Формула вычисления общих затрат на производство. Себестоимость продаж: что включает в себя и как найти
Если вы занимаетесь производством или же перепродажей определенных товаров, то для вас себестоимость продаж - это один из наиболее важных показателей рентабельности той или иной продукции. Чтобы рассчитать эту себестоимость, вам нужно определить цену товарно-материальных запасов, присутствующих у вас на начало и конец налогового года.
Кому это нужно?
Себестоимость продаж - это важный показатель для тех людей, которые занимаются оптовой или розничной торговлей, непосредственным производством или же предпринимательской деятельностью, связанной с покупкой или же продажей товаров для получения прибыли. Таким образом, данное понятие никоим образом не относится к людям, занимающимся предпринимательской деятельностью в сфере персональных услуг, включая юристов, врачей, маляров или плотников, если ими не осуществляется торговля различными предметами снабжения или материалами.
Как производить расчеты?
Себестоимость продаж - это результат детальных подсчетов за определенный период времени. Для того чтобы ее определить, вам нужно знать следующие показатели:
- Цену товарно-материальных запасов, присутствующих у вас на начало года. В том случае, если она отличается от цены товарно-материальных запасов, присутствующих на конец предыдущего года, вам следует приложить детальное объяснение.
- Стоимость всевозможных покупок, исключаются отсюда те товары, которые были взяты вами в личное пользование.
- Затраты, которые были выделены для оплаты труда сотрудников. Также следует исключить любые суммы, выделенные только лишь для себя.
- Цену материалов, а также всех необходимых предметов снабжения.
- Все остальные затраты.
Определив все эти параметры, вы сможете вычислить себестоимость продаж. Это наиболее важные показатели, которые должны присутствовать в вашей отчетности.
Чтобы провести расчет, вам нужно сложить все эти характеристики, а также определить стоимость товарно-материальных запасов, присутствующих на конец года. Достаточно просто отнять от стоимости товарно-материальных запасов, присутствующих у вас на конец года, сумму всех указанных выше показателей - и вы сможете определить себестоимость продажи продукции.
Цена товарно-материальных запасов на начало года
Если вы работаете в сфере торговли, то в таком случае цена ваших начальных запасов будет представлять собой стоимость всех товаров, присутствующих у вас в начале года, и которые вы собираетесь продать покупателям. В том случае, если вы занимаетесь производством, то для вас этот показатель будет представлять собой общую стоимость всевозможных полуфабрикатов, сырья, готовой продукции и любых предметов снабжения, необходимых вам в процессе производства.
Начальные товарно-материальные запасы в преимущественном большинстве случаев являются абсолютно идентичными тем, которые присутствовали в конце предыдущего года, но если же у вас имеются расхождения в этих показателях, вам следует определить их причину в форме, приложенной к вашей налоговой декларации.
Пожертвование на благотворительность
В том случае, если ваша компания жертвует собственные товары на благотворительность, вы можете из налогооблагаемой базы вычитывать или справедливую рыночную стоимость всей пожертвованной продукции, или же их базу - тут все зависит от того, какой показатель является меньшим. База пожертвованных товаров - это всевозможные расходы на запасы, понесенные вами в предыдущие годы и которые в противном случае вам пришлось бы включить в цену начальных товарно-материальных запасов на этот год. Вам нужно будет вычесть цену всей пожертвованной продукции из стоимости начальных запасов, так как она не является частью себестоимости реализованных товаров.
В том случае, если у вас стоимость всех пожертвованных элементов не была включена в цену начальных запасов, база пожертвованной продукции равна нулю, и у вас нет права вычитать данное пожертвование из составляемой налогооблагаемой базы. В данном случае проводка стоимости такой продукции осуществляется стандартным методом бухгалтерского учета.
Наглядный пример
Вы являетесь налогоплательщиком, который использует стандартный календарный налоговый год, а также технологию начисления. В 2015 году вы решили пожертвовать определенной церкви имущество, справедливая рыночная стоимость которого составляет 600 евро. По правилам, в цену конечных товарно-материальных запасов за 2014 год вами было включено расходов на приобретение данного имущества на сумму 400 евро, и в этом же году из налогооблагаемой базы вами были вычтены административные и прочие затраты на сумму 50 евро, отнесенные к данному имуществу. Эти затраты вы провели как расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности.
За 2015 год вы можете вычесть из налогооблагаемой базы данное пожертвование исключительно в сумме 400 евро, так как 200 евро представляют собой сумму, которая могла бы составить ваш обычный доход в том случае, если бы данное имущество было вами продано по справедливой рыночной цене. Себестоимость реализованной продукции, основывающей ваши расчеты валового дохода, не должна будет включать эти 400 евро, вследствие чего вы можете вычесть их из общей цены начальных товарно-материальных запасов на этот год.
Вычет товаров, которые были взяты в личное пользование
Если основным видом вашей деятельности является торговля, вам нужно будет вычитать стоимость всех товаров, приобретенных вами для продажи. В случае с производственной деятельностью необходимо будет учитывать полную стоимость сырья, деталей или же узлов, требуемых для производства вашей конечной продукции.
Скидки
Разница между ценой, опубликованной изначально, и фактической стоимостью продукции, уплаченной покупателем при ее приобретении, называется скидкой с продажной цены. Осуществляя расчет стоимости приобретенной продукции, вам нужно пользоваться не изначально опубликованными, а именно теми ценами, которые были фактически уплачены. Учет себестоимости продаж предусматривает отсутствие указания суммы скидок в качестве отдельной статьи валового дохода.
Таким образом, дилер, занимающийся продажей автомобилей, осуществляя исчисление себестоимости проданных машин, должен изначально вычесть из нее любые заводские скидки.
Какие скидки при покупке за наличные деньги?
Скидка за моментальную оплату при покупке за наличные деньги - это сумма, которую поставщик позволяет вам вычитать из счета за приобретенную продукцию, использовать ее как поощрение за мгновенную оплату.
Рассчитывая себестоимость продаж услуги или товаров, вы можете фиксировать данные скидки одной из следующих технологий бухгалтерского учета:
- записывать их в кредит определенного дисконтного счета;
- вычитать их из общей суммы приобретений за данный год.
Вне зависимости от того, какой именно метод вами будет использоваться, делать все нужно последовательно и систематично.
Если же такие скидки будут записаны в кредит отдельного счета, вам нужно будет в конце налогового года указать кредитное сальдо в сумме общего предпринимательского дохода. Стоит отметить, что использование данного метода не предусматривает вычитание скидки из себестоимости реализованной продукции.
Снятие с продаж
Если определенные товары снимаются с продаж для использования их в личных нуждах или же в нуждах своей семьи, их стоимость должна в обязательном порядке вычитаться из общей цены товаров, приобретенных вами для реализации. Для этого, когда будет рассчитываться себестоимость продаж, счет должен содержать стоимость этих товаров в кредит продаж или покупок, при этом данная сумма должна сниматься с вашего расходного счета.
Последний представляет собой отдельный счет, предназначенный для ведения учета предпринимательского дохода, который снимается для оплаты каких-либо личных расходов предпринимателя или его семьи.
Оплата труда
В преимущественном большинстве случаев, когда подсчитывается себестоимость продаж, расчет затрат на оплату труда рассматривается в качестве отдельного элемента себестоимости реализованной продукции только на предприятиях, занимающихся горнодобывающей или же обрабатывающей промышленностью. Небольшие торговые компании зачастую не имеют собственных затрат на оплату труда, предусматривающих возможность отнесения их к себестоимости реализованной продукции. В компаниях же, занимающихся обрабатывающей промышленностью, любые затраты на оплату труда в обязательном порядке включают в себя не только прямые, но еще и косвенные затраты, необходимые для переработки сырья в готовые изделия.
Оплата труда производственных сотрудников
Когда рассчитывается себестоимость продаж (формула расчета была указана выше), данная статья включает в себя зарплату всех работников, которые были заняты на конкретном производстве данной продукции на протяжении полного рабочего дня. Стоит отметить, что в данную категорию включаются также зарплаты сотрудников, работающих в течение неполного рабочего дня в том случае, если у вас есть возможность посчитать эту составляющую их зарплаты.
Другие затраты, связанные с оплатой труда
Данные затраты нужно вычитать из составляемой налогооблагаемой базы в качестве административных или же торговых расходов, так как рассчитать себестоимость продаж по правилам нельзя с включением этих затрат. Единственным видом расходов на оплату труда, который в соответствии с правилами можно будет учесть при расчете себестоимости реализованной продукции, является оплата труда вспомогательных и производственных сотрудников, а также различные трудовые затраты, рассматриваемые в качестве накладных расходов.
Материалы и предметы снабжения
Всевозможные материалы и предметы снабжения, включая различные химикаты и комплектующие, необходимые для производства той или иной продукции, обязательно должны фиксироваться, когда рассчитывается себестоимость продаж. Проводки химикатов и деталей, которые не идут на производство продукции, осуществляются в качестве отсроченных расходов, вычитаемых из налогооблагаемой базы как стандартные предпринимательские расходы (в зависимости от использования данных материалов).
Только оценив эти два показателя, стоит принимать решение о начале новой деятельности.
В составе затрат наибольший удельный вес, как правило, составляет себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы ее рассчитать, нужны определенные навыки и знания.
Впрочем, проблема расчета себестоимости не менее актуальная и для действующего бизнеса, поскольку для того, чтобы снижать затраты, нужно четко понимать, из чего они складываются и на какие величины могут повлиять, а на какие - нет.
Определяем состав затрат, которые будут формировать себестоимость
На различных предприятиях состав и структура затрат разные и зависят от многих факторов. Однако есть виды расходов, актуальные для всех. Их можно объединить в несколько групп или статей (смотрить таблицу). При этом вы вправе сами решить, какие из указанных расходов будут формировать вашу себестоимость. В зависимости от номенклатуры расходов, которые вы учитываете, различают три вида себестоимости:
- полная себестоимость (или себестоимость реализованной продукции);
- полная производственная себестоимость;
- неполная производственная (цеховая) себестоимость.
Типовая группировка затрат для расчета себестоимости
| N п/п | Статья затрат | Вид себестоимости | ||
| Неполная производственная | Полная производственная | Полная | ||
| 1 | Сырье и материалы | + | + | + |
| 2 | + | + | + | |
| 3 | + | + | + | |
| 4 | + | + | + | |
| 5 | + | + | + | |
| 6 | + | + | + | |
| 7 | Общецеховые затраты | + | + | + |
| 8 | Общепроизводственные расходы | - | + | + |
| 9 | Потери от брака | - | + | + |
| 10 | Общехозяйственные расходы | - | + | + |
| 11 | Коммерческие расходы | - | - | + |
Знаком "+" обозначаются статьи затрат, которые учитываются при расчете себестоимости конкретного вида; знаком "-" - те статьи затрат, которые не учитываются.
Обратите внимание: приведенные виды себестоимости не являются обязательными для расчета. Вы сами решаете, какие затраты вы включаете в расчет, какие - нет. Это вопрос вашего внутреннего управленческого учета. На расчет налогов выбранный вами способ расчета себестоимости не влияет. Потому как все налоги считаются по правилам налогового учета. А расчет себестоимости является элементом управленческого учета, поскольку происходит в интересах собственников и руководителей бизнеса. В то же время в бухгалтерском учете себестоимость отражается, поэтому перечень формирующих ее затрат укажите в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Распределяем косвенные расходы
Расходы, которые могут входить в себестоимость, по своему характеру не одинаковы. Есть те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Например, вы шьете платья и брюки. И пуговицы используются только в пошиве платьев, а кнопки - в пошиве брюк. То есть вы точно знаете, сколько какого материала куда идет. Соответственно, стоимость пуговиц будет формировать себестоимость платьев. А стоимость кнопок - себестоимость брюк.
Подобные расходы называются прямыми. И к ним, как правило, относятся три статьи затрат:
- на сырье и материалы;
- полуфабрикаты, комплектующие изделия;
- топливо и энергию на производственные цели.
Большинство же затрат нельзя так легко отнести к конкретному виду продукции, поскольку они связаны с производством всех изделий либо с деятельностью всей компании в целом. Поэтому подобные расходы (их называют косвенными) распределяются. Метод распределения тоже указывается в учетной политике организации. Вы можете выбрать одну из следующих баз для распределения:
- время работы производственных рабочих;
- заработная плата производственных рабочих;
- прямые затраты;
- стоимость основных материалов;
- количество произведенной продукции.
Порядок распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции вы устанавливаете самостоятельно. Выбранный способ закрепите в бухгалтерской учетной политике.
Пример 1. Распределение косвенных расходов
ООО "Свет" выпускает три вида хлебобулочных изделий: французские багеты, ржаные лепешки и хлеб цельнозерновой. В себестоимость каждого вида выпускаемой продукции входят общехозяйственные расходы. Их сумма за месяц составила 12 500 руб. Базой для распределения общехозяйственных расходов выбрана сумма прямых затрат на выпуск отдельных видов продукции (основное сырье). Эти затраты в отчетном месяце равны 85 000, 64 500 и 120 000 руб. соответственно. Всего затраты на приобретение основного сырья - 269 500 руб. (85 000 руб. + 64 500 руб. + 120 000 руб.).
Бухгалтер рассчитал коэффициенты распределения косвенных затрат. Они составили:
- для багета французского - 0,32 (85 000 руб. : 269 500 руб.);
- лепешки ржаной - 0,24 (64 500 руб. : 269 500 руб.);
- хлеба цельнозернового - 0,44 (120 000 руб. : 269 500 руб.).
С учетом полученных коэффициентов были распределены общехозяйственные расходы по видам продукции. Итого суммы составили:
- для багета французского - 4000 руб. (12 500 руб. x 0,32);
- лепешки ржаной - 3000 руб. (12 500 руб. x 0,24);
- хлеба цельнозернового - 5500 руб. (12 500 руб. x 0,44).
Даннные для расчета себестоимости
Фактическую себестоимость рассчитывают на основании конкретных затрат. И для этого используют данные бухгалтерского учета. Вам потребуется собрать информацию по всем статьям затрат, которые формируют вашу себестоимость.
Если речь идет о материалах, то их движение отражается в отчетах материально ответственных лиц или карточках учета материалов. А непосредственно расход сырья оформляют с помощью требований-накладных на отпуск материалов. Начисление заработной платы проводят в расчетной ведомости. Все прочие расходы также должны быть оформлены оправдательными документами. Как минимум бухгалтерской справкой, в которой важно не забыть указать все обязательные реквизиты "первички".
Полную информацию из первичных учетных документов компании отражают и на счетах учета. Затем соответствующие суммы бухгалтер списывает, формируя себестоимость. Правила, по которым это нужно делать, приведены в таблице.
Как списать в бухгалтерском учете затраты на производство
| Порядок учета затрат | Списание по итогам отчетного месяца | |
| Если затраты формируют себестоимость | Если затраты не формируют себестоимость | |
| Прямые расходы | ||
| Отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" на аналитиках по видам продукции | Спишите на счет 43 "Готовая продукция" затраты, которые приходятся на готовую продукцию. Со счета 43, в свою очередь, спишите на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж", затраты, которые приходятся на реализованные изделия. При этом на счетах 43 и 90 ведите аналитический учет по видам продукции | - |
| Общецеховые и общепроизводственные траты | ||
| Отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" | Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет "Себестоимость продаж" не используйте, заведите отдельный субсчет "Общепроизводственные расходы" | |
| Общехозяйственные расходы | ||
| Отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" | Спишите затраты на счет 20 на соответствующие аналитики по видам продукции | Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет "Себестоимость продаж" не используйте, заведите отдельный субсчет "Управленческие расходы" или "Общехозяйственные расходы" |
| Коммерческие расходы | ||
| Отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" | Спишите затраты на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж", на соответствующие аналитики по видам продукции | Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет "Себестоимость продаж" не используйте, заведите отдельный субсчет "Коммерческие расходы" или "Расходы на продажу" |
Каким способом определить себестоимость единицы продукции? Не всегда есть возможность определить, сколько именно материалов уходит на изготовление одной единицы продукции. В таком случае допускается считать себестоимость на группу изделий. Например, на 100 штук или 1000 штук - смотря что вы производите.
Если и по группе изделий расходы конкретизировать не получается, ничего не остается, как считать себестоимость всех произведенных изделий в целом. Это так называемый котловой способ учета. После того как рассчитаете такую общую себестоимость "на все", определите среднюю себестоимость единицы продукции.
Алгоритм расчета следующий. Разделите общую себестоимость на объем произведенной продукции. Например, себестоимость 100 единиц продукции составила 82 350 руб. Значит, себестоимость одной единицы равна 823,5 руб. (82 350 руб. : 100). А далее уже стоимость единицы умножьте на количество реализованных изделий и тем самым получите себестоимость продаж.
Расчет себестоимости единицы изделия необходим, поскольку надо знать не только "цену производства", но и владеть информацией о стоимости ценностей, отгруженных на склад, реализованных и т.п.
Если фактических данных нет, а вы желаете спрогнозировать будущую себестоимость, берите планируемые данные. По материальным затратам исходите из потребностей в сырье на изделие. По заработной плате руководствуйтесь должностными окладами ваших рабочих. Другие расходы планируйте исходя из ваших потребностей, ориентируясь на заключенные вами договоры либо средние рыночные цены. Для этого проведите собственный анализ рынка.
Оформление расчета себестоимости
Форму документа, в котором будет рассчитываться себестоимость, вы разрабатываете сами и закрепляете в учетной политике. В этом же расчете или отдельно при необходимости можете приводить расшифровку конкретных показателей.
Пример 2. Расчет себестоимости продукции
ООО "Мир" производит табуретки и тумбы. В каждом случае согласно учетной политике предприятия считается неполная производственная себестоимость.
На начало января 2014 г. остаток готовой продукции на складе отсутствовал. В течение месяца были начаты и завершены производством по 100 единиц табуреток и тумб. При этом реализовано в январе 50 табуреток и 45 тумб. Статьи затрат и их стоимостное выражение бухгалтер привел в расчете.
Расчет фактической себестоимости 100 единиц продукции, завершенных производством в январе 2014 года, руб.
| N п/п | Статья затрат | Табуретки | Тумбы |
| 1 | Сырье и материалы, в том числе: | 34 550 | 77 100 |
| Дерево | 23 000 | 52 000 | |
| Металл | 2200 | 4000 | |
| Пластик | 550 | 380 | |
| Гвозди | 1800 | 2720 | |
| Краски | 7000 | 18 000 | |
| 2 | Полуфабрикаты, комплектующие изделия | - | - |
| 3 | Топливо и энергия на производственные цели | 11 835 | 16 880 |
| 4 | Заработная плата производственных рабочих | 48 000 | 96 000 |
| 5 | Страховые взносы с заработной платы производственных рабочих | 15 360 | 30 720 |
| 6 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2200 | 1000 |
| 7 | Общецеховые затраты | - | - |
| Итого | 111 945 | 221 700 | |
Итого себестоимость одной единицы составила:
- по табуреткам - 1119,45 руб. (111 945 руб. : 100);
- по тумбам - 2217 руб. (221 700 руб. : 100).
Итого себестоимость продаж за январь составила:
- по табуреткам - 55 972,5 руб. (1119,45 руб. x 50);
- по тумбам - 99 765 руб. (2217 руб. x 45).
Нюансы, требующие особого внимания
Порядок формирования себестоимости производства распишите подробно в учетной политике для целей бухучета. Ведь себестоимость - это не только управленческий, но и бухгалтерский показатель.
Если в себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческие расходы, на счете 90, помимо субсчета "Себестоимость продаж", предусмотрите отдельные субсчета "Управленческие расходы" и "Расходы на продажу".
Себестоимость представляет собой выраженный в денежной форме текущий расход организации, который направлен на выпуск и продажу товаров.
Себестоимость является экономической категорией, отражающей производственную и хозяйственную деятельность предприятия и показывающей количество финансовых средств, затрачиваемых на производство и продажу продукции. Себестоимость оказывает влияние на прибыль предприятия, при этом, чем она меньше, тем больше рентабельность.
Формула себестоимости
Себестоимость включает сумму всех расходов на выпуск товара. Для расчета по формуле себестоимости нужно суммировать все затраты, которые осуществлялись в процессе производства (продажи):
Формула себестоимости выглядит следующим образом:
Сполн = Спр + Рреал
Здесь Сполн – полная себестоимость,
Спр – производственная стоимость товара, вычисляемая суммой производственных расходов (оплата труда, амортизация, материальные затраты и др.),
Рреал – затраты на реализацию продукции (хранение, упаковка, реклама и др.).
Если нужно определить себестоимость единицы продукции, то формула себестоимости выпущенного товара рассчитывается методом простого калькулирования. При этом цена единицы выпущенного товара определяется посредством деления суммы всех издержек за соответствующий период на количество изготовленного за это время товара.
Структура себестоимости
Формула себестоимости включает в себя составляющие:
- Сырье, необходимое в производственном процессе;
- Расчет энергоносителей (различных видов топлива).
- Расходы на оборудование и технику, которые необходимы для работы предприятия.
- Заработная плата работников компании, включая оплату всех платежей и налогов.
- Общепроизводственные расходы (аренду офиса, рекламу и др.).
- Расходы по амортизации основных средств.
- Административные расходы и др.
Особенности расчета себестоимости
Существует несколько различных методов расчета себестоимости товара. Они могут применяться в соответствии с характером работы, услуг или произведенной продукции. При этом различаются два вида себестоимости продукции:
- Полная, включающая все расходы предприятия.
- Усеченная себестоимость, относящаяся к себестоимости единицы продукции переменных затрат.
Фактическую и нормативную себестоимость рассчитывают на основании расходов, которые несет компания. При этом нормативная себестоимость способствует контролю расходов на различные ресурсы и, при наступлении отклонений от нормы, своевременному оказанию всех необходимых мер. Фактическую себестоимость единицы выпушенной продукции можно определить после расчета всех затрат.
Виды себестоимости
Себестоимость бывает следующих видов:
- Полная (средняя) себестоимость, подразумевающая всю совокупность расходов, включая коммерческие издержки на выпуск продукции и приобретение оборудования. Расходы по созданию бизнеса делятся на периоды, на протяжении которых они окупаются. Постепенно одинаковыми частями они прибавляются к общепроизводственным расходам.
- Предельная себестоимость, которая находится в прямой зависимости от количества выпускаемой продукции и показывает стоимость каждой дополнительной единицы товара. Этот показатель отражает эффективность последующего расширения производства.
Также себестоимость может быть:
- Цеховая себестоимость, включающая совокупность затрат всех отделов предприятия, которые направлены на производство новой продукции;
- Производственная себестоимость, составляющая цеховую себестоимость, в том числе целевые и общие расходы.
- Полная себестоимость, включающая в себя не только производственные затраты, а также расходы которые несет компания в процессе продажи товара.
- Общехозяйственная (непрямая) себестоимость, состоящая из расходов по управления бизнесом и не имеющая прямого отношения к производственному процессу.
Себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Значение себестоимости напрямую зависит от объема и качества выпускаемой продукции, а также от уровня рационального использования сырья, оборудования, материалов и рабочего времени сотрудников. Показатель себестоимости является базовым для определения цены на выпускаемый товар. В статье мы поговорим о специфике расчета показателя себестоимости, а также на примерах рассмотрим методику определения себестоимости продукции.
Под себестоимостью понимают текущие затраты, которые несет организация на производство и реализацию продукции. На предприятиях принято рассчитывать два показателя себестоимости — плановый и фактический. Значение плановой себестоимости определяется исходя из предполагаемой средней себестоимости выпускаемого товара (выполняемых работ, услуг) за определенный промежуток времени. Для расчета плановой себестоимости используют показатели норм расхода материалов, сырья, трудозатрат, оборудования, используемого в производственном процессе. Основой для расчета фактической себестоимости являются фактические производственные показатели, определяющие затраты на производство единицы продукции (группы товаров).
Денежный показатель себестоимости определяется путем расчета калькуляции — выявления затрат на производство единицы продукции (группы товаров, отдельного вида производства). Для расчета себестоимости используют калькуляционные статьи, которые определяют вид затрат, влияющих на себестоимость. Виды статей калькуляции зависят от особенностей вида производимого товара, специфики производственного процесса и хозяйственной отрасли, в которой функционирует предприятие.
Виды себестоимости продукции
В производственной практике используют понятия производственной и полной себестоимости. Для определения производственной себестоимости используют такие статьи калькуляции как материалы, сырье, технологические затраты (топливо, энергия и прочее), оплата труда производственных рабочих (в том числе начисления на зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также прочие производственные расходы. Для расчета полной себестоимости выпускаемой продукции следует учитывать не только затраты на производство, но и коммерческие расходы. К данному виду относятся расходы на реализацию продукции, а именно реклама, хранение, упаковка, оплата труда продавцов и прочее.
Расходы, влияющие на себестоимость продукции, могут меняться в зависимости от объема выпускаемых товаров. Исходя из данного критерия, различают условно-постоянные и условно-переменные расходы. Как правило, к условно-постоянным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, на уровень которых не влияет количество произведенной продукции. Расходы на оплату труда, технологические расходы (топливо, энергия) считаются условно-переменными, так как показатели данных видов затрат могут быть увеличены (снижены) в зависимости от объема производства.
Расчет себестоимости продукции на примерах
Себестоимость товарной продукции (услуг, работ) в бухгалтерском учете можно определить по информации в отчетах и оборотно-сальдовых ведомостях. Показатель себестоимости определяется путем исключения из суммы затрат на производство и реализацию продукции расходов по непроизводственным счетам, а также суммы остатков по , изменение остатков и полуфабрикатов, которые не включаются в стоимость продукции.
Расчет производственной себестоимости
Допустим, ООО «Теплострой» занимается производством электроприборов. В отчетах ООО «Теплострой» за ноябрь 2015 было отражено следующее:
- затраты на производство — 115 руб.;
- отнесено на счета непроизводственных расходов — 318 руб.;
- отнесено на счет расходов будущих периодов (счет 97) — 215 руб.;
- отнесено на счет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96) — 320 руб.;
- остатки по счетам незавершенного производства, полуфабрикатов — 815 руб.
Производственная себестоимость единицы продукции будет составлять:
Расчет себестоимости путем распределения расходов
Допустим, ООО «Электробыт» занимается выпуском электрооборудования.
Данные для расчета:
- за период январь 2016 цехом было выпущено 815 единиц;
- расходы на материалы, комплектующие, запчасти — 1 018 000 руб.;
- отпускная цена на электрооборудование составила 3938 руб. (3150 руб. + 25%);
- зарплата производственных рабочих (в т.ч. взносы в социальные фонды) — 215 000 руб.;
- общепроизводственные расходы (электроэнергия, амортизация оборудования и т.п.) — 418 000 руб.;
- общехозяйственные расходы (содержание управленческого персонала) — 1800 руб.
На ООО «Электробыт» к прямым расходам относят материальные расходы; запчасти и полуфабрикаты; заработная плата производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы). Остальные расходы — косвенные.
Расчет прямых производственных расходов на единицу продукции:
(1 018 000 руб. + 215 000 руб. + 418 000 руб.) / 815 ед. = 2026 руб.
Расчет косвенный общехозяйственных расходов на единицу продукции:
1800 руб. / 815 ед. = 2 руб.
Калькуляцию себестоимости единицы выпущенного электрооборудования представим в виде ведомости.
В современных условиях осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях различной отраслевой принадлежности актуальной остается проблема снижения затрат на производство продукции, увеличения прибыли и рентабельности производства. В связи с этим ответственным участком бухгалтерского учета на предприятии является расчет, калькуляция себестоимости.
Понятие и что входит в себестоимость
Под себестоимостью продукции понимается совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом на ее производство затрат. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, включаются:
- сумма затраченного при производстве продукции сырья или материалов;
- сумма начисленной производственным рабочим, занятым производством продукции, заработной платы (как основной, так и дополнительной);
- начисленные суммы отчислений во внебюджетные фонды с суммы заработной платы производственным рабочим, занятым производством продукции;
- суммы израсходованных при производстве определенного вида продукции топлива и электроэнергии;
- сумма расходов на освоение и подготовку производства новых видов продукции;
- суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на определенный вид продукции в соответствии с рассчитанным коэффициентом;
- затраты, которые были произведены на упаковку, транспортировку готовой продукции определенного вида, и прочие затраты.
Для расчёта себестоимости продукции необходимо осуществить сложение всех затрат, связанных с его производством, сбытом.
Себестоимость: формула
Необходимо отметить, что можно произвести расчет следующих видов себестоимости:
- производственной;
- полной.
При расчете производственной себестоимости в ее состав включаются все затраты на производство продукции, за исключением расходов на продажу (коммерческих расходов).
Для подсчета полной себестоимости рассчитанный показатель производственной себестоимости увеличивается на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу).
Себестоимость продукции — формула расчета (1) производственной себестоимости:
С/С производственная = М + П - В + Э + Т + ЗПос + ЗПдоп + Отч + РПОП + ПБ + ПР + ОПР + ОХР, (1)
где М - затраты на сырье и материалы;
П - затраты на полуфабрикаты;
В - сумма возвратных отходов;
Э - затраты на электроэнергию;
Т - затраты на топливо;
ЗПосн - затраты на выплаты основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;
ЗПдоп - затраты на выплаты дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;
Отч - сумма отчислений в фонды, которые являются внебюджетными, на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;
РПОП - сумма расходов на подготовку и освоение производства;
ПБ - сумма потерь от брака;
ПР - сумма прочих затрат;
ОПР - часть общепроизводственных расходов;
ОХР - часть общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость рассчитывается по формуле 2:
С\С полная = С\С производственная + РК, (2)
где С\С производственная - производственная себестоимость;
РК - расходы коммерческие.
Расчет себестоимости продукции на производстве: пример
Рассмотрим пример расчета показателя себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.
| Показатель | Март 2017 года | Апрель 2017 года |
|---|---|---|
| 1. Сырье и материалы | 456356 | 480679 |
| 2. Покупные полуфабрикаты | 127568 | 187654 |
| 3. Возвратные отходы | 20679 | 21754 |
| 4. Затраты на электроэнергию на технологические цели | 4580 | 4860 |
| 5. Затраты на топливо на технологические цели | 2467 | 2070 |
| 6. Основная заработная плата производственных рабочих | 34578 | 35560 |
| 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 11098 | 10655 |
| 8. Отчисления во внебюджетные фонды на сумму основной и дополнительной заработной плат производственных рабочих | 13795 | 13957 |
| 9. Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции | 3560 | 3890 |
| 10. Общепроизводственные расходы | 6777 | 7132 |
| 11. Общехозяйственные расходы | 7907 | 7698 |
| 12. Расходы на продажу (коммерческие расходы) | 3540 | 4135 |
| 13. Производственная себестоимость (1+ 2 -3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 +11) | 648007 | 732401 |
| 14. Полная себестоимость (13+12) | 651547 | 736536 |
Рассчитанная полная себестоимость (показатель 14) отражает сумму всех затрат на весь объем выпуска продукции. При условии производства предприятием в марте 2017 года 560 тыс. шт., а в апреле 550 тыс. шт. полная себестоимость одной единицы продукции будет составлять:
- март 2017 года: 651547 / 560 = 1163,47 руб.;
- апрель 2017 года: 736536 / 550 = 1339,15 руб.
Калькуляция себестоимости
По окончании отчетного периода производится подсчет в денежном выражении затрат на весь выпуск определенного вида продукции или одной единицы определенного вида продукции в особых формах документов, возможно использование возможностей программного обеспечения. В этом случае осуществляется процесс калькулирования себестоимости продукции.
