Учет выбытия нематериальных активов проводки. Списание нма
Числящихся в организации, являются:
· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;
· непригодность к дальнейшему использованию;
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
§ относятся на финансовые результаты организации.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете . В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» . Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.
Пример 1.
Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете , по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.
В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:
Окончание примера.
Пример 2.
Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.
В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.
Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Окончание примера.
В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.
Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» .
Нематериальные активы согласно Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.
Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.
В соответствии с НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.
Однако НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.
Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».
Журнал "Российский налоговый курьер" № 21 - 2004 год.
Состав НМА в налоговом и бухгалтерском учете
Проанализировав правила налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА), можно обнаружить существенные отличия как в перечне этих активов, так и в порядке их учета.В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий. Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они:
Не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
Могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества;
Используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Изначально не предназначены для последующей перепродажи;
Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
На них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА. К ним, например, относятся:
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
Наименование места происхождения товаров;
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете. Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000. Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.
Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация. Они не поименованы в ПБУ 14/2000. Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым. Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000.
Формирование первоначальной стоимости НМА
Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, как они поступили в организацию.И в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования. Это установлено пунктом 6 ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ. При этом в бухгалтерском и налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА. Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА. Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, также включаются в первоначальную стоимость НМА в бухучете, а в налоговом учете они признаются одномоментно. Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление (п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000). К ним относятся:
Материальные расходы;
Расходы на оплату труда;
Расходы на услуги сторонних организаций;
Патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.
Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива. Основание тому - пункт 5 статьи 270 Кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы.
Таким образом, если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).
В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен.
Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями.
По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны. Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями. Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся.
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000). Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны. Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете. Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.
Нематериальные активы, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в бухучете учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых) в обмен на НМА. А если в договоре не указана стоимость передаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? Тогда ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (работ, услуг). То есть по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 14/2000.
В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости. Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете. Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете. Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива.
Амортизация НМА
В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском - на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000).Можно ли минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом? Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств . Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), - линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть в том случае, если срок полезного использования НМА в бухучете определяетcя исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 14/2000. В налоговом учете такой способ определения срока полезного использования не предусмотрен. Срок полезного использования в налоговом учете определяется строго по документам: договору, патенту, свидетельству и др. Если в этих документах временных ограничений нет, то срок полезного использования НМА в налоговом учете устанавливается равным 10 годам. Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ. При разных сроках полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учете появляются временные разницы. Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. Если же наоборот - возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство.
Чтобы избежать разниц, в бухучете надо установить такой же срок полезного использования НМА, как и в налоговом учете, то есть 10 лет.
Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.
Существуют различия в порядке отнесения НМА к амортизируемому имуществу. В бухгалтерском учете все НМА подлежат амортизации, а в налоговом - только НМА стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете НМА, стоимость которых меньше или равна 10 000 руб., списываются на расходы единовременно, а в бухучете - постепенно, путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Поэтому по таким НМА в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.
ПРИМЕР 1
ООО «Шанс» приобрело исключительные права на компьютерную программу за 11 210 руб., включая НДС - 1710 руб. Срок полезного использования НМА установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Этот срок составил 3 года. В бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.
Бухгалтер отражает операции по приобретению НМА следующими записями:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60
9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) - приобретены исключительные права на компьютерную программу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
1710 руб. - отражен НДС по исключительным правам на компьютерную программу;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) - учтены в составе НМА исключительные права на компьютерную программу.
В налоговом учете расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это установлено в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухучете стоимость программы списывается постепенно, через амортизацию. Это приводит к формированию налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
2280 руб. (9500 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по компьютерной программе по норме 2,78% (1/36 х 100%). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) - начислена амортизация по компьютерной программе;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
63,38 руб. (264,1 руб. х 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.
Выбытие НМА
Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам:Прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;
Уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
Непригодность к дальнейшему использованию;
Истечение срока полезного использования.
В налоговом учете выручка от реализации НМА определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. Она рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные НМА.
Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому относятся и НМА, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Однако в этом пункте говорится о порядке расчета остаточной стоимости основных средств, а не НМА.
Специалисты трактуют подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ двояко. Одни считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость НМА, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств. Другие полагают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости НМА Налоговый кодекс не содержит, то уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость НМА вообще нельзя.
Обратите внимание: официальная позиция МНС России по данному вопросу не высказывалась.
Если налогоплательщик при реализации НМА списывает его остаточную стоимость, ранее накопленные разницы по амортизации погашаются. Если же организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА обязательно списывается.
ПРИМЕР 2
У организации на балансе числится нематериальный актив, остаточная стоимость которого в бухгалтерском учете - 200 000 руб., а в налоговом - 150 000 руб. За фактический срок амортизации объекта начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. Организация реализует этот объект НМА.
Посмотрим, как применяется ПБУ 18/02 при разных вариантах учета остаточной стоимости НМА.
Первый вариант . Организация решила в налоговом учете уменьшить доходы от выбытия НМА на его остаточную стоимость. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница в сумме остаточной стоимости НМА. Эта разница, умноженная на 24%, должна быть равна непогашенному отложенному налоговому обязательству (активу). Оно подлежит списанию при реализации НМА.
Бухгалтер организации должен сделать следующую проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
12 000 руб. [(200 000 руб. – 150 000 руб.) х 24%] - погашена сумма отложенного налогового обязательства.
Второй вариант . Организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете. В этом случае возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА при его выбытии обязательно списывается. Помимо этого организации следует погасить отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство исходя из остаточной стоимости нематериального актива, списанной в бухгалтерском учете;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
12 000 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.
Если НМА был передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в налоговом учете признать нельзя. Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса. В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на операционные расходы. Такой порядок установлен пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.
Если НМА реализован с убытком, то в целях налогового учета убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации. На это указывает пункт 3 статьи 268 НК РФ. В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу. Поэтому при реализации НМА с убытком появляются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.
О разницах, возникающих в учете основных средств, читайте в статье «Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств» // РНК, 2004, № 10. - Примеч. ред .
Аббревиатура НМА расшифровывается как нематериальные активы. Если их показатели выбывают или не приносят выгоду, их необходимо списать с финансового учета организации. Списание НМА осуществляется бухгалтерией.
Что такое НМА?
Неденежные активы высоко ценятся, но не имеют реальной выраженности.
- Патент на изобретение (селекция/модели/промышленные образцы);
- Уникальное авторское право (программа для электронно-вычислительных машин/база данных);
- Уникальное право на бренд.
Таким образом, отмечаются несколько типов НМА:
- Интеллектуальное обладание;
- Затраты на «потом»;
- Репутация организации.
Вот что относится к запатентованным объектам:
- Новейшее изобретение, полезное на промышленном уровне;
- Образец промышленности, имеющий уникальные внешние внутренние характеристики;
- Эффективные модели;
- Литература, поэзия;
- Фирменное название.
- Программа для электронно-вычислительных машин – общая информация и список команд, обеспечивающих работу электронно-вычислительным машинам и иным устройствам;
- База данных – информативный сборник данных для их обнаружения и обработки.
НМА 1110 счета 4 соотносится со следующими счетами по дебету:
- Капитал (80)
- Расчетный (с учредителями, с различными дебиторами/кредиторами) (51, 75, 76);
- Валютный (52);
- Специальный (55);
- Дополнительный капитал (83);
- Неклассифицированная прибыль (непокрытый убыток) (88).
Соотношение по кредиту:
- Длительные материальные вклады (58);
- Дополнительный капитал (83).
Причины списания
Нематериальные активы устраняются по следующим причинам:
- Организация больше не может влиять на результат интеллектуальной работы/средство организации;
- Переход уникального права к иным лицам без соглашения;
- Остановка эксплуатации по причине морального износа;
- Передача по соглашению дарения;
- В других случаях.
Не важно, посредством чего переданы нематериальные активы, их все равно требуется отразить их в активно-пассивном счете, который находит отражение в строке №48 «Реализация иных активов». В отчете указывают все затраты:
- Первичная стоимость.
- Затраты, появившиеся из-за покупки.
- Размер выручки.
Сопоставленная прибыль или убыток, переносится в строку 2300.
- Дебет. Данные вносятся в эту строку, в случае превосходства доходов над расходами.
- Кредит. Показатели переносятся в строку, если убытки превышают прибыль.
Если приобретение нематериальных активов было получено посредством дарения, итоги списания по операции записывают в 1350 дебетовый счет «Дополнительный капитал». Если они нашли непроизводственное предназначение, их отражают в дебете строки 1370 «Нераспределенная прибыль».
Баланс ценности активов может быть ниже договорной стоимости иных предприятий в результате передачи НМА в виде инвестиции. Тогда итоговые суммарные показатели необходимо отразить в прибыли предстоящего времени. Операции, связанные с изменением количества НМА облагаются НДС.
Как происходит списание?
Чтобы списать неденежные ценности, требуется собрать документы, об этом говорит закон № 402-ФЗ от 06.12.11 года . Ну а форму директор избирает самостоятельно, указывая все требующиеся реквизиты. Список требующихся документов:
- Акт и приказ на списание нематериальных активов. Документ требуется подписать директору. Также необходимо указать причину списания. А если создана особая комиссия, то требуется подпись всех членов.
- Карта учета НМА. Опираясь на акт, в специальную карту вносятся данные о результатах списания. Амортизация не начисляет средства, с месяца, который наступает после срока выбытия.
Результат о списании создает финансист предприятия на сч. 91 (пункт 35 приложения), включая иные расходы/доходы. Проводки НМА выглядят таким образом:
- Выбытие посредством полученной амортизации – Д 05 К 04.
- При использовании сч. 05 выбытие стоимости происходит через другие расходы – Д 91.2 К 05.
- Не используя сч. 05, выбытие стоимости происходит за счет иных расходов – Д 91.2 К 04.
- Когда издержки обоснованы выбытием объекта применятся следующее – Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и так далее.
Амортизация НМА соотносится по дебету с иными активами (48), а также по кредиту:
- Капитал;
- Фундаментальное производство;
- Дополняющее производство;
- Расходы от производства;
- Расходы от хозяйства;
- Обслуживающий двигатель хозяйства/производства;
- Расходы предстоящего времени.
Амортизация
Амортизацией называется утерянная стоимость во всем эксплуатированном сроке. Данные отражаются за счет сбалансированного переноса начальной цены НМА на себестоимость создаваемых товаров. Регламент ПБУ 14/2007 отображает правила порядка создания амортизации НМА.
Часто практикуются случаи, когда организации меняются неденежными ценностями по соглашению. Если одна из сторон погашает таким образом обязательство, то ценность НМА определяется от его первичной стоимости. Если ценность невозможно определить по каким-либо причинам, тогда ее назначают в соответствии с ситуацией на рынке, а точнее, определяя стоимость аналогичного неденежного актива.
Есть несколько путей появления нематериальных активов:
- Инвестиция в уставной капитал.
- Посредством дарения.
- Покупка.
- Самостоятельная разработка.
Если реализовать НМА в уставной капитал, его ценность определяется соучредителями. Если они достались в последствие дарения, то они определяются, как прибыль последующего времени. Их ценность определяется рыночной ситуацией.
НМА включен в учет, он оценивается по начальной цене и затратам, полученным в процессе совершения сделки.
Организация вправе разрабатывать неденежные активы собственноручно. Если есть документы, подтверждающие уникальность НМА, значит, их основало предприятие самостоятельно.
Списываются средства в строке «Амортизация нематериальных активов», а также в строке 1110 «Нематериальные активы». Две строки объединены для полноценного отражения информации о средствах, которые названы нематериальными.
Строка 1110 предназначена для следующего:
- Данные о динамике нематериальных активов;
- Аналитика типов и различных объектов.
Если в организации есть несколько типов нематериальных активов, их следует разделить на подгруппы:
- Интеллектуальная собственность;
- Права пользования ресурсами;
- Прочие объекты.
Раздел аналитического учета нематериальных активов должен отражаться строго по правилам 4 раздел, в котором говорится о составе НМА на конец год, по виду № 5 о приложении к балансу организации по категории НМА.
Пункт 1.3 о методических указаниях гласит, что необходимо проводить отчетность всего имущества предприятия, к этой группе относятся нематериальные активы. Учет поступления и выбытия нематериальных активов должен проводиться по правилам. Проводя опись имущества НМА, организация может преследовать несколько целей:
- Обнаружение НМА;
- Выявление совпадения суммы нематериальных активов с тем количеством, что указано в бухгалтерском учете;
- Оценка полноценного соответствия с реальной ситуацией в учете.
Закон Российской Федерации о правилах бухгалтерского учета гласит, что в обязательном порядке должны быть отражены изменения следующего характера при учете НМА:
- Если имущество выкупается/продается/сдается в аренду;
- До составления годового финансового отчета (не считая имущества, инвентаризированного не раньше 1.10. отчетного года);
- В последствие ЧС (природные катаклизмы, пожар);
- В случае закрытия организации/реорганизации, до его наступления;
- Иные случаи, предусмотренные законом РФ.
Во время данной описи имущества проверке подлежат следующие материалы:
- Документы о праве организации обладать НМА;
- НМА в отчете (верно и вовремя отраженные показатели).
Получается, что для НМА важна их квалификация. Ведь она указывает на то, каким образом необходимо составлять отчет о том, какова динамика неденежных ценностей. Учет выбытия нематериальных активов происходит, несмотря на правовую или организационную форму предприятия по соответствующим видам. Интересно в учете НМА то, что выбывание определяет результат прибыли или убытков. Рекомендуем вовремя составлять данный отчеты.
В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.
Что такое нематериальные активы?
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.
В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.
К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)
- Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
- Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
- Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
- Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
- Исключительное право на селекционные достижения.
- Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
- Ноу-хау (Налоговый кодекс).
Учет нематериальных активов (поступление)
Покупка нематериальных активов (проводки, пример):
В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом . Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.
Первичные документы для учета нематериальных активов - Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.
Проводки при покупке нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 (76) | 51 | Оплачена стоимость НМА |
| 08 | 60 (76) | Учтена стоимость купленного НМА |
| 19 | 60 (76) | Выделен НДС |
| 08 | 60 (76) | Учтены все затраты по приобретение НМА |
| 04 | 08 | НМА принят к учету |
Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.
Пример покупки нематериального актива:
Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.
В данном примере в бухучете будут следующие проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 59000 | 60 | 51 | Оплачена стоимость патента |
| 59000 | 08 | 60 | Учтена стоимость купленного патента |
| 2400 | 08 | 60 | Учтена уплата пошлины |
| 61400 | 04 | 08 | НМА принят к учету |
Создание нематериального актива (проводки, пример):
Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:
- В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
- От посторонних лиц по заключенному договору на создание.
Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.
Пример:
Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.
- заработная плата работников 30 000;
- страховые взносы 7800;
- материальные затраты 10000;
- госпошлина 2000;
- сбор за проведение экспертизы 990.
Патент получен на 5 лет.
Проводки в данном примере:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 30000 | 08 | 70 | Учтена з/п работников |
| 7800 | 08 | 69 | Выделен ЕСН |
| 10000 | 08 | 10 | Учтены материальные затраты |
| 2000 | 60 | 51 | Оплачена госпошлина |
| 990 | 60 | 51 | Уплачен сбор за проведение экспертизы |
| 2000 | 08 | 60 | Учтена уплата госпошлины |
| 990 | 08 | 60 | Учтена уплата сбора за проведение экспертизы |
| 50790 | 04 | 08 | НМА принят к учету |
В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.Д20 (44) К05 .
Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в . Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте .
Учет нематериальных активов (списание)
Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.
Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:
Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,
Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.
Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .
Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 списывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем - на счет 99 «Прибыли и убытки».
Выбытиенематериального актива имеет место случае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.
Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться.
Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное не использование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.
Наиболее часто выбытие нематериальных активов связано с истечением срока их полезного использования. Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст. 1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет - для изобретений; 10 лет - для полезных моделей; 15 лет - для промышленных образцов.
Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.
По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.
При списании нематериальных активов составляются следующие проводки:
Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток
Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ может быть заключен лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. По такому договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.
Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. В противном случае они считаются недействительными.
При продаже нематериальных активов составляются следующие проводки:
Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов
Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов
Дт 62,76 Кт 91/1 – продажная стоимость или выручка
Дт 91/2 Кт 68/НДС – начисление НДС
Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.
В этом случае производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов
Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов
Дт 58 Кт 91/1 – согласованная стоимость между учредителями
Дт 91/2 Кт 71,76 — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов
Дт 91/9 Кт 99 — выявлена прибыль
Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток.
Деловая репутация организации (гудвил).Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации
Деловая репутация — определяется как разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного номинала в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцом за организацию и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)
Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Дт 04 Кт 60 — отражена положительная деловая репутация
Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. учитываются как доходы будущих периодов.
Дт 60 Кт 91 — отражена отрицательная деловая репутация.
Отрицательная деловая репутация организации согласно п. 44 ПБУ 14/2007 относится на прочие доходы:
Дт 98 Кт 91/1
При приобретении объектов по приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой покупателем и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Читайте также:
V2: 2.1 Теория. Учет нематериальных активов
Анализ активов предприятия (средств предприятия). Анализ источников средств предприятия
Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Базовая модель оценки финансовых активов
Баланс активов и пассивов
Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на конец 2012 г.
Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на начало 2011 г.
Взаимодополняющее действие активов двух или нескольких предприятий, совокупный результат которого, намного превышает сумму результатов отдельных действий этих компаний — это
Генезис процесса учета нематериальных активов
Читайте также:
34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
Помощь: Выбытие нематериальных активов
ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Документальное оформление выбытия нематериальных активов
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:
— реализации;
— безвозмездной передачи;
— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;
— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана.
Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:
ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».
Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч.
Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование, номер документа, дату и место его составления;
— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.
Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).
По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Приказ может составляться по следующей форме:
| ООО «Восход»
ПРИКАЗ О создании комиссии для списания В целях производственной необходимости ПРИКАЗЫВАЮ: — финансовый директор Иванов П.Л.; — технический директор Павлов Е.К. Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов |
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:
— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;
— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.
Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом. Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.
Комиссия, назначенная приказом
от «26» июня 2008 г. № 68 на основании
приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
на право осуществления перевозки пассажиров и грузов
В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
2. Причина списания истечение срока действия
3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»
Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
осуществления перевозки пассажиров и грузов
Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов
Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
Выручка от реализации — руб.
— коп. —
сумма прописью номер и дата документа
В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
Инвентарная карточка № 5 закрыта.
Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
подпись расшифровка подписи
На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;
Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.
Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами
Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:
— для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);
— актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);
— инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);
— документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).
13.06.2008 г.
Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор
Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
Передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
Переход исключительного права к другим лицам без Договора;
Прекращение использования вследствие морального износа;
Передача по договору мены, дарения;
Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
Передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99.
При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
Списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,
Списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Продажа НМА | ||
| Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | ||
| Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | ||
| Поступление платежа от покупателя | ||
| Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 76,71, и др. | |
| Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 |
| Безвозмездная передача НМА | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Списана остаточная стоимость | ||
| Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | ||
| Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 76,60 и др. | |
| Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | ||
| Отражен убыток от безвозмездной передачи | 91/9 | |
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||
| Списана остаточная стоимость НМА | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | ||
| Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Вопросы для самоконтроля
1. Что относят к нематериальным активам?
2. Оценка нематериальных активов.
3. Способы начисления амортизации НМА.
4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?
5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?
6. Как определить норму амортизации НМЛ?
7. На какие НМА не начисляется амортизация?
8. Как отражается в учете поступление НМА?
9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбытие объектов НМА?
10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определяют финансовый результат от выбытия?
1234567Следующая ⇒
