Итоги финансовой деятельности предприятия. Финансовые результаты предприятия и их использование - реферат
Страница 7 из 7
Тема 6. Результаты деятельности предприятия. Прибыль предприятия.
- Результаты деятельности предприятия.
- Структура финансовых результатов деятельности предприятия
1. Результаты деятельности предприятия
Результаты работы предприятия оцениваются системой экономических показателей, таких как объем валовой и товарной продукции, количество реализованной продукции, прибыль. Наиболее обобщающим показателем является финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта – прибыль. Прибыль представляет собой сумму превышения доходов предприятия над связанными с ними расходы.
Прибыль представляет собой итог деятельности предприятия, который зависит от уровня конкурентоспособности продукции, величины себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов. Величина прибыли складывается под воздействием многих факторов и отражает практически все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.
Основой для определения прибыли в соответствии с НП(С)БУ №3 является классификация видов деятельности предприятия. Наиболее общим понятием является обычная деятельность предприятия, которая включает в себя основную деятельность и операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.
Основная деятельность состоит из операционной, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности. Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью (рис.3).
Такая классификация положена в основу построения Отчета о финансовых результатах. В отчете о финансовых результатах осуществляется определение доходов и расходов от соответствующих видов деятельности, их сопоставление и получение в результате данного сопоставления результата за период. При определении и анализе прибыли необходимо учитывать, что доходы и расходы в НП(С)БУ 3 не имеют ничего общего с валовыми доходами и валовыми расходами в терминологии Закона о налогообложении прибыли.
Таким образом, отчет о финансовых результатах содержит все основные показатели, характеризующие эффективность хозяйственного процесса: объем оборота (дохода), себестоимость продукции, общие затраты предприятия, доходы от других операций и прибыль, величина которой является главным финансовым результатом деятельности предприятия.
В процессе анализа выполнения плана прибыли проверяется напряженность и степень выполнения плана, выявляются факторы, оказывающие влияние на отклонение от плана, определяется их величина и направление, разрабатываются мероприятия по выявлению и использованию внутренних резервов повышения прибыли предприятия.
Рис.3. Виды деятельности предприятия
2. Структура финансовых результатов деятельности предприятия
Анализ общей суммы прибыли предприятия включает в себя оценку величины и динамики показателя прибыли (убытка) на следующих последовательных уровнях:
Валовая прибыль от реализации является новым для финансовой отчетности показателем, который определяется как разница между чистым доходом от реализации и себестоимостью реализации. Экономический смысл этого показателя в том, что он демонстрирует эффективность производственной деятельности предприятия, давая информацию о наличии у предприятия источников для содержания административного аппарата, осуществление инвестиций и проведения рекламно-сбытовых мероприятий.
Финансовый результат от операционной деятельности определяется как разность:
(валовая прибыль от реализации + другие операционные доходы) -
(административные расходы + затраты на сбыт + прочие операционные затраты)
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как
(финансовый результат от операционной деятельности + доход от участия в капитале + прочие финансовые доходы + прочие доходы) –
(финансовые затраты + потери от участия в капитале + прочие затраты)
Доход (потери) от участия в капитале представляет собой финансовый результат от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале.
Чистая прибыль определяется как:
(финансовый результат от обычной деятельности после налогообложения + чрезвычайный доход) –
(чрезвычайные убытки + сумма налога на чрезвычайный доход)
В процессе структуры и динамики чистой прибыли определяется удельный вес каждого ее элемента в общей сумме. Затем путем сопоставления фактического удельного веса с плановыми показателями или показателями за предыдущие периоды выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.
Наибольший удельный вес в структуре чистой прибыли промышленного предприятия, как правило, имеет валовая прибыль от реализации продукции.
Валовая прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимость и уровня среднереализационных цен.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли осуществляется с помощью способа цепных подставок.
Справочно
Порядок расчета показателей использования рабочего времени
Фонд рабочего времени, отработанного работниками |
чел. | ||
|
Фонд неиспользованного рабочего времени за счет целодневных простоев |
чел. | ||
|
Фонд неиспользованного рабочего времени за счет неявки работников на работу по уважительным причинам |
чел. | ||
|
Фонд неиспользованного рабочего времени за счет праздников и выходных |
чел. | ||
|
Календарный фонд рабочего времени |
чел. |
ФРВ+ФЦП+ +ФНР+ФПВ |
|
|
Коэффициент использования календарного рабочего времени |
ФРВ/КФРВ*100 |
||
|
Коэффициент использования табельного рабочего времени |
ФРВ/(КФРВ- ФПВ)*100 |
||
|
Коэффициент использования максимально возможного рабочего времени |
ФРВ/(КФРВ- ФПВ-ФНР)*100 |
Прибыль - это одна из форм чистого дохода, которая выражает в основном стоимость прибавочного продукта, но включает также и часть стоимости необходимого продукта.
Чтобы выявить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость продукции):
1. если выручка превышает себестоимость, то финансовый результат свидетельствует о получении прибыли;
3. если затраты превышают выручку, то предприятие получает отрицательный финансовый результат, т. е. убытки. Это ставит его в очень сложное финансовое положение, результатом которого может стать и банкротство.
1. прибыль характеризует экономический эффект, который получен в результате деятельности предприятия. Но оценить все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли невозможно. В связи с этим при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют систему показателей;
2. прибыль обладает стимулирующей функцией, суть которой в том, что она является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Обеспечение принципа самофинансирования зависит от полученной предприятием прибыли. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, материального поощрения работников, научно- технического и социального развития предприятия;
3. прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней, так как поступает в бюджеты в виде налогов. Прибыль одновременно с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.
Источники получения прибыли:
1) первый источник формируется за счет монопольного положения предприятия на рынке по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник требует постоянного обновления продукта;
2) второй источник основывается на производственной и предпринимательской деятельности. Он требует знание конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. В этом случае величина прибыли зависит от:
Правильного выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);
Создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.);
Объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);
Структуры снижения издержек производства;
3) третий источник исходит из инновационной деятельности предприятия, он предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.
При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль и др.
Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, а также выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль является конечным финансовым результатом деятельности, поэтому она выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Этот термин «балансовая прибыль» используется в связи с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, который составляется по итогам квартала, года.
Балансовая прибыль включает следующие укрупненные элементы:
1) валовая прибыль - это финансовый результат, который получен от основной деятельности предприятия, осуществляемой в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Финансовый результат рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности предприятия, который относится к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.Выручка берется в расчет за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (это косвенные налоги, поступающие в бюджет), а также суммы наценок (скидок), поступающей торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые составляют себестоимость, регулируются законодательно;
2) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;
3) прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, который не связан с основными видами деятельности предприятия. Этот показатель отражает прибыли (убытки) по прочей реализации (продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продажа отдельных объектов, товарно-материальных ценностей и других видов имущества (сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы, валютные ценности, ценные бумаги));
4) финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, которые не относятся к основной деятельности предприятия и не связаны с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.
Внереализационные доходы предприятия - это:
Доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения - это затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг, предоставлению средств взаймы на срок более года. Краткосрочные финансовые вложения - это приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года;
Доходы от сдачи имущества в аренду (они включаются в состав внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия);
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Доходы от дооценки товаров;
Поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;
Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
Проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
Внереализационные расходы и потери предприятия - это:
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;
Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);
Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;
Судебные издержки и арбитражные сборы и др.
Внереализационные прибыли (убытки) также включают сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).
Прибыль, которая получена предприятием, подлежит распределению, то есть направлению в бюджет и по статьям использования на предприятии (налоги и другие обязательные платежи). Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, называется чистой прибылью. Она также подлежит распределению с целью формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии записан в уставе предприятия. Он определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с этими документами предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения:
Фонд накопления - это фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития;
Фонд потребления - это фонд материального поощрения.
Расходы, связанные с развитием производства:
Расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы;
Финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов;
Затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования;
Затраты по техническому перевооружению и реконструкции действующего производства, расширению предприятий;
Расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним и др.
Распределение прибыли на социальные нужды - это расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т. п.
Затраты на материальное поощрение - это единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям и др.
Следовательно, прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, а вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
Рентабельность является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия, показатели которой характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Чтобы оценить уровень эффективности работы предприятия, получаемый результат (валовой доход, прибыль) сопоставляют с затратами или используемыми ресурсами. Такое соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или, если быть точнее, норму рентабельности.
К основным показателям рентабельности относят:
1) рентабельность активов - это процентное отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его активов (основным оборотным средствам). Этот показатель показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия;
2) рентабельность текущих активов - это эффективность использования оборотных активов, то есть отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его оборотных активов;
3) рентабельность собственного капитала - отношение прибыли к величине собственного капитала. Этот показатель позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги, а также показать, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия;
4) рентабельность основных производственных фондов - отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов. Этот показатель показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов;
5) рентабельность продаж (реализации) - отношение валовой прибыли (либо чистой прибыли) к выручке от реализации. Этот показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции;
6) рентабельность продукции - показатель, который рассчитывается:
По всей реализованной продукции - отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Также этот показатель можно рассчитать как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции. Показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции;
По отдельным видам продукции - этот показатель зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду;
7) рентабельность долгосрочных финансовых вложений - отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Этот показатель показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций.На показатели, перечисленные выше, влияют многие факторы, они существенно варьируют по торговым предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.
Финансовое состояние предприятия - это способность предприятия финансировать свою деятельность, которое характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Показатели оценки финансового состояния предприятия.
1. Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов, уровень привлечения заемного капитала и способности организации обслуживать этот долг:
Коэффициент автономии показывает, какую часть всего капитала составляют собственные средства, т. е. независимость предприятия от заемных источников средств. Чем выше этот показатель, тем более финансово устойчивой, стабильной и независимой от внешних кредиторов является организация;
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какую часть всего капитала составляют заемные средства. Если этот показатель растет, то это означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. И наоборот, если его значение снижается до единицы, это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие;
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, в какой степени финансирование оборотных средств зависит от заемных источников;
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме (в форме оборотных активов) и позволяет ими свободно маневрировать;
Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала позволяет увидеть, какую долю заемных средств покрывает собственный капитал. Если этот показатель растет, то это свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов. Допустимый уровень зависимости определяется условиями работы каждого предприятия, но в первую очередь скоростью оборота оборотных средств;
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами показывает, в какой мере материальные запасы покрыты собственными оборотными средствами. Если величина материальных запасов значительно выше обоснованной потребности, то собственные оборотные средства могут покрыть лишь часть материальных запасов (показатель будет меньше единицы). Если у предприятия недостаточно материальных запасов для бесперебойного осуществления производственной деятельности (показатель может быть выше единицы), то это не будет признаком хорошего финансового состояния предприятия.
Нормативные критерии, которые приведены для рассмотренных выше показателей, во многом условны, так как зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др.
Финансовую устойчивость предприятия также характеризуют такие показатели, как ликвидность и платежеспособность.
Ликвидность актива - это его способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, необходимом для погашения краткосрочных обязательств (даже с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами).
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса предприятия тесно связана с платежеспособностью предприятия.
Платежеспособность - это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Основные признаки платежеспособности:
Наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
Отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Показатель ликвидности баланса определяется в связи с необходимостью оценки платежеспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Существует ликвидности баланса, который состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности имущество предприятия разделяют на четыре группы:
Наиболее ликвидные средства - это денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
Легко реализуемые активы - это дебиторская задолженность, готовая продукция и товары;
Медленно реализуемые активы - это производственные запасы, МБП, незавершенное производство, издержки обращения;
Трудно реализуемые или неликвидные активы - это нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные финансовые вложения.
В зависимости от сроков их погашения пассивы подразделяют на:
Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок;
Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты банков;
Долгосрочные и среднесрочные пассивы - долгосрочные и среднесрочные кредиты банков;
Постоянные пассивы - источники собственных средств.
Баланс абсолютно ликвиден в следующих соотношениях:
Наиболее ликвидные средства больше или равны наиболее срочным обязательствам;
Легко реализуемые активы больше или равны краткосрочным пассивам;
Медленно реализуемые активы больше или равны долгосрочным и среднесрочным пассивам;
Трудно реализуемые или неликвидные активы больше или равны постоянным пассивам.
В случае нарушения хотя бы одного неравенства, ликвидность баланса недостаточна.
Для более детального анализа ликвидности используют комплекс следующих показателей:
1) величина собственных оборотных средств - это часть собственного капитала предприятия, являющаяся источником покрытия текущих активов. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике - положительная тенденция. В качестве основного и постоянного источника увеличения собственных оборотных средств выступает прибыль;
2) маневренность функционирующего капитала - это часть собственных оборотных средств, находящаяся в форме денежных средств, которые имеют абсолютную ликвидность. Этот показатель в пределах от нуля до единицы считается нормальным для функционирующего предприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция;
3) коэффициент покрытия (общий) - этот показатель дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Предприятие осуществляет погашение краткосрочных обязательств в основном за счет текущих активов, поэтому в случае превышения текущих активов над текущими обязательствами предприятие рассматривается как успешно функционирующее;
4) коэффициент быстрой ликвидности - этот показатель аналогичен коэффициенту покрытия, но исчисляется по более узкому кругу текущих активов (из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы). Это исключение осуществляется потому, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. По международным стандартам уровень показателя должен быть выше 1. В России его оптимальное значение определено как 0,7 - 0,8;
5) коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) - этот показатель показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. По международным стандартам его значение должно быть больше или равным 0,2 - 0,25;
6) доля собственных оборотных средств в покрытии запасов - это показатель, характеризующий ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Нижняя граница показателя - 50%;
7) коэффициент покрытия запасов - этот показатель рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов (собственные оборотные средства, краткосрочные ссуды и займы, кредиторская задолженность по товарным операциям) и суммы запасов. В случае если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия является неустойчивым.Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.
Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
- 1 — «Выручка».
- 2 — «Себестоимость продаж».
- 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
- 4 — «Акцизы».
- 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
- Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
- Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
- 1 — «Прочие доходы»;
- 2 — «Прочие расходы»;
- 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
- Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
- Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
- Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
- Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
- Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
- Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
- Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
- Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
- Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
- Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
Как определить конечный финансовый результат?
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- чрезвычайные доходы и расходы;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
- Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
- Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
- Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
- Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
- Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
- Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .
Основные направления распределения чистой прибыли:
- Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
- Погашение убытков прошлых лет:
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
- Начисление и выплата дивидендов участникам общества:
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
- За счет средств добавочного капитала:
Дт 83 Кт 84.
- За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
- За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
- Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
- Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
- Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .
Итоги
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.
Понятие финансового результата
Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.
На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).
Финансовый результат в учете
Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
- финансового результата по основным видам деятельности;
- показателей прочих доходов и расходов;
- начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
Пример отражения финансового результата в учете
ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.
Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации керамической посуды | 951 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 145 068 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | ||
| 90 | 44 | 34 300 руб. | Отчет о расходах | |
| 62 | 911 000 руб. | Банковская выписка | ||
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. | 97 632 руб. |
Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.
При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | Отражена себестоимость керамической посуды | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 62 | Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды | 911 000 руб. | Банковская выписка | |
| 62 | 90 | Признана в учете выручка от реализации | 911 000 руб. | |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 138 966 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 45 | Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) | 645 650 руб. | Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 44 | Отражены расходы на реализацию | 34 300 руб. | Отчет о расходах |
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. | 92 084 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах |
Финансовый результат -- обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.1
Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников капитала. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа - это анализ формирования прибыли. Прибыль - часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.2
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятии являются:
1. оценка выполнения плана выпуска и реализации продукции и получение прибыли;
2. определение влияния факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
3. выявление резервов увеличение объема реализации рентабельной продукции и суммы прибыли.2
Выручка от продажи является одним из важнейших показателей финансовой деятельности, которая включает: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг; покупных изделий (приобретенных для комплектации) строительных, научно-исследовательских работ; товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях, услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта. 2
Выручка от продажи может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основе которых зачисляются наличные денежные средства.2
Предприятия могут определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке и т.п.2
Валовая прибыль рассчитывается как разность между суммой выручки от продажи продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной себестоимости проданных товаров. Валовая прибыль от реализации (прибыль от реализации продукции, работ, услуг) является важным финансовым результатом. Этот результат используется при принятии финансовых решений фирмы. Предприятия в полной себестоимости произведенной и реализованной продукции выделяют отдельно коммерческие и управленческие расходы, которые в дальнейшем уменьшают валовую прибыль предприятия. Результатом данного вычитания будет являться прибыль (убыток) от продаж. Полученная прибыль (убыток) до налогообложения получается суммированием прибыли от продаж и сальдо операционных и внереализационных расходов и доходов. 2
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами являются:
1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. 2
В состав доходов от внереализационных доходов входят:
1. ?штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. ?курсовые разницы;
7. ?сумма дооценки активов;
8. прочие внереализационные расходы.?2
В соответствии с ПБУ 10/99 (Приказ Минфина №33н от 06.05.1999) операционными расходами являются:
1. ?расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. ?расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. ?расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
5. ?расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6. проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
7. ?отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
8. прочие операционные расходы. 2
В состав внереализационных расходов входят:
1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2. возмещение причиненных организацией убытков;
3. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
4. ?суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
5. курсовые разницы;
6. ?сумма уценки активов;
7. ?перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
8. прочие внереализационные расходы. 2
После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода. Основную часть прибыли составляет прибыль от продаж продукции, услуг. В процессе анализа изучают показатели выполнения плана по прибыли и определяют факторы изменения ее суммы.2
В основном прибыль от реализации продукции зависит от 4-х факторов:
Объема реализации продукции;
Структуры реализации продукции;
Себестоимости продукции;
Уровня среднереализационных цен.2
В плане счетов открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.1
Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.1
Валовая прибыль рассчитывается по формуле
где Рвал -- прибыль валовая, тыс. руб.;
N -- объем продаж, тыс. руб.;
S -- себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от продаж исчисляется по формуле
P(N) = N- S-KP-УР,
где KP -- коммерческие расходы;
УР -- управленческие расходы.
Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:
Р об.д = Рдо н/обл -Налог на прибыль.1
Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (по новому счетному плану) позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (Р), которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.1
Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.1
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации.1
Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.1
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.1
Бухгалтерская (чистая) прибыль слагается из финансового результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.1
Прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, а также процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры. 1
Метод определения выручки от реализации для целей налогообложения может устанавливаться предприятием на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метод исчисления выручки от реализации для целей налогообложения (по моменту оплаты или по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и ряда местных налогов, базой исчисления которых является выручка от продаж.1
Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж товаров, продукции и от выполнения работ, услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.1
На первом этапе проведем общий анализ финансового состояния на основании экспресс-анализа баланса предприятия. Положительно характеризует финансовое состояние предприятия увеличение в активе баланса остатков денежных средств, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, нематериальных активов и производственных запасов.1
К положительным характеристикам финансового состояния по пассиву относятся увеличение суммы прибыли, доходов будущих периодов, фондов накопления и целевого финансирования, к отрицательным увеличение дебиторской задолженности в пассиве.1
На втором этапе выполняются расчеты базовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, и их сравнение с нормативными показателями, проводится анализ отклонений. Это показатели финансовой устойчивости, показатели платежеспособности (ликвидности), показатели деловой активности (оборачиваемости).1
Цель анализа - определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.3
В данной работе проведем анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Прогресс» по следующим этапам:
1. Проанализируем состав и структуру имущества предприятия, источников средств вложенных в предприятие.
2. Оценим и проанализируем финансовые результаты деятельности предприятия.
3. Рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности.
4. Оценим финансовую устойчивость предприятия.
5. Рассчитаем показатели платежеспособности (ликвидности) баланса предприятия.
6. Рассчитаем коэффициенты ликвидности баланса предприятия.
