• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Заполняем отчетность. Условные факты хозяйственной деятельности

Cтраница 2

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренний аппарат управления, так и внешние пользователи, имеющие финансовые интересы в данной организации, или потенциальные инвесто ры. Поэтому отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам.  

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.  

Кроме отражения фактов хозяйственной деятельности филиалов корпорации параллельно в нескольких системах счетов, система Галактика позволяет разделить внутренние и внешние (по отношению к корпорации) операции. Операции между участниками корпорации интерпретируются как внутренние, а операции с контрагентами, не входящими в нее - внешние. Эта возможность обеспечивается за счет того, что в справочнике партнеров фирмы каждому из них соответствует признак, позволяющий идентифицировать его принадлежность к корпорации. Именно благодаря этому при построении консолидированной отчетности становится возможным автоматическое разделение внутренних и внешних оборотов корпорации.  

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государ-сгвеннойрегистрации вновь созданной организации, включаютсявее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.  

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.  

Приведенный примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, помогает практическим работникам в принятии решений о существенности событий после отчетной даты. Такие события определяются самостоятельно каждой организацией исходя из действующих нормативных актов.  

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.  

Безусловно, классификация фактов хозяйственной деятельности возможна и по иным критериям. Любой ФХД связан хотя бы с одним субъектом, следовательно, факт может быть классифицирован по тому, что этот субъект из себя представляет. Таким образом, на первый план выходят понятие и классификация субъектов хозяйственной деятельности.  

Если двойственный характер факта хозяйственной деятельности не усматривается, методология бухгалтерского учета вводит подставные счета.  

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчефности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимб от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.  

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регифт -; ром не только синтетического, но и аналитического учета.  

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена на с. J При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.  

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные нормативными и другими документами.  

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.  

"Московский бухгалтер", N 1, 2005

Не всегда в отчетность надо включать лишь факты, которые в отчетном периоде свершились. Также для полноты отражения деятельности организации следует включать в отчетность важные факты, имеющие место на отчетную дату и возникновение последствий которых зависит исключительно от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько случайных событий.

Условные факты отражаются в учете в соответствии с ПБУ 8/01 от 28 ноября 2001 г. N 96н. Под условным фактом понимается событие, которое произошло в отчетном периоде, но при этом высока вероятность его влияния на увеличение либо уменьшение экономических выгод организации в будущем. Если, например, есть лишь небольшая возможность невозврата долга нашим дебитором, мы не можем как-либо отражать это в отчетности.

Отметим, что условные факты хозяйственной деятельности могут не отражаться субъектами малого предпринимательства. Исключение составляют эмитенты публично размещаемых ценных бумаг.

Какие события считаются вероятными? ПБУ 8/01 выделяет следующие вероятности событий: 95 - 100 процентов - очень высокая, 50 - 95 процентов - высокая, 5 - 50 процентов - средняя и 0 - 5 процентов - малая.

Кроме высокой вероятности последствий условного факта, существует и второе требование. Предполагаемые последствия должны быть существенными.

Условные факты можно разделить на две группы по экономическому влиянию их последствий. Первая группа - это условные обязательства, то есть последствия условных фактов, при которых уменьшаются экономические выгоды организации. Вторая группа - условные активы, то есть последствия, при которых экономические выгоды увеличиваются.

В свою очередь, условные факты можно разделить на две группы по способу отражения в отчетности:

• Возможные обязательства. Это обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь с наступлением событий в будущем. Они раскрываются только в пояснительной записке. Никакие записи в бухгалтерском учете отчетного периода делать не нужно.
• Условные обязательства, существующие на отчетную дату. При этом имеется неопределенность в отношении величины либо срока исполнения обязательства. В этом случае вам следует в отчетном периоде создать резерв и сделать соответствующие записи в бухгалтерском учете.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о таких активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Это требование имеет место в соответствии с принципом осмотрительности.

То есть мы должны скорее отразить возможные расходы, чем возможные доходы.

Как же бухгалтеру узнать о фактах хозяйственной деятельности, которые следует отражать как условные, и где получить соответствующую информацию? Ответ на этот вопрос может подсказать таблица.

Документы, содержащие информацию об условных событиях хозяйственной деятельности организации

Примечание. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается в пояснительной записке независимо от степени вероятности наступления таких событий.

Создание резервов

Организация создает резерв под условное обязательство: если такое обязательство скорее всего наступит, его можно оценить в денежном выражении, оно приводит к уменьшению экономических выгод организации, является существенным для организации и существует на отчетную дату.

Например , фирма ООО "Арко" в отчетном периоде запустила новую линию стиральных машин. Так как модель еще не опробована, то в начале следующего года ожидается возврат большого числа машин.

По оценкам специалистов процент возврата может составить до 30%. Вероятность этого факта - 70%. Доля машин новой модели в общем объеме продаж за отчетный период составляет 25%. Следовательно, можно признать последствия данного факта существенными и с высокой вероятностью. Сам факт следует отнести к условным обязательствам, существующим на отчетную дату. Поэтому бухгалтеру следует отразить этот факт в бухгалтерской отчетности и создать резерв.

Для учета резервов под условные обязательства используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от обязательства.

Поэтому создание резерва будет отражаться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. при отнесении на расходы по обычным видам деятельности. А при отнесении на прочие расходы будет отражаться на счетах 91-2 "Прочие расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Причем на счете 99 отражаются резервы под штрафные санкции за налоговое правонарушение.

Когда условные факты хозяйственной деятельности наступают фактически, бухгалтер отражает использование резерва. При этом сумма, затраченная на выполнение обязательства, может не совпадать с резервом.

Если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия обязательства, то расходы сверх резерва отражаются в учете в общем порядке.

Если величина созданного резерва превышает фактические расходы, то неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации.

На практике возможна такая ситуация, когда факт хозяйственной деятельности, который считался условным, не наступил. Или существует неопределенность в отношении срока исполнения обязательства.

В таких случаях часть созданных резервов может оказаться неиспользованной в конце года. Кроме того, организация уже после создания резерва может получить дополнительную информацию, которая позволит уточнить его величину.

Исходя из всего этого, организации в конце года необходимо провести инвентаризацию резервов. Она также поможет проверить правильность расчетов и обоснованность самих резервов.

Инвентаризация проводится в общем порядке в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. N 49).

По результатам инвентаризации вы можете увеличить, уменьшить, списать либо оставить без изменения сумму резерва. Уменьшение резерва или его списание относится на внереализационные доходы организации.

А увеличение относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Примечание. К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
• другие аналогичные факты.

Оценка последствий условных фактов

Условные обязательства подлежат обязательной оценке в денежной форме. Организация проводит оценку последствий условного факта на основе существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключений независимых экспертов и т.д. Расчет основывается на информации, доступной по состоянию на отчетную дату. Условные активы организация оценивать в денежном выражении не должна, так как они не включаются в отчетность.

В ПБУ 8/01 выделяются три способа оценки условных обязательств:

1. Выбор из некоторого набора значений.
2. Выбор из интервала значений.
3. Выбор из набора интервалов значений.

Первый способ означает, что вы имеете несколько альтернативных значений обязательства. Например , вы должны будете оплатить 1000 руб., 2000 руб. или 4000 руб. Вам надо получить оценку вероятностей каждого платежа. Вероятности вы получаете с помощью экспертных оценок. Оценка обязательства определяется как сумма произведений платежей на их вероятности.

Если в нашем примере вероятности платежей 20%, 35% и 45%, то оценка обязательства равна 1000 х 0,2 + 2000 х 0,35 + 4000 х 0,45 = 2700 руб.

Выбор из интервала значений означает, что вы имеете интервал значений обязательства. Используя данные предыдущего примера, ваше обязательство будет на сумму 1000 - 4000 руб. В данном случае в качестве оценки следует брать среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений. То есть оценка составляет (1000 + 4000) / 2 = 2500 руб.

Третий случай является комбинацией первых двух. У вас имеются несколько интервалов значений. Например , 1000 - 2000 руб. и 3500 - 4500 руб. Как в первом случае, сначала вам надо получить оценки вероятностей того или иного интервала. Пусть оценки составляют 55% и 45%. Затем для каждого интервала вы находите среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений. Оценка обязательства равна сумме произведений средних арифметических на соответствующие им вероятности. В нашем примере оценка составляет ((1000 + 2000) / 2) х 0,55 + ((3500 + 4500) / 2) х 0,45 = 2625 руб.

При использовании второго и третьего способов оценки необходимо в пояснительной записке указать максимально возможную величину выбытия ресурсов организации.

Добавим, что при оценке условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам. Но сделать это она может только в том случае, если право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство. Причем вероятность удовлетворения данного требования должна быть высокой или очень высокой.

Пример учета встречного требования. Ваша организация выступает ответчиком в суде в связи с нарушением договора поставки товара. Вероятность, что фирма вынуждена будет заплатить штраф в размере 1 млн руб., признана экспертами очень высокой. Одновременно вы предъявили иск к третьей фирме, являющейся соисполнителем по данному договору. Вероятность получения штрафа в сумме 400 тыс. руб. оценивается экспертами как высокая. Тем не менее вы не можете учесть 400 тыс. руб. в оценке вашего условного обязательства, так как арбитражное решение в споре с соисполнителем не находится в непосредственной зависимости от арбитражного решения в споре с вашим контрагентом. Поэтому вам следует создать резерв в размере 1 млн руб.

Предположим, что ваша организация застраховала сделку от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем на сумму 400 тыс. руб. В этом случае право требовать возмещения возникает у вас непосредственно как результат нарушения договора со стороны соисполнителя. Поэтому вы создаете резерв в размере 1 000 000 руб. - 400 000 руб. = 600 000 руб.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 37

Основной задачей бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней, определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В частности, для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации в пояснениях к бухгалтерской отчетности предусматривается раскрывать дополнительные сведения, в том числе об условных фактах хозяйственной деятельности.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н. Согласно указанному Положению в качестве условных фактов хозяйственной деятельности при составлении бухгалтерской отчетности признаются факты хозяйственной деятельности, имеющие место на отчетную дату, но в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

К условным фактам, в частности, относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства по договору аренды;

крупная сделка;

реорганизация;

другие аналогичные факты.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть как условные активы, так и условные обязательства.

Вероятность наступления последствий условных фактов хозяйственной деятельности, существующих на отчетную дату, оценивается организацией самостоятельно на основании исследования и понимания ситуации, исходя из собственного практического опыта, т.е. дается субъективная оценка вероятности возникновения последствий от факта хозяйственной деятельности. Примерная оценка вероятности последствий условных фактов хозяйственности, выраженная в процентах, приведена в приложении к ПБУ 8/01. Осуществляя оценку последствий фактов хозяйственной деятельности, организация может привлекать как своих специалистов (юристов, финансовых аналитиков, экономистов и т.д.), так и сторонних независимых экспертов.

В качестве условных активов рассматриваются факты хозяйственной деятельности, существующие на отчетную дату, последствия от которых в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведут к экономическому увеличению выгод.

В качестве условных обязательств следует рассматривать последствия фактов хозяйственной деятельности, которые могут привести к уменьшению экономических выгод организации.

Порядок раскрытия информации

В бухгалтерской отчетности подлежат отражению последствия не всех условных фактов хозяйственной деятельности, а только существенных, причем вне зависимости от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов в промежуточной отчетности не отражаются, а отражаются только в бухгалтерской отчетности за год.

Согласно ПБУ 8/01 предварительно необходимо сделать оценку существенности влияния на показатели отчетности последствий условных фактов хозяйственной деятельности. Оценка существенности последствий условных фактов производится исходя из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, т.е. последствия признаются существенными, если без знания о них пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние организации.

Как правило, критерий существенности показателя отчетности определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Определение существенности дано в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Принятие решения о существенности показателя может определяться оценкой показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. По общему правилу показатель подлежит раскрытию, если его величина по отношению к общему итогу составляет не менее 5%.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов, а в отдельных случаях - только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По каждому условному обязательству в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть дано краткое описание обязательства, ожидаемый срок его исполнения, краткое описание причин неопределенности в отношении его исполнения.

Если условное обязательство приводит к образованию резерва, то в бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывается информация о резерве на начало и конец отчетного периода, сумме списанного в отчетном периоде резерва, сумме неиспользованного резерва, признаваемой прочим доходом организации.

Только в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (без отражения в бухгалтерском учете) раскрывается информация об условных фактах, приводящих к образованию условных активов. Информация об условных активах отражается в пояснениях к отчетности при условии высокой или очень высокой вероятности их получения, при этом в отчетности не раскрывается величина их оценки. В дальнейшем при фактическом получении актива в периоде его получения производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

При формировании информации об условных фактах и резервах, образованных в связи с условными обязательствами, допускается обобщение информации по группам однородных обязательств и резервов.

В исключительных случаях, когда это наносит ущерб организации, допускается не раскрывать информацию об условных фактах в полном объеме. При этом следует указать лишь на общий характер условного факта и причину, по которой информация раскрывается не полностью.

Примеры условных фактов хозяйственной деятельности Условные активы

В качестве условного факта, приводящего к образованию условного актива, можно рассматривать действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства.

Пример 1 . В декабре началось судебное разбирательство по иску организации к продавцу за неисполнение условий договора поставки. По оценкам юридической службы, решение суда о выплате поставщиком неустойки за нарушения условий договора в размере 200 тыс. руб. будет вынесено в пользу организации. Сумма 200 тыс. руб. является существенной при формировании информации в бухгалтерской отчетности организации.

На основании описанного факта хозяйственной деятельности бухгалтер организации, квалифицируя его как условный факт, раскрывает информацию в разделе "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности" пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке данный факт квалифицируется как условный актив, подробно раскрывается информация о судебном разбирательстве.

Величина условного актива на основании п. 23 ПБУ 8/01 не оценивается и в пояснениях к отчетности не указывается. На дату фактического получения актива в размере санкций за нарушения условий договора, признанных судом, сумма будет отражена в отчетности как прочие доходы.

Условные обязательства

Условные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в денежном выражении и подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Оценка условного обязательства производится на основании расчета, произведенного перед составлением годовой отчетности, с учетом всей доступной информации об условном обязательстве, существующей на отчетную дату. В дальнейшем, если оценка условного обязательства, сделанная на отчетную дату, изменится, то для отражения ее изменения в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Событие после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Организацией должна быть сделана денежная оценка каждого условного обязательства, за исключением существующих на отчетную дату аналогичных по характеру обязательств, по которым производится их совокупная оценка.

Для оценки используется вся имеющаяся информация об условном факте:

договоры;

результаты рассмотрения дел в суде;

акты проверок;

планы и прогнозы по возможному решению судебных разбирательств;

результаты экспертизы;

прогнозы финансовых аналитиков и т.д.

Оценка условного обязательства осуществляется одним из способов:

путем выбора из некоторого набора значений, где рассчитывается средневзвешенная величина. Расчет средневзвешенной величины производится как среднее от произведений каждого значения на процент вероятности наступления условного факта;

путем выбора из интервала значений, где рассчитывается среднеарифметическое значение из наибольшего и наименьшего значения интервала;

путем выбора из определенного набора интервалов значений, где сначала определяется среднеарифметическая величина наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, а затем это значение оценивается с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.

Рассмотрим пример оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информации о максимально возможной величине условного обязательства.

Пример 2 . По состоянию на конец года юридической службой представлена информация о возможности вынесения решения суда не в пользу предприятия. По решению суда может быть взыскан прямой ущерб в размере 1000 тыс. руб., а также существует вероятность взыскания неустойки в размере 300 тыс. руб., тогда сумма взыскания составит 1300 тыс. руб. Вероятность того, что будет принято первое решение, составляет 80%, вероятность принятия второго решения - 40%. Оценка условного обязательства осуществляется следующим образом:

1000 x 80% = 800 (тыс. руб.);

1300 x 40% = 520 (тыс. руб.).

В расчет при создании резерва под условные факты хозяйственной деятельности включается сумма 1320 тыс. руб. (800 + 520). Информация об условном факте раскрывается в пояснительной записке, и дается его денежная оценка.

Теперь приведем пример оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений, где рассчитывается среднеарифметическое значение из наибольшего и наименьшего значения интервала.

Пример 3 . По состоянию на конец года предприятию по результатам выездной налоговой проверки представлено решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. Размер налоговых санкций - 700 тыс. руб. При рассмотрении результатов проверки юридической службой принято решение об обжаловании не вступившего в силу решения налогового органа в апелляционном порядке. Юридическая служба оценивает возможность снижения налоговых санкций по результатам обжалования до 200 тыс. руб. Оценка условного обязательства осуществлена следующим образом (как среднеарифметическое): (700 + 200) : 2 = 450 тыс. руб. Сумма включается в расчет резерва и информация раскрывается в пояснительной записке.

Рассмотрим пример оценки величины условного обязательства путем выбора из определенного набора интервалов значений, где сначала определяется среднеарифметическая величина наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, а затем это значение оценивается с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.

Пример 4 . В конце года предприятие вовлечено в судебное разбирательство. Вероятность взыскания с него прямого ущерба в размере 2000 тыс. руб. составляет 70%. Вероятность взыскания с предприятия прямого ущерба с упущенной выгодой, в сумме составляющие от 3000 тыс. руб. до 4000 тыс. руб., составляет 30%.

Оценка условного обязательства производится следующим образом:

2000 x 70% = 1400 (тыс. руб.);

[(3000 + 4000) : 2] x 30% = 1050 (тыс. руб.);

1400 + 1050 = 2450 (тыс. руб.).

Сумма включается в расчет резерва и информация раскрывается в пояснительной записке.

Создание резерва под условные обязательства

Согласно п. 8 ПБУ 8/01 резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:

вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;

дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.

Сумма резерва под условные обязательства отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.

Например , резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с заключенным договором, предусматривающим гарантийный ремонт, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат 20 "Основное производство" и прочих производств (по видам производств - 23, 25 и т.д.), если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 "Прочие расходы", если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

Оценка величины условного обязательства, его расчет осуществляются путем оформления бухгалтерской справки-расчета с приложением всех обосновывающих расчет документов.

На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в бухгалтерском учете отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается внереализационным доходом и отражается по дебету счета 96 "Резерв предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы".

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не предусмотрено создание резервов под условные обязательства, что приводит к образованию постоянной разницы, в связи с чем в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Если принято решение о создании резерва под условное обязательство, связанное с выполнением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, следует руководствоваться ст. 267 НК РФ. Указанное решение, а также предельный размер отчислений в резерв, учитываемых в целях налогообложения, должны быть предусмотрены в учетной политике организации.

Разница между суммой резерва, созданного в бухгалтерском и налоговом учете, подлежит корректировке в соответствии с ПБУ 18/02. На счетах бухгалтерского учета отражаются отложенные налоговые активы.

ЗАО "ААФ "АУДИТИНФОРМ"

Лекция №3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И ОПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Введение

ее виды, классификация.

Анализ хозяйственных ситуаций деятельности организации

Заключение

Введение

Исторически бухгалтерский учет определен как система, которая измеряет, обрабатывает и передает учетную информа­цию.

Понятие хозяйственной операции, ее виды, классификация.

Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хо­ зяйственные операции , являющиеся составляющими хозяй­ственных процессов, происходящих в организации или факта­ми хозяйственной деятельности, и оказывающие влияние на финансовое положение организации.

Согласно определению, приведенному в бухгалтерском сло­варе, «хозяйственные операции (от лат. орегаИс - действие) - это отдельные хозяйственные действия, вызывающие измене­ ния в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств». В экономике любой хозяйственный факт имеет два адреса - изменения одного объекта наблюдения вызыва­ ют изменения на такую же величину другого объекта .

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к измене­нию в их составе. Следовательно, факт хозяйственной дея­ тельности составляет предмет бухгалтерского дела..

Из приведенных определений следует выделить понятия «состояние», «действие», «событие».

Состояние - это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.

Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяй­ственном процессе.

Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случай­ных явлений (например, стихийных бедствий, негативных по­ступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.).

Совокупность фактов хозяйственной деятельности пред­ставляет собой объекты, характеризующие процессы и результат.

Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации первичных документах и регистрацию в текущем учете.

Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное вл ияние на валюту баланса, что ведет к изменению величины статей как актива, так и пассива .

При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса), или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа .

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е, затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется;

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения, причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения, причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

Достаточно подробно этот вопрос рассмат­ривается в курсе «Теория бухгалтерского учета».

Хозяйственные ситуаций, их анализ и влияние на финансовые результаты деятельности организации

В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

вследствие причинения вреда другому лицу;

вследствие неосновательного обогащения;

вследствие иных действии граждан и юридических лиц;

вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Каждый факт хозяйственной деятельности бухгалтер орга­низации должен в обязательном порядке определить во време­ни, оценить и классифицировать в номенклатуре плана счетов и по видам. Этому факту уделяется особое внимание при зак­лючении договоров и контрактов с контрагентами или сторон­ними физическими лицами.

Определение во времени факта хозяйственной деятельно­сти обусловлено необходимостью установления момента вре­мени его регистрации. Датой отражаются:

момент перехода права собственности на товары, про­дукцию, выполненные работы или оказанные услуги;

порядок признания доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражения их по периодам в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

получение кредитов и займов;

осуществление операций с иностранной валютой и др.

Проблема оценки факта хозяйственной деятельности - са­мая противоречивая в бухгалтерском учете. Задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) факта хозяйственной деятельности на момент его совершения, т.е. оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности в денежном выражении.

Согласно принципам бухгалтерского учета все активы, пасс ивы, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке . Каждый факт хозяйственной деятельности имеет свою стоимость при определении его во времени.

Рассмотрим вопрос оценки имущества

имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов включают затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение н доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования иму­щества, полученного безвозмездно, на данный или аналогам ный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально.

Под стоимостью изготовления подразумеваются факта чески произведенные затраты на изготовление объекта иму­щества (стоимость изготовленного сырья, материалов, топ­лива и др.).

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основа­нии пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, проданы, обменены или переданы безвозмездно.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машино­читаемых носителях информации.. Следовательно, документ - это любой носитель информации, с помощью которого хозяй­ственные операции подвергаются первичной регистрации. Бух­галтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает:

сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтер­ского учета;

юридическое обоснование бухгалтерских записей, кото­рые делают на основании документов, имеющих доказа­тельную силу;

использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью организаций;

контроль за сохранностью собственности, так как доку­ментами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законно­сти каждой хозяйственной операции при документаль­ных ревизиях.

Классификация факта хозяйственной деятельности в но­ менклатуре плана счетов представляет собой запись хозяй­ственных операций в системе счетов. Выбор системы счетов определяет порядок ведения в организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (со­держания) факта хозяйственной деятельности и его воздей­ствия на результаты деятельности организации, но также и от логического построения системы счетов. В учетной практике Счета бухгалтерского учета представляют собой способ груп­пировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учета.

Установление информационной связи между синтетиче­скими счетами, возникающей при регистрации факта хозяй­ственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Следует отметить, что корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между объектами бухгалтерского учета, но и правоотношения между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической за­писью.

Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что любой факт хозяйственной дея­тельности регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет конт­рольное значение . Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует ошибке, допущенной при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Исходя из содержания принципа двойной записи информа­ционная связь между объектами учета может быть представлена различными способами. Так, формульное изображение бухгалтерской записи отражает наименование корреспондирующих счетов с указанием ее численного значения (например, в Журнале регистрации операций). Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.

Выводы

Бухгалтерский учет, как и любая другая дисциплина, имеет Собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления информации и передачи ее пользователям.

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены финансовыми и Хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной деятельности и финансовыми результатами.

Основная масса хозяйственных фактов оказывает влияние на финансовое положение организации. Они именуются хоз яйственными операциями.

В практической работе бухгалтер решает три вопроса:

1) когда произошла хозяйственная операция,

2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции,

3) каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция.

Следовательно, при анализе факта хозяйственной деятельности перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему:

идентификация факта хозяйственной деятельности по времени;

оценка факта хозяйственной деятельности;

3) классификация факта хозяйственной деятельности в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйственной еди­ницы.

Вопросы и задания для повторения

Что подтверждает законность и достоверность свершившихся фактов хозяйственной деятельности?

Дайте определение факта хозяйственной деятельности и установите его взаимосвязь с процессами деятельности.

Что такое первичный учетный документ?

Какие этапы обработки проходит первичный документ в бухгалтерии?

Кто несет ответственность за документарный фонд предприятия

В результате какого действия объектам бухгалтерского наблюдения присваиваются идентификационные коды?

В каких случаях применяются сторнировочные записи?

История развития бухгалтерского дела выделила шест:, вариантов установления корреспонденции счетов.

1. В виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494: При данном варианте корреспонденции счетов один счет де­бетуется, а другой - кредитуется на одинаковую сумму.

2. В виде сложных записей. Этот вариант связей между объектами учета установил А. ди Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько сче­тов кредитуются, или, наоборот, несколько счетов дебетуются. а один - кредитуется.

В виде сборных записей, наличие которых обосновал в 1774 г Ф. Гельвиг. При этом варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

В виде обратных записей. С. Гаммерсфельдер в 1570 г. уста­новил, что неправильно указанные счета могут меняться мес­тами. При этом новые обороты арифметически устраняют ста­рые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.

5. В виде сторнировочных записей, возможность которых была описана в 1889 г. А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учета может быть про­ ведено не только сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название «красное сторно».

6. В виде смешанных записей, наличие которых связано с ус­ложнением экономических связей между хозяйствующими субъектами. При данном варианте установления информаци­онных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой - кредитуется отрицательной.

№1 Основным объектом бухгалтерского наблюдения считаются:

факты хозяйственной деятельности;

доходы и расходы;

активы, капитал и пассивы.

№2 Назовите стадии жизненного цикла производимого продукта:

производство, распределение, обмен, потребление;

приобретение, производство, реализация;

приобретение, производство, реализация, распределение прибыли.

№3 Действия, которые выполняет бухгалтер при осмыслении свершившихся фактов хозяйственной деятельности:

идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация в номенклатуре плана счетов;

идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация факта хозяйственной деятельности по юридическим и экономя ческим характеристикам;

документальное оформление, идентификация по времени, стоимостная оценка.

№4 К финансовым результатам деятельности экономического субъект та относят:

доходы и расходы;

финансовые процессы;

прибыли и убытки.

Решением о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается бухгалтером организации в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий, а также оценки вероятности их осуществления.

Разграничение фактов хозяйственной деятельности по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответствии с принципом начисления и формирования расходов по направлениям производимых выплат:

текущие расходы;

расходы капитального характера;

расходы будущих периодов;

отложенные расходы.

Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учета осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина.

Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, учитываются отдельно от текущих. К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования, создания нематериальных активов, формирования основного стада.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, понесенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам.

Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продукции, выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установленного для их списания срока и учитываются по определенной номенклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, сроки, порядок распределения и списания расходов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из их содержания в соответствии с действующими нормативными актами.

Отложенные расходы возникают в том случае, когда они признаются позже оплаченных счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на НИОКР, организационные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» относят отложенные налоговые активы.

Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Они ведут к изменению величины статей как актива баланса, так и пассива. Существующие ФХД могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Однако при всем многообразии отражаемых ФХД, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

2. ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При осуществлении данных действий бухгалтером применяются правила бухгалтерского учета, представляющие собой способы его ведения.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Каждый факт хозяйственной деятельности бухгалтером организации в обязательном порядке должен быть определен во времени, оценен и классифицирован в номенклатуре плана счетов и по видам.

Определение во времени ФХД обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Датой определяется момент перехода права собственности на товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности от обычных и прочих видов деятельности и отражения их по периодам; получение кредитов и займов; осуществление фактов с иностранной валютой и др.

Данный элемент должен быть описан в учетной политике организации. Проблема оценки ФХД – самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно принципам бухгалтерского учета, все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Каждый ФХД имеет свою стоимость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Исходя из принципа стоимости задачей бухгалтера является определение себестоимости (стоимости) ФХД на момент его совершения. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, продан, обменены или переданы безвозмездно.

Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, приведены в таблице 2.1.

Сам процесс оценки стоимости объекта, основанный на определенных принципах, осуществляется с учетом ограничивающих условий. Методология бухгалтерского учета выделяет доходный, затратный и рыночный подходы к оценке стоимости, в рамках которых используются различные методы.

Выбор и использование подходов к оценке осуществляют в зависимости от особенностей объекта оценки, целей ее проведения, применяемых методов и приемов.

Классификация ФХД в номенклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор системы счетов определяет порядок ведения в организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Сама классификация зависит не только от правильной квалификации сущности (содержания) ФХД и его воздействия на результаты деятельности организации, но также и от логического построения системы счетов. В учетной практике счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Каждый ФХД имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бухгалтерского учета. Установление информационной связи между синтетическими счетами, возникающей при регистрации факта хозяйственной деятельности, в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов отражает не только информационные связи между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью.

Таблица 2.1.

Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета

Факт хозяйственной деятельности отражается на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что ФХД регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД. Исходя из содержания принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.

Формульное изображение бухгалтерской записи указывает наименование корреспондирующих счетов с указанием ее численного значения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1000.

Графическое изображение установленной корреспонденции счетов ФХД иллюстрируют только их логическую связь. Возможно построение сетевого графа

Возможен вариант матричного изображения установленной связи в виде шахматной ведомости. При этом записи выполняются один раз и показывают сумму с корреспондирующими счетами.