• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Метода учета производственных затрат незавершенного производства. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ НЕ ПОЛНОС ТЬЮ ИЗГОТОВЛЕННЫЕ ДЕТАЛИ И СБОРОЧНЫЕ ЕДИНИЦЫ, А ТАКЖЕ ИЗДЕ ЛИЯ, НЕ ПРИНЯТЫЕ ТЕХНИЧЕСКИМ КОНТРОЛЕМ. В состав незавершен ного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, про дукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и техни ческой приемки, исправимый брак.

НЕ ОТНОСЯТСЯ К НЕЗАВЕРШЕННОМУ ПРОИЗВОДСТВУ: неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы изделия по аннулированным заказам и др.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО СВЯЗАН С РЕШЕНИЕМ ТАКИХ ЗАДАЧ КАК: · сохранность материальных ценностей в производстве; · предотвращение потерь и порчи деталей и полуфабрикатов; · своевременность включения затрат производства в себестоимость продукции Правильная оценка незавершенного производства имеет важ ное значение для точного исчисления себестоимости выпущен ной продукции и обеспечения сохранности незавершенных дета лей и изделий в производстве.

ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НЕОБХОДИМО: знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса); произвести его стоимостную оценку. Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных еди ниц, изделий в производстве, который ведется в планово диспет черском бюро и планово диспетчерском отделе организации.

ДЛЯ БОЛЕЕ ПРАВИЛЬНОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРО ИЗВОДСТВА РЕКОМЕНДУЕТСЯ ПРОВОДИТЬ ЕГО ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ. Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правиль ность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и пе редаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства.

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА МОЖЕТ ПРОИЗВОДИТЬСЯ: в единичном производстве - по фактически произведен ным затратам; в массовом и серийном производстве: по нормативной (плановой) производственной себестоимо сти; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

НАПРИМЕР, В СЕРИЙНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ПО ДАННЫМ ИНВЕНТАРИЗА ЦИИ НАХОДЯТСЯ 100 ИЗДЕЛИЙ КОНКРЕТНОГО НАИМЕНОВАНИЯ: после 1 й операции - 20 шт. ; после 2 й операции - 40 шт. ; после 3 й операции - 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия со стоит из четырех операций, после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие - 2 руб. /шт. ; расценки по операциям: на 1 й операции - 1 руб. /оп; на 2 й - 3 руб. /оп; на 3 й - 2 руб. /оп; на 4 й - 1 руб. /оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате - 50%, общехозяйственных - 100%; процент отчислений на со циальные нужды - 38, 5%. Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости: материалы - 100 шт. 2 руб. = 200 руб. основная зарплата: после 1 й операции - 20 шт. 1 руб. = 20 руб. после 2 й операции - 40 шт. (1 + 3) =160 руб. после 3 й операции - 40 шт. (1 + 3 + 2) = 240 руб. Итого 420 руб. отчисления на социальные нужды (38, 5%) (420 0, 385) 161, 7 руб. общепроизводственные расходы (420 0, 5) 210 руб. общехозяйственные расходы (420 1) 420 руб. Итого себестоимость незавершенного 1411, 7 руб. производства

АКТ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ При проведении инвентаризации незавершенного производ ства, кроме составления инвентаризационных ведомостей об ос татках незавершенного производства, для его оценки составляет ся акт по результатам инвентаризации, где указывается его стои мость и выявленные расхождения от учетных данных.

НА ОСНОВАНИИ АКТА СОСТАВЛЯЮТ СЛЕДУЮЩИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗА ПИСИ: на стоимость обнаруженного брака - Д т сч. 28 "Брак в производстве" К т сч. 20 "Основное производство"; на сумму обнаруженных недостач а) не по вине материально ответственного лица - Д т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К т сч. 20 "Основное производство" - на сумму недостачи, Д т сч. 80 "Прибыли и убытки" К т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача списывается на финансовый результат; б) по вине отдельных лиц - Д т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К т сч. 20 "Основное производство" - на сумму недостачи, Д т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача списывается на виновное лицо, Д т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - недостача удерживается из зарплаты виновного лица; на сумму обнаруженных излишков - Д т сч. 20 "Основное производство" К т сч. 80 "Прибыли и убытки" - излишек списывается на финансовый результат.

Подетальный метод - это метод определения остатков незавершенного производства продукции, при котором затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

При подетальном учете незавершенного производства, применяемого в массовом производстве, незавершенное производства оценивается на основании оперативных данных о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака и возвратных отходов.

Этот метод учета является достаточно громоздким. Он требует, чтобы во всех операциях, в которых отражается образование производственных затрат, присутствовала информация об объекте производства, т.е. о том изделии, на которые эти затраты направлены. Это приводит к увеличению количества обрабатываемой информации бухгалтерами, кроме того, усложняются расчетные процедуры.

При этом методе постоянные и переменные затраты определяются на самом нижнем уровне их агрегирования. На основе полученных результатов такой калькуляции становится возможным определить постоянные и переменные составляющие отдельных функций или процессов.

Подетальный метод учета незавершенного производства применяется при использовании нормативного метода учета затрат, когда на каждое изделие составляется нормативная калькуляция. Выпуск отражается по плановой себестоимости; возникающие в ходе производственного процесса отклонения учитываются обособленно. Фактическая себестоимость единицы изделия определяется как сумма нормативной себестоимости и результатов отклонения и изменения норм. Остаток незавершенного производства в этом случае определяется подетальным пересчетом невыпущенных на конец месяца изделий.

Подетально-пооперационный учет

Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и орудий производства, необходимых на данном предприятии для изготовления или ремонта выпускаемых изделий, в частности ЭВС. В состав производственного процесса входят все действия по изготовлению, сборке, монтажу, контролю качества выпускаемых изделий; хранению и перемещению его деталей, полуфабрикатов и сборочных единиц на всех стадиях изготовления; по организации снабжения и обслуживания рабочих мест, участков и цехов; управлению всеми звеньями производства, а также комплекс мероприятий по технологической подготовке производства.

Технологический процесс (ТП) - это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда. В ТП непосредственно участвуют только основные рабочие. Технологические процессы строят по отдельным методам их выполнения (процессы литья, механической и термической обработки, формирования покрытий, сборки, монтажа, контроля, регулировки ЭВС и др.). ТП разделяют на операции.

Технологическая операция - это законченная часть ТП, выполняемая непрерывно на одном рабочем месте, над одним или несколькими одновременно изготавливаемыми или собираемыми изделиями одним или несколькими рабочими. Условие непрерывности операции означает выполнение предусмотренной ей работы без перехода к другому рабочему месту для выполнения другой работы. Например, подготовка ленточных проводов к монтажу включает в себя мерную резку, удаление изоляции с определенных участков провода и нанесение покрытия на оголенные токоведущие жилы. Приведенный пример показывает, что состав операции устанавливают не только на основе технологических соображений, но и с учетом организационной целесообразности.

Технологическая операция (ТО) является основной единицей производственного планирования и учета. На основе операций оценивается трудоемкость изготовления изделий и устанавливаются нормы времени и расценки; определяется требуемое количество рабочих, оборудования, приспособлений и инструментов, себестоимость работы (например, сборки); ведется календарное планирование производства и осуществляется контроль качества и сроков выполнения работ.

В условиях автоматизированного производства под операцией следует понимать законченную часть ТП, выполняемую непрерывно на автоматической линии, которая состоит из нескольких единиц технологического оборудования, связанных автоматически действующими транспортно-загрузочными устройствами. При гибком автоматизированном производстве непрерывность выполнения операции может нарушаться, например, направлением собранного полуфабриката, электронного узла и т.д. на промежуточный склад-накопитель в периоды между отдельными позициями, выполняемыми на разных технологических модулях.

На предприятиях с единичным и серийным характером производства, при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный способ оперативного учета движения полуфабрикатов. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывается межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах-работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам их - также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При применении маршрутных листов с их помощью учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей ведется пооперационный учет, осуществляемый на карточках на каждую деталь.

Для упрощения оперативного контроля и учета за движением деталей в производстве этот контроль и учет может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам. Цеховые работники, пользуясь данными количественного учета, осуществляют контроль за состоянием незавершенного производства. Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется, как правило, в карточках количественного учета. При этом, когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали, имеющие разную готовность, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

При поступлении деталей из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных накладных, а при поступлении из своего цеха - на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Для упрощения учета движения полуфабрикатов передачу деталей из цеха в цех производят по месячным учетным картам применительно к лимитным картам по отпуску материалов.

Отпуск деталей сборочным цехам производится по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по значению документам. В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на рабочего (сборщика) или на бригаду на основании производственного задания. При выписке перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы. На основании спецификации (комплектовочных карт) работники склада полуфабрикатов списывают детали в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения заданной работы установленный (по спецификации) нормативный расход деталей сопоставляется с фактическим расходом и выявляется результат использования деталей. В конце отчетного периода спецификации закрываются. При этом в спецификации записывается на основе данных приемки выполненных работ переходящий остаток деталей и экземпляр цеховой спецификации сверяется с экземпляром, находящимся на складе.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке в бухгалтерию, а второй - хранится в кладовой цеха для справок.

Один из наиболее сложных вопросов, возникающих при попроцессном калькулировании - это оценка незавершенного производства. Незавершенное производство имеет более низкую себестоимость, чем себестоимость готовой продукции, и наличие запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не позволяют определить себестоимость готовой продукции делением общих затрат на общий объем производства. Возникает необходимость перевода незавершенного производства в эквивалентное число готовых единиц - определение числа эквивалентных единиц. Для этого следует установить процент завершенности работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода (например, 200 единиц готовы на 50%, следовательно, они эквивалентны 100 единицам готовой продукции).

Компоненты затрат (материалы, затраты на труд и накладные расходы), как правило, вложены в незавершенное производство в разной степени. Так, материалы вкладываются сразу, на 100%, а затраты на труд и накладные расходы добавляются постепенно. Поэтому калькуляция себестоимости эквивалентных единиц (незавершенного производства) составляется с разбивкой по компонентам. Сумма затрат на труд и накладных расходов представляет из себя стоимость обработки.

Чтобы корректно учитывать незавершенное производство, нужно разработать соответствующие правила управленческого учета. Наши рекомендации подскажут, как сформулировать в учетной политике квалификацию и критерии признания незавершенного производства, как отразить порядок оценки, выбрать аналитические разрезы.

Разрабатывая правила управленческого учета незавершенного производства, определите и закрепите в учетной политике:

• его квалификацию;
• условия признания;
• правила оценки;
• аналитические признаки.

Как квалифицировать незавершенное производство в управленческом учете

Чтобы определиться с квалификацией незавершенного производства в управленческом учете, возьмите за базу определение из бухгалтерского учета и дополните его. В бухгалтерском учете незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Эту квалификацию предстоит уточнить так, чтобы можно было однозначно определить, относится ли продукция (работа, услуга) к незавершенному производству.

В квалификации незавершенного производства при выпуске продукции укажите:

• границу технологического процесса, после которой незавершенное производство превращается в готовую продукцию;
• критерий готовности продукции. Если он не выполняется, продукт нужно относить к незавершенному производству.

Иначе могут возникнуть ошибки в учете: не всегда очевидно, относить продукт к готовой продукции или незавершенному производству. Чтобы избежать подобных вопросов при учете незавершенного производства и готовой продукции, в квалификации незавершенного производства:

• введите подтверждение документами. Например, что стадия или операция производства считается частью технологического процесса, если на нее оформили технологическую документацию;
• – обработки, сборки, испытаний, упаковки и т. д.;
• отразите результат технологического процесса – до какого состояния нужно довести продукт до окончания процесса. Это и будет критерием готовности продукции. Если исходить из наиболее широкой трактовки технологического процесса, то продукт должен быть готов к отгрузке заказчикам. Только в этом случае он относится к готовой продукции, иначе это незавершенное производство.

Для нематериальных продуктов (работ и услуг) выполнить все стадии технологического процесса – необходимый, но недостаточный критерий готовности. Важно еще, чтобы покупатель признал, что исполнитель выполнил свои обязательства. Этот критерий можно сформулировать и иначе: по услугам и работам признали выручку.

Как установить порядок признания незавершенного производства в управленческом учете

Разделите в аналитическом учете незавершенного производства затраты на фактические и нормативные, если нужно:

• считать отклонения фактических затрат от нормативных (см. формулу). Отклонения относите на финансовый результат;
• контролировать эффективность производственного процесса;

Формула . Расчет абсолютного отклонения расхода материала от нормы

Фактические и нормативные затраты можно отражать на одном счете учета затрат. При этом допустимо использовать такие варианты учета:

1) фактические затраты отражать по дебету, нормативные – по кредиту;

2) применять разные субсчета одного счета.

При полуфабрикатной схеме учета можно предусмотреть отнесение объектов незавершенного производства к категории полуфабрикатов. Для их учета в производстве и местах хранения используйте счет «Полуфабрикаты собственного производства».

До этого этапа в анализе не учитывались суммы незавершенного производства. Однако, т. к. существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция себестоимости единицы изделия требует учета этой суммы.

Для оценки запасов незавершенного производства необходимо перевести единицы, которые находятся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (называют «эквивалентный выпуск »).

Для этого необходимо установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, которые находятся в процессе обработки на конец периода.

Пример . Полностью закончено производство 8000 шт. товара, а 2000 шт. являются полуфабрикатами. Если они (полуфабрикат) готовы на 50%, тогда можно выразить это в виде эквивалентного выпуска 100 шт. товара, и тогда эквивалентный выпуск будет равен 9000 шт. После этого себестоимость единицы товара рассчитывается как обычно. Если общая себестоимость за отчетный период 18 000 руб., то себестоимость единицы будет равна 2 руб./шт. Себестоимость будет распределяться следующим образом:

Изделия, законченные обработкой. 8000 шт. * 2 руб./шт. = 16 000 руб.;

Изделия из незавершенного производства 1000 шт.*2 руб./ шт.= 2 000 руб.;

ИТОГО 18 000 руб.

Применение эквивалентных единиц имеет недостаток – не все единицы, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса. В таких случаях необходимо составить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости. Ее иногда называют стоимость обработки .

Пример . Имеется информация о производстве.

Затраты на материалы производятся в начале процесса, а стоимость обработки добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности незавершенного производства оценивается в 50%. Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переводимого на процесс В, и себестоимость незавершенного производства на конец периода. Расчет представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Себестоимость незавершенного производства составит

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и могут потребоваться дополнительные материалы. Себестоимость, которая «переходит» на продукт предыдущего процесса, называют себестоимостью предыдущего процесса и рассматривают как самостоятельный элемент себестоимости.

Пример . Имеются данные о некотором процессе В.

Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса, а стоимость обработки равномерно добавляется в ходе процесса. Согласно расчетам степень готовности продукции 50%. Требуется определить себестоимость законченных обработкой единиц и незавершенного производства. Расчет представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Здесь себестоимость предыдущего процесса рассматривается как отдельный элемент себестоимости процесса В. После первого процесса материалы могут использоваться на различных стадиях производства (чтобы не вводить двойным счетом затраты на материалы, возникающие по незавершенному производству). В процессе В материалы не используются вплоть до его окончания, затраты на материалы не влияют на стоимость незавершенного производства, значит незавершенное производство на конец периода в эквивалентных единицах по затратам на материалы равно нулю.

Обычно затраты на материалы производятся на одной стадии процесса и не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100%. Если этот этап не пройден, тогда эквивалентный выпуск с точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю. .

При определении запасов незавершенного производства делается допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции на этот период. Существуют два альтернативных подхода:

предполагается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и больше не будет рассматриваться раздельно (это метод взвешенной средней);

предполагается, что незавершенное производство на начало периода – это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (это метод FIFO).

Сравнение этих подходов проведем на примере.

Пример . Компания осуществляет два процесса. Материалы закладываются в начале процесса Х. Дополнительные материалы закладываются в ходе процесса У, когда процесс закончен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс У, а с процесса У – на склад готовой продукции.

Данные за период по производству следующие.

На первом этапе рассчитываем число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.

Метод средней взвешенной

Расчет себестоимости единиц продукции для процесса Х. в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса Х

Незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую стоимость.

Предполагается, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Методом средней взвешенной рассчитываем себестоимость единицы для процесса У. При этом затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представим как полностью произведенные. Материалы должны быть добавлены, когда процесс завершен на 70%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода – только 50%. На этом этапе не будут прибавляться материалы, эквивалентный выпуск по материалам будет равен нулю. Эквивалентный выпуск на начало периода по незавершенному производству не учитывается, т. к. данные единицы продукции уже включены в себестоимость в качестве готовых изделий, чья обработка завершена.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса У

Таким образом, позиция «себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

Метод FIFO

В рамках этого подхода попроцессной калькуляции предусматривается, что продукция незавершенного производства на начало периода должна быть обработана и закончена в текущем периоде в первую очередь. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Х в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса Х

Таким образом, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Себестоимость незавершенного производства на начало периода (39 300 руб.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, она непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса У

На практике метод FIFO применяется редко, чаще используют подход, основанный на оценке средней взвешенной стоимости.

Если в рамках производства возникают нормативные потери, их учет в рамках расчета себестоимости незавершенного производства может быть осуществлен по одному из следующих подходов:

Если признается, что нормативные потери произошли на завершающей стадии производства при осуществлении контрольной функции, тогда они не учитываются в себестоимости незавершенного производства;

Если установлено, что нормативные потери произошли в определенный момент процесса производства, необходимо их величину распределить между всеми единицами продукции, которые достигли этой стадии производства (часто пропорционально между готовой продукцией и полуфабрикатами).