≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Расчеты неденежными средствами. Учет неденежных расчетов

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Специалисты выделяют 4 основных вида неденежных форм расчета.

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

Существует 2 вида векселей:

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

"Финансовая газета", 2007, N 13

Согласно ст. 408 ГК РФ обязательство прекращается надлежащим его исполнением. Однако при отсутствии денежных средств у организации гражданским законодательством предусмотрено еще несколько способов погасить задолженность перед поставщиками: соглашение о предоставлении отступного, новация долга, расчеты векселями, уступка права требования или зачет взаимных требований. Каждая форма неденежных расчетов имеет свои особенности в обложении налогом на прибыль, НДС, а также в бухгалтерском учете.

Зачет взаимных требований

Иногда организации по отношению друг к другу могут выступать одновременно и дебитором, и кредитором. В этом случае при отсутствии свободных денежных средств задолженности можно погасить зачетом взаимных требований. Статьей 410 ГК РФ установлены основные требования для проведения взаимозачета:

однородность встречных требований, т.е. требования сторон к друг другу должны быть качественно сопоставимы;

факт наступления срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров.

Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать и более двух организаций при условии выполнения указанных требований.

Оформление взаимозачета происходит следующим образом. Перед составлением сделки фирмам необходимо выверить взаиморасчеты и оформить акты сверки. Акт сверки - документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Также в акте сверки необходимо указать все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей. После оформления всех актов сверки одной из организаций необходимо написать заявление на проведение взаимозачета. Взаимозачет вступает в силу с момента получения такого заявления другими сторонами - участниками взаимозачета.

После завершения операции стороны составляют акт взаимозачета, чтобы констатировать, что высказанное намерение реализовано. Акт не имеет унифицированной формы, поэтому разрабатывается и согласовывается сторонами. Его форма также должна отвечать требованиям к первичным документам, предъявляемым ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

В многостороннем взаимозачете принимает участие ряд организаций - кредиторов и должников. Многосторонний зачет оформляется, как правило, соглашением о зачете.

Пример 1 . В бухгалтерском учете организации "А" числится просроченная кредиторская задолженность поставщику "Б" в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) за полученные материалы. Также в учете организации числится и дебиторская задолженность за поставщиком "Б" за оказанные консультационные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Дебет 10, Кредит 60 - 300 000 руб. - оприходованы приобретенные материалы,

Дебет 19, Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком,

Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам,

Дебет 62, Кредит 90 - 118 000 руб. - отражена выручка от оказания консультационных услуг,

Дебет 90, Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС,

В бухгалтерском учете поставщика "Б" производятся записи:

Дебет 26, Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость полученных консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен "входной" НДС,

Дебет 68, Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС по консультационным услугам,

Дебет 62, Кредит 90 - 354 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов,

Дебет 90, Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований.

Таким образом, в результате взаимозачета обязательства организации "А" перед поставщиком "Б" сократятся на 118 000 руб., а обязательства поставщика "Б" перед организацией "А" прекратятся полностью.

Заметим, что если возникновение первоначальных обязательств происходило в 2006 г., то обе стороны взаимозачета могут принять "входной" НДС к вычету только на основании счета-фактуры продавца, оприходования полученных ценностей и намерения их использовать в деятельности, облагаемой НДС, и независимо от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) на основании ст. 171 НК РФ.

При расчете налога на прибыль в случае взаимозачета никаких особенностей не предусмотрено. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, дополнительных операций в налоговом учете для отражения взаимозачета не производит: и доход, и расход по договорам, по которым произведен взаимозачет, отражаются у него до проведения взаимозачета. При кассовом методе выручка у продавца отражается на день погашения задолженности зачетом взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). Одновременно учитывается расход в размере зачтенного долга самого налогоплательщика перед контрагентом.

Отступное и новация долга

В ГК РФ отступное и новация рассматриваются как формы прекращения обязательств. Но эти понятия различаются. При отступном обязательства прекращаются путем предоставления иного, чем было предусмотрено первоначальным договором (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. При новации долга обязательство считается погашенным при заключении сторонами соглашения о замене первоначального обязательства другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, если у организации имеется задолженность, например за полученные товары, то путем заключения соглашения об отступном вместо денег организация может оказать своему поставщику определенные услуги или выполнить работы. После передачи отступного обязательство можно считать надлежаще исполненным.

Однако если вместо прежнего обязательства (оплатить полученные товары) организация принимает на себя новое обязательство (погасить заем в сумме кредиторской задолженности за товары и проценты по нему), то это уже новация основного долга в задолженность по договору займа.

Основные рекомендации по оформлению отступного или новации долга рассмотрены в Информационных письмах Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации" и от 21.12.2005 N 103 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 гражданского кодекса РФ". Оформить такие сделки следует в той же форме, что и основной договор, но с изменениями условий или вида прекращения обязательств. В договоре об отступном необходимо указать срок его предоставления, иначе кредитор сможет после подписания договора потребовать предоставления отступного сразу после подписания соответствующего договора. Причем, как указано в Письме N 102, передача отступного прекращает весь долг целиком независимо от суммы долга и отступного. Поэтому, если при составлении договора об отступном стороны подразумевают прекращение лишь части долга, об этом нужно прямо указать в договоре, иначе все обязательства должника будут считаться погашенными (п. 3 Письма N 102).

Если стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства путем новации основного долга, то суды, как указано в Письме N 103, требуют, чтобы новый договор о новации соответствовал форме, установленной для него законом. Например , если ГК РФ предусматривает обязательное нотариальное удостоверение или соблюдение письменной формы договора, то независимо от условий первоначальной сделки новое соглашение должно соответствовать требованиям ГК РФ и содержать все необходимые существенные условия. Важным при заключении соглашения об отступном или о новации является условие о том, в какой момент прекращается основное обязательство. Например , если в соглашении предусмотреть, что отступное предоставляется по частям, то и основной долг гасится пропорционально предоставленной части отступного (п. 5 Письма N 102).

В бухгалтерском учете при заключении соглашений об отступном или о новации следует иметь в виду п. 6.4 ПБУ 9/99, согласно которому в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов: в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99).

Если новое обязательство превышает по сумме первоначальное, то первоначальная цена приобретаемых ценностей увеличивается на сумму превышения:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 - в результате соглашения об отступном (новации долга), превышающего первоначальное обязательство, увеличена первоначальная стоимость приобретаемых ценностей,

Дебет 19, Кредит 60, 76 - скорректирован "входной" НДС.

Если первоначальное обязательство изменено в сторону уменьшения, то в учете изменение первоначальной стоимости отражается сторнировочными записями:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 - сторнирована сумма разницы между первоначальным и новым долгом,

Дебет 19, Кредит 60, 76 - сторнирована сумма изменения "входного" НДС.

В налоговом учете продавец принимает на учет в качестве дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль, выручку в сумме, указанной в первоначальном договоре на поставку товаров (работ, услуг) на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. НДС также начисляется с первоначальной суммы договора (ст. 146 НК РФ). И если соглашение об отступном заключается на большую сумму, то налоговые базы по НДС корректируются в сторону увеличения. Однако если организация решает простить часть долга и соглашается на новацию или отступное в сумме меньшей, чем первоначальное обязательство должника, то налоговые базы в сторону уменьшения корректировке не подлежат, так как часть товаров (работ, услуг) будет считаться переданной безвозмездно. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), имущественных прав не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и считаются объектом, подлежащим обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Покупателю, заключающему соглашение об отступном (новации), по которому он обязуется передать имущество, следует помнить о том, что эта операция считается реализацией и стоимость передаваемого имущества подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Помимо этого стоимость передаваемых товаров необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ).

Если покупатель передает продукцию на сумму меньшую, чем сумма первоначального долга, то у организации часть кредиторской задолженности будет считаться непогашенной, а так как отступное и новация прекращают все первоначальные обязательства, то часть непогашенного долга признается у организации-покупателя внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Сумма "входного" НДС, приходящаяся на непогашенную кредиторскую задолженность, включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2 . Организация "А" отгрузила организации "Б" продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции 150 000 руб. Организация "Б" не смогла вовремя оплатить полученную продукцию и предложила заключить соглашение об отступном, согласно которому организация "Б" погашает свои обязательства поставкой для организации "А" товаров на сумму 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.). Себестоимость товара - 180 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация продукции организации "Б",

Дебет 90-2, Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 - 36 000 руб. - отражен НДС.

После соглашения об отступном с организацией "Б":

Дебет 10, Кредит 60 - 180 000 руб. - оприходованы товары, полученные от организации "Б",

Дебет 19, Кредит 60 - 32 400 руб. - отражен "входной" НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 212 400 руб. - отражено погашение обязательства,

Дебет 91, Кредит 62 - 23 600 руб. (236 000 - 212 400) - учтена в расходах часть долга, "прощенная" покупателю,

Дебет 68, Кредит 99 - 5664 руб. (23 600 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

В бухгалтерском учете организации "Б" производятся записи:

Дебет 10, Кредит 60 - 200 000 руб. - оприходована полученная продукция,

Дебет 19, Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен "входной" НДС.

После соглашения об отступном с организацией "А":

Дебет 62, Кредит 90-1 - 212 400 руб. - отражена реализация товаров,

Дебет 90-2, Кредит 41 - 180 000 руб. - списана себестоимость товаров,

Дебет 90-3, Кредит 68 - 32 400 руб. -отражена сумма НДС,

Дебет 60, Кредит 62 - 212 400 руб. - проведен взаимозачет задолженности,

Дебет 68, Кредит 19 - 32 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС,

Дебет 60, Кредит 91 - 23 600 руб. - "прощенная" кредиторская задолженность включена в состав прочих доходов,

Дебет 91, Кредит 19 - 3600 руб. - сумма НДС, приходящаяся на "прощенный" долг, признана внереализационным расходом.

Расчеты векселями

Допустим, что организация отгружает покупателю товар (или оказывает услуги, выполняет работы) и вместо оплаты покупатель передает собственный вексель. В этом случае и у покупателя, и у продавца имеется ряд особенностей по бухгалтерскому учету таких операций.

Учет у продавца. При получении в счет отгруженных товаров (работ, услуг) собственного векселя покупателя в учете продавца формируется запись:

Дебет 62, субсчет "Вексель полученный", Кредит 62 - получен собственный вексель от покупателя.

Если по векселю предусматривается начисление процентов, то это оформляется записью:

Дебет 62, субсчет "Вексель полученный", Кредит 91 - начислен процентный доход по векселю.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов (дисконта) по векселю, полученному в счет оплаты за товары (работы, услуги). Поэтому одновременно с записями по начислению процентов бухгалтер формирует запись:

Дебет 91, Кредит 68 - начислен НДС с процентов по векселю.

Доход в сумме начисленных процентов включается в состав налоговой базы по налогу на прибыль либо в момент начисления, либо в момент фактического получения процентов в зависимости от того, по какому методу - начисления или кассовому - организация учитывает доходы и расходы.

Однако организация-покупатель может передать в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель третьего лица. В этом случае в учете покупателя вексель будет числиться как ценная бумага. Корреспонденция счетов по реализации следующая:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отгружена продукция,

Дебет 90, Кредит 68 - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции,

Дебет 58, Кредит 62 - получен вексель третьего лица.

Учет у покупателя. Организация не имеет свободных денежных средств и расплачивается за приобретенные товары (работы, услуги) векселем. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от обложения НДС. Таким образом, передавая поставщику вексель третьего лица, организация совершает операцию, не облагаемую НДС. В результате возникает необходимость в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ вести раздельный учет сумм "входного" НДС, например по общехозяйственным расходам (на это указано в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126). Однако справедлива и точка зрения, что передача векселя в счет оплаты полученных товаров (работ, услуг) не является реализацией векселя, так как эта операция не связана с получением дохода. Отсюда следует, что вексель можно рассматривать и как ценную бумагу, и как средство платежа. Таким образом, если вексель передается именно как способ оплаты товара, то можно поспорить с налоговыми органами и не вести раздельный учет "входного" НДС. Суды нередко поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А66-8822/2004 и от 10.06.2005 N А66-7746/2004; Западно-Сибирского округа от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005(12285-А45-25).

О.Холоднова

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Специалисты выделяют 4 основных вида неденежных форм расчета.

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

Существует 2 вида векселей:

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

В составе бюджетной отчетности учреждения сдают форму 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности». Как правильно заполнить форму в 2019 году, читайте в статье.

Форму ОКУД 0503169 сведения по дебиторской и кредиторской задолженности сдают ПБС, администраторы источников финансирования дефицита бюджета и администраторы доходов бюджета. Форма 0503169 утверждена Приказом Минфина от 28.12.2010 №191н. Далее скачайте бланк формы и образец заполнения.

Периодичность представления – за полугодие, за 9 месяцев и за год. За 1 квартал 2018 года сдавать форму 0503169 не нужно, это следует из Приказа Минфина от 07.03.2018 №42н и письма Федерального Казначейства от 03.04.2018 года №07-04-05/07-5686.

Главные распорядители и администраторы составляют консолидированное приложение на основании приложений (в т. ч. консолидированных), которые им сдали подведомственные учреждения.

Финансовый орган составляет консолидированное приложение на основании консолидированных форм, полученных от главных распорядителей и администраторов.

В приложение включите данные о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период. Сведения составляйте отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности, и отдельно по видам деятельности.

Порядок заполнения формы 0503169 в 2019 году

Согласно правилам заполнения формы по ОКУД 0503169 по инструкции 191н с учетом изменений, форма состоит из двух разделов:

1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности.
2. Сведения о просроченной задолженности.

Раздел 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности

Приложение по дебиторской задолженности составьте по счетам:

• 205.00 «Расчеты по доходам»;
• 206.00 «Расчеты по выданным авансам»;
• 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Приложение по кредиторской задолженности составьте по счетам:

• 205.00 «Расчеты по доходам»;
• 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
• 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
• 304.02 «Расчеты с депонентами»;
• 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
• 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» – после заключительных оборотов по закрытию года;
• 401.40 «Доходы будущих периодов»;
• 401.60 «Резервы предстоящих расходов».

В разделе 1 на начало года и конец отчетного периода выделите суммы по виду задолженности:

В графах 5–8 «Изменение задолженности» укажите данные уменьшения и увеличения общей суммы задолженности. В графах 6 и 8 выделите неденежные расчеты по счетам 206 00 и 302 00.

К неденежным относятся расчеты, которые проводили без кассовых расходов (некассовые операции), без счетов:

• 201.00 «Денежные средства учреждения»;
• 210.02 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
• 202.00 «Средства на счетах бюджета»;
• 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
• 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

Пример некассовых операций (неденежных расчетов) в форме 0503169: удержание из зарплаты задолженности по подотчетным суммам или удержание из обеспечения контракта неустойки (невозвращенного контрагентом аванса). Расчеты по остальным счетам признаются денежными.

Обороты в графах 5–8 укажите, даже если на начало и конец периода по счетам нет остатков задолженности.

Раздел 2. Сведения о просроченной задолженности

В разделе укажите информацию только о просроченной задолженности:

• в графе 2 – сумму;
• графах 3–4 – дату возникновения задолженности и исполнения ее по правовому основанию: договору, счету, нормативно-правовому акту, исполнительному документу и т. п.;
• графах 5–8 – кредитора или дебитора и причину образования.

Экономика любого государства представляет собой сеть разнообразных отношений большого числа входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а так же с внешним миром. Завершаются эти взаимосвязи денежными расчетами.

Расчет – возмездный переход права собственности (хозяйственного веления, оперативного управления) на товар от поставщика (продавца) к покупателю. Является двусторонним, то есть осуществляется между двумя лицами. Расчеты осуществляются в форме денежного обмена, путем движения наличных, либо безналичных денежных средств.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Есть и другие возможности, используя которые можно вести активную хозяйственную деятельность. Если организация испытывает ограничения в денежных средствах, то можно использовать различные неденежные формы расчетов с партнерами.

Неденежный расчет – процедура погашения обязательств, исключающая движение денежных средств.

К неденежным формам расчетов, согласно гл. 21 НК РФ (НК РФ), относятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном (складочном) капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров, работ, услуг при оплате труда в натуральной форме.

В расчетах по товарным операциям наиболее широкое распространение с точки зрения практической деятельности предприятий имеют следующие виды неденежных расчетов:

Товарообменные операции,
- взаимозачеты,
- вексельные расчеты.
Определим сущность каждого вида неденежных расчетов подробнее.

В современных условиях работы предприятий иногда применяются бартерные или обменные операции. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров. Обычно предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Если контрагент организации является одновременно и поставщиком, и покупателем, возникает ситуация, когда оба лица, участвующие в сделках, становятся друг перед другом одновременно кредитором по одному договору и должником – по другому. Прекращение обязательства полностью либо частично в этом случае может осуществляться путем зачета встречного требования (взаимозачета).

Взаимозачет – такой способ прекращения обязательств, при котором одновременно погашаются два встречные обязательства. Выделяют следующие признаки (обязательные условия) проведения зачета:

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты). Участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.
2. Встречный характер требований, подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому – либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.
3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.
4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета могут быть погашены требования:

– срок которых наступил;
– срок которых не указан;
– срок которых определен моментом востребования.

Погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами:

– прямой взаимозачет;
– уступка права требования;
– перевод долга;
– многосторонний взаимозачет.

При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено "большее" требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено "меньшее" требование, прекращается в полном объеме.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). Безусловность обязательства означает, что отказ в платеже по правильно составленному векселю дает основание для обращения принудительного взыскания на имущество должника. В безусловную долговую расписку переводной вексель превращается после его акцепта. Посредством векселя можно оформить различные кредитные обязательства: оплатить купленный товар или оказанные услуги на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду, предоставить кредит, оформить привлечение дополнительного оборотного капитала.

Существует два вида векселей – простой и переводной. Простой вексель предусматривает участие двух сторон – векселедателя и векселедержателя. В роли должника выступает векселедатель, который обязан уплатить векселедержателю сумму, указанную в векселе. Расчеты переводным векселем предусматривают кроме векселедателя и векселедержателя участие третьего лица–плательщика. В переводном векселе векселедатель указывает в качестве плательщика третье лицо и выдает его векселедержателю. Таким образом, посредством выписки переводного векселя векселедатель переносит свое обязательство по его оплате на третье лицо – плательщика по векселю.

Все векселя также принято разделять на товарные и финансовые. Под товарными понимают векселя, полученные поставщиком от покупателя. В этом случае вексель представляет собой долговую расписку покупателя и служит дополнительной гарантией оплаты стоимости товаров поставщику. Таким образом, происходит предоставление товарного кредита покупателю в виде отсрочки платежа. Сумма, которая указана в векселе, – это стоимость реализованного товара. Впрочем, в договоре с покупателем нередко предусматривают вознаграждение за отсрочку платежа. Тогда в векселе можно указать сумму, превышающую стоимость товара. Разница (или, как ее обычно называют, дисконт) и будет вознаграждением за отсрочку. Другой способ получить вознаграждение - это указать в векселе, что на сумму платежа по нему ежедневно (еженедельно, ежемесячно и т. д.) начисляются проценты. Правда, их можно начислять лишь по тем векселям, в которых не установлен точный срок оплаты.

Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Эти векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании и нефинансовые учреждения для привлечения заемных средств.

Существует также понятие "вексель третьего лица". Так называют вексель, который организация получила не от векселедателя, выпустившего (эмитировавшего) вексель, а от индоссанта. Индоссантом называют лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия, а не выпустило его. Индоссамент – это специальная надпись на векселе, которая передает права по векселю новому держателю векселя.