Главная > Раствор > Кик определение. Закон о контролируемых иностранных компаниях: новые способы борьбы с офшорами

Кик определение. Закон о контролируемых иностранных компаниях: новые способы борьбы с офшорами

Закон о контролируемых иностранных компаниях

Закон о контролируемых иностранных компаниях (Закон о КИК)

Президентом Российской Федерации был подписан Федеральный закон «О внесении изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», 24.11.2014 г. № 376-ФЗ (далее – Закон). На этапе обсуждения и разработки он получил такие названия (неофициальные): «закон о деоффшоризации», «антиоффшорный законопроект», «закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК)». Был частично изменен, и в этом плане его можно сравнить с налоговым кодексом, в который были внесены правки (в раздел о контролируемых сделках и взаимозависимых лицах) (2011 г). Закон является неотъемлемым в российском законодательстве.

Во многих странах (особенно, это касается развитых) в разных вариантах существуют законы о налогообложении иностранных компаний (CFC rules). К таким странам относят Аргентину, Австралию, Венгрию, Великобританию, Германию, Израиль, Данию, Испанию, Индонезию, Канаду, Мексику, Италию, Корею, Китай, США, Новую Зеландию, Финляндию, Швецию, Южную Корею, ЮАР, Японию, Францию. Россия присоединилась к этому списку в 2015 году.

Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"

Представленный Закон имеет следующие функции

Путем включения нераспределенной прибыли компаний в облагаемую налогами базу контролирующих лиц – резидентов Российский Федерации, внедряет механизм налогообложения на прибыль контролируемых иностранных компаний (по большей части – оффшорных) на территории России. Помимо этого, налагает ответственность за невыполнение указанных в законе обязанностей (глава 3.4 НК РФ).
Вносит значительные изменения в стандарты НК РФ о налогообложении доходов иностранных компаний (гл.25 НК РФ).
Внедряет изменения в процедуру признания организаций налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вводит определенные ограничения на действие международных договоров об избегании двойного налогообложения, руководствуясь правилом «фактического получателя дохода» (ст. 7, 312 НК РФ).

Представленные поправки в НК РФ обрели юридическую силу 1.01.2015 года. Указания главы 3.4 НК РФ («Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица») будут применяться с 2015-го года по отношению к соответствующим налогам иностранных компаний, во время определения налоговой базы.

Что же означает термин «контролируемая иностранная компания»?

Контролируемая иностранная компания (КИК) – зарубежная организация, соответствующая следующим пунктам:

компания не получила признание налогового резидента Российской Федерации;
лицами, осуществляющими контроль над организацией, являются физическое лицо (лица) либо организация (организации).

КИК также может быть признана иностранная структура без юридического лица, контроль над которой имеет компания (компании) или физическое лицо (лица), либо их объединение, получившее признание налоговых резидентов Российской Федерации.

Налоговый резидент РФ – физическое лицо, по факту находящееся в РФ как минимум 183 календарных дня (12 месяцев, следующих подряд). Период пребывания физ. лица на территории России не останавливается во время его краткосрочного (до 6 месяцев) выезда за пределы страны в связи с лечением, обучением либо исполнением трудовых и других обязанностей, имеющих связь с услугами или работой на морских месторождениях углеводородного сырья. О том, какие организации признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, - смотреть комментарий ниже (пункт 1 статьи 246.2 НК РФ).

Иностранная структура без образования юридического лица - это организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров (абзац 7 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Какие лица могут быть признаны «контролирующими лицами» организации?

Контролирующим лицом компании (включая иностранные структуры, не имеющие юридического лица) могут быть:

юридические или физические лица, совместно с супругами или несовершеннолетними детьми, процент участия которых в организации составляет не менее 10%, при условии, что процент участия всех лиц, которые были признаны налоговыми резидентами РФ, в данной организации составляет не менее 50%;
юридические или физические лица, участие которых составляет не менее 25% в организациях.

Процент участия физического лица или компаний в других организациях вычисляется исходя из положений статьи 105.2 НК РФ. Определяя процент участия физического лица в организации, учитывают участие вместе с детьми, не достигшими 18 лет и супругами, либо единоличное участие.

Порядок вычисления процента участия определяет статья 105.2 НК РФ.

Процент участия компаний в других организациях вычисляется исходя из суммы, показанной в процентах косвенного или прямого участия в других организациях.

Доля прямого участия одной организации в иной – процент голосующих акций иной организации или непосредственно принадлежащий одной организации процент в складочном (уставном) фонде (капитале) иной организации. В тех случаях, когда невозможно вычислить размер этих долей, принадлежащая одной организации доля определятся пропорционально количественному значению участников в иной организации.

Доля косвенного участия компании в иной организации определяется в таком порядке:

Определяется последовательность, с которой одна организация брала участие в иной, посредством прямого участия каждой прежней организации, соответствующей порядку.
Вычисляется процент прямого участия всех прежних организаций в каждой следующей, соответствующей порядку.
Складываются произведения процентных частей прямого участия организации в иной, посредством участия каждой прежней компании в каждой последующей всех последовательностей.

Взаимодополняющими обстоятельствами во время процесса определения процентной доли участия физических лиц в организациях имеют место рассматриваться в суде.

Статья 105.2 НК РФ предусматривает правила, которые имеют значение и также используются при вычислении процентной доли участия физ. лица в организациях.

Внимание: В период до 1.01.2016 процентная квота участия физического или юридического лица в организации, чтобы можно было признать такое лицо контролирующим, будет на уровне 50 процентов. Исходя из этого (в сравнении с изначальным законопроектом) законодатель увеличил процентное значение управления иностранной организацией до 25%, чтобы признать компанию или физическое лицо контролирующим лицом. В случае владения компанией несколькими резидентами РФ, общая доля участия которых в организации составляет более 50%, чтобы признать контролирующее лицо, достаточно и 10%.

Помимо прочего, лица, не соответствующие признакам, указанным выше, но осуществляющие управление компанией и имеющие над ней контроль в личных интересах или интересах детей, не достигших 18 лет, также могут быть признаны контролирующими лицами (пункт 5 статья 25.13 НК РФ). В связи с этим, понятие «контроль» не ограничивается законом только определенной процентной долей участия в организации.

Что подразумевает собой «осуществление контроля»?

Участие в вопросах распределения прибыли (дохода), полученной организацией в последствие выплаты налогов, в связи с косвенным или прямым участием в такой компании, участие в соглашении (договоре), которое рассматривает управление данной организацией, признается осуществлением контроля над организацией .

Управлением (контролем) над иностранными организациями без юридического лица может быть признана возможность оказать или оказание определяющего влияния на действия, принимающиеся лицом, которое осуществляет управленческие функции в отношении активов такой организации, а также распределения полученных финансовых средств (прибыли) с вычетом всех налогов.

Исходя из пункта 5 ст. 25.13 НК РФ, осуществление контроля над организациями имеет место не только лишь при прямом или косвенном участии в них, но и в других вариациях оказания определенного влияния на решения и действия организации, относительно прибыли. Обстоятельства, наподобие участия в договоре по поводу управления этой компанией (к примеру, это может быть соглашение о предоставлении услуг); взаимоотношения в пределах трастовой декларации (соглашения), исходя из положений которой, номинальный акционер владеет акциями компании, тоже могут являться предлогом для того, чтобы признать лицо контролирующим. Исходя из этого, контролирующим лицом может быть признан не только титульный владелец долей (акций) компании, но и бенефициарный владелец, осуществлявший управление компанией каким-либо способом.

Учитывая это, содержащиеся в законе критерии для «осуществления контроля» нельзя считать определенными в полной мере. К примеру, если буквально толковать нормы Закона, следует, что бенефициары и учредители частного фонда не имеют возможности «осуществлять контроль», если они являются юридическими лицами (например, в Лихтенштейне, на Сейшелах или в Панаме), если в учредительных документах фонда сказано об их отстранении от влияния на решения, связанные с вопросами распределения прибыли. Вполне понятно, что аналогичные непростые моменты, еще до начала формирования соответствующей судебной практики, могут стать для налогоплательщиков и налоговых органов предметом частых споров.

Случаи, в которых с прибыли от КИК снимают систему налогообложения

Согласно пункту 7 статьи 25.13 НК РФ, контролируемая иностранная компания освобождается от налогов на свою прибыль в случае выполнения одного из следующих условий:

Если компания является некоммерческой организацией , то есть незаинтересованной в получении прибыли. И если организация не принимает решения, связанные с распределением дохода (прибыли) между участниками и учредителями (акционерами) и другими лицами.

Для юридических лиц создан специальный «Личный закон». Иностранная компания может получить себе некоммерческий статус (в том числе получение правоспособности и организационно-правовой формы), если такой определяется законодательством ее страны и ее учредительными документами. Как правило, в других странах к некоммерческим организациям относят профессиональные ассоциации, бизнес-лиги, торговые палаты, правозащитные организации, образовательные, религиозные, благотворительные, клубы и т.д.

Если компания создана исходя из законодательных норм государства, относящегося к Евразийскому экономическому союзу .

Помимо Российской Федерации, в Евразийский экономический союз (преемник ЕврАзЭС) входят такие государства, как Армения, Беларусь и Казахстан. Следовательно, на компании, находящиеся на территории Белоруссии, Казахстана или Армении, и контролирующиеся резидентами Российской Федерации, представленный закон не имеет никакого влияния.

Если компании на постоянной основе находятся на территории (в государстве), с которой заключен международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения , исключая территории (государства), которые не обеспечили обмен информацией. Эффективной ставкой налогообложения на прибыль (доходы) иностранного предприятия является 75 или более процентов (средневзвешенная налоговая ставка на прибыль компании по налогу) .

Список территорий (государств), не обеспечивших обмен информацией с целью налогообложения с РФ, утвержден посредством федерального органа исполнительной власти, который имеет полномочия вести надзор и контроль над сферой сборов и налогов. Ставку эффективного налогообложения прибыли (доходов) иностранного предприятия можно определить с помощью следующей формулы (подпункт 1, пункт 8, статьи 25.13 Налогового кодекса России):

Ст эфф = Н/П

Ст эфф - ставка эффективного налогообложения на прибыль (доходы) иностранного предприятия.

Н – суммарный налог на прибыль (доход), исчисляющийся иностранной организацией (включая ее обособленные подразделения) в соответствии с ее личным законом.

П – суммарный доход (прибыль) иностранного предприятия, который вычисляют согласно абзацу 1, пункта 1 (статья 25.15 Налогового кодекса России).

Средневзвешенную налоговую ставку на доход (прибыль) компании можно вычислить с помощью следующей формулы (подпункт 2, пункта 8, статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации):

Ст средневзвеш = (Ст1 х П1 + Ст2 х П2) / (П1 + П2)

П1 – суммарная прибыль иностранной компании, которую можно вычислить согласно абзацу 1, пункта 1 (статья 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации), не учитывая налоги, определенные согласно подпункту 1, пункта 4 (статья 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации). В тех случаях, когда при вычислении показатель П1 становится отрицательным (принимает отрицательное значение), он приравнивается к нулю.

П2 – Суммарный доход иностранного предприятия, определяемый согласно 1 подпункту, 4 пункта (статья 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ст1 - налоговая ставка на прибыль предприятия, установленная абзацем 1, пункта 1 (статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть равная 20-ти процентам.

Ст2 – налоговая ставка на прибыль предприятия, установленная подпунктом 2, пункта 3 (статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации). С 1.01.2015-го года эта налоговая ставка составляет 13 процентов. Ранее российские компании получали от иностранных и российских предприятий налоговую ставку на дивиденды в размере 9%.

Чтобы использовать данное освобождение, нужно выполнять одновременно 2 условия:

первое – чтобы государство, в котором компания имеет постоянное местонахождение, заключило с Российской Федерацией международный договор относительно вопросов налогообложения (как правило – это соглашение, исключающее двойное налогообложение);
второе - чтобы ставка «эффективного» налогообложения представленной компании в рамках ее государства, имела значение не менее 75 процентов от российской «средневзвешенной» ставки налогов на прибыль компании.

Однако, в том случае, когда государством постоянного местонахождения предприятия не был обеспечен налоговый обмен с Российской Федерацией (даже в случаях наличия соглашения об отсутствии системы двойного налогообложения с Россией), такое иностранное предприятие не будет освобождено от налогов на прибыль. Перечень подобных стран, относящихся к так называемому «черному списку», на сегодняшний день отсутствует и пока что не был утвержден ФНС РФ.

Напомним, что на сегодняшний день в России действует «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)». Он принят Министерством Финансов Российской Федерации от 13-го ноября 2007-го года № 108н (данный перечень используют, например, в целях определения возможностей применения нулевого налога на прибыль (дивиденды) – подпункт 1 пункта 3 (статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации) и во время определения контролируемых сделок – пункт 1 (статья 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации)). Вместе с тем, представленный список будет использован в целях законодательства о контролируемых иностранных компаниях.

Пример

Возьмем ситуацию, когда компания из Кипра, находящаяся под контролем резидента Российской Федерации, получает прибыль (доходы) исключительно в качестве роялти.

Чтобы сравнить налоговую эффективную ставку на территории Кипра и средневзвешенную налоговую ставку в Российской Федерации (и, согласно этому, определить, будет ли доход компании, находящейся на Кипре, освобожден от налогов в соответствии с подпунктом 3, пункта 7 (статья 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации)), необходимо их вычислить в соответствии с вышеуказанными формулами.

Рассчитываем эффективную налоговую ставку на Кипре. В соответствии с отчетностью за установленный срок, прибыль кипрской компании составила €130 000 (представленная и все идущие после нее суммы условны). Так как на Кипре ставка походного кооперативного налога составляет 12,5%, но восемьдесят процентов прибыли (дохода), представленные как роялти, снимаются с налогообложения в соответствии с законодательством Кипра. Исходя из этого, налогами будет облагаться лишь сумма, составляющая €26 000 .

Ст эфф = (26 000 х 12,5%) / 130 000 = 3250 / 130 000 = 2,5%

Следовательно, согласно российскому налогу, средневзвешенная ставка на прибыль будет равна 19,19%.

В итоге, эффективная налоговая ставка на территории Кипра составляет порядка 13% относительно российской средневзвешенной ставки (в то время как для освобождения прибыли иностранных компаний от налогов она должна быть не менее 75 процентов). Это определяет тот факт, что в случае, рассмотренном нами, прибыль кипрской компании не освободится от налогов согласно подпункту 3 пункта 7 (25.13 статья Налогового Кодекса Российской Федерации).

Организация на постоянной основе находится в пределах территории государства, которое заключило международный договор с Российской Федерацией касательно вопросов налогообложения , оговаривающий условия избегания двойного налога на доходы, не считая государств, которые не обеспечили обмен информации с целью налогообложения с Россией.

В представленном случае должны выполняться одновременно 2 положения:

первое – государство, в котором компания находится на постоянной основе, должно иметь с Россией договор, предусматривающий избежание двойного обложения налогами;
второе – часть пассивной прибыли (дивиденды, роялти, доходы от продажи акций, проценты, сдача имущества в субаренду или аренду, реализация недвижимости, доходы от таких услуг, как: консультационные, бухгалтерские, инжиниринговые, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, касающиеся обработки информации или проведения опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ) была не более 20 процентов от суммарной прибыли (дохода).

Другими словами, для того, чтобы применить данный подпункт, организация должна получать доходы, как правило, от активной деятельности (производства, оказания услуг, выполнения работ, не считая все вышеперечисленные). Представленный подпункт не применяется также компаниями из стран, которые не обеспечили налоговый обмен данными с Российской Федерацией (включенных в перечень «черного списка» Федеральной налоговой службой).

Пример 1

Кипрская организация получает существенную часть своей прибыли благодаря товарной торговле. Притом, долю ее прибыли формирует роялти, которое она берет от иностранного предприятия. Часть прибыли, составленная в виде роялти от суммарной ее прибыли, согласно финансовой отчетности кипрской организации, составляет более 20% (включительно). Между такими государствами, как Россия и Кипр, составлено соглашение об избегании системы двойного обложения налогами, и Кипр снабжает Россию информацией в целях налогообложения (Кипр не входит в перечень «черного списка» Федеральной налоговой службы). По факту выполнения всех вышеперечисленных условий, доход компании из Кипра, которая контролируется резидентом Российской Федерации, освобождается от налогов.

Пример 2

Британское сообщество, имеющее ограниченную ответственность (LLP) или шотландское партнерство (ограниченное, LP), участвующие только в торговой деятельности, которая приносит им прибыль. Между Российской Федерацией и Англией существует активная конвенция, предусматривающая избежание двойного налогообложения, и Англия предоставляет обмен данными в целях налогообложения с Российской Федерацией (Великобритания не входит в перечень «черного списка» Федеральной налоговой службы). При условии соблюдения всех вышеприведенных условий доход от полученного партнерства, которое находится под контролем резидента Российской Федерации, должен быть освобожден от налогообложения.

Заостряем ваше внимание и на том факте, что ни LP, ни LLP не имеют прав на использование льгот, оговоренных в англо-российской конвенции, предусматривающей избежание от системы двойного налогообложения, поскольку не являются отдельными субъектами налогообложения и не могут получить подтверждение налогового резидентства в своем государстве.

Она являет собой иностранную структуру без формирования юридического лица , по отношению к которой соблюдены все следующие условия:

Учредитель подобной организации после ее основания согласно с личным законом данной структуры, а также учредительными бумагами, не имеет права сделать своей собственностью активы этой структуры.
Полномочия основателя (учредителя) подобной структуры, имеющей отношение к его личному статусу (вместе с правами на изъятие имущества, вычисление выгодоприобретателей (бенефициаров) и другие полномочия), согласно личному закону данной структуры и ее уставным документам, после ее основания не могут передаваться другому лицу (исключение – передача прав по наследству или путем универсального правопреемства).
Основатель подобной организации не имеет права на косвенный или прямой доход (прибыль) от организации, который распределяется на всех ее участников (доверителей, пайщиков или других лиц).

Косвенное получение доходов (прибыли) лицом иностранной организации без юридического лица можно признать получением через взаимозависящее лицо дохода структуры.

Чтобы вычислить, освобождается ли данная иностранная организация (например, дискреционный траст и т.п.) от налогов на прибыль, нужно найти правила, предвиденные для данной структуры региональным законодательством и выяснить, какие формулировки имеют составные документы такой организации в области принадлежности распределения прибыли, принадлежности активов, отдельных бенефициаров и порядка, по которому они определяются. В случае, когда иностранная организация была создана согласно условиям, соответствующим подп. 5 п.7, доход (прибыль) от подобной организации избавляется от налогообложения.

Банк или страховая организация , осуществляет свою деятельность согласно личному закону, основываясь на положениях лицензии или другом узкоспециализированном разрешении на исполнение страховой или банковской деятельности. А у территории (государства), в котором организация находится на постоянной основе, подписан с Российской Федерацией международный договор относительно вопросов налогообложения , за вычетом территорий (государств), входящих в список, устанавливаемый согласно подпункту 3 рассматриваемого пункта.

В этом случае у иностранной организации непременно должна быть в наличии страховая или банковская лицензия, а страна, в которой она находится на постоянной основе, должна подписать с Россией договор об исключении системы двойного налогообложения.
Рассмотренный момент не относится к компаниям, находящимся на постоянной основе на территории государств, которые не обеспечивают обмен налоговыми данными с Российской Федерацией (внесенных в перечень «черного списка» Федеральной Налоговой службы).

Она является эмитентом обращающихся облигаций или компанией, имеющей полномочия получать доходы в процентах, которые подлежат выплате относительно обращающихся облигаций. Вместе с этим, с целью использования рассматриваемого подпункта, часть задокументированной прибыли за срок, в течение которого составляется финансовый отчет за прошедший финансовый год (согласно личному закону предприятия), образовывает как минимум 90% в общей сумме прибыли (доходов) этой компании за указанный срок.

Указанное правило означает, что предусмотренная в этом подпункте деятельность должна быть основной для такого иностранного предприятия.

Она принимает участие в проектах в соответствии с соглашением о разделе продукции, лицензионным соглашением, соглашением о разделе продукции или сервисным соглашением (контрактом) , подобными актами о разделении товаров, под риском либо другими подобными соглашениями, с властью соответствующей страны или с имеющими полномочия правительства институтами (органами государственного правительства, государственными предприятиями).

С целью рассматриваемого подпункта, часть задокументированной в этом пункте прибыли за срок, в течении которого согласно личному закону компании составляются отчетности за финансовый год, составляет более 90% (включительно) от суммарной прибыли (доходов) такой организации за оговоренный срок.

В этой ситуации от налогообложения избавляется доход (прибыль) организаций, принимающих участие в концессионных контрактах с публично-правовыми формированиями (актах государственно-частного товарищества) в сферах добычи сырья и т.д. Рассматриваемая деятельность обязана быть основной сферой деятельности для предприятия.

Она относится к операторам новонайденного морского месторождения углеводородного сырья либо является участником (акционером) оператора новонайденного месторождения морского углеводородного сырья. Стоит заметить, что из вышеприведенного списка компаний, имеющих возможность освободиться от налогообложения согласно правилам о контролируемых иностранных компаниях, пропали «публичные компании» (иначе говоря, организации–эмитенты облигаций, допущенные к обращению на фондовых биржах России или на биржах стран, вошедших в перечень заграничных финансовых посредников или (и) прошедшие процесс листинга. Поэтому представленные компании подпадают под общую систему правил налогообложения контролируемых иностранных компаний.

Факты, о которых налогоплательщики обязуются уведомлять органы налоговой службы

Согласно новому пункту 3.1 (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации) лица, выплачивающие налоги на прибыль, обязуются уведомлять налоговую службу :

в случае участия в иностранных компаниях (если доля подобного участия составляет более 10%);
о создании зарубежных структур без юридического лица, как и о фактическом праве на доход, получаемый такой организацией (принимая случаи, в которых лицо, выплачивающее налоги, является создателем такой структуры или лицом, которое имеет право на прибыль (доход) такой структуры при условии его распределения);
о контролируемых иностранных компаниях , по отношению к которым они – контролирующие лица.

Помимо прочего, согласно пункту 3.2 (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации) иностранные структуры, а также иностранные организации без юридического лица, имеющие в распоряжении собственность, признаваемую объектом налоговой системы по налогу на имущество организаций (статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации), кроме обязанностей, описанных в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации, обязуются в порядке и в случаях, описанных Налоговым кодексом Российской Федерации, доносить налоговой службе (по месту нахождения объектов (объекта) недвижимости) информацию об участниках этой иностранной компании (для зарубежной компании без создания юридического лица – информацию о ее создателях, управляющих и бенефициарах).

Обращаем внимание, что в соответствии с п.3 (статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации), объектами налогообложения для иностранных компаний, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации посредством постоянного представительства, признаются пребывающее в пределах России и находящееся в собственности указанных зарубежных компаний на правах владения недвижимым имуществом .

За какой период и в каком виде налогоплательщики должны уведомлять налоговые службы?

В соответствии с пунктом 1 (статья 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации), плательщики налогов, которые были признаны налоговыми резидентами России, сообщают налоговую службу:

о своей деятельности в иностранных структурах (о создании иностранных организаций без создания юридического лица);
об иностранных компаниях (контролируемых), для которых они являются контролирующими лицами.

Информация о принятии участия в иностранных компаниях предоставляется за период не более 1 месяца с числа образования (изменения доли) участия в такой зарубежной компании, которая является поводом для дачи таких данных. Информация о контролируемых иностранных компаниях должна быть предоставлена за период не позже 20 марта года, будущего за налоговым сроком, в котором часть доходов КИК должна быть учтена лицом, обеспечивающим контроль организации. Плательщики налогов должны давать показания относительно участия в иностранных компаниях и данные о КИК в налоговую службу, находящуюся по их месту жительства (или пребывания на постоянной основе) в установленном порядке и в электронном виде. Плательщики налогов – физ. лица также имеют право предоставлять данные в бумажном виде.

В согласовании с Министерством финансов России, Федеральная налоговая служба РФ предоставила и утверждает порядок заполнения уведомлений, информирующих о принятии участия в иностранных компаниях.

На сегодняшний день предусмотрены исключительно формат и форма уведомлений о принятии участия в иностранных компаниях, согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Информация об участии в зарубежных компаниях должна иметь следующие данные

дата появления причин для дачи информации;
название зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица), сообщение о принятии участия в которой (о создании которой) предоставлено плательщиком налогов;
номера регистрации, которые были присвоены зарубежной компании в стране (на территории) ее инкорпорации (регистрации), код (или коды) зарубежной структуры как плательщика налогов на территории (в государстве) ее инкорпорации (регистрации) (или схожие документы) при условии их наличия;
процент участия плательщика налогов в иностранной компании, раскрытие хода принятия участия плательщика налогов в зарубежной компании при условии наличия непрямого участия с предоставлением таких данных:

данные, рассматриваемые в подпунктах 2 и 3 действующего пункта, - по отношению ко всем предыдущим компаниям, через которых осуществлялось непрямое участие в зарубежной структуре;
процент участия во всех следующих компаниях, через которых реализуется непрямое участие в зарубежной компании;

число прекращения участия в зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица).

Сообщение о контролируемых иностранных компаниях должно отображать следующие данные

срок, в течение которого предоставляется сообщение;
название зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица);
номер (номера), полученные при регистрации зарубежными компаниями в стране (государстве) ее инкорпорации (оформления), коды (код) зарубежной компании как плательщика налогов в стране инкорпорации (регистрации) или схожие с этим документы при условии их наличия;
число, отображающее последний день срока, в течение которого составляется финансовый ответ компании (иностранной организации без юридического лица) за прошедший год согласно ее личному закону;
число создания финансового отчета зарубежной компании за прошедший год согласно ее личному закону, а также число окончания налогового срока относительно налога на доходы (прибыль) согласно ее личному закону;
число образования аудиторского акта касательно финансовых отчетов зарубежной компании за прошедший фин. год (если процедура аудита обязательна согласно личному закону этой компании);
процент участия плательщика налогов в иностранной компании, выявление хода участия плательщика налогов в зарубежной компании при условии наличия непрямого участия с дачей следующих сведений:

сведения, предустановленные подпунктом 2 и 3 действующего пункта, по отношению к каждой следующей компании, посредством которой совершается непрямое участие в зарубежной компании;
процент участия в каждой впереди идущей компании, посредством которой совершается непрямое участие в зарубежной компании.

описание положений для объявления плательщика налогов контролирующим лицом контролируемой иностранной компании;

отображение оснований, необходимых, чтобы освободить доходы КИК от налогов согласно с Налоговым Кодексом РФ.

По факту предоставления информации к моменту, когда плательщик налогов узнал о раскрытии налоговой службой случая отражения в сообщении недостоверных данных, плательщик налогов снимает с себя ответственность, предусмотренную статьей 129 Налогового кодекса РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: сообщение о принятии участия в зарубежных компаниях, предусмотренное в статье 25.14 Налогового кодекса РФ, основание для подачи которого наступило до дня введения в действие действующего Федерального закона, должно быть подано за период не позже 1 апреля 2015 года .

Имеет ли налоговая служба полномочия признать плательщика налогов, не отправившего уведомление, контролирующим лицом зарубежной структуры?

Имеет (п.5 статья 25.13 и п. 8-12 статья 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

При условии наличия у налоговой службы информации, полученной от осведомленных служб иностранных государств в пределах обмена данными с налоговыми целями согласно международным договорам Российской Федерации, дающим понимание о факте, что плательщик налогов и есть контролирующее лицо зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица), которое не отправило в налоговую службу сообщение, налоговая служба отправляет данному плательщику налогов распоряжение представить по истечению 20 дней необходимые объяснения или предоставить уведомление в принятый налоговой службой период.

Плательщик налогов, который подает в налоговую службу объяснения касательно фактов, указанных в требованиях налоговой службы, имеет право вместе с объяснениями дополнительно представить налоговой службе документы, подтверждающие факт отсутствия причин для признания плательщика налогов лицом, осуществляющим контроль зарубежной компании.

Налоговая служба обязуется рассмотреть документы и объяснения, поданные плательщиком налогов. Если по факту рассмотрения поданных документов и объяснений или в случае их отсутствия налоговая служба постановит положения для того, чтобы признать плательщика налогов контролирующим лицом зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица), лицо, занимающее определенную должность в налоговой службе, подает плательщику налогов уведомление о зарубежных компаниях, которые оно контролирует, чтобы признать такое лицо контролирующим .

Лицо, получившее уведомление, может оспорить его в суде по истечению 3 месяцев от даты его получения . Учитывая это, данное лицо сообщает в налоговую службу об этом факте в течение 3 дней со дня подачи в суд соответствующего обращения. До начала вступления в действие судебного акта, который был принят по итогам рассмотрения обращения по поводу оспаривания сообщения, лицо, получившее сообщение, не имеет права быть объявлено контролирующим лицом зарубежной компании (иностранной организации без создания юридического лица) в целях Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, когда лицо не смогло оспорить полученное уведомление о зарубежных компаниях, находящихся под его контролем, в течение 3 месяцев с числа получения данного сообщения, этот человек признается контролирующим лицом иностранной компании. В то же время по отношению к данному лицо вступают в силу условия НК РФ касательно контролирующих лиц.

Каким образом прибыль контролируемых иностранных компаний учитывается в ходе налогообложения?

Доходом (прибылью, убытком) контролируемых иностранных компаний считается суммарная прибыль (убыток) представленной компании, рассчитанный согласно статье 309.1 НК Российской Федерации (о нюансах, записанных в этой статье, вы прочитаете ниже).

В соответствии с пунктом 2 (статья 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации), доходы КИК приравниваются к доходам организации (прибыли физических лиц), полученным плательщиком налогов, который признан контролирующим лицом представленной КИК, и учитывается во время определения налогов касательно налоговой базы налогоплательщиков, признанных лицами, контролирующими данную зарубежную компанию (КИК) согласно с главами 2 части НК Российской Федерации.

В соответствии с пунктом третьим (статья 25.15 НК РФ), прибыль от КИК учитывают, чтобы определить налоговую базу плательщика налогов – контролирующего лица, имеющего долю, отвечающую проценту участия этого лица в КИК в период, заканчивающийся датой принятия решения о распределении доходов.

Доходы КИК уменьшаются в соответствии с величиной дивидендов , которые выплатила эта иностранная организация в календарном году, следующем за годом, в который согласно личному закону такого предприятия создается финансовый отчет.

Прибыль КИК, которая является зарубежной организацией без юридического лица, имеет свойство уменьшаться на величину дивидендов, которые были распределены в интересах контролирующих лих этой структуры или (и) в интересах выгодоприобретателей или других пайщиков (участников, иных лиц). Но, следует заметить, что подобное уменьшение имеет место быть в случаях, если в указанной контролирующими лицами сумме, пайщиками, выгодоприобретателями или другими лицами были выплачены соответствующие налоги.

Если в результате сроков, в течение которых согласно личному закону компании создается финансовый отчет за прошедший год, у иностранной компании нет возможности распределить прибыль (частично или в полном объеме) между участниками (доверителями, выгодоприобретателями, пайщиками и другими лицами) из-за причин, установленных личным законом такого предприятия, функции распределения этой прибыли в целях увеличения уставного капитала, то подобная прибыль не считается во время определения налоговой базы у плательщика налогов контролирующего лица. В соответствии с абзацем первым пункта первого (статья 309.1 НК Российской Федерации), доходом (убытком) КИК является размер доходов (убытка) данной компании до выплаты налогов исходя из данных, представленных в ее финансовой отчетности согласно личному закону такого предприятия за прошедший финансовый год, в случаях, когда согласно ее личному закону подобный финансовый отчет обязательно подлежит аудиту, выполняя условие постоянного местонахождения данной КИК на территории иностранного государства, которое имеет подписанный с Российской Федерацией договор касательно вопросов налогообложения, предусмотренных в статье 309.1 НК РФ.

В тех случаях, когда в показанных абзацем 1 пунктом 1 (статья 309.1 НК РФ) доходах (убытках) КИК было признано величину прибыли (убытка) этой организации, вычисленную согласно положениям, описанным в главе 25 НК РФ, без учета особенностей, предусмотренных в статье 309.1 НК РФ , не считая особенности абзаца 3 п. 2 (статья 309.1 НК РФ – о подтверждении суммарной прибыли КИК «иными документами» - первичными документами, выписками (расчетных счетов) и т.д.).

Следовательно, чтобы определить прибыль КИК существуют два законных варианта:

Первый – в случае, если организация должна представлять финансовую отчетность (прошедшую процесс аудита), а с государством данной организации заключено соглашение об исключении системы двойного налогообложения. В подобном случае доход определяется согласно информации отчетности, созданной согласно личному закону (то есть правом страны регистрации) организации, учитывая все нюансы, описанные в статье 309.1 НК Российской Федерации.
Второй – в других случаях. Следовательно, доход КИК будет вычисляться согласно общим положениям, содержащимся в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из предоставленных плательщиком налогов «иных документов, позволяющих определить сумму прибыли».

В соответствии с пунктом 11-м (статья 309.1 НК РФ), суммарный налог, найденный касательно доходов КИК за соответствующий срок, должен быть уменьшен в соответствии в размером налога, найденного касательно этой прибыли согласно с законодательной базой иностранных стран или (и) законодательной базой РФ , как и должен быть уменьшен налог на прибыль компании, начисленного относительно прибыли постоянного представительства этой КИК в Российской Федерации.

Суммарный размер налога, найденного согласно законодательству иностранного государства, должен быть документально подтвержден, а если у данного государства отсутствует заключенный с Российской Федерацией активный международный договор касательно вопросов налогообложения, заверенный осведомленной службой зарубежного государства, имеющей полномочия проводить мониторинг и контролировать налоговую область.

Законодательство рассматривает вариант зачета налоговых сумм, выплаченных в стране организации (или выплаченных в Российской Федерации при выплате по местонахождению предприятия) при вычислении суммарного налога касательно прибыли КИК.

Какой порог размера прибыли КИК, отталкиваясь от которого она должна быть учтенной во время составления налоговой базы?

Прибыль КИК имеет значение при вычислении налоговой базы за налоговый срок по соответствующему налогу, если ее размер, рассчитанный согласно статье 309.1 НК РФ, составил более 10 000 руб .

Важная информация: в 2015-го и 2016 гг. порог прибыли КИК установлен более высокий:

в 2015-м году: 50 000 000 руб.;
в 2016-м году: 30 000 000 руб.

Какие документы подтверждают прибыль контролируемой иностранной компании?

Плательщик налогов – лицо, совершающее функции контроля компании, подает декларацию о налогах, исходя из которой, при вычислении налоговой базы учитывается доход (прибыль) контролируемой организации этим лицом зарубежной организации с дополнением представленных ниже документов :

Финансовый отчет КИК или (в случае, если он отсутствует) другие документы, связанные с финансовой отчетностью компании.
Заключение (аудиторское) касательно финансовых отчетов КИК, если согласно личному закону этой КИК был установлен обязательный процесс аудита такого финансового отчета.

Данные документы (или копии этих документов) на иностранном языке должны быть переведенными на русский язык .

Если невозможно представить аудиторское заключение касательно финансовой отчетности вместе с подачей декларации по налогам, данные аудиторские выводы подаются в период, не позже одного месяца от дня, который отражен в уведомлении и КИК как дата создания аудиторского заключения касательно финансового отчета.

В соответствии с 2-м пунктом (статья 309.1 Налогового кодекса) доход (прибыль, а также убыток) КИК вычисляется исходя из информации в финансовом отчете данного предприятия и выражается в зарубежной валюте, он должен быть пересчитан в рублях относительно курса к иностранной валюте, постановленного Центральным банком Российской Федерации, в тот срок, за который согласно личному закону такой организации формируется финансовый отчет за прошедший финансовый год. Суммарная прибыль (убыток) всех КИК должна быть задокументирована в финансовом отчете, созданном согласно личному закону такой организации за соответственный срок (сроки) с дополнением ее налоговой и финансовой отчетности.

Если определяется сумма убытка (прибыли) КИК согласно абзацу 2 пункту 1 статья 309.1 НК РФ (иначе говоря, когда КИК находится на постоянной основе в государстве, не имеющем соглашения с РФ касательно налогов, а ее финансовый отчет отсутствует или не может быть подвержен процессу аудита) суммарный убыток (прибыль) КИК должен быть подтвержден другими документами , дающими возможность вычислить общую сумму прибыли (убытка). Подобными документами могут послужить, к примеру, выписки с расчетных счетов зарубежной контролируемой компании, первичные документы , которые подтверждают факт произведения операции в соответствии с традициями делового оборота зарубежного предприятия.

Какие доходы имеют значение при определении прибыли от КИК?

При образовании прибыли КИК в целях НК РФ должны быть учтены следующие источники доходов такой компании:

доходы, полученные в итоге распределения имущества компаний или распределения прибыли, других лиц или их групп, включительно при их ликвидации;
полученные этой зарубежной организацией дивиденды;
доля доходов от долговых обязанностей любых видов, в том числе облигаций с правом участвовать в прибыли и конвертируемые облигации;
прибыль, полученная вследствие использования прав на интеллектуальную собственность (к примеру, в графу подобных доходов можно отнести: какие-либо оплаты, полученные в виде возмещения за применение или за передачу права на произведение науки, искусства и литературы, в том числе кинематографические фильмы либо фильмы, записанные в целях радиовещания или телевидения, пользование (передачи права на использование) каких-либо патентов, моделей и чертежей, товарных знаков, секретной формулы либо применение (передачи права на использование) данных, имеющих отношение к коммерческому, промышленному или научному опыту);
прибыль от продажи частей (акций) или (и) послабление прав в иностранной компании, которая не является юридическим лицом согласно иностранному законодательству;
прибыль от операций, связанных с финансовыми инструментами немедленных сделок (производными финансовыми инструментами);
прибыль от продажи недвижимой собственности;
прибыль за оказание услуг аренды или субаренды имущества, включая прибыль от лизинговых услуг, не считая доходы от субаренды или аренды воздушных или морских судов, транспорта, а также емкостей, которые используются в процессе международных перевозок;
прибыль от продажи (включительно от погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
прибыль от консультаций, аудиторских, юридических, бухгалтерских, рекламных, инжиниринговых, маркетинговых услуг, от проведения научных, исследовательских и конструкторских работ;
прибыль от предоставления услуг персонала;
другие доходы, схожие с доходами, описанными в подпунктах 1-11;
прочие доходы (другие источники прибыли).

Учитывая это, прибыль, указанная в подп. 1 – 12, признается прибылью от пассивной деятельности, а прибыль, указанная в подп. 13, признается прибылью от активной деятельности.

Какие мери пресечения может повлечь за собой несоблюдение положений Налогового кодекса РФ касательно КИК?

Глава 16 НК РФ была дополнена свежими статьями 129.5, 129.6, пунктом 1.1 статьи 126 и пунктом 2.1 статьи 129.1, имеющими такое содержание:

Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании.

Невыплата или отклонение от полной выплаты плательщиком налогов/контролирующим лицом – компанией или физ. лицом налога в следствии невключения в базу налогов части прибыли КИК, карается штрафом, составляющим 20% от суммы вышеуказанного невыплаченного налога по отношению к доходам КИК, которая должна быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль физ. лиц для контролирующих лиц, являющихся физическими лицами – плательщиками налогов, базу налогов по налогу на доход компаний для контролирующих лиц, являющихся плательщиками налогов – компаниями, но более 100 000 рублей (включительно) .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ:

В процессе постановления решений о привлечении к ответственности за налоговые сроки 2015-2017 годов , ответственность, описанная в статье 129.5 НК Российской Федерации, не применяется .

Условия, указанные в статье 129.5 НК РФ, осуществляются при выдвижении решений о вовлечении к налоговой ответственности за налоговый срок, начиная с 2018 года .

Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях.

Незаконное отсутствие подачи информации о КИК (за календарный год) контролирующим лицом в налоговую службу по истечению установленных сроков или подача контролирующим лицом в налоговую службу уведомления о КИК, имеющего неправдивые сведения, наказывается удержанием штрафа в размере 100 000 руб. по всем контролируемым компаниям, информация о которых не была представлена или по отношению к которым были поданы неправдивые факты.
Незаконное отсутствие уведомления, которое должно было быть предоставлено плательщиком налогов в налоговую службу, или подача информации об участии в зарубежных компаниях, содержащей неправдивые сведения, наказывается удержанием штрафа в размере 50 000 руб. касательно всех иностранных компаний, данные о которых не представлены вообще или оказались неправдивыми.

Статья 126, пункт 1.1 (относительно непредставления финансового отчета и других документов, в том числе аудиторского заключения).

Непредставление налоговой службе документов, согласованных в пункте 5 (статья 25.15 действующего кодекса): контролирующее лицо отказалось подавать документы, которые оно имеет, как и в случае других уклонений от подачи каких-либо документов, или подача документов с заведомо неправдивыми данными, это наказывается удержанием штрафа по отношению к контролирующему лицу в размере 100 000 руб. .

Статья 129, пункт 2.1 (относительно непредъявления данных о членах иностранной компании, которая владеет недвижимостью на территории Российской Федерации)

Незаконное непредставление (или представление за рамками установленного срока) плательщиком налогов – зарубежной компанией (иностранной организацией без юридического лица) налоговой службе данных, рассмотренных в пункте 3.2 (статья 23 действующего кодекса), тянет за собой ответственность в виде удержания штрафа в размере 100% от суммарного налога на собственность компаний , исчисленного по отношению к объекту недвижимости, которая принадлежит этой зарубежной компании (иностранной организации без юридического лица) налоговой службе данных, описанных в пункте 3.2 (статья 23 действующего Кодекса).

Какие санкции, помимо налоговых, могут быть применимы в случае несоблюдения положений из закона о КИК?

Независимо от санкций в виде штрафов, постановленных НК РФ за несоблюдение положений о КИК, может быть уголовная ответственность за уход физического лица от выплаты налогов (статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации) и компании (статья 199 Уголовного кодекса Российской Федерации) в крупных, а также особо крупных размерах.

Крупным размером в целях статьи 199 УК РФ является суммарный налог или (и) сбор, который составляется за срок в рамках 3-х финансовых лет подряд и больше 2 000 000 руб., при соблюдении условия, что часть невыплаченных сборов или (и) налогов составляет более 10% суммы сборов или налогов, которые должны быть выплачены, или превышающая 6 000 000 руб.

Особо крупный размер – сумма финансовых средств, составляющая за срок не более 3-х лет более 10 000 000 рублей, соблюдая условие, что часть невыплаченных сборов или (и) налогов составляет более 20% налоговых сумм или (и) сборов, которые нужно было выплатить, либо составляет более 30 000 000 руб.

Описанные действия могут иметь отношение также с невключением доходов (прибыли) КИК по соответствующему налогу в налоговую базу. Помимо прочего, в случае выявления факта искажения или скрытия данных касательно контролируемых иностранных организаций, в скором времени в рамках статьи 199 УК РФ это будет вписано как особо квалифицирующийся признак (21 ноября 2014-го года соответственный закон был принят в рамках первого чтения).

Какие компании являются налоговыми резидентами Российской Федерации?

В соответствии с пунктом 1 (статья 246.2 НК РФ), налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть признаны следующие компании:

российские структуры;
иностранные структуры, которые были признаны налоговыми резидентами Российской Федерации согласно международному договору касательно вопросов налогообложения, - в целях использования данного международного договора;
иностранные структуры, фактически управляющиеся с Российской Федерации, если другое не сказано в международном договоре касательно вопросов налогообложения.

Что означает термин «место фактического управления зарубежной структурой»?

Местом фактического управления зарубежной компанией Российская Федерация признает в случае соблюдения как минимум одного из следующих пунктов (п. 2 с. 246.2 НК РФ):

подавляющая часть совещаний совета директоров проходит в пределах Российской Федерации; признано, что в России проведено больше различных заседаний в сравнении с другими странами;
исполнительная служба (исполнительные службы) компании регулярно действует по отношению к представленной организации из Российской Федерации;
лица, занимающие руководящие должности в организации, в большинстве случаев ведут свою деятельность в качестве руководящего управления данной иностранной компанией; руководящее управление компании – управление, которое принимает решения или производит другие действия, имеющие отношение к текущей деятельности компании, которые входят в компетенцию исполнительных служб управления.

Исполнение нижеприведенной деятельности зарубежной компании в Российской Федерации изолированно не может рассматриваться как фактическое управление зарубежной компанией в РФ (пункт 3 статья 246.2 НК РФ):

принятие и подготовка решений о вопросах, которые относятся к полномочиям общего съезда участников (акционеров) зарубежной компании;
подготовка к проведению заседания директоров иностранной компании;
исполнение в рамках Российской Федерации некоторых функций в пределах контроля и планирования деятельности зарубежной организации.

К подобным функциям можно отнести бюджетирование, внутренний контроль и аудит, стратегическое планирование, составление и подготовка консолидированного финансового отчета, а также рассмотрение и принятие методик или (и) политик и стандартов, действие которых может быть распространено на большую часть или вообще на все дочерние компании такой организации.

Зарубежная компания числится в качестве структуры, управление над которой совершается вне территории Российской Федерации , например, если она действует, используя собственный персонал и активы государства (на территории), где она находится на постоянной основе, если эта территория подписала с РФ договор касательно налогообложения. Помимо прочего, зарубежная компания должна документально подтвердить факт осуществления указанных условий.

В том случае, когда по отношению к зарубежной компании не соблюдается хотя бы одно условие из перечня, расположенных в подп. 1 и 2 п. 2 (статья 246.2 НК РФ), или соблюдается только одно условие, признать РФ местом управления (фактического) организацией можно только в случае соблюдения одного из следующих пунктов:

бухгалтерский или банковский учет (не считая подготовку консолидированного финансового отчета) осуществляется в РФ;
делопроизводство организации - в РФ;
оперативное управление рабочим штатом происходит в РФ.

Может ли иностранная компания изолированно признать себя налоговым резидентом РФ?

Если другого не предусмотрено в международном налоговом договоре РФ, а также в статье 246.2 НК РФ, зарубежная компания, находящаяся в другом государстве, с которым действует международный налоговый договор РФ, может сама признать себя налоговым резидентом Российской Федерации , а также (если зарубежная компания раньше уже признавала себя нал. резидентом РФ) отвергнуть статус налогового резидента РФ.

В ситуации, когда зарубежная компания сама по себе признала себя налоговым резидентом РФ и соблюла положения НК РФ а также иные нормативно-правовые акты РФ по отношению к налоговым резидентам РФ, данная компания не признается КИК согласно статье 25.13 НК РФ.

В таком случае зарубежная компания сообщает по месту нахождения в налоговую службу об объявлении себя налоговым резидентом РФ, согласно формату, утвержденному ФНС РФ.

Следовательно, закон дает альтернативу – вместо соблюдения правил о КИК по отношению к зарубежной организации – признать такую организацию налоговым резидентом Российской Федерации (если она действует в РФ через отдельное подразделение) и выплачивать налоги на территории России в соответствии с положениями НК РФ, установленными для резидентов Российской Федерации.

Какие изменения будут в порядке действия соглашений во избежание системы двойного налогообложения?

В статье 7 НК РФ были внесены значительные дополнения, в частности, внесено правило «фактического получателя дохода».

Имеющим фактическое право на доходы , с целью НК РФ применения международных налоговых соглашений признается лицо, имеющее право принимать участие в осуществлении косвенного или прямого контроля и управления компанией, либо в силу других обстоятельств имеющее возможность обособленно распоряжаться прибылью, или лицо, согласно интересам которого другое лицо имеет полномочия распоряжаться такой прибылью. Во время определения лица, имеющего полномочия на прибыль, берут во внимание функции, осуществляемые лицами, описанными в этом пункте, а также риск, принимаемый ими.

Если международным налоговым договором РФ предположено использование пониженных ставок на налог или избавление от выплаты налогов касательно прибыли из источников в РФ для зарубежных лиц, которые имеют право на эту прибыль, иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такую прибыль . Если у него есть ограниченные полномочия касательно распределения данной прибыли, и лицо совершает по отношению к этой прибыли функции посредника, опираясь на интересы другого лица, не совершая никаких других действий и не беря на себя никаких рисков. Этот подход показывает стремление законодателя эффективно бороться с «транзитными» схемами, которые используют для выплат роялти с использованием освобождений и льгот, дивидендов (выплаченных «трансгранично») и процентов, оговоренных в договоре об избавлении от системы двойного налогообложения. До этого подобная позиция была задокументирована в Письме Министерства финансов России от 9.04.2014-го года. № 03-00-P3/16236.

Выплачиваются деньги от доходов иностранному лицу:

которое на постоянной основе находится на территории (в государстве), подписавшей международное налоговое соглашение РФ;
не имеющему права на такую прибыль;
если источнику выплат знакомо лицо, которое имеет фактическое право на такую прибыль (их долю), наложение налогов на выплачиваемую прибыль осуществляется в нижеприведенном порядке:

Если лицо, которое имеет право на распоряжение прибылью, будет признано согласно НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, налоги с выплачиваемой прибыли (его доли) начисляются согласно главам 2 части НК РФ для резидентов Российской Федерации.
Если лицо, имеющее право на часть доходов (или полный их объем) – зарубежное лицо, на которое действуют положения международного налогового соглашения РФ, части данного соглашения применимы касательно лица, имеющего фактическое право на получение прибыли (или ее доли) согласно порядку, указанного в международном соглашении РФ.

Во время использования пунктов международных соглашений Российской Федерации об избавлении от системы двойного налогообложения, налоговый агент должен подтвердить постоянное местонахождение иностранной компании, получающей прибыль (tax residency certificate), и имеет право отправить запрос в иностранную компанию по поводу подтверждения того, что эта компания имеет право на получение соответствующего дохода (пункт 1 статья 312 НК РФ).

На сегодняшний день не ясно, какие данные должно содержать подтверждение о наличии у зарубежной компании права на прибыль и в каком формате оно должно предоставляться.

В статье 312 предусмотрены также положения, касательно выплаты дивидендов.

Если по отношению к дивидендам зарубежная организация признает отсутствие прав на их получение (не претендуя при этом на использование положений международного договора РФ), условия международных соглашений РФ могут быть применимы к другому лицу , если такое лицо косвенным или прямым путем принимает участие в российской компании, которая выплатила доход в виде дивидендов, с дачей налоговому агенту, который выплачивает этот доход, бумаг, указанных в статье 312 НК РФ.

Полномочия на использование положений международных соглашений РФ есть и у последующего лица, принимающего участие в лице, которое признало неимение права на прибыль (дивиденды) в том проценте, который отвечает такому проценту участия. Если последующее лицо признает неимение права на распоряжение дивидендами, которые ей выплатила российская компания, право на использование положений международного соглашения появляется у следующего лица согласно порядку участия.

Если лицом, имеющим право получать дивиденды и брать непрямое участие в организации, которая выплатила доход в формате дивидендов, является резидент РФ, к налоговой базе касательно доходов от дивидендов, могут применяться налоговые ставки, указанные в подпунктах 1-м и 2-м (3 статья 284 НК РФ) с дачей налоговому агенту, выплачивающему эти дивиденды, документов в соответствии с 312 НК РФ.

Использование ставки, описанной в подпункте 1 пункта (3 статья 284 НК РФ (0%)), происходит при соблюдении следующих дополняющих пунктов:

Процент участия российского лица, имеющего полномочия распоряжаться дивидендами, в складочном фонде российского лица, которое выплачивает такие дивиденды, а также зарубежных компаниях, посредством которых происходит участие в капитале этого российского лица, являет собой более 50% (включительно) сроком с числа выплаты дивидендов до закрытия налогового срока, в течение которого происходит выплата этих дивидендов;
Суммарной долей дивидендов, право на которые имеет российское лицо, является не менее 50% от всех дивидендов.

Налоговый агент , который выплачивает доход в виде дивидендов , чтобы применить положения международного соглашения РФ или (и) ставки налога, указанные в НК РФ, дополнительно к документам, описанным в пункте 1 (статья 312), имеет право запросить у иностранной компании , которая получила доход в формате дивидендов, и лица, которое имеет право на распоряжение дивидендами, нижеприведенные данные (документы):

доказательство того, что данная зарубежная компания признает неимение права на получение этих доходов (не выставляет претензий касательно использования положений международных соглашений РФ);
данные о лице, которое было признано получателем прибыли (дохода) иностранной компанией.

Сейчас используется ставка по налогу, указанная в пункте 4 (статья 224 НК РФ), с 1 января 2015-го года, составляющая 13 процентов, а не 9 процентов, как было ранее.

Итоги и выводы

Итак, на что, в связи с активацией новых российских постановлений о КИК следует обратить внимание?

Российские организации и лица, которые их представляют и используют в ведении своего бизнеса нерезидентные системы, должны значительно усовершенствовать руководство личными налоговыми рисками либо вести свою деятельность в соответствии с обновленным законодательством, или же отказаться от использования нерезидентных систем там, где они противоречат законодательству КИК, в дальнейшем .

Налоговый кодекс Российской Федерации может признать лицо контролирующим, посредством налоговых служб РФ и основываясь на данные, полученные из-за границы (п.8-12 статья 25.14 НК РФ). Невзирая на все трудности, возможности по международному обмену налоговой информацией будут расширяться , а налоговые процессы – улучшаться. Российская Федерация придала юридическую силу Конвенции ОЭСР, рассматривающей взаимную административную помощь касательно налоговых дел; в планах законодателя – заключение двухсторонних договоренностей об обмене налоговыми данными (в т.ч. классическими оффшорами).

Идет усиление контроля над применением освобождений и льгот, указанных в договоренностях об избавлении от системы двойного налогообложения . Зарубежные организации, которые получают прибыль от российских компаний, чтобы получить «фактическое право» на доходы и претендовать на использование освобождений и льгот, согласно налоговым договоренностям, обязаны реально присутствовать в государстве, где они зарегистрированы.

Порядок ведения законодательной базы касательно налогов на КИК еще не достиг своего окончания. Новая редакция Налогового кодекса РФ будет улучшена разработкой и принятием подзаконных актов, к примеру:

списка государств, которые не обеспечили обмен налоговыми данными с Российской Федерацией («черного списка»);
форм сообщений о принятии участия в зарубежных компаниях и данных о КИК.

Так как закон очень сложен в выполнении, логично будет утвердить методические рекомендации налоговым службам по использованию главы 3.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Без сомнений, стоит ожидать документальных объяснений Министерства финансов России плательщикам налогов касательно вопросов использования законодательства о контролируемых иностранных компаниях (в порядке, установленном статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации). В результате, ответы на те или иные вопросы, по мере их поступления, будет давать арбитражно-судебная практика.

За более подробной информацией обращайтесь к нашим специалистам по электронной почте

24 ноября 2014 г. был принят закон (Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» № 376-ФЗ от 24.11.2014 г.) , направленный на деофшоризацию, в т.ч. содержащий, так называемые, правила КИК (CFC — Controlled Foreign Company rules). Нововведение направлено на пресечение использования низконалоговых юрисдикций с целью получения налоговой выгоды, аналогичная правовая конструкция многие годы применяется налоговыми органами разных стран. Документ вступил в силу с 1 января 2015 г.

Что такое КИК? Контролируемой иностранной компанией признается организация являющаяся резидентом иностранного государства и контролируемая резидентами РФ (как физическими так и юридическими лицами). В сферу применения правил попадают не только офшоры из так называемого «черного» списка, но любые иностранные компании, контролируемые российскими резидентами. Контролирующим является лицо, доля участия которого в организации составляет более 25% (до 1 января 2016 г. -50%); или лицо доля участия которого составляет более 10%, если доля участия всех лиц признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50%. Заметим, при определении доли участия в соответствии со ст. 105.2 НК РФ рассматривают не только прямое участие, но и косвенное. При этом при определении доли физического лица учитывается его участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми. Важно, что контролирующим может быть признано так же лицо, не удовлетворяющее вышеуказанным критериям участия, но осуществляющее контроль над иностранной организацией (оказывающее влияние или имеющее возможность его оказывать на решения по распределению прибыли после налогообложения).

Налогообложение КИК. По общему правилу прибыль КИК подлежит налогообложению на территории РФ, при этом уплаченные налоги в иностранном государстве, будут учитываться при определении налоговых обязательств в России. Налогоплательщик обязан включать прибыль КИК в налоговую базу. Вместе с декларацией в ФНС необходимо так же подавать отчетность контролируемой компании и если оно имеется аудиторское заключение. Минимальный размер прибыли, подлежащей декларации, составит в 2015 году 50 млн руб., в 2016 году – 30 млн руб., после 2017 года – 10 млн руб. Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей. Заметим, что при соблюдении критериев установленных УК РФ, за неуплату налога с КИК может грозить уголовная ответственность.
В 2017 г. выпущены методические рекомендации относительно того как надо учитывать прибыль КИК, как признавать доход контролируемой иностранной компании, как переносить убытки КИК на будущие периоды, (письмо Минфина России от 17.02.2017 No 03-12-11/2/9197 и письмо Минфина России от 10.02.2017 No 03-12-11/2/7395)

Исключения. Прибыль КИК освобождается от налогообложения на территории РФ, если контролируемая иностранная компания является резидентом страны с которой у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения (DTT — Double Tax Treaties), данное государство обеспечивает обмен информацией с РФ для целей налогообложения и эффективная налоговая ставка составляет не менее 75% от средневзвешенной налоговой ставки. Средневзвешенная ставка учитывает и доходы от текущей деятельности, и дивидендные доходы (Средневзвешенная налоговая ставка определяется по формуле: СТсрвзеш= (Ст1*П1 + Ст2*П2) / (П1 +П2), где П1 – вся прибыль иностранной компании за исключением дивидендов; Ст1 – ставка налога на прибыль в РФ (20%); П2 – дивиденды, полученные иностранной организацией; Ст2 – российская ставка налога, применимая к дивидендам(9%, 15%). Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется следующим образом: СТэфф= Н/П, где Н – сумма налога, а П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации ).

Так же прибыль КИК освобождается от налогообложения на территории РФ, при условии, что доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, продажа активов) не превышает 20% в структуре их доходов, опять же, при обмене информации между странами и наличии договора об избежании двойного налогообложения. Считаем, что в соответствии с последней тенденцией правоприменения, даже при выполнении вышеназванных условий может возникнуть необходимость доказывать налоговой инспекции и суду, что КИК — резидент страны, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, не является транзитной компанией между организацией из РФ и офшором и существует не только на бумаге.

Обязанность уведомлять ФНС. Резиденты РФ должны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (в течение одного месяца с даты возникновения/изменения доли участия в иностранной компании) и о наличии у них КИК (уведомления подаются не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором прибыль КИК подлежит учету у российского резидента-налогоплательщика). Подчеркнем, что уведомлять необходимо в случае если организация является КИК, вне зависимости от того попадает ли она под критерии исключения по налогообложению ее прибыли. Заметим, что налогоплательщику необходимо раскрывать не только информация о КИК, но и всю структура владения – все организации, через которые реализуется участие в КИК. При наличии у ФНС информации, в том числе , свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации, но такое лицо не направило в налоговый орган уведомление, ФНС направляет этому налогоплательщику требование представить в течение двадцати дней необходимые пояснения или представить уведомление.
10 января 2017 года приказом ФНС утверждена форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях
и порядок ее заполнения. Таким образом, в 2017 г. необходимо отчитаться о собственном налогооблагаемой доходе за 2016 г., включив в него доход от КИК за 2015 г. Подчеркнем, что на момент представления уведомлений о КИК уведомления об участии в иностранных организациях (учреждении иностранных структур) уже должны быть направлены в налоговые органы. Кроме того, в обновленной декларации по налогу на прибыль необходимо отразить налог, исчисленный с доли в прибыли КИК, а в декларации 3-НДФЛ5 – доход в виде сумм прибыли КИК. В случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик так же информирует об этом налоговый орган в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.
Нарушение обязанности уведомления налогового органа, или направление ложных сведений грозит взысканием штрафа: за неуведомление об участии в иностранной организации — в размере 50 000 рублей; за неуведомление о КИК — в размере 100 000 рублей.

Что это означает для Вас? Новые правила правила направлены на деофшоризацию российской экономики и во многих случаях лишают смысла учреждение офшорных компаний. Однако, нововведения относятся не только к тем, кто использует налоговые гавани для целей минимизации налогов, но и к тем, кто использует компании в «белых» юрисдикциях для ведения деятельности и инвестирования. Действие законодательства о контролируемых иностранных компаниях коснется почти всех, кто использует компании-нерезиденты.

Налогоплательщикам необходимо проанализировать свое участие в иностранных организациях, а так же свою возможность влиять на решения таких организаций, базирующуюся на основаниях, отличных от участия в капитале. При анализе необходимо учитывать:

в какой юрисдикции, расположена иностранная компания (наличие договора об избежании двойного налогообложение и наличие организации обмена информацией между государствами);

какова доля участия в иностранной организации, какова доля участия взаимозависимых, с точки зрения ст. 105.1 НК РФ лиц;

положения учредительных документов, положения соглашений между российской и иностранной организацией (договоров управления, акционерных соглашений, договоров займа, лицензионных договоров и т.д.);

ставку налогообложения в иностранной юрисдикции; структуру доходов иностранной юрисдикции (пассивные или активные);

текущий и планируемый размер прибыли иностранной компании и др.

Необходимо выявить риски и рассчитать финансовую целесообразность действующей структуры владения. Разработать схему реструктуризации деятельности. Стоит учитывать, что юридические процедуры, связанные с переводом бизнеса в другие юрисдикции могут занять существенное время.

P.S.: В случае возникновения у Вас вопросов по данной тематике, Вы можете воспользоваться нашими консультационными услугами. Специалисты Бизнес Развития могут осуществить проверку текущей структуры владения и составить схему реструктуризации в целях .

Звоните! Тел.: 8-921-786-43-15 Мы ответим на все Ваши вопросы или договоримся о встрече.
Так же, Вы можете заполнить и наши специалисты свяжутся с Вами в кратчайшие сроки.

Данная статья была актуализирована в соответствии с нормативными актами о налогообложении КИК в 2017 г.

20.06.2015

Комментарий к закону «о контролируемых иностранных компаниях (КИК)»

Федеральный закон № 376-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)” (далее – Закон) подписан Президентом РФ от 24 ноября 2014 г. Впоследствии закон несколько раз подвергался изменениям, последние из которых были внесены Федеральным законом от 15 февраля 2016 года № 32-ФЗ . Далее представляем основные положения принятого Закона с учетом последних изменений.

Обязанность налогоплательщиков по уведомлению налогового органа

Закон предусматривает обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговый орган о следующем:

о своем участии в иностранных организациях (если доля такого участия превышает 10%);
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения). При этом под «иностранной структурой без образования юридического лица» понимается организационная форма, которая по законодательству соответствующего иностранного государства не является юридическим лицом и которая вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников либо иных бенефициаров. К таким структурам закон относит, в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст;
о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

(прим. услуги по заполнению форм и консультации по новому закону – см.)

Контролируемым иностранным компаниям и контролирующим лицам посвящена новая глава 3.4 НК РФ. Под контролируемой иностранной компанией понимается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, данный закон не устанавливает требования к наличию налоговой резидентности иностранных компаний. Достаточно, чтобы они не являлись налоговыми резидентами РФ.

К контролируемым иностранным компаниям также отнесены иностранные структуры без образования юридического лица, контролирующими лицами которых являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

По смыслу закона, контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признаются следующие лица:

физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25%;
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50%.

Определение долей осуществляется в соответствии с правилами, установленными НК РФ для взаимозависимых лиц. Однако даже если лицо не отвечает перечисленным признакам, оно может быть признано контролирующим, если оно осуществляет контроль над соответствующей иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. При этом под осуществлением контроля понимается:

в отношении обычной компании – оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами;
в отношении иностранных структур без образования юридического лица – оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения между ее участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) либо иными бенефициарами в силу законодательства иностранного государства или договора.

В такой формулировке пункта 7 ст. 25.13 речь идет только о решениях, касающихся распределения прибыли. Иными словами, из буквального толкования следует, что оказание влияния на принятие других решений, например касающихся управления организацией, ее видов деятельности и т.д., не приводит к осуществлению контроля. Кроме того, закон использует термин «определяющее влияние», не раскрывая его сути и порядка установления факта оказания такого влияния. Закон говорит и о возможности оказывать такое влияние, что также не добавляет ясности относительно сферы применения данного пункта, поскольку «возможность» можно понимать достаточно широко.

В отношении структуры без образования юридического лица, закон предусматривает дополнение, согласно которому ее контролирующим лицом, если иное не предусмотрено Статьей 25.13, признается учредитель (основатель) такой структуры. Для того чтобы учредитель (основатель) структуры без образования юридического лица не был признан контролирующим лицом, в отношении него должны соблюдаться одновременно все следующие условия:

он не вправе получать (или требовать получения) прямо или косвенно прибыли такой структуры или ее часть;
он не вправе распоряжаться прибылью такой структуры или ее частью;
он не сохраняет за собой прав на имущество, переданное такой структуре;
он не осуществляет контроль над такой структурой в значении, указанном выше.

Однако если лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, предусмотренных подпунктами 1-3, то такое лицо признается контролирующим . Иными словами, даже будущая потенциальная возможность получения лицом перечисленных прав, которая может быть, например, предусмотрена в учредительных документах структуры без образования юридического лица, приводит к признанию такого лица контролирующим.

Кроме того, иные лица, кроме учредителя (основателя) структуры без образования юридического лица, могут быть признаны контролирующими, если они осуществляют контроль над такой структурой и при этом в отношении них выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 12 ст. 25.13):

такое лицо имеет фактическое право на доход такой структуры или его часть;
такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Таким образом, из данной формулировки следует, что для признания лица, которое не является учредителем (основателем) структуры без образования юридического лица, контролирующим недостаточно только осуществления им контроля в значении п. 8 ст. 25.13, а необходимо также анализировать, выполняется ли хотя бы одно из вышеперечисленных условий или нет. Если никакое условие не выполняется, то такое лицо не может быть признано контролирующим, даже если оно осуществляет контроль в соответствии с пунктом 8 ст. 25.13.

Уведомление об участии в иностранной компании должно быть представлено в течение трех месяцев с даты возникновения участия или изменения доли такого участия. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях подается в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает доход в виде прибыли КИК. На данный момент ФНС утверждена только форма уведомления об участии в иностранных компаниях.

Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

Закон предусматривает, что прибыль контролируемой иностранной компании может быть определена по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании, либо по правилам российского Налогового кодекса . Для того чтобы прибыль КИК могла быть определена на основании данных финансовой отчетности, необходимо выполнение одного из следующих условий:

контролируемая иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (или территорий), не обеспечивающих обмена информацией с Россией. На данный момент ФНС России подготовила проект Перечня государств, не обеспечивающих обмен информацией с Россией, который вступает в силу с 1 апреля 2016 г. и включает в себя 111 стран.
в отношении финансовой отчетности предоставлено аудиторское заключение, если оно не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Таким образом, закон в редакции от 15.02.2016 расширяет возможности компаний использовать свою финансовую отчетность в целях определения прибыли и позволяет использовать ее и в том случае, если в отношении такой финансовой отчетности проведен добровольный аудит в соответствии со стандартом, установленным личным законом компании, или, при его отсутствии, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Ранее закон предусматривал возможность использования финансовой отчетности только при условии проведения в отношении нее обязательного аудита.

Рассчитанная указанным выше образом прибыль учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица в соответствующей доле. Прибыль учитывается только в том случае, если ее величина составила более 10 000 000 рублей (при этом прибыль за 2015 и 2016 годы учитывается при определении налоговой базы, если ее величина составляет 50 миллионов рублей и 30 миллионов рублей соответственно). При этом при не достижении указанной величины обязанность по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании и о контролируемой иностранной компании (если применимо) сохраняется.

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ. Для соответствующего уменьшения налога необходимо документальное подтверждение расчета налога по законодательству иностранного государства. Налогообложение такой прибыли осуществляется по ставкам, предусмотренным НК РФ, т.е. 20% и 13% в зависимости от того, является ли контролирующее лицо юридическим или физическим лицом. При этом если контролирующее лицо получило доходы в виде дивидендов от контролируемой им иностранной компании в результате распределения ее прибыли, то такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доход, если налогоплательщиком была предоставлена налоговая декларация за соответствующие налоговые периоды.

Закон предусматривает исключения для некоторых контролируемых иностранных компаний, перечень которых достаточно обширен и приведен в ст. 25.13-1. Исключения состоят в том, что прибыль таких компаний не облагается налогом в соответствии с НК РФ. При этом обязанность по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании и о контролируемой иностранной компании (если применимо) сохраняется. Например, одно из исключений состоит в следующем.

Для получения освобождения эффективная ставка налогообложения прибыли для контролируемой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль российских организаций. Иными словами, речь идет не просто о налоговых ставках, а об эффективной налоговой ставке и о средневзвешенной налоговой ставке, для расчета которых в законе предусмотрены специальные формулы. Фактически это означает, что иностранные компании должны заплатить реальную сумму налогов от исчисленных доходов по рассчитанным ставкам. Для данного пункта закон устанавливает дополнительный критерий: контролируемая иностранная организация должна иметь постоянное местонахождения в государстве, с который у России заключен международный договор по вопросам налогообложения и которое обеспечивает обмен информацией с Россией для целей налогообложения.

Кроме того, прибыль иностранной организации освобождается от налогообложения, если такая организация является активной иностранной компанией, активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией. Закон содержит ряд условий отнесения компаний к активным. В частности, для активной иностранной компании доля так называемых «пассивных» доходов (как указано п. 4 ст. 309 НК РФ, например, дивиденды, доходы от распределения прибыли или имущества иных лиц, процентные доходы, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и др.) составляет не более 20% в общей сумме доходов организации за соответствующий отчетный период. Для активных иностранных холдинговых компаний и активных иностранных субхолдинговых компаний предусмотрены также дополнительные условия.

Понятие фактического собственника дохода и особенности применения договоров об избежании двойного налогообложения

Закон по сути касается структур, которые являются иностранными только формально, а фактически находятся под контролем и управлением российских предпринимателей. В этой связи закон вводит понятие лица, имеющего фактическое право на доходы , и предусматривает, что данное определение будет применяться также и при установлении фактического собственника дохода при применении налоговых соглашений России. По смыслу закона лицо, имеющее фактическое право на доходы, – это лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

При этом понятие контроля, а также термин «иные обстоятельства» в целях применения данного определения не расшифровываются. Однако уточняется, что при определении лица, имеющего фактическое право на доход, будут учитываться функции, выполняемые таким лицом, а также принимаемые им риски.

Изменения коснулись и применения льгот по договорам об избежании двойного налогообложения. Теперь помимо требования об осуществлении реальной деятельности, иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода от источников в РФ, должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения. При этом такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. Кроме того, иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Льготный налоговый режим возможен только при условии предоставления указанных подтверждений. В противном случае налогообложение будет осуществляться согласно соответствующим положениям Налогового Кодекса РФ.

Понятие налогового резидентства

Расширено понятие налогового резидента (Статья 246.2): таковыми признаются также иностранные компании, местом управления которыми является РФ , если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения. Редакция Федерального закона от 8 июня 2015 г. вносит существенные изменения в порядок определения места управления. Так, местом управления иностранной организацией признается Россия при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно (т.е. в объеме, который не является существенно меньшим, чем в других государствах) осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ;
главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в РФ. Руководящим управлением организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.

Таким образом, соблюдения одного из вышеперечисленных условий достаточно для признания России местом управления организации, а следовательно – для признания организации налоговым резидентом РФ. Если на основании указанных условий невозможно однозначно определить место управления компании (если компания представляет доказательства выполнения таких же условий в отношении иного иностранного государства), то дополнительно проверяется выполнение одного из следующих условий (п. 5 ст. 246.2):

ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке и составлению консолидированной финансовой и управленческой отчетности, а также анализу деятельности иностранной организации) осуществляется в РФ;
ведение делопроизводства организации осуществляется в РФ;
оперативное управление персоналом организации осуществляется в РФ.

П. 3 ст. 246.2 содержит перечисление видов деятельности, которые сами по себе не признаются осуществлением управления иностранной компанией в России. К таким видам деятельности относятся:

подготовка и (или) принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников) иностранной организации;
подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации;
осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации.

Закон относит к таким функциям стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности, анализ деятельности иностранной организации, внутренний аудит и внутренний контроль, а также принятие (одобрение) стандартов, методик и (или) политик, действие которых распространяется на все дочерние организации такой организации или их существенную часть. Указанный перечень не является исчерпывающим.

Таким образом, по смыслу закона основные критерии для определения статуса налогового резидента перечислены в п. 2 ст. 246.2. Если они не позволяют четко установить место управления, то следует обращаться к п. 5 ст. 246.2. Указанные в п. 3 ст. 246.2 виды деятельности даже в их совокупности не позволяют признать иностранную организацию налоговым резидентом РФ.

В целом отметим, что при разработке данной статьи законодатель следовал практике ряда других стран, устанавливающих налоговое резидентство через «связь» компании с тем или иным государством, независимо от места ее регистрации. Например, определение места фактического управления содержится в Комментариях к Модельной налоговой Конвенции ОЭСР, где оно определяется как «место принятия управленческих и коммерческих решений, которые необходимы для осуществления деятельности компании в целом» . Международным тенденциям соответствует и положение о том, что если иностранная организация ссылается на то, что место ее управления находится за пределами РФ в целях применения международных договоров РФ, она должна документально подтвердить наличие квалифицированного персонала и активов в государстве ее постоянного местонахождения (п. 4 ст. 246.2). Иными словами, она должна подтвердить свое реальное присутствие и осуществление реальной экономической деятельности на территории другого государства, что в международной налоговой практике известно под термином substance (эта концепция представлена, например, в Плане действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, BEPS) – см.дополнительные комментарии “ “

Ответственность налогоплательщиков

Закон предусматривает ответственность:

за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей (Статья 129.5);
за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 1 Статья 129.6);
за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 2 Статья 129.6)

Штраф именно за неуплату или неполную уплату сумм налога не взимается в переходный период с 2015 по 2017 гг., а начинает применяться в отношении налоговых периодов, начиная с 2018 года, т.е. в 2019 г. Однако обязанность уплатить полную сумму налога при этом сохраняется.

В целом отметим, что предусмотренные Законом правила достаточно сложны, и на данный момент уже было внесено несколько блоков достаточно обширных поправок. Не исключено, что потребуется дальнейшая корректировка. Кроме того, при разработке закона были использованы многие положения, принятые в международной налоговой практике, в том числе в рамках ОЭСР. Основная проблема, которая может возникнуть в этой связи, состоит в отсутствии практического опыта применения данных положений налоговыми органами и судами, что может привести, например, к произвольному и расширенному толкованию некоторых понятий.

Закон о Контролируемых иностранных компаниях изменил бизнес-ландшафт в России. Контролируемые иностранные компании – новое понятие для российских законов и в то же время новое испытание для бизнеса.

В этом материале мы максимально подробно и человеческим языком, без казённости бюрократов, разберём что же такое контролируемые иностранные компании (КИК), кто попадает под действие закона, какие сложности он вызывает и как с ним взаимодействовать, чтобы и силу оффшорных компаний использовать, и проблем с законом не заполучить.

На данный момент последняя поправка к закону о КИК вступила в силу в марте 2016 года (сейчас май 2017). Актуальность материала сохраняется, как минимум до тех пор, пока не придумают что-то ещё.

Что такое контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, но при этом контролирующим лицом этой организации является налоговый резидент России – физическое и/или юридическое лицо .

Иностранной организацией (структурой) признаются, как привычные юридические лица, так и правовые формы без организации юр.лица. В обоих случаях контролирующее лицо должно быть налоговым резидентом России.

Иностранными юридическими лицами признаются АО, ООО, корпорации, холдинги и т.п.

Структурами без образования юридического лица считаются те формы, которые прописаны в иностранном законодательстве и не требуют для своей работы юридического лица. Наиболее известными являются фонды, трасты, партнёрства и товарищества, формы коллективных инвестиций.

Кто считается контролирующим лицом КИК и что означает «контроль» в понимании закона?

Существует три основных критерия, по которым определяется контролирующее лицо:

Лицо (физическое или юридическое), которому принадлежит от 25% контролируемой иностранной компании (до 1 января 2016 года было 50%);
Лица, которым принадлежит более 10%, при условии, что в сумме российским резидентам (физическим и юридическим лицам) принадлежит более 50% КИК. Для физических лиц дополнительная оговорка: доля учитывается вместе с долями супругов и несовершеннолетних детей.
Лицо, которое оказывает влияние или осуществляет контроль над иностранной компанией.

Последний пункт требует отдельного пояснения. Если лицо не владеет долей в компании, но воздействует на неё, вмешивается в управление или иным способом влияет на деятельность или распределение прибыли, то оно также считается контролирующим.

Этот пункт введён для того, чтобы определить не только акционерного или даже номинального владельца, но и бенефициарного – того, который получает непосредственно выгоду от контролируемой иностранной компании.

Как возможно определить бенефициарного владельца, если он не владеет долей компании? Закон выделяет признаки:

Налоговый резидент России управляет КИК при помощи генеральной доверенности;
Существует трастовая декларация, которая требует от номинальных акционеров держать акции в пользу бенефициара;
Поступление информации о банковском счете иностранной компании с владельцем из России (предполагается от автоматического обмена данными);
Особые отношения между компанией и налоговым резидентом России.

Налоговый резидент России не признаётся контролирующим лицом в том случае, если ему прямо или косвенно принадлежат доли публичной иностранной организации и эти доли он приобрёл на биржах и у финансовых посредников.

Кто является контролирующим лицом иностранной структуры без организации юридического лица?

Контролирующим лицом траста, фонда и тому подобных структур считается основатель (учредитель). Это базовое положение.

Однако учредитель перестаёт быть контролирующим лицом КИК, если выполнены 4 условия одновременно:

Лицо не осуществляет контроль над структурой;
Лицо не получает, не имеет право получать и требовать получения дохода от структуры (прямым или косвенным способом);
Лицо не имеет права распоряжаться доходами данной структуры;
Плюс всё имущество передано в структуру на условиях безотзывности – права собственности не возвращаются учредителю ни по уставу структуры, ни по закону юрисдикции, ни во время существования структуры, ни после её закрытия.

Иными словами, должен быть сформирован полностью безотзывный траст или структура-аналог, которая не приносит доход и не контролируется его основателем, чтобы РФ признало учредителя НЕ контролирующим лицом.

Это возможно, но далеко не все представители Российского капитала готовы расстаться со своими активами. А доверия доверительным собственникам пока не сложилось. Поэтому форма до сих пор не пользуется популярностью, несмотря на возможность уйти от отчётности.

Эти же требования выдвигаются к лицам, контролирующим фонды (юридические лица, но без участников), которые в связи с личным законом структуры не участвуют в капитале.

Прибыль КИК: как определяется прибыль, какие доходы учитываются?

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли резидентов России (компании или физического лица), которые контролируют КИК. Она учитывается при расчёте налоговой базы у контролирующих лиц.

Для физических лиц это будет НДФЛ, а для юридических – налог на прибыль организации.

Прибыль учитывается соразмерно той доли, которая принадлежит контролирующему лицу: или на дату распределения прибыли после окончания финансового года по личному закону компании; или на 31 декабря календарного года после окончания финансового года.

Если у контролирующего лица нет доли в компании, то налог высчитывается исходя из суммы прибыли, которую непосредственно лицо получило или на которую имеет право.

Минимальный порог прибыли, с которой необходимо платить налоги: 10 миллионов рублей (в 2016 году было 30 миллионов, а в 2015 – 50 миллионов рублей).

Прибыль или убыток контролируемой иностранной компании определяется по финансовой отчётности компании или по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Чтобы учитывалась отчётность, необходимо выполнить одно из двух условий:

КИК находится в иностранной юрисдикции, с которой заключён международный договор по вопросам налогообложения и осуществляется обмен информацией (хотя бы в ручном режиме);
Есть положительное аудиторское заключение.

Учитывается неконсолидированная финансовая отчётность компании или заключение аудитора по международным правилам.

Если лицо решило действовать по правилам Налогового Кодекса России, то следовать им придётся не менее 5 налоговых периодов, как физическим, так и юридическим лицам.

Какие доходы контролируемой иностранной компании учитываются при налогообложении? Те, что считаются пассивными:

Дивиденды;
Доходы от распределения прибыли и имущества;
Процентный доход;
Доход от интеллектуальной собственности (в том числе авторское право, товарные знаки, патенты и тому подобное);
Доходы от реализации долей;
Доходы от продажи недвижимости;
Доходы от сдачи имущества в аренду и в субаренду (кроме морских и прочих судов, контейнеров для международных грузоперевозок, газовых труб и хранилищ);
Доходы от реализации инвестиционных паёв;
Доходы от оказания услуг (консультации, бухгалтерские, юридические, инженерные и прочие услуги);
Доход от услуг по предоставлению персонала;
Аналогичные виды дохода.

Всё остальное попадает под определение активного дохода и позволяет избежать налогообложения.

Важно отметить : при учёте прибыли и убытков КИК НЕ учитывается доход от курсовой разницы.

Как можно уменьшить облагаемую налогом сумму контролируемой иностранной компании?

Существуют оговоренные законом способы уменьшить сумму для налогообложения прибыли КИК.

Во-первых, это распределённые в отчётный период дивиденды, если они достаются не налоговым резидентам РФ (прямым или косвенным способом).

Во-вторых, налог может быть зачтён полностью или частично, если он уплачивается по месту регистрации компании в иностранной юрисдикции. Это должно быть подтверждено официальными документами, а если у России нет соглашения по вопросам налогообложения с конкретной страной, то документы должны быть заверены налоговым органом.

В-третьих, если по личному закону компании существует обязанность направить часть средств на увеличение уставного капитала, эта сумма вычитается из налогообложения.

Придётся ли платить НДФЛ с дивидендов тем, кто задекларировал прибыль КИК?

Вначале был риск двойного налогообложения одного и того же дохода. Однако теперь конкретизировали и указали, что если лицо задекларировало и оплатило налоги КИК, то платить НДФЛ с дивидендов от этой контролируемой иностранной компании не придётся.

Необходимо предоставить в налоговые органы налоговую декларацию, копии платёжных документов о выплате налога с КИК и документы доказывающие саму выплату дивидендов из прибыли КИК.

Освобождение от налогообложения КИК: 75% от российской ставки, активные компании и активные холдинги

Контролируемые иностранные компании реально освободить от дополнительного налогообложения по российским ставкам, даже если у вас доля более 25% и прибыль выше 10 миллионов рублей.

Существует 3 варианта, как этого добиться.

Освобождение КИК от налога: 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль

В этом случае необходимо выполнение двух условий:

У государства, где находится контролируемая иностранная компания, должен быть договор по обмену налоговой информацией с Россией и обмен должен реально осуществляться (отсутствие реального обмена приведёт к отказу в льготе);
Ставка корпоративного налога в иностранном государстве должна превышать 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль в России (13% для физических лиц и 20% для юридических).

Конкретная формула «средневзвешенной ставки» указана в законе.

Освобождение прибыли КИК от налога: активная компания

Как говорилось выше, пассивные источники дохода облагаются налогом. Все те виды дохода, которые не указаны в нём являются активными. И если компания занимается активными доходами, то ей не нужно платить налоги КИК.

Активная компания имеет право находиться практически в любой стране, в том числе в офшоре из списка Минфина, а не только в той, у которой есть международные соглашения с Россией по обмену информацией в налоговой сфере.

Освобождение прибыли КИК от налога: активная холдинговая и субхолдинговая компания

Иностранной холдинговой компанией считается та, в которой более 75% уставного фонда принадлежит российскому контролирующему лицу на протяжении последних 365+ дней.

Активной же холдинговая компания считается в случае, если соблюдаются все условия:

Доходы у холдинга отсутствуют или пассивная часть не превышает 5% от общей суммы (исключая доходы от дивидендов Активных Иностранных компаний и активных субхолдингов);
Доля участия в активных иностранных компаниях превышает 50% и холдинг владеет этими долями более 365 последовательных дней;
Доля владения активными субхолдингами превышает 75% на протяжении более 365 дней.

При этом юрисдикция не должна входить в «чёрный» список Минфина – это 40+ стран и территорий.

Иностранной субхолдинговой компанией считается та, в которой доля уставного капитала на 75% и выше принадлежит иностранной холдинговой компании в течение не менее 365 дней.

Активным субхолдингом считаются те компании, которые не имеют доходов или пассивный доход не превышает 5% от всех доходов (за исключением дивидендов активных иностранных компаний). Также активный субхолдинг обязан владеть как минимум 50% уставного фонда каждой активной компании в портфолио на протяжении 365+ дней.

Уведомления о Контролируемых иностранных компаниях (КИК): о чём необходимо уведомлять и в каком порядке?

По закону о Контролируемых иностранных компаниях, контролирующее лицо обязано уведомить о своих КИК налоговые органы.

Уведомление подаётся по адресу налоговой и по месту жительства контролирующего лица не позднее, чем через 3 месяца после организации КИК (получения доли в КИК).

Уведомить налоговую необходимо:

О прямом или косвенном участии в иностранной организации при превышении доли владения в 10%;
О создании иностранной структуры без юридического лица (трасты, фонды, товарищества и т.п.);
Об иностранных компаниях, в которых лицо является контролирующим лицом даже без доли.

Отчитываться необходимо в том числе о недвижимом имуществе на территории России, которое принадлежит иностранной компании-нерезиденту.

Уведомление об участии в иностранной компании/организации

Если ваша доля в иностранной компании превышает 10% на 31 декабря указанного календарного года, то необходимо уведомить об этом налоговую. Или сделать это необходимо не позднее, чем через 3 месяца после даты создания компании или изменения вашей доли.

Уведомление подаётся в электронном виде. Физические лица могут выбрать и бумажный вариант.

В нём указывается следующая информация:

Дата, когда возникло обоснование предоставить уведомление (появилась компания, доля превысила 10%);
Название организации (юридического лица или структуры без юр.лица);
Регистрационные и прочие номера компании;
Доля участия лица в компании, если владеете напрямую или показать, каким образом обеспечено владение, если косвенным путём;
Дата окончания участия в иностранной компании (если она перестала существовать или вы уменьшили свою долю) – подавать в этом случае не позднее, чем через 3 месяца после завершения работы с данной компанией.

Если условия владения не меняются, повторные уведомления о владении компанией подавать не нужно.

Уведомление об участии в контролируемой иностранной компании/организации

Сначала формулировка закона: уведомление о КИК необходимо подавать до 20 марта того года, что следует после налогового периода, в котором прибыль КИК была зачислена в пользу контролирующего лица.

На практике же это выглядит так: компания фиксирует прибыль на 31 декабря 2015 года; контролирующее лицо получает свою долю в 2016 году; а уведомление по этой прибыли подаётся контролирующим лицом до 20 марта 2017 года.

Уведомление подаётся в налоговую по месту жительства в электронном виде или, по желанию физического лица, в бумажном.

В бумагах необходимо указать:

Период, за который подаётся уведомление (в 2017 году – за прибыль КИК в 2015 году);
Название организации и её регистрационные номера;
Дата, по личному закону организации, которая является окончанием финансового года;
Дата составления финансового отчета;
Дата составления аудиторского заключения;
Доля участия контролирующего лица в КИК и раскрытие способа владения (напрямую или через другие компании);
Показать причины, почему лицо должно быть признано контролирующим лицом (размер доли более 25%, получение прибыли по иным причинам, генеральная доверенность и т.п.);
Показать причины, по котором прибыль КИК можно освободить от налогообложения в России (активная компания, холдинг или субхолдинг, налоговые выплаты в стране расположения и т.п.).

Могут ли налоговики самостоятельно объявить налогового резидента России контролирующим лицом иностранной компании?

Важный момент : контролирующим лицом могут признать не только на основании заявления самого налогового резидента, но и благодаря поступившим дополнительным данным.

Если у налогового органа появилась информация о том, что лицо контролирует КИК и не сообщило об этом, налоговики высылают уведомление. Лицу дают не менее 30 дней, чтобы ответить на претензии и предоставить пояснения и документы доказывающие его невиновность.

Должностное лицо обязано изучить предоставленные документы и принять решение. Если решено, что было нарушено налоговое законодательство, то возбуждается соответствующее дело.

Аналогично поступят, если лицо подало информацию о КИК, но предоставило информацию не о всех контролируемых компаниях.

Откуда налоговики могут получить информацию, помимо уведомление самого налогового резидента? Это может быть сбор данных в ходе расследования и сбора доказательств в суде – требуется найти фактические обстоятельства, которые укажут на контроль над КИК со стороны налогового резидента России.

Также для получения информации существуют международные соглашения.

Во-первых, это соглашения по избежанию двойного налогообложения – у России таких 81 штука.

Во-вторых, соглашения по обмену налоговой информацией (TIEA), которых у России всё ещё нет.

В-третьих, обмен данными в рамках Конвенции ОЭСР по взаимной помощи по налоговым делам, к которой Россия присоединилась в 2015 году. Именно здесь заложен не только ручной обмен по запросу и спонтанный, когда информация приходит по желанию второй стороны, но и автоматический.

И хотя Россия активно пугает автоматическим обменом и его скорым началом, по факту на данный момент нет ни одного отдельного соглашения по обмену информацией. А без них Конвенция и даже общий фреймворк MCAA ничего не даёт.

В течение этого года соглашения могут появиться, но пока ситуация выглядит комично: много пафоса и запугивания и мало действия, направленного непосредственно на решение административных вопросов.

Наказание за нарушение закона о контролируемых иностранных компаниях

Закон предусматривает серьёзные наказания за нарушения, в частности, крупные штрафы.

Если лицо не уплатило или уплатило не полностью налог с КИК, то придётся заплатить штраф в 20% от неоплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.

За период с 2015 по 2017 годы это наказание не применяется.

Если лицо не предоставило уведомление о контролируемой иностранной компании или данные о ней оказались недостоверными, то за каждую компанию грозит штраф в 100 000 рублей.

Если лицо не предоставило данные об участии в иностранной компании (там, где доля владения превышает 10%) или предоставило недостоверные данные, грозит штраф в 50 000 за каждую компанию с нарушением.

Если контролирующее лицо отказалось предоставлять необходимые документы (финансовую отчётность, аудиторское заключение и т.п.) или предоставило недостоверную информацию – штраф в 100 000 рублей.

Если иностранная организация владеет недвижимостью в России и не раскрывает данные об участниках, то ей грозит штраф в 100% от суммы налога на имущество на эту недвижимость.

Не стоит забывать, что в России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства : за уклонение от налогов физическими и юридическими лицами, за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размерах.

В случае с КИК, если зафиксировано уклонение от налогов в 2016-2017 годах, уголовная ответственность НЕ наступит, если ущерб от преступления возмещён в полном объёме .

ВАЖНО : в качестве источника информации для суда выступают не только данные обмена, расследования и выемки документов, но и данные с открытых источников в Интернете. Это прямое указание на сайт https://offshoreleaks.icij.org/ , на котором собирается информация об офшорных утечках, будь то сам или Panama papers .

Дополнительная информация о КИК и налогах

Важно помнить, что накладываются дополнительные ограничения на работы со странами из чёрных списков, в частности, на чёрный список ФНС .

К тому же специалисты уверены, что закон претерпит изменения в будущем, когда наберётся первый практический опыт, как у налоговиков, так и у бизнесменов.

Первые увидят основные проблемы в сборе информации, а вторые – существующие лазейки и способы уменьшить, как минимум, налогообложение, а как максимум – отчётность в целом.

Повод задуматься есть у всех: согласно данным на начало 2017 года, лишь 30% владельцев офшоров задекларировали свои компании . Но до 20 марта 2017 необходимо было подать первую отчётность именно по прибылям КИК, а значит и подготовиться к уплате налогов. Скоро появится информация о результативности процесса.

За темой КИК необходимо продолжать следить – она касается любого предпринимателя и владельца активов за рубежом. По крайней мере до тех пор, пока закон о КИК действует на конкретного человека.

Как избежать действия закона КИК?

Вариант «закрыть офшоры» мы не рассматриваем – это слишком удобный и полезный инструмент.

Один из вариантов – воспользоваться трастами, фондами и прочими структурами без организации юридического лица. Но в том контексте, при котором связь с вами, как с бенефициаром полностью прерывается. Но возникает вопрос «Траст или КИК? » А у некоторых вопрос гораздо проще: зачем отдавать свой капитал кому-то другому?

Доверительные формы владения капиталом так и не получили популярность в наших краях. Поэтому этим путём пользуются нечасто.

Другой способ: перестроить структуры владения и разделить свои активы на небольшие кусочки. И если перестройка крупной структуры – это сложный процесс, которые требует привлечения множества специалистов, то с разделением немного проще.

Способ особенно подойдёт тем, кто наслаждается пассивными доходами от инвестиций, депозитов и т.п. Подумайте: если компания генерирует менее 10 миллионов рублей в год, то платить налоги не нужно. Лишь отчитываться о наличие данной компании в вашем портфолио.

А если разбить свои активы на несколько кусочков, каждый из которых приносит менее 10 миллионов рублей? Получается рабочая схема для экономии в рамках закона.

Но самым популярным способом разобраться с КИК является отказ от статуса налогового резидента России. Самым громким примером стал Алишер Усманов, который перестал быть налоговым резидентом России в прошлом году. Нюанс с ним лишь в том, что он перестал быть налоговым резидентом из-за работы. Возможно продолжит платить налоги в России, которые по его же словам, за последние 10 лет составили порядка полумиллиарда долларов.

Для смена налогового резидентства требуется минимум полгода прожить за пределами России. И многие выбирают этот путь, чтобы избавиться от отчётности и лишних налогов. Ради этого они даже готовы платить 30% подоходного налога для нерезидентов, вместо привычных 13%.

2017 год станет во много решающим: появится первая реальная статистика по результатам деофшоризации, по налоговым сборам и количеству задекларированных компаний. В 2013-2015 годах прогнозировали миллиарды рублей в виде дополнительных налоговых сборов. Сегодня эти цифры кажутся явно завышенными, как минимум потому, что активный бизнес освободили от налогов.

Если вы ищите конкретные решения для своего бизнеса в эпоху деофшоризации, то обращайтесь за консультацией на

Партнер

С 01 января 2015 года в рамках борьбы с оффшорами в России вступили в силу так называемые «деоффшоризационные» поправки в Налоговый кодекс РФ. Ниже приведен комплекс действий, которые необходимо осуществить физическому лицу в случае, если он зарегистрировал или купил акции иностранной компании.

В отношении контролирующего лица налогового резидента РФ — налогоплательщика — физического лица


Основание для подачи		Приложение документов	Ответственность
1) Возникновение (регистрация компании или покупка акций) участия (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) в компании: а) свыше 10% 2) Изменение доли (количества акций) или порядка участия (прямое, косвенное) в компании 3) Прекращение участия (ликивидация, продажа всех акций) в компании	3 месяца с даты возникновения/прекращения/изменения контроля	Документы прикладывать НЕ требуется	ст.129.6 НК РФ 50 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления об участии — по прошествии 3-х месяцев с даты возникновения/изменения/прекращения контроля — п.1 ст.113 НК РФ. Для компаний, зарегистрированных ДО 15 мая 2015 г. Уведомление об участии необходимо было подать в срок до 15 июня 2015 г. — с этой даты следует исчислять срок давности. Срок давности привлечения к ответственности по таким компаниям истечет 15 июня 2018 г.

Основание для подачи		Приложение документов	Ответственность
Контроль (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) над компанией: 1) свыше 25% 2) свыше 10%, если доля участия всех налоговых резидентов — свыше 50% (считается общая доля с супругом и несовершеннолетними детьми)	до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК	1) прибыль КИК — меньше 30 млн руб. (за 2016 г.), — меньше 10 млн руб. (за 2017 г.). п.6 ст.25.15 НК РФ Такая прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица. Подача Декларации 3-НДФЛ — не требуется ВАЖНО: Налоговый орган вправе запросить налогоплательщика представить любые документы, подтверждающие достоверность заявленных в Уведомлении сведений. В связи с чем, считаем, что тем, у кого прибыль КИК не превышает установленных порогов, необходимо быть готовым предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения 2) прибыль КИК — больше 30 млн руб. (за 2016 г.), — больше 10 млн руб. (за 2017 г.) Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица. Документы прикладывать НЕ требуется Требуется подача Декларации 3-НДФЛ 3) «активная» компания(а также иные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФ) п.1 ст.25.13-1 НК РФ Необходимо приложить документы , подтверждающие условия освобождения прибыли КИК от налогообложения (законодательно перечень документов не установлен, поэтому такими документами могут быть: выписка из аудиторского заключения с указанием на активную деятельность компании; выписка по счету с указанием на активный характер операций и т.п.). 9. У меня есть КИК, но я пока не решил, буду ли я ее «показывать» в России. Какая разница между тем, что я заявлю о ней сам с пропуском срока и уплатой штрафа либо заплачу тот же самый штраф после того, как налоговая о ней узнает? Штраф за неуведомление об участии в иностранной организации в срок влечет наложение штрафа в размере 50 000 руб. Даже если Вы подали уведомление сами, то штраф все равно необходимо будет заплатить. Если же ждать, когда налоговая сама узнает (а может и не узнает) о компании, то дополнительно Вы подвергаетесь риску наложения следующих штрафов: 1) 100 000 руб. за каждый год просрочки подачи Уведомления о КИК 2) если прибыль КИК превышала порог 30 и 10 млн и не было , то будут иметь место налоговые правонарушения в части неуплаты налогов, что повлечет начисление штрафа 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% за неподачу Декларации 3-НДФЛ; 20% за неуплату налога, а также пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно