Ип на осно: кассовый метод. Метод начисления и кассовый метод при усн
При упрощенной системе с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налоговую базу составляют не только доходы. Ее можно уменьшить на затраты, правда, только если выполнены необходимые условия.
О порядке учета доходов в журнале уже рассказывалось (статья "Кассовый метод: основные положения и неочевидные моменты" // Упрощенка, 2010, N 1). Теперь поговорим о расходах. Как отражать расходы при налогообложении указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. О кассовом методе не говорится, однако именно им руководствуются, признавая расходы при упрощенной системе.
Состав расходов и необходимые условия
Если при общем режиме налогоплательщики вправе признавать все расходы, для которых выполнены определенные условия, то выбравшим упрощенную систему сложнее. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" разрешается снижать налоговую базу только на те затраты, которые указаны в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Хотя это и существенное ограничение, но учетных позиций не так уж мало — их 39, то есть самые важные виды затрат приняты во внимание (на покупку основных средств, материалов, товаров, оплату труда и т.д.). Таким образом, перед тем как учесть расходы, нужно выяснить, упомянуты они в перечне или нет.
Примечание. Последний подпункт в п. 1 ст. 346.16 НК РФ — 36, однако есть пп. 2.1, 2.2 и 2.3.
Предположим, упомянуты. Можно ли сумму включить в налоговую базу? К сожалению, пока рано. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ сделать это удастся лишь в том случае, если выполнены условия п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходы необходимо осуществить, обосновать и документально подтвердить. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, которые можно выразить в денежном эквиваленте, а для подтверждения требуется иметь в наличии документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо других стран, если затраты производились за рубежом. Еще один важный момент. Любые затраты признаются расходами лишь тогда, когда они понесены в интересах деятельности, направленной на получение дохода.
Пример 1 . ООО "Первоцвет" с 2010 г. применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). В феврале 2010 г. всем работающим мужчинам была выплачена премия ко Дню защитника Отечества. Можно ли отнести потраченную сумму на расходы?
В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ обозначены расходы на оплату труда. Согласно ссылке из п. 2 той же статьи их состав приведен в ст. 255 НК РФ, в п. 2 которой упомянуты премии. На первый взгляд ничто не мешает учесть в налогах выплаты, произведенные обществом. Однако вспомним, что они устанавливались не за хорошую работу, а были приурочены к празднику, следовательно, экономически неоправданны и не связаны с деятельностью, цель которой — получить доход. Поэтому суммы, выплаченные работникам, нельзя включить в налоговую базу. Заметим, что руководству общества нужно было найти другой повод для поощрения (допустим, назначить премию за выполненный план, учет которой в расходах не вызывает вопросов).
Общие принципы учета расходов
Если расходы указаны в перечне и соответствуют определенным критериям, их можно признать при налогообложении. Как уже упоминалось, при упрощенной системе используется кассовый метод и главным условием учета расходов является оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть рассчитались с партнером — на перечисленную ему сумму уменьшили налоговую базу. Хотя есть одно существенное обстоятельство: расходами называются не только оплаченные, но и осуществленные затраты. Это означает, что выданные авансы некоторое время (пока расходы не будут произведены) учесть не удастся.
Пример 2 . ООО "Персей" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В январе общество полностью перечислило арендную плату за 2010 г. в сумме 360 000 руб. (без НДС). Когда эту сумму можно отнести на расходы?
Арендная плата признается при упрощенной системе в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но в данном случае сумма перечислена авансом и всю сразу ее учесть нельзя. В последний день каждого месяца (31 января, 28 февраля и т.д.) обществу необходимо списывать в расходы по 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.).
Частные случаи
Чтобы отражать некоторые виды расходов, кроме оплаты, требуется соблюдать дополнительные условия.
Расходы на покупку сырья и материалов
О порядке учета стоимости сырья и материалов, а также прочих материальных расходов, расходов на оплату труда, процентов по заемным средствам и платы за сторонние услуги говорится в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Собственно, специальных условий не предъявляется — все затраты можно включить в налоговую базу сразу, как они оплачены. Заметим, до 2009 г., чтобы учесть стоимость сырья и материалов, этого было мало. Требовалось их списать в производство. 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесены изменения, и дожидаться отпуска в производство сырья или материалов теперь необязательно.
Расходы на товары
А вот учесть в расходах суммы, потраченные на покупку товаров, предназначенных для продажи, можно лишь после реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом продавец вправе выбрать один из четырех методов оценки стоимости:
- по стоимости первой поставки (ФИФО);
- по стоимости последней поставки (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Попутные затраты (на хранение, обслуживание, транспортировку и пр.) можно учесть в последний из дней, когда они были осуществлены или оплачены. Их учет вопросов не вызывает. А о расходах на покупку товаров поговорим подробнее.
Итак, покупную стоимость товара можно списать, погасив задолженность перед поставщиком и совершив реализацию. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является переход права собственности на вещь, результат работы или услуги. Таким образом, достаточно рассчитаться с поставщиком и передать право собственности покупателю. Однако, по мнению Минфина (см., например, Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242), для учета расходов необходимо еще получить плату от покупателя. Позиция спорная. Чиновники апеллируют к п. 2 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики должны определять момент реализации исходя из части второй Налогового кодекса. Между тем в гл. 26.2 НК РФ о моменте реализации ничего не говорится. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ лишь упомянуто, в какой день признавать доход от реализации. Значит, требовать для учета наличие еще одной операции незаконно. Как быть?
Примечание. Обычно договор предусматривает переход права собственности при отгрузке товара.
Рекомендуем следующее. Тем, кому нежелательно дискутировать с налоговиками и чьи покупатели оплачивают товар сразу либо в течение небольшого срока (нескольких дней, недели), можно поступать, как настаивает Минфин, и учитывать товары после того, как погашена задолженность перед поставщиком, продан товар и получены за него деньги. Если же есть смысл и намерение отстаивать свою позицию, то советуем списывать расходы до расчета с покупателем. Однако при этом нужно быть готовым к разбирательствам, вплоть до судебных. Добавим, что решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу есть.
Налоги и сборы
С подобными расходами все просто: они признаются в размере уплаченных сумм (при этом, разумеется, налоги и сборы должны быть начислены). Те же правила действуют в случае погашения задолженности за прошлые годы, только нужно проверить, при каком режиме она образовалась. Если при общем, то, находясь на упрощенной системе, учесть ее уже нельзя.
Примечание. Ознакомьтесь с Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 по делу N А10-2005/2009 и от 06.10.2009 по делу N А33-1659/09, а также ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008.
Пример 3 . ООО "Сегмент" применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2009 г. В 2008 г. общество работало на общем режиме, используя метод начислений. 5 февраля 2010 г. оно погасило задолженность по транспортному налогу за 2009 и 2008 гг., равную соответственно 28 000 и 14 000 руб. Какую сумму можно отразить в расходах?
При упрощенной системе разрешается уменьшать налоговую базу на налоги и сборы, уплаченные согласно законодательству (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так что перечисленный транспортный налог можно отнести на расходы. Осталось понять, за какой год. В 2008 г. общество находилось на общем налоговом режиме и финансовые показатели учитывало методом начисления. Значит, транспортный налог за это время был отражен в базе по налогу на прибыль и 5 февраля 2010 г. в налоговой базе при УСН можно признать только налог, уплаченный за 2009 г. Это 28 000 руб.
Расходы на основные средства и нематериальные активы
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ суммы, потраченные на приобретение, создание, строительство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного или налогового периода. Что это означает? То, что налоговую базу можно уменьшить только на оплаченные суммы.
Кассовый метод
Кроме того, расходом является стоимость объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Впрочем, данное уточнение излишне: как мы говорили, любая трата должна быть обоснованной.
Напомним еще, что рассматриваемые расходы учитываются не единовременно, а равными долями в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не указан порядок списания в расходы стоимости частично оплаченных объектов. Например , если половина задолженности перед поставщиком погашена в одном году, а половина — в другом. Ответы на аналогичные вопросы придется искать самим и отражать применяемые способы в учетной политике.
Расходы при оплате векселем
Правила для данного случая указаны в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Учет зависит от того, чей вексель передан в счет погашения задолженности. Если собственный, то расходы признаются оплаченными после его оплаты деньгами, если третьих лиц — на дату передачи векселя. Определяя величину расхода, исходят из цены договора. Только нельзя забывать, что расход не может превышать номинал векселя.
Пример 4 . ООО "Полет" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За материалы стоимостью 25 000 руб. (без НДС), приобретенные в январе для производства, 1 февраля 2010 г. был передан вексель Сбербанка номиналом 24 000 руб. Поставщик принял его и посчитал задолженность погашенной. Когда и в какой сумме можно учесть расходы на материалы?
Стоимость материалов списывается в расходы после расчета за поставку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку в качестве оплаты общество предложило не собственный, а банковский вексель, расходы отразим 1 февраля 2010 г. Разберемся с их величиной. Сумма по договору составляет 25 000 руб., но номинал векселя меньше — 24 000 руб. Получается, в расходах общество имеет право учесть лишь 24 000 руб.
На заметку. Расходами признаются не только налоги, но и взносы
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе к расходам относятся налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством. А как же взносы?
В этом году предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, перечисляют взносы на пенсионное страхование и на социальное страхование на случай травматизма, а со следующего, помимо сумм на обязательное медицинское страхование, должны будут добавить взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Неужели эти отчисления не повлияют на налог? Не беспокойтесь, все упомянутые взносы указаны в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и будут считаться расходами. Чтобы их списать, специальных условий в п. 2 ст. 346.17 НК РФ не предусмотрено, значит, учет расходов возможен сразу после оплаты (конечно, в пределах начисленных сумм).
Л.А.Масленникова
эксперт журнала "Упрощенка"
Кассовый метод (Метод по оплате) — метод учета доходов и расходов, согласно которому доходы и расходы признаются после их фактической оплаты (получения оплаты).
Кассовый метод (Метод по оплате) в бухгалтерском учете может применяться только некоторыми категориями налогоплательщиков, которые применяют Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Методы учета доходов и расходов
В налогообложении кассовый метод применяется также в ограниченных случаях. Основным методом учета является Метод начисления.
"Кассовый метод" на английском языке — cash method.
Комментарий
При кассовом методе доходы и расходы признаются только после фактической оплаты.
Пример
Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.
При кассовом методе доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в июне.
При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.
В настоящее время, применение кассового метода ограниченно. В бухгалтерском учете кассовый метод может применяться только некоторыми категориями налогоплательщиков, которые применяют Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Основным методом бухгалтерского учета является Метод начисления.
Налог на прибыль
Кассовый метод может применяться для налога на прибыль только организациями с небольшими доходами (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал — п. 1 ст. 273 НК РФ).
Порядок применения кассового метода для налога на прибыль определен ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Налогоплательщики, применяющие Упрощенную систему налогообложения (УСН) доходы и расходы определяют по кассовому методу, который описан в статье 346.17. НК РФ "Порядок признания доходов и расходов":
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Дополнительно
Отчет о движении денежных средств — отчет, который входит в состав финансовой отчетности организации и раскрывает информацию о движении денежных средств.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) — финансовый бюджет, показывающий прогноз денежных поступлений и денежных расходов.
Метод начисления
Налог на прибыль организаций
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — предоставленные некоторым категориям организаций упрощенные, в сравнении с обычным, способы ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Организация имеет в городе несколько торговых точек (павильоны и магазины), которые являются обособленными подразделениями. В каждом магазине стоят кассовые аппараты. Продавцы пробивают выручку и складывают ее в сейф. Бухгалтер-кассир головной организации видит выручку в программе 1С и ежедневно приходует ее по приходному кассовому ордеру в кассовой книге КО-4.
Метод начисления и кассовый метод
Один раз в неделю водитель объезжает торговые точки, собирает выручку и сдает ее в кассу головного офиса. При этом он нигде не расписывается. Продавцы ведут книги кассира-операциониста (КМ-4) и заполняют справки (КМ-6). А кассовая книга (КО-4) ведется в головной организации. Как все-таки надо организовать учет кассовых операций?
Порядок ведения кассовых операций с 01.06.2014 г. установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. До указанной даты порядок ведения кассовых операций регулировался Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П.
В случаях, когда обособленные подразделения сдают наличную выручку в кассу головной организации, приказом руководителя следует установить лимит остатка наличных денег в целом по юридическому лицу с учетом лимита для обособленных подразделений. Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.
Кроме этого, юридическое лицо:
— назначает представителя обособленного подразделения, уполномоченного вносить деньги в кассу юридического лица;
— устанавливает порядок передачи обособленным подразделением копии листа кассовой книги 0310004 с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— устанавливает порядок приема от обособленного подразделения и выдачи обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций. При этом прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, оформляется приходным кассовым ордером 0310001. Выдача наличных денег обособленному подразделению из кассы юридического лица оформляется расходным кассовым ордером 0310002.
При этом требование о ведении кассовой книги 0310004должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (см. письма ЦБ РФ от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255, ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-2/15195).
Обратите внимание! Невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием в кассу этих денежных средств (письмо ФНС России от 05.06.2013 № АС-4-2/10250).
Порядок оформления документов при работе с ККТ установлен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (утв. Минфином РФ 30.08.1993 № 104).
Унифицированные формы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно — кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. В частности, указанным постановлением утверждены формы журнала кассира-операциониста (№ КМ-4), справки-отчета кассира-операциониста (№ КМ-6), сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно — кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день (№ КМ-7).
Согласно п. 5.2 Указаний № 3210-У при применении ККТ приходный кассовый ордер может оформляться на общую сумму принятых наличных денег по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники.
Таким образом, каждое обособленное подразделение, оборудованное контрольно-кассовой техникой, по окончании каждого рабочего дня должно:
— заполнить журнал кассира-операциониста № КМ-4;
— составить справку-отчет кассира-операциониста № КМ-6;
— при наличии нескольких касс – оформить сводный отчет по форме № КМ-7;
— на выручку дня оформить приходный кассовый ордер (форма № КО-1), приложив к нему отчет № КМ-6;
— при наличии нескольких касс оформляется приходный кассовый ордер (с приложением отчета № КМ-6) на каждую кассу, а также в отчет кассира вкладывается сводный отчет № КМ-7;
— записать приходный кассовый ордер в кассовую книгу (форма № КО-4);
— сверить остаток по кассовой книге на конец дня с установленным для обособленного подразделения лимитом остатка наличных денег (с целью недопущения «перелимита»).
Головная организация должна выдать лицу, получающему наличные деньги в обособленных подразделениях для внесения в центральную кассу, соответствующую доверенность. Указанное лицо получает наличные деньги в кассах обособленных подразделений от работников обособленных подразделений, назначенных приказом руководителя, по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2). При внесении собранных денежных средств в центральную кассу кассир организации оформляет приходный кассовый ордер (форма № КО-1) и выдает ответственному лицу, сдавшему деньги, квитанцию к приходному кассовому ордеру.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются проводками:
Дебет 50-2 Кредит 90-1 – ежедневно отражается выручка на основании отчета кассира обособленного подразделения;
Дебет 57 Кредит 50-2 – денежные средства выданы из кассы обособленного подразделения ответственному лицу по расходному кассовому ордеру;
Дебет 50-1 Кредит 57 – денежные средства оприходованы в кассу головной организации по приходному кассовому ордеру.
Признание компанией доходов или расходов может осуществляться двумя методами - начисления и кассовым. Что представляет собой каждый из них?
Что представляет собой метод начисления?
Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.
Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения.
Методы учета доходов
Главное - наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.
Некоторые аспекты применения рассматриваемых методов признания доходов и расходов регулирует российский Налоговый кодекс. Что касается метода начисления - ему посвящена Статья 272 НК РФ. Изучим ее наиболее примечательные положения подробнее.
В Статье 272 НК РФ сказано, в частности, что расходами по методу начисления в рамках отчетного периода признаются те, что совершены в нем фактически - независимо от момента произведения необходимых выплат по ним. Кроме того, как гласят положения Статьи 272 НК РФ, признание расходов по методу начисления может осуществляться исходя из условий, определенных в тех или иных контрактах.
В частности, что касается конкретно материальных расходов, то их осуществление фиксируется в момент:
- передачи на фабричные линии сырья, материалов;
- подписания фирмой документа, подтверждающего приемку или передачу работ либо сервисов, связанных с выпуском товара.
Таким образом, главный критерий применения рассматриваемого метода признания доходов или расходов - их «исчисленность», наличие юридических оснований и фактических событий, предполагающих проведение в ближайшем будущем предприятием или его партнерами финансовых расчетов, которые связаны с приобретением выручки или, наоборот, появлением издержек.
Что представляет собой кассовый метод?
Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек. Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют. Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.
Некоторые особенности применения рассматриваемого метода также регулируются положениями НК РФ - а именно Статьи 273 Кодекса. Изучим их подробнее.
Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей. Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия. В свою очередь, расходы признаются совершенными в момент фактического списания обоснованной суммы денежных средств из кассы или с банковского аккаунта компании.
Если фирма, использующая кассовый метод, получила ежеквартальную выручку, которая за 4 квартала в среднем превышает 1 млн рублей, то со следующего квартала она должна начать определять доходы и расходы по методу начисления - таковы предписания пункта 4 Статьи 273 НК РФ.
Сравнение
Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором - выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.
Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы - поставка или приобретение товаров, работ, услуг - могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления - поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.
Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.
Таблица
| Метод начисления | Кассовый метод |
| Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления) | Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия - поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации) |
| Может применяться всеми организациями | Может применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд |
Российский бухгалтер,
N 7, 2015 год
Мария Тарханова,
эксперт журнала
Налоговым
законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов
при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод
начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и
расходов организации только после их фактической оплаты. Метод
начисления - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором
они имели место.
Кассовый метод
Кассовый метод
- Кто имеет право на
применение данного метода?
Основным показателем при
определении возможности применения кассового метода является
выручка без учета НДС. В соответствии с , организации имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций
без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного
миллиона рублей за каждый квартал. Средний размер выручки
определяется путем суммирования выручки и делением ее на количество
кварталов. Таким образом, организации могут применять кассовый
метод допустим в том случае, если в 1 квартале выручка составляла
200000 руб., а во втором квартале 1300000 руб. С первым кварталом
все понятно. Во втором квартале размер выручки превысил 1
млн.рублей. Но в налоговом законодательстве прописано, что
рассматривается средний показатель выручки. Таким образом, средняя
выручка за второй квартал составит:
750000 руб. (200000 руб.
+ 1300000 руб.) / 2)
Следует сделать вывод,
что организация имеет право применять кассовый метод учета,
поскольку размер средней за предыдущие кварталы не превышает 1
млн.руб.
Исходя из положений
ст.273
Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что применять
кассовый метод могут и те организации, которые только начали
осуществлять свою деятельность, поскольку выручки за предыдущие
периоды у них не было.
В
соответствии с п.1
ст.273 Налогового кодекса РФ , организации, получившие статус
участника проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре
"Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке,
установленном главой
26.2 Налогового кодекса РФ , определяют дату получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу без учета ограничения
по выручке.
Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрены
ограничения по применению кассового метода. В соответствии с
п.1
ст.273 Налогового кодекса , не могут применять кассовый метод
банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые
организации, организации, признаваемых в соответствии с Налоговый кодексом РФ контролирующими
лицами контролируемых иностранных компаний. Осуществить переход с
кассового метода должна так же организации, участники договоров
доверительного управления имуществом или договоров простого
товарищества, договоров инвестиционного товарищества (п.4
ст.273 Налогового кодекса РФ).
Не имеют право на
применение кассового метода начисления организации, указанные в
п.1
с.275.2 Налогового кодекса РФ (п.1
ст.273 Налогового кодекса РФ). К ним относятся:
1) организациями,
владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах
которого расположено новое морское месторождение углеводородного
сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск,
оценку и (или) разведку нового морского месторождения
углеводородного сырья;
2) операторами нового
морского месторождения углеводородного сырья.
- В каких случаях
придется поменять метод учета?
Согласно нормам ст.273
Налогового кодекса РФ , организация обязана перейти на признание
доходов и расходов по методу начисления в следующих случаях:
а) размер выручки за
предыдущие четыре квартала превысил 4 млн.руб.;
б) был заключен договор
простого товарищества;
в) был заключен договор
доверительного управления имуществом.
При этом, сделать нужно
это то он обязан с начала налогового периода, в течение которого
было допущено такое превышение. Иными словами, в каком бы периоде
не наступило вышеуказанное ограничение, перерасчет придется сделать
с начала года.
Стоит отметить, что при
переходе есть свои нюансы. Так, если в предыдущем периоде были
учтены полученные доходы, то расходы, которые относятся к этим
доходам и которые ранее не были учтены, нужно учитывать по
кассовому методу. Еще одна особенность - дебиторскую задолженность,
которая возникла в прошлых налоговых периодах, нужно включить в
состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод
начисления. Кроме этого, согласно требованиям п.1
ст.81 Налогового кодекса РФ , при обнаружении налогоплательщиком
в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта
неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую
декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном ст.81
Налогового кодекса РФ . При обнаружении налогоплательщиком в
поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных
сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей
статьей .
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после
истечения установленного срока подачи декларации, не считается
представленной с нарушением срока.
Иными словами, при
переходе на метод начисления и пересчете данных сначала года,
необходимо подать уточненную декларацию.
- Как учитываются
доходы при кассовом методе?
В
целях настоящей главы датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод) (п.2
ст.273 Налогового кодекса РФ).
Средства в виде субсидий,
полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий
в рамках возмездного договора, признаются в составе
внереализационных доходов в следующем порядке (п.2.1
ст.273 Налогового кодекса РФ):
-
субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более
трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были
получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически
осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего
налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю
отчетную дату этого налогового периода;
-
субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания
расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При
реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества,
имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату
отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация,
ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных
прав;
-
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных
доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
-
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
связанных с приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением имущественных прав, учитываются
единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме
начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным
с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных
субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их
зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта .
В
случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных
настоящим пунктом ,
суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе
доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Иными словами, датой
признания доходов будет являться день поступления средств на счета
в банках, в кассу организации, день поступления иного имущества,
либо день погашения задолженности. То есть доходы учитываются
только в том случае, если они фактически получены. При этом, в
состав доходов будут включены так же авансы, полученные
организацией, в тот день, когда они поступили на расчетный счет или
в кассу организации.
- Как учитываются
расходы при кассовом методе?
Так же как и доходы,
расходы при кассовом методе признаются только после их фактической
оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком
- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
П.3
ст.273 Налогового кодекса РФ предусматривает учет расходов
учитываются в со следующими особенностями:
1) материальные расходы,
а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство;
2) амортизация
учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный
(налоговый) период. При этом допускается амортизация только
оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества,
используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в
отношении капитализируемых расходов, предусмотренных , 262
Налогового кодекса РФ ;
3) расходы на уплату
налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их
фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по
уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в
те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает
указанную задолженность.
На общей системе налогообложения применять кассовый метод при определении доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль вправе организации-налогоплательщики , средняя выручка которых без учёта НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.
В соответствии со ст.273 НК РФ, кассовый метод предусматривает учёт доходов на дату поступления денежных средств.
При использовании кассового метода в целях исчисления налога на прибыль под доходами понимаются и суммы полученных авансов.
Подобный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ №98 от 22 декабря 2005 года. Согласно ст.251 НК РФ, полученные авансы являются необлагаемыми доходами. В то же время эта норма справедлива лишь в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Таким образом, в условиях применения кассового метода предварительную оплату, полученную от покупателя, необходимо учитывать в доходах.
Что касается авансов выданных, то организация, применяющая кассовый метод, учесть расходы на дату перечисления аванса не вправе. В этой ситуации необходимо дождаться оприходования товаров (работ, услуг), которые были предварительно оплачены перечислением этого аванса. Кроме того, требуется выполнение прочих условий, предусмотренных п.3 ст.273 НК РФ.
В случае применения кассового метода доходы и расходы признаются в периоде их оплаты (за некоторыми исключениями).
Согласно п.2 ст.273 НК РФ, датой получения дохода организаций, применяющих кассовый метод, является день:
- поступления средств на банковский счёт (в кассу) организации;
- поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
- погашения задолженности перед организацией другим способом (например, списанием числящейся дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности).
Согласно п.3 ст.273 НК РФ, в случае применения организацией кассового метода в целях исчисления налога на прибыль датой признания расходов является день фактической оплаты затрат. Оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (исполнителем).
При этом в отношении отдельных видов расходов действуют специальные правила их признания. Например, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при использовании кассового метода нужно признавать после выполнения всех следующих условий:
- товары получены организацией и оплачены;
- товары отгружены покупателю и получена оплата за них.
Вновь созданные организации могут применять кассовый метод, так как изначально соответствуют ограничению по размеру доходов.
Кассовый метод также вправе применять организации, получившие статус участника проекта «Сколково», которые воспользовались правом вести упрощенный учёт доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ при применении упрощённой системы налогообложения .
Особенности применения кассового метода и метода начисления, нюансы ведения учёта на ОСНО и способы снижения налоговой нагрузки, расчёт и уплата налогов - всё это доступно Вам в сервисе !
Интернет-бухгалтерия «Моё дело», обеспечивает расчёты налогов на ОСНО и формирование отчётности корректно и быстро! Вы сэкономите кучу времени и сведёте к нулю риск ошибиться в вычислениях. С помощью электронного мастера Вы без труда можете правильно формировать документы.
Вы никогда не пропустите сроков представления отчётности и перечисления налоговых платежей. Налоговый календарь на главной странице Личного кабинета всегда напомнит о важных датах.
Сервис - это профессиональная система для ведения бухгалтерского учёта, которая подходит как опытным бухгалтерам, так и пользователям без специальных навыков.
По любым вопросам бухучёта и налогообложения Вы круглосуточно получаете консультации экспертов сервиса!
В интернет-бухгалтерии «Моё дело» прямо сейчас, чтобы вести учёт и платить налоги правильно и в полном объеме!
Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.
Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов
Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:
- кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
- микрофинансовым компаниям;
- компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
- предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
- участвующим в соглашениях доверительного управления.
Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.
Например, фирмой получена выручка:
- за 1 кв. – 860 т. р.;
- за 2 кв. – 1000 т. р.;
- за 3 кв. – 900 т. р.;
- за 4 кв. – 1100 т. р.
Итого – 3860 тыс. р.
Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.
Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.
Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.
Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.
Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов
Датой принятия доходов считают день:
- когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
- поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
- погашения контрагентами задолженности.
Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:
- затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
- суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
- налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.
Кассовый метод в бухгалтерском учете
Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.
ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:
- фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
- размер выручки определяется;
- результатом завершения операции станет увеличение выгод;
- произведенные расходы определяются.
Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете существует немало отличий и особенностей формирования доходов и затрат. Значение того, как они формируются, важно, т.к. их размеры является определяющими при расчете налогов. Один из способов учета – кассовый метод. В чем его отличие, как он применяется при различных режимах оплаты налогов разберем в статье.
Основные особенности кассового метода
Налоговым кодексом предусмотрено использование одного из двух методов, исходя из которых происходит признание определенного поступления средств доходами, а истраченных сумм – расходами. Предприятия могут пользоваться методом:
- Кассовым методом(КМ).
- Методом начислений (МН).
Главная особенность учета с использованием КМ – доходы и расходы разрешено учитывать лишь тогда, когда фактически зафиксировано движение денежных средств. Поэтому невозможно возникновение обстоятельств, типичных для МН – объем работ завершен, заказчик за него еще рассчитался, однако, поскольку произошла хозяйственная операция, то автоматически появляется необходимость платить налог из будущих поступлений.
При КМ признание выручки от проданных изделий возможно лишь тогда, когда деньги поступят от заказчика на банковский счет, в кассу, или обязательство будет погашено иным способом (взаимозачет платежей, передача отступного). После этого сумму можно включать в доходы и начислять на нее налог.
Расход признается таковым только после оплаты предприятием своих обязательств перед кредиторами.
Важно! При КМ ни поступления, ни издержки не учитываются при формировании налога, пока не произойдет фактическое движение денежной массы.
Применение на практике КМ – право или обязанность
Условия КМ для ИП и небольших фирм удобны и понятны. Удовлетворяют они и те учреждения, которые предоставляют своим потребителям отсрочку платежа. Это означает, что покупатель вносит деньги через оговоренное время, а не сразу.
КМ доступен для использования при системах налогообложения:
- упрощенной (УСНО);
- общей (ОСН).
Касательно УСНО, то при этом режиме альтернатива отсутствует. Можно использовать в работе только кассовый метод.
КМ при УСНО – доходы
Для фирм и ИП доход определяется таковым после того, как произойдет факт получения от заказчика средств. Засчитываются и обязательства, полученные иным способом. Предполагается, что все равно, как бы дебитор не рассчитался с фирмой, учитываются лишь доходы, обретенные в результате двусторонней операции.
Датой поступлений при КМ определяется тот день, в котором:
- денежная масса внесена в кассу или появилась на расчетном счете;
- получено имущество или права на него;
- оказаны услуги, выполнены работы;
- задолженность погашена иным способом, отличным от описанных выше.
Когда сумма отступного меньше задолженности фактической, в приходе учитывается именно его размер.
Поступления отражаются так:
| Дебет | Кредит |
| 50, 51 | 90, 91 |
Пример 1. Компания «Вектор» передала в аренду фирме «Алиса» кухонное оборудование. Платеж за месяц составляет 43 тыс. руб. В октябре «Вектор» по взаимному согласию с «Алисой» принял решение, что та погасит долг за месяц поставкой своей продукции. Арендатор выполнил обязательство и доставил товар на 43 тыс. руб., который компания оприходовала как доход.
Чтобы не было вопросов от налоговиков, стороны оформили дополнение к предыдущему соглашению по аренде. Также был составлен акт зачета касательно взаимных требований.
Компания в день оформления документов списала дебиторскую задолженность «Алисы». На эту же дату в бухучете проведена сумма полученного дохода.
Важно! Когда в бухучете отмечено списание дебиторской задолженности, необходимо учесть и размер поступлений, предоставленный должником.
Признание доходом авансовых средств
Одна из особенностей КМ, работающая не на пользу фирм – доходом следует считать полученные от заказчиков авансы. Опасность в том, что клиент может передумать и потребовать свои деньги обратно. Или же сама организация не справится с выполнением договорных обязательств перед кредитором, заплатившим заранее. Подобные ситуации с авансом – явление, которое встречается нередко.
Ситуация, все же, не безнадежна. В налоговом законодательстве отмечено, что в случае возвращения аванса фирма вправе уменьшить доход.
При этом следует учесть, что это возможно лишь тогда, когда поступления получены в режиме работы на УСНО. Уменьшить доход не получится, если фирма:
- начала использовать иной спецрежим, к примеру, ЕНВД;
- в тот период, когда нужно возвратить клиенту аванс, не имела поступлений средств.
Кассовый метод при УСН – расходы
В фирме на УСНО учет расходов непременно осуществляется по КМ. Согласно этому, издержки списываются по мере того, как оплачиваются или погашаются обязательства перед кредиторами. Но при этом, чтобы издержки были отмечены в учете, недостаточно одного факта платежа.
Расходами признаются лишь те обязательства перед заказчиком, которые не только оплачены, но и произошло их полное выполнение – поставка товара осуществлена, продукция изготовлена, услуга предоставлена. Это означает, что затраты фирмы, понесенные авансом, не учитываются до полного выполнения заказа.
Касательно некоторых издержек установлены определенные особенности их признания таковыми.
К примеру, если товар куплен для дальнейшей его реализации в третьи руки, то издержки на приобретение учитываются только после перепродажи.
Присутствуют и иные особенности признания в КМ издержек:
| Издержки | Когда происходит принятие |
| Средства, потраченные на покупку сырьевых ресурсов | По мере того, как они списываются на произведенный продукт |
| Материальные расходы: | |
| по %% за кредит | Списание со счета средств |
| оплата труда | Выдача денежной массы сотрудникам из кассы |
| оплата услуг, которые оказаны третьим лицам | Погашение иным законным и доступным методом |
| Затраты на амортизацию | Включение их размера в амортизационные отчисления |
| Налоги и сборы | Уплата обязательств в отчетном или же налоговом периоде |
Важно! В НК содержится перечень издержек и критерии, которым они должны соответствовать (НК ст. 346.16 п. 1 ).
Особенности использования КМ при ОСНО
Не все организации, выбравшие режим ОСНО, могут воспользоваться КМ. К примеру, метод не доступен:
- банковским учреждениям;
- кредитным потребительским кооперативам;
- организациям с таким видом деятельности, как микрофинансирование;
- участникам разнообразных договоров: например, простого товарищества, доверительного управления имуществом.
Существуют ограничения не только по разновидностям деятельности. Законодательством предусмотрено лимитирование выручки. Применение КМ возможно только тем компаниям, у которых средняя выручка от продаж (не учитывая НДС) за прошедшие 4 кварт. не более 1,0 млн. руб. (за квартал в отдельности).
Для контролирования финансовых показателей нужно постоянно проводить предыдущий и оперативный анализ дохода от продаж, полученного в каждом прошедшем квартале, и подсчитывать его средневзвешенный размер.
Пример 2
Чтобы подтвердить применение КМ в 3-м квартале, учитывается доход предприятия за такие временные периоды:
| Период | Размер дохода, тыс. руб. |
| Прошедший год | |
| III кв. | 560,00 |
| IV кв. | 580,00 |
| Год нынешний | |
| I кв. | 890,00 |
| II кв. | 950,00 |
Доход не выше 1 млн. руб. ни в одном из кварталов. Если бы ситуация была обратной, то предприятию пришлось бы отказываться от КМ и переходить на использование в бухучете МН со следующего года. При появлении подобной необходимости перевод на МН отражается письменно в учетной политике – издается дополнительный приказ.
Важно! НК устанавливает определенные особенности касательно учета издержек при применении КМ компаниями на ОСНО
Когда использовать разумнее КМ, отличие от МН
Когда у организации присутствует выбор между МН и КМ, то предпочтение последнему следует отдать в том случае, когда:
1. Доходы и издержки происходят в различное время и абсолютно между собой не соотносятся.
2. При окончании одного периода и с началом следующего кредиторская задолженность полностью закрыта (оплачена), дебиторы все оплатили. Величина запасов и задолженности должна быть нулевой. Она также может соответствовать размерам на начало периода.
Предпочтительнее выбрать МН, когда у предприятия:
- Прослеживается четкая взаимосвязь между поступлением средств и их расходованием.
- Задолженность и кредиторская, и дебиторская – величины, которые постоянно изменяются.
- Имеются запасы на складах, объем которых на конец (начало) периода непостоянен.
Методы отличны между собой:
| Название метода в бухучете | |
| Кассовый | Начисления |
| 1. Признание доходов и издержек | |
| Происходит по факту проведенных финрасчетов. За ними наступает юридически обоснованное действие, обозначенное в двустороннем соглашении – поставка продукции, выполнение работы, предоставление слуг | Когда юридически обоснованные действия фактически осуществляются и за ними должны последовать финансовые расчеты |
| 2. Какие организации применяют | |
| Средняя ежеквартальная выручка лимитирована. Ее максимальный размер –1,00 млн. руб. Когда у компании сумма больше – не применяется | Все, если посчитают метод экономически выгодным для своей деятельности |
Популярные вопросы и ответы
Вопрос 1. ИП получил в конце квартала аванс, оформив заказ на изготовление продукции. Поступление учтено в доходах. Через неделю (уже начался следующий квартал) заказчик аванс забрал и разорвал соглашение. Нужно ли сумму ранее оплаченных средств учитывать при расчете обязательств?
Ответ. Поскольку авансовая сумма получена заказчиком обратно в следующем квартале, то ее следует учитывать в базе налогообложения за уже прошедший период. В наступившем квартале доход разрешается уменьшить на авансовую сумму.
Вопрос 2. При каких обстоятельствах фирма на ОСНО может утратить возможность использовать в учете КМ?
Ответ. Понадобится переходить на МН при превышении среднеквартальной суммы выручки установленного лимита – 1,00 млн. руб.
У КМ имеются не только достоинства, но и недостатки. Выгоды от его применения для конкретной организации не одинаковы. Они отличаются в зависимости от направлений деятельности и структуры. Каждая фирма или компания, если она только не использует УСНО, должна самостоятельно разобраться с плюсами и минусами КМ, прежде чем отдать предпочтение ему, а не методу начислений.
