Нулевая декларация. Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций
В последнее время все больше компаний прекращают вести деятельность, но фирмы не закрывают. В связи с этим возникает вопрос, а какую отчетность необходимо предоставлять и куда при отсутствии деятельности?
Нужно учитывать, что у всех организаций-налогоплательщиков сохраняется обязанность по сдаче отчетности в инспекцию независимо от того, есть ли у них обязанность уплатить налог в бюджет или нет. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности.
Это касается и всех организаций, в том числе и обществ с ограниченной ответственностью (далее ООО) находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее УСН), они ежегодно сдают налоговую отчетность, независимо от того, велась финансово-хозяйственная деятельность в отчетном периоде или нет.
Как такового понятия нулевой отчетности не существует. Это название используют инспекторы налоговой службы и бухгалтеры. «Нулевку» по УСН сдают ООО, у которых по какой-либо причине отсутствовали доходы и, как следствие, исчисленный налог равен нулю.
В каком же случаи ООО может сдавать нулевую декларацию, при этом важно учесть следующие нюансы:
- Если размер фиксированных страховых взносов на работников у ООО больше суммы налога или равен ей, то у ООО снизить налоговую базу более чем на 50% от суммы взносов не получится.
- Если ООО действует, но у нее отсутствует штат работников сдать нулевую декларацию в этом случае тоже не получиться, так как все равно имеется директор (владелец организации). Максимум - аналогично снизить налоговую базу на 50% за счет страховых взносов. Дело в том, что ООО - это отдельная организация, в интересах которой действует директор. Зачастую в небольших фирмах работу директора выполняет сам учредитель. Он не платит себе зарплату и получает доходы в виде дивидендов. Но по трудовому законодательству директор - такой же сотрудник, как и все остальные, поэтому ему положена зарплата.
- Если ООО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» осуществляли финансово-экономическую деятельность и получали доходы, но по итогам отчетного года образовался значительный убыток, сформировать нулевую отчетность они также не могут. Что вполне объяснимо, ведь имеется определенный минимальный порог налога (1% от дохода), который выплачивают на «упрощенке» в данном случае.
Таким образом, подавать нулевую декларацию можно только в том случаи, если ООО не ведет никакой деятельности и у нее отсутствуют доходы - отсутствует объект налогообложения.
Налоговая служба может засомневаться в правдивости сведений и проверить ваш счёт в банке (или кассу). Если поступлений не было, вопросы отпадут. Если вы всё же получали деньги на счёт, скорее всего, вам направят требование о пояснениях. В такой ситуации важно объяснить налоговой, что это за деньги и почему вы не показали их в декларации. Например, в составе доходов не нужно учитывать пополнение счёта личными деньгами или возврат долга.
Кстати! Подготовить и сдать нулевую отчетность вы легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» - подготовка и сдача отчетности . Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .
Если в ООО в течение налогового периода не наблюдалось движения денежных средств, а объект налогообложения не функционировал (подразумевается реализация товаров и услуг, имущество, прибыль и прочее), ООО на УСН должна представить следующие отчеты в ИФНС:
- Нулевая декларация по УСН - в срок до 31 марта следующего за отчетным.
- Сведения о среднесписочной численности (даже если ваше ООО осуществляет деятельность без работников, а директор не получает зарплату или находится в неоплачиваемом отпуске, данная справка должна быть оформлена обязательно) - в срок до 20 января года, следующего за отчетным.
- Годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС и статистику. Каждый год все ООО сдают бухгалтерскую отчётность, в которой отражают годовые итоги деятельности - деньги на счетах, имущество, долги, прибыль или убытки. Бухгалтерская отчетность не бывает нулевой, даже если вы не вели бизнес. В каждой организации есть уставный капитал, размер которого вы определяете при регистрации бизнеса и вносите на счёт в банке. Его нужно отразить в бухгалтерской отчетности.
- Расчет по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС независимо от того, вело ли ООО деятельность в отчетном периоде или нет. И совершенно не имеет значения, начислялась ли застрахованным лицам зарплата и другие выплаты или нет. Такие пояснения дают сотрудники ИФНС.
Некоторые эксперты считают, что нулевой расчет по страховым взносам сдавать не требуется, если сумма взносов к уплате равна нулю и когда никаких начислений и выплат в пользу физических лиц не производилось. Ведь в такой ситуации ООО не признается плательщиком страховых взносов (на основании п. 1 ст. 419 НК РФ «Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»).
В итоге, все же получается, что если в организации есть генеральный директор - единственный учредитель, которому заработная плата не выплачивается, то расчет по страховым взносам нужно предоставить, т.к. он является застрахованным лицом.
- Форму 6-НДФЛ и 2-НДФЛ с нулевыми показателями представлять в ИФНС не нужно. Хотя, если такой отчет будет отправлен, инспекция обязана будет принять его.
- Возможно, по запросу налоговых органов потребуется сдать нулевую книгу учета доходов и расходов.
- Отчетность, представляемая только при наличии объекта налогообложения. В данном, случаи сюда относиться транспортный налог и земельный налог, ООО использующие УСН не освобождаются от уплаты данных налогов. Если в ООО не является владельцем транспортных средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Платить налог соответственно не надо и сдавать нулевую декларацию тоже. ООО которые обладают на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, обязаны уплачивать налог и подавать декларацию, если ваша ООО не обладает земельными участками то и делать этого не надо.
- Отчет в ФСС (форма 4-ФСС «по травматизму») , сдается и при нулевой отчетности, нарастающим итогом каждый квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год) - в срок до 20 числа месяца в бумажном виде и в электронной форме - не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным. Подтвердить вид деятельности в ФСС также необходимо , предоставив заявление, справку-подтверждение и копию пояснительной записки, до 15 апреля.
- Отчет в ПФР - формы ОДВ-1, СЗВ-стаж, СЗВ-Корр, СЗВ-Исх необходимо сдавать на единственного работника в ООО, которое не ведет деятельности - это на генерального директора, т.е. его учредителя (так как он является застрахованным лицом), ежегодно до 1 марта. Если организация приостановила бизнес, не получает доходы, и в ней нет нанятых сотрудников, сдавать СЗВ-М не нужно . Что же касается спорного вопроса про генерального директора он же учредитель и единственный работник который не подписывал трудовой договор с ООО и не получает денежных выплат, отчетность по застрахованным лицам организация и в данном случаи не подает.
Авансовые платежи при нулевой отчетности отсутствуют , так как нет объекта налогообложения. Штрафные санкции за ошибки в отчете не предусмотрены. Единственный штраф - за непредставление в установленный срок нулевой налоговой отчетности :
- в размере 1000 руб., если вовремя не подана налоговая декларация;
- в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Итак, ООО на УСН без работников, не ведущее деятельности в течение года, представляет следующие документы: нулевую декларацию по УСН, годовую бухгалтерскую отчетность, расчет по страховым взносам, среднесписочную численность (если из работников зарегистрирован только учредитель - в справке нужно указать единицу), отчеты в ПФР и ФСС. ООО отчитываются всегда . Если в организации нет сотрудников, сдайте нулевую отчётность, но это может привести к претензиям со стороны государства.
Ведение предпринимательской деятельности иногда сопровождается периодами отсутствия деятельности. Предприниматель не имеет выручки, оборотов активов и наемных работников.
Преимущественно отсутствие оборотов присуще старту бизнеса или его завершению.
Понятие нулевой отчетности
В периоде временной приостановки деятельности ИП должен отчитываться по налогам в соответствии с требованиями законодательства. Особенностью нулевой отчетности служит отсутствие показателей в декларациях и расчетах.
Нулевая отчетность представляется предпринимателем в случае отсутствия:
- Операций по расчетному счету, кассе, складу.
- Начисления заработной платы наемным работникам.
Состав отчетности определяется установленного у предпринимателя режима налогообложения.
Общепринятый режим (ОСН)
Предприниматель при отсутствии выручки представляет отчетность по основным налогам – НДФЛ и НДС. Особенности отчетности при ОСН:
- По НДФЛ отчетность производится ежегодно, по форме 3 НДФЛ. Срок подачи декларации – до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.
- Декларации по НДС подаются ежеквартально, до 20-го числа следующего месяца.
ИП имеет обязанность по ведению книги доходов и расходов (КДиР), также входящей в состав отчетности. Документ подлежит прошивке и хранению до проверки.
Режим УСН предпринимателя
Отчетность предпринимателя на УСН при отсутствии движения по счетам учета сводится к представлению декларации по единому налогу. Производится подача только годовой отчетности, сроком до 30 апреля следующего за календарным отчетным годом.
Имеет обязанность по формированию КДиР (формат для УСН). Документ в ИФНС не предоставляется и предъявляется при выездной или камеральной проверке.
Режим налогообложения ЕНВД
Порядок нулевой отчетности по ЕНВД отличается от других систем налогообложения. Позиция ИФНС состоит в обязательной уплате налога вне зависимости от ведения деятельности. В основе расчета базовой доходности лежит физический показатель, величина которого не зависит от оборотов предпринимателя.
Для получения нулевых величин отчетности необходимо подать заявление отказа от ЕНВД в ИФНС по месту регистрации ИП. После подачи уведомления ИП автоматически переходит на при его оформлении. Переход осуществляется с месяца, следующим за подачей заявления.
Отчетность в фонды
Подача нулевой отчетности в фонды обязательна даже при отсутствии в ИП работников, принятых по трудовому договору. Если предприниматель не зарегистрирован в фондах как работодатель, отчетность не предоставляется. В ином случае необходимо представлять расчеты на общих основаниях.
ИП необходимо подать декларации во внебюджетные организации:
- ФСС. Ежеквартальные расчеты в бумажной форме предоставляются по 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
- ПФР. Срок отчетности РСВ на бумажных бланках установлен до 20 числа второго за отчетным периодом месяца.
В дополнение к формам предприниматель должен подать письмо об отсутствии деятельности и базы для налогообложения.
Прочая отчетность ИП
Бухгалтерские балансы ИП не представляет. У предпринимателя отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета. Формирование первичных документов – та часть учета, ведение которой для предпринимателя является обязательным.
Наряду с декларированием по основным налогам ИП подает отчетность, не связанную с системой налогообложения. Необходимо представлять расчет о численности до 20 января по состоянию на 1 января, а также ту отчетность, которая зависит от физического параметра, например, по земельному налогу (отменена для ИП с 2015 года).
Надеемся наш сайт « » оказался вам полезен.
- Письмо от ФНС № ГД-4-3/6132@, опубликованное 4 апреля 2014 г., содержит перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право не оформлять декларации по НДС. К этим категориям […]
- Налоги для ИП в 2014 году остались такими же, как и прежде. Нововведением этого года стало внедрение дифференцированных ставок обязательных страховых платежей (ФЗ №237 от 23 июля 2013 г). […]
- ИП, который работает без привлечения наемной рабочей силы и уплачивает налоги по упрощенной системе, имеет возможность сократить свои налоговые обязательства на всю сумму, которую он […]
- Для того чтобы уменьшить налоговое бремя на малый бизнес, была создана упрощенная система налогообложения (УСН). Она включает в себя ряд достоинств: Освобождение от налогов. […]
- Как учитываются фиксированные взносы ИП при уплате налогов по упрощенке и ЕНВД Все бизнесмены, которые зарегистрированы в качестве ИП и уплачивают налоги по УСН или ЕНВД, могут […]
Статья прочитана 5 327 раз(а).
Перед тем как рассказать подробно про ваши дальнейшие действия в случае, если ИП не осуществляет деятельности, дадим толкование этому термину.
Прежде всего, нулевая отчетность – это отсутствие денежных переводов по кассе и расчетному счету. Срок сдачи такой категории отчетности не отличается от обычной, а особенности ее подачи зависят от формы предпринимательской деятельности, вида отчета и его адресата.
Нулевая отчетность – это отсутствие денежных переводов по кассе и расчетному счету.
Для ИП и компаний состав отчетов и сроки их подачи имеют следующий вид:
- Отчетность в ПФР. Сдается до 15 числа второго месяца, за которым идет конец налогового периода.
- Декларация НДС. Сдается до 25 числа каждого квартала, идущего за концом налогового периода.
- Декларация по налогу на прибыль. Сдается до 28 числа месяца, который идет за окончанием налогового периода.
- Декларация по налогу на имущество. Сдается в каждом квартале до 30 числа.
- Бухгалтерская отчетность. Сдается один раз ежегодно до конца марта.
- Отчетность в ФСС. Должна быть сдана до 20 числа ежеквартально
В случае нулевой деятельности, вместо отчетов по налогу НДС и на прибыль, есть возможность заполнить декларацию, представленную в упрощенном виде. Порядок ее подачи утвержден Приказом № 62н Минфина. Сроки ее сдачи для ИП рассчитаны до 30 апреля, для фирм этот период короче – до 31 марта. Данный вариант подходит для предпринимателей, имеющих работников.
Для ИП без сотрудников можно отправить упрощенную декларацию в ИФНС до 20 числа месяца, идущего за концом налогового периода.
Сдавать отчеты с нулевой деятельностью по НВД (налогу на вмененный доход) нужно, соблюдая некоторые нюансы.
Во-первых, пустые расчеты по вмененному налогу инспекцией не принимаются. Отчетность ИП должна быть сдана даже при условии, что деятельность является нулевой, если налогоплательщик с учета не снялся.
Во-вторых, в 2017 году юрлица должны сдавать отчеты даже при пустых графах баланса. В любом случае у компании должны быть уставной капитал, имущество или финансовые сбережения на счету. В бухгалтерской отчетности должны быть отражены все хозяйственные операции без исключения.
Ответы на вопросы
Что будет в случае неотправленной нулевой отчётности?
На налогоплательщика накладывается штраф. Компания должна уплатить его в размере 1000 рублей, а с должностных лиц взимается 300-500 рублей. Если в течение 10 суток после заявленного срока ИФНС не получила отчетов, налоговая инспекция вполне может заблокировать счет фирмы.
Как сдавать отчетность ИП при отсутствии деятельности?
Структура сдачи нулевой отчетности мало отличается от стандартной процедуры. Отправка отчетов по НЛС возможна исключительно в электронном виде, то есть придется приобретать специальное программное обеспечение. Для других типов систем по осуществлению оплаты налогов доступна любая форма сдачи.
Структура сдачи нулевой отчетности мало отличается от стандартной процедуры.
Оформить отчеты можно посредством бухгалтерии в сети Интернет или обычным бухучетом.
Нужно ли доказывать статус нулевой деятельности?
В основном службы не требуют документов, подтверждающих статус нулевой деятельности, но бывают случаи, когда проверяющие обращаются в банк с целью получения выписки по движению средств.
Важно вовремя отправлять отчеты при нулевой деятельности. В случае неотправленных документов фирму или ИП ждут штрафы. В некоторых ситуациях счет компании может быть заблокирован.
ВВЕДЕНИЕ
3.3 Страховые взносы в ПФР
3.4 Единый социальный налог
3.5 Налог на имущество организаций
Налог на прибыль организаций
3.7 Специальный режим налогообложения
4. Представление отчетности во Внебюджетные фонды
4.1 ФСС России
4.2 Порядок и сроки представления индивидуальных сведений в ПФР
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа подготовлена на основе аналитических записок и статей специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода), Управления косвенных налогов, Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины, Управления единого социального налога, Управления налогообложения малого бизнеса и Управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России.
Прежде чем говорить об обязательной налоговой отчетности, отметим, что за ее непредставление организация может быть оштрафована в соответствии со статьей 119 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. А должностное лицо такой организации может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях.
Кроме того, с вступлением в силу Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ организации, которые в течение года не осуществляют операции по расчетным счетам и не представляют отчетность, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, могут быть признаны недействующими.
Налоговые органы вправе принять решение об исключении фирм, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, из Единого государственного реестра юридических лиц. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса РФ.
Налоги, по которым необходимо подавать декларацию.
По некоторым налогам и сборам декларации и расчеты необходимо представлять в обязательном порядке независимо от результатов деятельности и обязанности по уплате этих налогов. Например, организация, которая выбрала общую систему налогообложения, представляет декларации по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на имущество. Фирма может применять специальный налоговый режим, например систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения. В этом случае отчетность по соответствующим налогам - ЕСХН и единому налогу, уплачиваемому при "упрощенке", также представляется в обязательном порядке.
В российской налоговой системе предусмотрены налоги, отчетность по которым сдается только при наличии объекта обложения и суммы налога к уплате. Это акцизы, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Плательщиками перечисленных налогов признаются организации, которые реализуют подакцизные товары, владеют соответствующим имуществом на праве собственности, а также используют недра и биологические ресурсы.
Организации, которые не ведут активной хозяйственной деятельности, при определенных обстоятельствах могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль. В этом случае также придется сдавать соответствующую налоговую отчетность.
Все организации отчитываются перед Фондом социального страхования РФ и представляют сведения персонифицированного учета в ПФР. Подобная отчетность не относится к категории налоговой, но все организации независимо от применяемой системы налогообложения сдают ее в обязательном порядке.
В Налоговом кодексе установлено, что формы налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам утверждает Минфин России. Однако все необходимые формы Минфином пока не утверждены. Поэтому для отчетности за 2005 год по таким, например, налогам, как налог на прибыль и налог на имущество, организации вправе воспользоваться формами, ранее утвержденными налоговой службой. Сказанное не относится к декларациям по ЕСН и страховым взносам в ПФР. Для отчетности за 2005 год потребуются новые формы этих деклараций, которые находятся на стадии согласования.
2. Отчетность налогового агента
Понятие налогового агента и перечень его обязанностей приведены в статье 24 Налогового кодекса. Налоговым агентом может быть и фирма, у которой в данном налоговом периоде нет продаж. Операции, при осуществлении которых организация может выступать в роли налогового агента по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ. Так, налоговым агентом признается лицо, арендующее государственное или муниципальное имущество. Если такое имущество закреплено за организацией-арендодателем на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, налог уплачивает арендодатель. Кроме того, обязанности налогового агента исполняют организации, реализующие конфискованное и иное имущество, обращенное в госсобственность, а также приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС. Российская организация, которая выплачивает доходы от долевого участия российским и иностранным фирмам, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 275 НК РФ). Обязанности налогового агента возникают и в том случае, если российская фирма выплачивает доход от источников в Российской Федерации иностранным фирмам (ст. 310 НК РФ). Налоговый агент обязан рассчитать и удержать сумму налога при каждой выплате дохода. Организация, которая выплачивает доход физическому лицу, в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом по НДФЛ. Он обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент должен вести учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу, по форме, утвержденной Минфином России. Поскольку эта форма пока не утверждена, налоговые агенты вправе использовать налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Кроме того, налоговый агент должен представить справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным. Поскольку в 2006 году 1 апреля приходится на субботу, отчитаться за 2006 год организация сможет до 3 апреля включительно. Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@, который в настоящее время передан на государственную регистрацию в Минюст России. Организация, которая в течение года не осуществляла выплат в пользу граждан, не обязана представлять в налоговый орган вышеуказанные сведения.
Общие требования к заполнению деклараций
Фирма, которая не ведет деятельности, заполняет не все листы декларации (подробнее об этом будет рассказано ниже). Используемые листы имеют сквозную нумерацию. В незаполненных графах ставятся прочерки, а в незаполненных таблицах - знак Z.
На титульном листе обязательно должны стоять печать организации и подписи должностных лиц. Должностные лица ставят свои подписи и на тех листах декларации, где указана сумма налога, начисленная к уплате в бюджет. Причем подписи ставятся, даже если на используемых листах отсутствуют числовые показатели (например, сумма налога к уплате).
3.1 Фирма находится на общей системе налогообложения
Как уже отмечалось, обязательная отчетность такой фирмы включает в себя декларации и расчеты по НДС, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на прибыль и налогу на имущество. Рассмотрим, как в этом случае составляется отчетность.
3.2 Налог на добавленную стоимость
У организации, которая не ведет активной хозяйственной деятельности, как правило, отсутствуют операции, облагаемые НДС. Тем не менее такая фирма должна представлять в инспекцию налоговую декларацию. Налогоплательщики, у которых в 2005 году ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превышала 1 млн. руб. (с 1 января 2006 года лимит увеличен до 2 млн. руб.), вправе представлять декларацию ежеквартально. Таким образом, организация, у которой в первые месяцы после создания отсутствует деятельность, может представлять декларацию по НДС ежеквартально. Последним налоговым периодом 2005 года для такой организации будет IV квартал.
Срок подачи декларации - до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Значит, отчитаться за последний налоговый период 2005 года нужно до 20 января 2006 года включительно. Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Обязательно представляется титульный лист, а также разделы 1.1 и 2.1.
Необходимо упомянуть о налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), которая представляется при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Такую декларацию сдают организации, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС и акцизов в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Декларация представляется в налоговый орган по месту учета организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Вновь созданная фирма может арендовать государственное имущество. В этом случае она признается налоговым агентом по НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ такая фирма должна самостоятельно исчислить, удержать из суммы, перечисляемой арендодателю, и уплатить в бюджет НДС*(3) . При исчислении НДС налоговые агенты применяют расчетную ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Помимо обязательных листов налоговый агент представляет разделы 1.2 и 2.2. Организация, не являющаяся плательщиком НДС и исполняющая обязанности налогового агента, подает декларацию за тот квартал, в котором этот налог был удержан.
По завершении календарного года организациям надлежит сформировать бухгалтерскую отчётность, отчётность по налогам и страховым взносам. Это касается всех субъектов, в том числе и тех, кто за этот период не получал доходов в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных доходов, а также не понёс никаких расходов. К отсутствию операций в учёте у организации, не первый год ведущей предпринимательскую деятельность, могло привести возникновение финансовых трудностей, во вновь же образованных компаниях таковое в большинстве случаев связано с началом её деятельности.
Но независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности у всех организаций-налогоплательщиков сохраняется обязанность по представлению бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций в налоговый орган независимо от того, существует ли в данном налоговом периоде облагаемая база и сумма налога к уплате в бюджет или нет. В определении Конституционного суда РФ от 17.06.08 № 499-О-О указано, что обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом налоге, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведётся и, соответственно, прибыль не извлекается, по мнению высших судей, должен представить в налоговый орган соответствующие документы.
Организации также являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. И это их обязывает представлять в территориальные отделения ПФР и ФСС России соответствующие расчёты по страховым взносам.
Налоговая отчётность
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, если иное не предусмотрено данным законодательством (п. 1 и 6 ст. 80 НК РФ).
Организации согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Объектом обложения по НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией. Налоговые декларации по НДС организация обязана представить в налоговую инспекцию независимо от того, есть ли у неё соответствующий объект налогообложения или же он отсутствует. Минфин России в письме от 24.12.09 № 03-02-07/1-561 уточнил, что главой 21 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков-организаций от представления в налоговые органы налоговой декларации в случаях, когда организации не осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг).
При неведении предпринимательской деятельности в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н) включаются титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика», поскольку разделы 2-7, а также приложения к разделу 3 декларации заполняются лишь при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций (абз. 2 и 3 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. упомянутым приказом Минфина России № 104н).
Для подстраховки в декларацию можно включить и раздел 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», проставив по его строкам прочерки.
При аренде организацией федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества она признаётся налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). В случае если организация признаётся налоговым агентом и в налоговом периоде ею осуществляются только операции, предусмотренные статьёй 161 НК РФ, то при оформлении декларации ей надлежит заполнить титульный лист, разделы 1 и 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». По строкам раздела 1 при этом проставляются прочерки (абз. 8 и 9 п. 3 порядка).
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Исходя из этого налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2012 года организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность в этом квартале, надлежит представить до 20 января (включительно) 2013 года.
Налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (утв. приказом Минфина России от 07.07.10 № 69н) обязаны представлять организации, которые обладают правом собственности на им-портированные с территории другого государства - члена таможенного союза товары или к которым переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) и на которые возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым подакцизным товарам) (п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, утв. упомянутым приказом Минфина России № 69, п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (ратифицирован Федеральным законом от 19.05.10 № 98-ФЗ «О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»), указанный протокол принят в соответствии со статьёй 4 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года).
Если в отчётном месяце налогоплательщиком не осуществлялось принятие на учёт импортированных товаров, а также в отчётном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту постановки на учёт налогоплательщика не представляется (абз. 5 п. 1 упомянутого порядка).
Российские организации в силу пункта 1 статьи 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ, соответственно с учётом положений главы 25 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174) по истечении каждого отчётного (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)) и налогового (календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)) периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
В упомянутом письме Минфина России № 03-02-07/1-561 также подчёркнуто, что главой 25 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков-организаций от представления в налоговые органы налоговой декларации в случаях, когда организации не осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 год организации, в том числе и не осуществляющие в этом налоговом периоде предпринимательскую деятельность, должны представить не позднее 28 марта 2013 года.
При её представлении в налоговую инспекцию обязательными для всех налогоплательщиков являются (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. упомянутым приказом ФНС России № ММВ-7-3/174):
Титульный лист;
Подраздел 1.1 «для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1;
Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций»;
Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Подраздел 1.2 «для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1 налогоплательщиками, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчётного периода, в этом случае в декларацию не включается, поскольку он заполняется лишь при оформлении декларации за отчётные периоды.
Подраздел 1.3 раздела 1, приложения № 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07, приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации, только если имеются доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных листах, приложениях и подразделе, осуществляются операции с ценными бумагами, в состав организации входит хотя бы одно обособленное подразделение.
То, что отсутствие у организации по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате по НДС и налогу на прибыль само по себе не освобождает её от обязанности представления соответствующей налоговой декларации за данный налоговый период, указано и в пункте 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71).
Организации признаются плательщиками налога на имущество организаций, если они имеют имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ). Для российских организаций объектами обложения по налогу на имущество признаётся движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:
Переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
Внесённое в совместную деятельность или
Полученное по концессионному соглашению, -
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) по истечении (п. 1 ст. 386 НК РФ):
Каждого отчётного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ)) - налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу;
Налогового периода (календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ)) - налоговую декларацию по налогу (приложения № 1 и 4 к приказу ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/ 895).
Если на учёте в организации имеется хотя бы один объект основных средств и даже полностью самортизированный, то указанная обязанность за ней сохраняется. При представлении налоговой декларации по налогу на имущество ей в этом случае необходимо заполнить: титульный лист, раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. упомянутым приказом ФНС России № ММВ-7-11/895).
Налоговая декларация по налогу на имущество по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Исходя из этого организациям, являющимся плательщиками этого налога, налоговую декларацию за 2012 год надлежит представить до 30 марта (включительно) 2013 года.
Для организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, законодателем установлена возможность представления единой (упрощённой) налоговой декларации. Для этого необходимо, чтобы у налогоплательщика одновременно выполнялись следующие условия (п. 2 ст. 80 НК РФ):
Не осуществлялись операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках и в кассе организации;
Не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых они признаются.
Форма единой (упрощённой) налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 10.07.07 № 62н. Данная декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (подробнее - см. статью «Заполняем упрощённую декларацию» в ПБУ № 9, 2012).
При отсутствии объекта обложения по транспортному налогу, земельному налогу, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес и водному налогу обязанности по представлению соответствующих налоговых деклараций в налоговую инспекцию у организации не возникает (подробнее - см. упомянутую статью «Заполняем упрощённую декларацию»). Представление налоговой декларации плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов главой 25.1 НК РФ не предусмотрено.
Это означает, что воспользоваться единой (упрощённой) налоговой декларацией организация может при отсутствии объектов обложения по НДС и налогу на прибыль при условии, что у неё в налоговом периоде не было движения денежных средств на счетах и в кассе.
Если же у организации отсутствуют операции, подлежащие отражению в налоговых декларациях, но при этом были осуществлены операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках, то оснований для представления в налоговый орган единой (упрощённой) налоговой декларации не имеется (письмо Минфина России от 05.07.12 № 03-07-15/69).
Не исключена вероятность, что после представления единой (упрощённой) налоговой декларации организация обнаружит наличие объектов налогообложения по НДС и (или) налогу на прибыль. В этом случае у неё возникает обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ. Следовательно, ей необходимо подать за те же налоговые периоды налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль. Такие декларации, по мнению финансистов, как раз и будут являться уточнёнными (письмо Минфина России от 08.10.12 № 03-02-07/1-243).
Организации, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС (за некоторым исключением). Иные налоги ими уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
По налогам, по которым спецрежимщики освобождены, налоговые декларации ими в налоговые органы не подлежат представлению (при ЕНВД - по налогам в части деятельности и имущества, используемого для осуществления такой деятельности) (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются в том числе и организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию её первичной переработки, произведённую ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. К сельскохозяйственной продукции при этом относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ, Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утверждён постановлением Правительства РФ от 25.07.06 № 458).
Организации, применяющие ЕСХН, по истечении налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.7 НК РФ) обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом (ст. 346.10 НК РФ).
В общем случае в налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу (утв. приказом Минфина России от 22.06.09 № 57н) включается титульный лист, раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчёт единого сельскохозяйственного налога». Раздел 2.1 «Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период» включается в декларацию, если организация переносит на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, утв. упомянутым приказом Минфина России № 57н).
Если в течение календарного года у организации - плательщика ЕСХН не было доходов, то она считается утратившей право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала этого года, поскольку не соответствует условиям, установленным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ. И в этом случае организация должна исчислять налоги за календарный год в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Исходя из этого у неё возникает обязанность по представлению как минимум налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль.
Организации, применяющие ЕНВД, налоговые декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (утв. приказом ФНС России от 23.01.12 № ММВ-7-3/13) обязаны представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Налоговым же периодом по единому налогу признаётся квартал (ст. 346.30 НК РФ).
На взгляд контролирующих органов, налоговые декларации плательщикам ЕНВД надлежит подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность, переведённая на уплату этого налога, не осуществлялась (была приостановлена). В такой ситуации «вмененщик», по мнению финансистов, обязан помимо представления декларации вплоть до снятия его с налогового учёта в качестве плательщика ЕНВД также и уплачивать налог (письма Минфина России от 23.04.12 № 03-11-11/135, от 14.09.09 № 03-11-06/3/233). Обосновывают они это тем, что приостановление деятельности не освобождает налогоплательщика от уплаты налога, а сумма налога не зависит от размера фактически полученного дохода.
Налоговое законодательство, на взгляд чиновников, не предусматривает для плательщиков ЕНВД представление «нулевых» деклараций (письма Минфина России от 12.05.12 № 03-11-11/155, от 06.03.12 № 03-11-11/69, ФНС России от 10.10.11 № ЕД-4-3/16690).
«Упрощенцы»-организации по истечении налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ) обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.09 № 58н), ими заполняются: титульный лист, раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчёт налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и минимального налога».
Объектом обложения у «упрощенцев» могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Доходы при этом исчисляются как совокупность (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
Доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьёй 249 НК РФ, и
Внереализационных доходов, определяемых согласно статье 250 НК РФ.
Перечень же расходов, которые могут быть учтены при этом специальном режиме налогообложения, приведён в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Руководство ФНС России в письме от 08.08.11 № АС-4-3/1284 пояснило, что по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, организации, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этому налогу объекта налогообложения, вправе представить единую (упрощённую) налоговую декларацию за налоговый период - календарный год.
За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации на организацию в силу пункта 1 статьи 119 НК РФ может быть наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. При непредставлении же нулевой налоговой декларации фискалы штрафуют на минимально возможную сумму - 1000 руб.
Помимо этого за данное деяние на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Организации, осуществляющие начисление и выплату доходов физическим лицам, обязаны исчислить, удержать с этих доходов НДФЛ и уплатить сумму налога в бюджет. Они в этом случае признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц истекшего года и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период. Для этого ими используется справка о доходах физического лица за 20_ год (форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611). И представить такие справки организации должны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ).
За просрочку представления справок 2-НДФЛ организация может быть привлечена к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Этой нормой предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый документ, который должен был быть представлен в соответствии с налоговым законодательством, но своевременно не подан.
Если организация в течение года не осуществляла выплат физическим лицам, то налоговым агентом в этом периоде она не являлась. Следовательно, у неё не возникает обязанности по представлению вышеуказанных сведений.
Отчётность по страховым взносам
Организации, осуществляющие начисления физическим лицам выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в силу подпункта 1 «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование обязательное медицинское страхование.
Плательщики страховых взносов по окончании календарного года обязаны представить:
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.12 № 216н);
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.12 № 232н).
Форма 4-ФСС по итогам года должна быть представлена в территориальное отделение ФСС России не позднее 15 января следующего года, форма РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 15 февраля следующего года (п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
При оформлении расчёта 4-ФСС все организации включают в него (п. 2 Порядка заполнения формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), утв. упомянутым приказом Минздравсоцразвития России № 216н):
Титульный лист;
Таблицы 1 «Расчёты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и 3 «Расчёт базы для начисления страховых взносов» раздела I «Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведённым расходам» и
Таблицы 6 «База для начисления страховых взносов» и 7 «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» раздела II «Расчёт по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения».
При представлении расчёта РСВ-1 ПФР всеми плательщиками, состоящими на регистрационном учёте в территориальном отделении ПФР, заполняются титульный лист, разделы 1 «Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам» и 2 «Расчёт страховых взносов по тарифу» (п. 3 Порядка заполнения формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утв. упомянутым приказом Минздравсоцразвития России № 232н).
Как видим, порядки заполнения обоих расчётов не предусматривают возможности их непредставления в случае неначисления выплат и вознаграждений физическим лицам в течение расчётного (календарный год) и отчётных (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год) периодов (ст. 10 закона № 212-ФЗ).
Не предусматривает исключений в порядке представления отчётности для организаций, не осуществляющих деятельность, и действующее законодательство о страховых взносах.
Непредставление в установленный срок расчёта по страховым взносам, уплачиваемым в ПФР и ФСС России, влечёт взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчётного (расчётного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 46 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
Обязанность по представлению в территориальные отделения ФСС России расчёта по второму виду социального страхования предусмотрена Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
При определении суммы штрафа по тому или иному виду страхования применяется различная база для исчисления - подлежащие уплате (доплате) суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Минздравсоцразвития России в письме от 22.02.11 № 507-19 разъяснило, что при непредставлении расчёта территориальные отделения фонда вправе применять как статью 46 закона № 212-ФЗ, так и статью 19 закона № 125-ФЗ. С учётом этого плательщики привлекаются к ответственности в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Такой же вывод содержится и в письме ФСС России от 22.03.10 № 02-03-10/08-2328.
Отметим, что штрафные санкции за непредставление отчётности в установленный срок согласно закону № 125-ФЗ зависят от срока опоздания её подачи. При представлении отчётности в пределах 180 календарных дней по истечении установленного срока страховщиком может быть взыскан штраф в размере 5 % от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчётности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если же отчётность будет представлена после 181-го дня, то штрафные санкции возрастают: к указанным 30% добавляется 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчётности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. Минимальный штраф в этом случае составляет 1000 руб. (абз. 6 и 7 ст. 19 закона № 125-ФЗ).
Таким образом, при неподаче «нулевого» расчёта 4-ФСС в срок на организации территориальным отделением фонда может быть наложен штраф в размере:
1100 руб. (1000 + 100), если отчётность будет представлена в пределах 180 календарных дней по истечении уста-новленного срока, либо
Одновременно с расчётом РСВ-1 ПФР организация должна представлять в Пенсионный фонд РФ сведения индивидуального (персонифицированного) учёта. В них по каждому застрахованному работнику должны содержаться, в частности, данные о периоде деятельности, суммах начисленных и уплаченных страховых взносов, а также общие их величины по всем застрахованным лицам (ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования»). Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования (утв. постановлением Правления ПФР от 31.07.06 № 192п) предписывает использовать для этого формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-2, АДВ-6-3 (п. 68-72 инструкции).
К представляемому расчёту РСВ-1 ПФР за календарный год прикладываются индивидуальные сведения за IV квартал этого года (п. 2 ст. 11 закона № 27-ФЗ), а также сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица по форме СЗВ-6-3 за календарный год (п. 73 инструкции). Последняя форма сопровождается описью документов, содержащих сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица (форма АДВ-6-4).
За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся соответственно за отчётный период и за истекший календарный год платежей в ПФР. Штрафы при этом взыскиваются органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке (абз. 3 ст. 17 закона № 27-ФЗ).
Президиум ВАС РФ в своё время пояснил, что размер штрафа, подлежащего взысканию за представление неполных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, следует определять от суммы платежей только в отношении тех застрахованных лиц, о которых представлены неполные сведения (п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании, доведён информационным письмом Президиума ВАС РФ от 11.08.04 № 79).
Отметим, что указанное информационное письмо Президиума ВАС РФ было доведено до территориальных органов фонда для сведения и использования в работе письмом ПФР от 31.08.04 № АК-09-25/9488. В письме ПФР от 28.06.06 № КА-09-26/6784 руководство фонда рекомендовало территориальным органам ПФР чётко руководствоваться положением упомянутого пункта 16 информационного письма и обращаться в судебные органы с исками к страхователям-работодателям о взыскании сумм от применения финансовых санкций за непредставление в установленные сроки либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта, исходя из размера 10 % причитающихся за отчётный год платежей в ПФР только в отношении тех застрахованных лиц, за которых вовремя не представлены либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения. На момент выхода этого письма сведения индивидуального (персонифицированного) учёта представлялись один раз по окончании календарного года.
Из этого следует, что в случае непредставления расчёта РСВ-1 ПФР за 2012 год при условии неначисления выплат и вознаграждений застрахованным лицам в IV квартале на организацию может быть наложен штраф в минимальном размере - 1000 руб. За непредставление же «нулевых» форм индивидуального (персонифицированного) учёта за IV квартал 2012 года штрафа не будет в связи с тем, что сумма финансовых санкций считается от суммы платежей в ПФР, а в данном случае эта сумма равна нулю.
Бухгалтерская отчётность
Представление бухгалтерской отчётности в налоговый орган до начала текущего года было обусловлено статьёй 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и пунктом 5 статьи 23 НК РФ. При этом налоговое законодательство не требовало её представления организациями, которые в соответствии с указанным законом № 129-ФЗ не обязаны были вести бухгалтерский учёт или освобождались от его ведения. До конца прошлого года бухгалтерский учёт могли не вести (п. 2 и 4 ст. 6 закона № 129-ФЗ):
Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, и
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.10 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково"», если они воспользовались правом ведения учёта доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, при недостижении годовым объёмом их выручки от реализации товаров (работ, услуг) 1 000 000 000 руб.
Такое положение действует в последний раз, поскольку закон № 129-ФЗ с начала текущего года канул в Лету.
По итогам 2012 года большинство организаций должны представить в налоговый орган бухгалтерскую отчётность. При её составлении используются формы бухгалтерского баланса (форма 0710001), отчёта о прибылях и убытках (форма 0710002), отчёта об изменениях капитала (форма 0710003) и отчёта о движении денежных средств (форма 0710004), утверждённые приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н.
Отчёт об изменениях капитала и отчёт о движении денежных средств являются формами приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (п. 2 приказа № 66н). Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках организации формируют в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется ими самостоятельно. При разработке формы организации могут обратиться к примеру оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, приведённому в приложении № 3 к приказу № 66н (п. 4 приказа № 66н).
При представлении бухгалтерской отчётности налоговикам во всех направляемых формах после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». В этой графе указываются коды показателей согласно приложению № 4 к приказу № 66н (п. 5 приказа № 66н).
Приведённые формы отчётности не являются рекомендуемыми. Поэтому из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы, обязательства, доходы, расходы и т. д., данные о которых раскрываются в той или иной строке формы, то эта строка прочёркивается (п. 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).
Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса, отчёта о прибылях и убытках и приложений к ним, то организация вводит в указанные формы дополнительные строки (п. 3 приказа № 66н). При этом эти строки кодировать не следует.
Организации - субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчётность в упрощённом виде (п. 6 приказа № 66н):
В бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
Формы бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства приведены в приложении № 5, которым был дополнен приказ № 66н (п. 3 приказа Минфина России от 17.08.12 № 113н) (подробный комментарий к приказу № 113н приведён в «720 часов» № 12, 2012). Указанные формы содержат формы бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, в которых намного меньше показателей по сравнению с общими формами. В примечаниях к формам приведены разъяснения в отношении внесения отдельных укрупнённых показателей. Так, например, показатель «материальные внеоборотные активы» включает основные средства и незавершённые капитальные вложения в них, а «финансовые и другие оборотные активы» - дебиторскую задолженность. Если при заполнении бухгалтерской отчётности показатели не детализируются, то код строки указывается в соответствии с данными, которые в составе укрупнённого показателя имеют наибольший удельный вес.
Неведение хозяйственной деятельности организацией должно быть подтверждено соответствующими документами.
Так, при наличии на учёте у организации объектов основных средств независимо от результатов её деятельности начисление амортизации продолжается в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится. Приостановление амортизационных отчислений может произойти только в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период модернизации или иного улучшения объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 и 24 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).
Время простоя (в том числе во время приостановки работы по причинам экономического характера) по вине работодателя, как известно, должно оплачиваться в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ст. 157 ТК РФ). Поэтому неначисление заработной платы работникам может быть обосновано лишь предоставлением им отпуска без сохранения заработной платы.
Начисление же организацией заработной платы директору повлечёт за собой необходимость исчисления с её суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. А это, в свою очередь, приведёт к изменению показателей отдельных статей бухгалтерского баланса по сравнению с прошлым годом.
Вновь созданные организации при неосуществлении предпринимательской деятельности в бухгалтерском балансе должны обязательно отразить в пассиве величину уставного капитала, в активе же баланса отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.
Непредставление в налоговую инспекцию форм бухгалтерской отчётности влечёт за собой:
Налоговую ответственность для юридических лиц в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК);
Административную ответственность для должностных лиц в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Заметим, что уплата штрафа не освобождает от обязанности представления бухгалтерской отчётности (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
«Упрощенцев» же, не представивших фискалам бухгалтерскую отчётность за 2012 год, налоговые органы не вправе привлекать к налоговой и административной ответственности, установленной приведёнными пунктом 1 статьи 126 НК РФ и пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ (упомянутое письмо ФНС России от 15.07.09 № ШС-22-3/566).
ВАЖНО:
Независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности у всех организаций-налогоплательщиков сохраняется обязанность по представлению бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций в налоговый орган независимо от того, существует ли в данном налоговом периоде облагаемая база и сумма налога к уплате в бюджет или нет.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При отсутствии объектов основных средств на балансе у организации она не признаётся плательщиком налога на имущество организаций. Поэтому у неё не возникает обязанности по представлению в налоговую инспекцию налоговых расчётов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество.
При отсутствии объекта обложения по транспортному налогу, земельному налогу, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес и водному налогу обязанности по представлению соответствующих налоговых деклараций в налоговую инспекцию у организации не возникает.
Организации, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС (за некоторым исключением). Иные налоги ими уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Объектом обложения у «упрощенцев» могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
По окончании налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц истекшего года и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период.
Расчёт 4-ФСС представляет собой отчётность сразу по двум видам социального страхования:
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
От несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При неподаче «нулевого» расчёта 4-ФСС в срок на организации территориальным отделением фонда может быть наложен штраф в размере:
1100 руб. (1000 + 100), если отчётность будет представлена в пределах 180 календарных дней по истечении установленного срока, либо
2000 руб. (1000 + 1000) - при её подаче после указанных 180 календарных дней.
За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся соответственно за отчётный период и за истекший календарный год платежей в ПФР.
То, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы, руководство ФНС России подтвердило в письме от 15.07.09 № ШС-22-3/566.
Такое положение действует в последний раз, поскольку закон № 129-ФЗ с начала текущего года канул в Лету. Неведение хозяйственной деятельности организацией должно быть подтверждено соответствующими документами.
