Условные факты хозяйственной деятельности организации. Условные факты хозяйственной деятельности
Факты хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Факты хозяйственной жизни представляют собой обстоятельства реальной хозяйственной жизни организации, которые оказывают влияние на ее хозяйственное - имущественное и финансовое положение. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины доходов и расходов, а следовательно, финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации.
С точки зрения права результатом осуществления факта хозяйственной жизни являются возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Чтобы результат был юридически обоснованным, перед тем как принять его к учету, необходимо отразить его в специальной форме - форме первичного учетного документа.
Факты хозяйственной жизни можно классифицировать по следующим признакам (рис. 3.1):
- с позиций экономического субъекта;
- по отношению к экономическому субъекту;
- по длительности совершения;
- по уровню обобщенности;
- по влиянию на балансовое равенство;
- с юридической точки зрения;
- по степени реальности.
Между отдельными объектами бухгалтерского учета взаимосвязь осуществляется посредством фактов хозяйственной жизни, оформленных документально с соблюдением определенных требований.
Показатели факта хозяйственной жизни обеспечивают количественную характеристику события с помощью соответствующих измерителей (натуральных, трудовых, денежных).
Факты хозяйственной жизни могут затрагивать только активы (имущество), только обязательства, только источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы и расходы, либо одновременно различные объекты бухгалтерского учета.
Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, которые составляют основу функционирования организации.
Хозяйственный процесс представляет собой взаимодействие трех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов труда (сырья, материалов) и живого труда (рабочей силы).
Отдельные факты хозяйственной жизни формируют кругооборот капитала, который представляет собой три хозяйственных процесса - снабжение, производство и продажи.
Рис.
Для непрерывной деятельности организация должна постоянно иметь денежные средства. В процессе снабжения (заготовления) предприятие обеспечивается материальными и трудовыми ресурсами, т.е. средства организации из денежной формы переходят в форму производственных запасов - средств труда, предметов труда, а также рабочей силы; т.е. организация несет расходы на приобретение необходимых для хозяйственной деятельности ресурсы. При этом объектами учета здесь являются расходы на приобретение средств и ресурсов, объем их заготовки, расчетные операции с поставщиками. В процессе снабжения (заготовления) формируется первоначальная стоимость приобретенных ресурсов.
Процесс производства - стадия кругооборота, на которой создают блага (готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). В процессе производства при взаимодействии средств труда, предметов труда и рабочей силы предметы труда принимают форму продуктов труда - готовой продукции, работ, услуг. Организация несет затраты на производство готовой продукции, в результате чего формируется себестоимость продукции. Изготовленный продукт доставляют до потребителя.
Средства труда переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию частями путем начисления амортизации. Предметы труда полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Затраты рабочей силы в процессе производства отражаются в виде начисленной персоналу организации заработной платы.
Здесь объектами учета являются расходы (средства труда в размере изношенной части, сырье, топливо, энергия, труд и его оплата), себестоимость продукции, наличие и движение готовой продукции.
Процесс продажи - стадия кругооборота, на которой реализуют производимую товарную продукцию. В процессе продажи готовой продукции организация получает денежные средства (выручку), за счет которых пополняются средства труда, предметы труда, а также содержится рабочая сила, необходимые для продолжения следующего операционного цикла кругооборота капитала.
В процессе продажи объектами учета являются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, объем отгрузки и реализации продукции, исчисления дохода и прибыли от реализации продукции, расчеты с покупателями и по обязательствам с налоговыми и другими органами.
Например, сельскохозяйственные организации производят продукцию растениеводства и животноводства. Для этого заготавливаются сырье, горючее, смазочные материалы, запчасти, техника, оборудование и др., т.е. имущество организации из денежной формы переходит в форму производственных запасов. Кроме того, в сельскохозяйственном производстве используются запасы семян, кормов, посадочного материала, которые являются продуктами прошлого труда.
В процессе производства предметы труда принимают форму готовой продукции - зерна, молока и т.п.
В результате реализации готовой продукции организация получает денежные средства - выручку.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые вызваны характером сельскохозяйственного производства и его технологическим процессом:
- в сельском хозяйстве наряду с машинами, орудиями, постройками и другими средствами труда используется земля. В отличие от машин и оборудования, которые после полного износа заменяются новыми, земля является незамещаемым средством труда. При правильном уходе за ней земля повышает свое плодородие. В производстве продукции участвует и биологический фактор - рост и развитие растений и животных. Особенности организации хозяйственного процесса обусловливают необходимость ведения в сельскохозяйственных организациях учета затрат на производство по отдельным периодам и видам работ;
- сельскохозяйственные организации часть необходимых им средств производства воспроизводят сами, а не покупают. Например, молодняк животных, выращенный в хозяйстве, переводится в основное стадо и используется в качестве продуктивного скота. В число основных средств зачисляются многолетние насаждения. Эта особенность является причиной того, что затраты на выращивание молодняка животных для расширения основного стада, например, должны рассматриваться как затраты на капитальные вложения только после сдачи объекта в эксплуатацию;
- часть готовой продукции собственного производства является исходным материалом для возобновления процесса производства: зерно используется на семена; сено, солома - на корм; молоко - на выпойку телят и т.д.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 37
Основной задачей бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней, определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В частности, для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации в пояснениях к бухгалтерской отчетности предусматривается раскрывать дополнительные сведения, в том числе об условных фактах хозяйственной деятельности.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н. Согласно указанному Положению в качестве условных фактов хозяйственной деятельности при составлении бухгалтерской отчетности признаются факты хозяйственной деятельности, имеющие место на отчетную дату, но в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
К условным фактам, в частности, относятся:
не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства по договору аренды;
крупная сделка;
реорганизация;
другие аналогичные факты.
Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть как условные активы, так и условные обязательства.
Вероятность наступления последствий условных фактов хозяйственной деятельности, существующих на отчетную дату, оценивается организацией самостоятельно на основании исследования и понимания ситуации, исходя из собственного практического опыта, т.е. дается субъективная оценка вероятности возникновения последствий от факта хозяйственной деятельности. Примерная оценка вероятности последствий условных фактов хозяйственности, выраженная в процентах, приведена в приложении к ПБУ 8/01. Осуществляя оценку последствий фактов хозяйственной деятельности, организация может привлекать как своих специалистов (юристов, финансовых аналитиков, экономистов и т.д.), так и сторонних независимых экспертов.
В качестве условных активов рассматриваются факты хозяйственной деятельности, существующие на отчетную дату, последствия от которых в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведут к экономическому увеличению выгод.
В качестве условных обязательств следует рассматривать последствия фактов хозяйственной деятельности, которые могут привести к уменьшению экономических выгод организации.
Порядок раскрытия информации
В бухгалтерской отчетности подлежат отражению последствия не всех условных фактов хозяйственной деятельности, а только существенных, причем вне зависимости от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов в промежуточной отчетности не отражаются, а отражаются только в бухгалтерской отчетности за год.
Согласно ПБУ 8/01 предварительно необходимо сделать оценку существенности влияния на показатели отчетности последствий условных фактов хозяйственной деятельности. Оценка существенности последствий условных фактов производится исходя из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, т.е. последствия признаются существенными, если без знания о них пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние организации.
Как правило, критерий существенности показателя отчетности определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Определение существенности дано в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Принятие решения о существенности показателя может определяться оценкой показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. По общему правилу показатель подлежит раскрытию, если его величина по отношению к общему итогу составляет не менее 5%.
Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов, а в отдельных случаях - только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По каждому условному обязательству в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть дано краткое описание обязательства, ожидаемый срок его исполнения, краткое описание причин неопределенности в отношении его исполнения.
Если условное обязательство приводит к образованию резерва, то в бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывается информация о резерве на начало и конец отчетного периода, сумме списанного в отчетном периоде резерва, сумме неиспользованного резерва, признаваемой прочим доходом организации.
Только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (без отражения в бухгалтерском учете) раскрывается информация об условных фактах, приводящих к образованию условных активов. Информация об условных активах отражается в пояснениях к отчетности при условии высокой или очень высокой вероятности их получения, при этом в отчетности не раскрывается величина их оценки. В дальнейшем при фактическом получении актива в периоде его получения производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
При формировании информации об условных фактах и резервах, образованных в связи с условными обязательствами, допускается обобщение информации по группам однородных обязательств и резервов.
В исключительных случаях, когда это наносит ущерб организации, допускается не раскрывать информацию об условных фактах в полном объеме. При этом следует указать лишь на общий характер условного факта и причину, по которой информация раскрывается не полностью.
Примеры условных фактов хозяйственной деятельности Условные активы
В качестве условного факта, приводящего к образованию условного актива, можно рассматривать действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства.
Пример 1 . В декабре началось судебное разбирательство по иску организации к продавцу за неисполнение условий договора поставки. По оценкам юридической службы, решение суда о выплате поставщиком неустойки за нарушения условий договора в размере 200 тыс. руб. будет вынесено в пользу организации. Сумма 200 тыс. руб. является существенной при формировании информации в бухгалтерской отчетности организации.
На основании описанного факта хозяйственной деятельности бухгалтер организации, квалифицируя его как условный факт, раскрывает информацию в разделе "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности" пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке данный факт квалифицируется как условный актив, подробно раскрывается информация о судебном разбирательстве.
Величина условного актива на основании п. 23 ПБУ 8/01 не оценивается и в пояснениях к отчетности не указывается. На дату фактического получения актива в размере санкций за нарушения условий договора, признанных судом, сумма будет отражена в отчетности как прочие доходы.
Условные обязательства
Условные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в денежном выражении и подразделяются на две группы:
существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Оценка условного обязательства производится на основании расчета, произведенного перед составлением годовой отчетности, с учетом всей доступной информации об условном обязательстве, существующей на отчетную дату. В дальнейшем, если оценка условного обязательства, сделанная на отчетную дату, изменится, то для отражения ее изменения в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Событие после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
Организацией должна быть сделана денежная оценка каждого условного обязательства, за исключением существующих на отчетную дату аналогичных по характеру обязательств, по которым производится их совокупная оценка.
Для оценки используется вся имеющаяся информация об условном факте:
договоры;
результаты рассмотрения дел в суде;
акты проверок;
планы и прогнозы по возможному решению судебных разбирательств;
результаты экспертизы;
прогнозы финансовых аналитиков и т.д.
Оценка условного обязательства осуществляется одним из способов:
путем выбора из некоторого набора значений, где рассчитывается средневзвешенная величина. Расчет средневзвешенной величины производится как среднее от произведений каждого значения на процент вероятности наступления условного факта;
путем выбора из интервала значений, где рассчитывается среднеарифметическое значение из наибольшего и наименьшего значения интервала;
путем выбора из определенного набора интервалов значений, где сначала определяется среднеарифметическая величина наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, а затем это значение оценивается с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.
Рассмотрим пример оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информации о максимально возможной величине условного обязательства.
Пример 2 . По состоянию на конец года юридической службой представлена информация о возможности вынесения решения суда не в пользу предприятия. По решению суда может быть взыскан прямой ущерб в размере 1000 тыс. руб., а также существует вероятность взыскания неустойки в размере 300 тыс. руб., тогда сумма взыскания составит 1300 тыс. руб. Вероятность того, что будет принято первое решение, составляет 80%, вероятность принятия второго решения - 40%. Оценка условного обязательства осуществляется следующим образом:
1000 x 80% = 800 (тыс. руб.);
1300 x 40% = 520 (тыс. руб.).
В расчет при создании резерва под условные факты хозяйственной деятельности включается сумма 1320 тыс. руб. (800 + 520). Информация об условном факте раскрывается в пояснительной записке, и дается его денежная оценка.
Теперь приведем пример оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений, где рассчитывается среднеарифметическое значение из наибольшего и наименьшего значения интервала.
Пример 3 . По состоянию на конец года предприятию по результатам выездной налоговой проверки представлено решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. Размер налоговых санкций - 700 тыс. руб. При рассмотрении результатов проверки юридической службой принято решение об обжаловании не вступившего в силу решения налогового органа в апелляционном порядке. Юридическая служба оценивает возможность снижения налоговых санкций по результатам обжалования до 200 тыс. руб. Оценка условного обязательства осуществлена следующим образом (как среднеарифметическое): (700 + 200) : 2 = 450 тыс. руб. Сумма включается в расчет резерва и информация раскрывается в пояснительной записке.
Рассмотрим пример оценки величины условного обязательства путем выбора из определенного набора интервалов значений, где сначала определяется среднеарифметическая величина наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, а затем это значение оценивается с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.
Пример 4 . В конце года предприятие вовлечено в судебное разбирательство. Вероятность взыскания с него прямого ущерба в размере 2000 тыс. руб. составляет 70%. Вероятность взыскания с предприятия прямого ущерба с упущенной выгодой, в сумме составляющие от 3000 тыс. руб. до 4000 тыс. руб., составляет 30%.
Оценка условного обязательства производится следующим образом:
2000 x 70% = 1400 (тыс. руб.);
[(3000 + 4000) : 2] x 30% = 1050 (тыс. руб.);
1400 + 1050 = 2450 (тыс. руб.).
Сумма включается в расчет резерва и информация раскрывается в пояснительной записке.
Создание резерва под условные обязательства
Согласно п. 8 ПБУ 8/01 резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:
вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;
дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.
Сумма резерва под условные обязательства отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.
Например , резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с заключенным договором, предусматривающим гарантийный ремонт, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:
уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;
увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.
Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат 20 "Основное производство" и прочих производств (по видам производств - 23, 25 и т.д.), если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 "Прочие расходы", если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.
Оценка величины условного обязательства, его расчет осуществляются путем оформления бухгалтерской справки-расчета с приложением всех обосновывающих расчет документов.
На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в бухгалтерском учете отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается внереализационным доходом и отражается по дебету счета 96 "Резерв предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы".
В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не предусмотрено создание резервов под условные обязательства, что приводит к образованию постоянной разницы, в связи с чем в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Если принято решение о создании резерва под условное обязательство, связанное с выполнением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, следует руководствоваться ст. 267 НК РФ. Указанное решение, а также предельный размер отчислений в резерв, учитываемых в целях налогообложения, должны быть предусмотрены в учетной политике организации.
Разница между суммой резерва, созданного в бухгалтерском и налоговом учете, подлежит корректировке в соответствии с ПБУ 18/02. На счетах бухгалтерского учета отражаются отложенные налоговые активы.
ЗАО "ААФ "АУДИТИНФОРМ"
При осуществлении бухгалтерского учёта бухгалтером применяются правила бухгалтерского учёта, представляющие собой способы его ведения. К способам ведения бухгалтерского учёта относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приёмы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приёмы.
Каждый факт хозяйственной деятельности бухгалтером организации в обязательном порядке должен быть определён во времени, оценён и классифицирован по номенклатуре плана счетов и по видам.
Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Датой совершения факта хозяйственной деятельности определяется:
· момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги;
· порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности от обычной и прочих видов деятельности и отражения их по периодам;
· получение кредитов и займов;
· осуществление операций с иностранной валютой и др.
Дата совершения факта хозяйственной деятельности должна быть описана в учётной политике организации. Проблема оценки фактов хозяйственной деятельности – самая противоречивая в бухгалтерском учёте. Согласно принципам бухгалтерского учёта, все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет свою стоимость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) фактов хозяйственной деятельности на момент его совершения. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, проданы, обменены или переданы безвозмездно.
Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учёта, приведены в таблице 8.2.
Сам процесс оценки стоимости объекта, основанный на определённых принципах, осуществляется с учётом ограничивающих условий. Методология бухгалтерского учёта выделяет доходный, затратный и рыночный подходы к оценке стоимости, в рамках которых используются различные методы.
Таблица 8.2 Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учёта
|
Принцип оценки |
Принцип бухгалтерского учёта |
|
|
По первоначальной стоимости |
Отражает выбор оценки для действующей организации по первоначальной (восстановительной) стоимости |
Непрерывности деятельности |
|
По минимальной стоимости |
Предполагает выбор оценки: · активов и доходов по низшей из возможных стоимостей; · обязательств и расходов – по наивысшей |
Осмотрительности (осторожности) |
|
По стоимости выбытия |
Обусловливает оценку обязательств |
Начисления (временной определённости фактов хозяйственной деятельности) |
|
Реальность платежей |
Определяет оценку обязательств в текущем учёте и финансовой отчётности по фактически уплаченным суммам или суммам ожидаемых будущих выплат |
Осмотрительности |
|
Постоянство методов оценки |
Даёт возможность организации выбрать определённый метод оценки, которому она будет следовать и в будущем |
Последовательности применения учётной политики |
|
Исходя из разграничения доходов и расходов между отчётными периодами |
Позволяет выявить финансовый результат текущего периода на основании оценки тех расходов, которые привели к получению доходов данного периода |
Соответствия |
|
На определённую дату |
Предполагает, что все активы и обязательства оцениваются в учёте на дату приобретения или переоценки, а в финансовой отчётности на отчётную дату |
Начисления |
Выбор и использование подходов к оценке осуществляют в зависимости от особенностей объекта оценки, целей её проведения, применяемых методов и приёмов.
Классификация фактов хозяйственной деятельности в номенклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных операций в системе счетов.
Выбор системы счетов определяет порядок ведения в организации бухгалтерского учёта (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (содержания) фактов хозяйственной деятельности и его воздействия на результаты деятельности организации, а также и от логического построения системы счетов.
В учётной практике счета бухгалтерского учёта представляют собой способ группировки, контроля, учёта и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый факт хозяйственной
деятельности имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учёта.
Установление информационной связи между синтетическими счетами, возникающей при регистрации факта хозяйственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Следует отметить, что корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между объектами бухгалтерского учёта, но и правоотношения между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью.
История развития бухгалтерского дела выделила шесть вариантов установления корреспонденции счетов:
1) в виде простых записей , обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При данном варианте корреспонденции счетов один счёт дебетуется, а другой – кредитуется на одинаковую сумму;
2) в виде сложных записей . Данный вариант установления связей между объектами учёта установил А. ди Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счёт дебетуется и несколько счетов кредитуется, или, наоборот, несколько счетов дебетуется, а один – кредитуется;
3) при осуществлении сборных записей (обосновал в 1774 г. Ф Гельвиг). При этом варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется;
4) при наличии обратных связей (установил С. Гаммерсфельдер в 1570 г.). Гаммерсфельдер обосновал, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные;
5) при осуществлении сторнировочных записей . Возможность существования была описана в 1889 г. А.А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учёта может быть проведено не только сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название «красное сторно»;
6) при наличии смешанных записей , что обосновывается сложностью экономических связей между хозяйствующими субъектами. При данном варианте установления информационных связей один счёт дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счёт кредитуется положительной суммой, а другой – кредитуется отрицательной.
Факты хозяйственной деятельности (ФХД) отражаются на счетах бухгалтерского учёта по правилу (принципу ) двойной записи . Суть его состоит в том, что любой ФХД регистрируется на счетах учёта дважды: по дебету одного счёта и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчётный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД.
Если исходить из содержания принципа двойной записи, то информационная связь между объектами учёта может быть представлена различными способами. Так, формульное изображение бухгалтерской записи указывает наименование корреспондирующих счетов с указанием её численного значения:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – 1000.
При структурном изображении ФХД бухгалтерская запись отражается на схемах счетов:
Графическое изображение установленной корреспонденции счетов ФХД иллюстрирует только их логическую связь. Возможно построение сетевого графа:
Возможен вариант матричного изображения установленной связи в виде шахматной ведомости. При этом записи выполняются один раз и показывают сумму с корреспондирующими счетами.
|
Дебет счёта Кредит счёта |
|
Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется котировкой документа.
Определение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия
В соответствии с ПБУ 8/01 условными фактами хозяйственной
деятельности являются такие факты по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых в будущем существует неопре-деленность, т.е. возникновение последствий зависит оттого, про-изойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопре-деленных событий.
К условным фактам относятся:
не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и ре-шения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
другие аналогичные факты.
Неопределенность наступления последствий условного факта ПБУ 8/01 рассматривает в вероятной оценке. В этом Положении приведено четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов:
очень высокая -- 95--100%;
высокая -- 50-95%;
средняя -- 5--50%;
малая -- 0--5%.
При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия ко-торых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятно-сти, т.е. с вероятностью 50-100%.
Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.
Условные обязательства являются последствиями таких услов-ных фактов, при наступлении которых уменьшаются экономиче-ские выгоды организации. Пример условного обязательства -- иск налоговой инспекции к организации по вопросу недоплаты налога, по которому возможно решение арбитражного суда об уплате организацией налога и налоговых санкций.
Условные активы являются последствиями таких условных фак-тов, при наступлении которых увеличиваются экономические вы-годы организации (например, по незавершенному судебному про-цессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штраф-ных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Оценка последствий условных фактов
Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обя-зательства. Для их оценки производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату. Если после от-четной даты организация получает дополнительную информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки, то ру-ководствуется ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состо-янию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в целом. При этом исходят из следу-ющего допущения: несмотря на то что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения обязательств по всей совокупности условных фактов может быть высокой или даже очень высокой.
Пример. Организация продает товары с обязательством их гаран-тийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В от-ношении каждого отдельного проданного товара вероятность умень-шения экономических выгод в связи с его возвратом или расходами по устранению, обнаруженных недостатков оценивается как низкая. Вместе с тем на основе прошлого опыта установлено, что с высокой степенью вероятности 3% проданных товаров будет возвращено как некачественные и еще 10% товаров потребует дополнительных зат-рат на устранение выявленных недостатков в размере 20% стоимос-ти товаров. В данном примере денежная оценка условного обяза-тельства составит 5% стоимости проданных товаров (3% + 10% х 0,2).
При оценке величины условных обязательств применяют три способа оценки:
выбор из некоторого набора значений;
выбор из интервала значений;
выбор из набора интервалов значений.
При использовании первого способа оценки условного обяза-тельства принимается средневзвешенная величина, которая рассчи-тывается как среднее из произведений каждого значения на веро-ятность.
Пример. По состоянию на отчетную дату организация вовлече-на в судебное разбирательство в качестве ответчика. Поданным эк-спертного заключения с высокой степенью вероятности суд при-знает организацию виновной и ее потери составят либо 2 млн руб. (прямые потери), либо 3 млн руб. (потери плюс упущенная выгода истца). Вероятность первого и второго вариантов событий оцени-ваются экспертами соответственно как 30 и 70%. В этих условиях организация оценивает условные обязательства как 2,7 млн руб. (2 млн руб. х 30% : 100% + 3 млн руб. х 70% : 100%).
При использовании второго способа оценки условного обяза-тельства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Пример. По данным экспертного заключения по вышеприве-денному примеру сумма потерь организации может составить от 2 до 3 млн руб. Организация оценивает условное обязательство в 2,5 млн руб.
При использовании третьего способа оценки условного обяза-тельства сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а за-тем эти средние величины оценивают с учетом степени вероятнос-ти проявления соответствующего интервала значений.
Пример. По данным экспертного заключения по рассматривае-мому примеру сумма потерь может составить либо 2 млн руб. (при возмещении только прямых потерь), либо 3-4 млн руб. (при воз-мещении прямых потерь истца и упущенной им выгоды). Вероят-ность первого и второго вариантов решений суда эксперты оценива-ют соответственно как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство суммой в 3,05 млн руб.
При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право тре-бования возникает непосредственно как результат условного фак-та, породившего данное условное обязательство, а вероятность удов-летворения требования очень высокая или высокая.
Пример. По состоянию на отчетную дату организация А вовле-чена в судебное разбирательство с организацией Б в качестве от-ветчика. Сумма компенсации составит, по оценке экспертов, от 2 до 3 млн руб., и условное обязательство принимается за 2,5 млн руб. Одновременно организация А предъявила иск орга-низации В, являющейся соисполнителем работ, на 1 млн руб. По оценке экспертов, положительное решение суда в пользу органи-зации А оценивается с очень высокой степенью вероятности. Од-нако решение суда в хозяйственном споре организации А с орга-низацией Б не находится в непосредственной зависимости от ре-шения суда между организацией А и организацией В, поэтому организация А вынуждена создавать резерв в полной сумме ус-ловного обязательства -- 2,5 млн руб.
Если организация А застраховала в страховой компании сделку с организацией Б от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем -- организацией в на сумму 1 млн руб., то право требования страхового возмещения у организации А возникает не-посредственно как результат нарушения договора организацией В. В этом случае организация А создает резерв на 1,5 млн руб. (2,5 -- 1).
Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций
Все существенные последствия условных фактов хозяйствен-ной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Последствия условных фактов при-знаются существенными, если без знания о них пользователями бух-галтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансо-вого состояния организации, движения денежных средств или ре-зультатов деятельности организации на отчетную дату. Существенной признается также сумма, отношение которой к об-щему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий условных фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгал-терского учета не отражаются. Информация по ним лишь раскры-вается в бухгалтерской отчетности.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две труппы:
условные обязательства, существующие на отчетную дату;
возможные обязательства, существование которых на отчет-ную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтер-ского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, от-ражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и исполь-зования резервов на погашение условных обязательств. Дополни-тельное условие создания резервов в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами -- возможность их де-нежной оценки.
Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтер-ского учета путем создания и использования резервов при следу-ющих условиях:
последствием условного факта являются условные обязательства;
вероятность наступления условного обязательства должна быть высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше);
условное обязательство должно являться существенным для организации;
условное обязательство существует на отчетную дату;
условное обязательство можно оценить в денежном выражении.
Учет резервов под условные обязательства целесообразно осу-ществлять на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резервов в зависимости от вида условных обязательств относят на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или на уменьшение прибыли.
Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, и поэтому сумму созданного на эти цели резерва от-ражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Обще-производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Уплачи-ваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к внере-ализационным расходам. Поэтому создание резерва под условные обязательства, являющиеся результатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96.
По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание ре-зерва под условное обязательство отражают по дебету счета 99 «При-были и убытки» и кредиту счета 96.
При наступлении фактов хозяйственной деятельности по ус-ловным обязательствам составляют бухгалтерские записи по исполь-зованию созданных на эти цели резервов. Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов суммы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия ус-ловного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформ-ляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответству-ющих расходов (дебетуют счета учета расходов и кредитуют счета учета расчетов или счета по учету денежных средств).
Если сумма созданного резерва на покрытие условного обяза-тельства оказывается выше фактических расходов по погашению обязательства, то неиспользованная часть резерва признается вне-реализационным доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточ-нить величину создаваемых резервов под условные обязательства.
Для проверки правильности расчетов и обоснованности резер-вов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их инвентаризацию.
По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, уменьшена или полностью списана.
Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расхо-дов по обычным видам деятельности или прочих расходов и креди-ту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.
Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
краткое описание обязательства и ожидаемый срок его испол-нения;
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:
сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с призна-нием обязательства, ранее признанного условным;
неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резер-ва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные до-ходы организации.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или ре-зервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Информация о наличии и величине выданных организацией га-рантий, обязательств, вытекающих из учтенных организацией век-селей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как прави-ло, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.
Информация об условных активах раскрывается в пояснитель-ной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в слу-чае высокой или очень высокой вероятности их получения. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие записи не произво-дятся и в бухгалтерском балансе за отчетный период условные ак-тивы не отражаются.
При фактическом получении актива, признанного условным в предшествующем отчетном периоде, в отчетном периоде осуществ-ляют бухгалтерскую запись по получению этого актива.
В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме может нанести ущерб организации, она может не раскрывать информацию в пол-ном объеме. В этом случае в пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и причина, по которой не раскрывается информация в полном объеме.
Лекция №3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И ОПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Введение
ее виды, классификация.
Анализ хозяйственных ситуаций деятельности организации
Заключение
Введение
Исторически бухгалтерский учет определен как система, которая измеряет, обрабатывает и передает учетную информацию.
Понятие хозяйственной операции, ее виды, классификация.
Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хо зяйственные операции , являющиеся составляющими хозяйственных процессов, происходящих в организации или фактами хозяйственной деятельности, и оказывающие влияние на финансовое положение организации.
Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. орегаИс - действие) - это отдельные хозяйственные действия, вызывающие измене ния в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств». В экономике любой хозяйственный факт имеет два адреса - изменения одного объекта наблюдения вызыва ют изменения на такую же величину другого объекта .
Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной дея тельности составляет предмет бухгалтерского дела..
Из приведенных определений следует выделить понятия «состояние», «действие», «событие».
Состояние - это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.
Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе.
Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.).
Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы и результат.
Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации первичных документах и регистрацию в текущем учете.
Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное вл ияние на валюту баланса, что ведет к изменению величины статей как актива, так и пассива .
При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса), или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа .
Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е, затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется;
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения, причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения, причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:
Достаточно подробно этот вопрос рассматривается в курсе «Теория бухгалтерского учета».
Хозяйственные ситуаций, их анализ и влияние на финансовые результаты деятельности организации
В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
вследствие причинения вреда другому лицу;
вследствие неосновательного обогащения;
вследствие иных действии граждан и юридических лиц;
вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
Каждый факт хозяйственной деятельности бухгалтер организации должен в обязательном порядке определить во времени, оценить и классифицировать в номенклатуре плана счетов и по видам. Этому факту уделяется особое внимание при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами.
Определение во времени факта хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Датой отражаются:
момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги;
порядок признания доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражения их по периодам в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
получение кредитов и займов;
осуществление операций с иностранной валютой и др.
Проблема оценки факта хозяйственной деятельности - самая противоречивая в бухгалтерском учете. Задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) факта хозяйственной деятельности на момент его совершения, т.е. оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Согласно принципам бухгалтерского учета все активы, пасс ивы, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке . Каждый факт хозяйственной деятельности имеет свою стоимость при определении его во времени.
Рассмотрим вопрос оценки имущества
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
В состав фактически произведенных расходов включают затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение н доставку, осуществляемые сторонней организацией.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогам ный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально.
Под стоимостью изготовления подразумеваются факта чески произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость изготовленного сырья, материалов, топлива и др.).
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, проданы, обменены или переданы безвозмездно.
Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации.. Следовательно, документ - это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает:
сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета;
юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу;
использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций;
контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Классификация факта хозяйственной деятельности в но менклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор системы счетов определяет порядок ведения в организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (содержания) факта хозяйственной деятельности и его воздействия на результаты деятельности организации, но также и от логического построения системы счетов. В учетной практике Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учета.
Установление информационной связи между синтетическими счетами, возникающей при регистрации факта хозяйственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Следует отметить, что корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между объектами бухгалтерского учета, но и правоотношения между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью.
Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что любой факт хозяйственной деятельности регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение . Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует ошибке, допущенной при отражении фактов хозяйственной деятельности.
Исходя из содержания принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами. Так, формульное изображение бухгалтерской записи отражает наименование корреспондирующих счетов с указанием ее численного значения (например, в Журнале регистрации операций). Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.
Выводы
Бухгалтерский учет, как и любая другая дисциплина, имеет Собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления информации и передачи ее пользователям.
Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены финансовыми и Хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной деятельности и финансовыми результатами.
Основная масса хозяйственных фактов оказывает влияние на финансовое положение организации. Они именуются хоз яйственными операциями.
В практической работе бухгалтер решает три вопроса:
1) когда произошла хозяйственная операция,
2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции,
3) каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция.
Следовательно, при анализе факта хозяйственной деятельности перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему:
идентификация факта хозяйственной деятельности по времени;
оценка факта хозяйственной деятельности;
3) классификация факта хозяйственной деятельности в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйственной единицы.
Вопросы и задания для повторения
Что подтверждает законность и достоверность свершившихся фактов хозяйственной деятельности?
Дайте определение факта хозяйственной деятельности и установите его взаимосвязь с процессами деятельности.
Что такое первичный учетный документ?
Какие этапы обработки проходит первичный документ в бухгалтерии?
Кто несет ответственность за документарный фонд предприятия
В результате какого действия объектам бухгалтерского наблюдения присваиваются идентификационные коды?
В каких случаях применяются сторнировочные записи?
История развития бухгалтерского дела выделила шест:, вариантов установления корреспонденции счетов.
1. В виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494: При данном варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой - кредитуется на одинаковую сумму.
2. В виде сложных записей. Этот вариант связей между объектами учета установил А. ди Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются, или, наоборот, несколько счетов дебетуются. а один - кредитуется.
В виде сборных записей, наличие которых обосновал в 1774 г Ф. Гельвиг. При этом варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.
В виде обратных записей. С. Гаммерсфельдер в 1570 г. установил, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.
5. В виде сторнировочных записей, возможность которых была описана в 1889 г. А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учета может быть про ведено не только сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название «красное сторно».
6. В виде смешанных записей, наличие которых связано с усложнением экономических связей между хозяйствующими субъектами. При данном варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой - кредитуется отрицательной.
№1 Основным объектом бухгалтерского наблюдения считаются:
факты хозяйственной деятельности;
доходы и расходы;
активы, капитал и пассивы.
№2 Назовите стадии жизненного цикла производимого продукта:
производство, распределение, обмен, потребление;
приобретение, производство, реализация;
приобретение, производство, реализация, распределение прибыли.
№3 Действия, которые выполняет бухгалтер при осмыслении свершившихся фактов хозяйственной деятельности:
идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация в номенклатуре плана счетов;
идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация факта хозяйственной деятельности по юридическим и экономя ческим характеристикам;
документальное оформление, идентификация по времени, стоимостная оценка.
№4 К финансовым результатам деятельности экономического субъект та относят:
доходы и расходы;
финансовые процессы;
прибыли и убытки.
