≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

График поступления денежных средств. Составление графика ожидаемых поступлений денежных средств от продаж

Таблица 1.2

Общий остаток дебиторской задолженности ожидается к получению в первом квартале 70% квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи, 28% квартальных продаж оплачиваются в следующем квартале; остающиеся 2% представляют безнадежные к взысканию долги.

3) Исходя из прогноза сбыта и сложившейся практики поддержания запасов готовой продукции, разработан производственный план (табл. 1.3).

Производственный план

Таблица 1.3

10% из продаж следующего квартала

Ориентировочная оценка

Аналогичен запасу готовой продукции на конец предыдущего квартала

4) Составлен план доходов и расходов предприятия. Задача данного документа – показать, как будет формироваться и изменяться прибыль.

Среди анализируемых показателей выделяются:

а) доходы от продаж товаров;

б) издержки производства товаров;

в) суммарная прибыль от продаж;

г) общепроизводственные расходы (по видам);

д) чистая прибыль (строка в) минус строка г) ).

План доходов и расходов

Таблица 1.4

Показатель (в тыс. руб.)	Квартал	Итого
I	II	III	IV
Доходы от продаж	120000, 00	105000, 00	135000, 00	120000, 00	480000, 00
Издержки по импорту	12000, 00	10500, 00	13500, 00	12000, 00	48000, 00
Валовая прибыль от продаж	108000, 00	94500, 00	121500, 00	108000, 00	432000, 00
Общепроизводственные издержки, в том числе	5280, 00	4620, 00	5940, 00	5280, 00	21120, 00
торговые издержки	1200, 00	1050, 00	1350, 00	1200, 00	4800, 00
реклама	1200, 00	1050, 00	1350, 00	1200, 00	4800, 00
оплата труда управленческого персонала	600, 00	525, 00	675, 00	600, 00	2400, 00
амортизация	1200, 00	1050, 00	1350, 00	1200, 00	4800, 00
прочие	1080, 00	945, 00	1215, 00	1080, 00	4320, 00
Прибыль	102 720, 00	89 880, 00	115 560, 00	102 720, 00	410 880, 00

5) Разработан баланс денежных поступлений и выплат (табл. 1.5). Главная его задача - проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, а значит, и будущую ликвидность предприятия при реализации данного проекта. Полученная таким образом информация служит основой для определения общей стоимости всего проекта.

Баланс денежных поступлений и выплат

Таблица 1.5

Показатель (в тыс. руб.)	Квартал	Итого
I	II	III	IV
Поступление от продаж	86500, 00	107100, 00	123900, 00	121800, 00	439300, 00
Платежи, всего в том числе	62000, 00	59000, 00	47000, 00	5000, 00	173000, 00
оборудование	50000, 00	50000, 00	40000, 00		140000, 00
оргтехника	10000, 00	7000, 00	5000, 00	3000, 00	25000, 00
прочие	2000, 00	2000, 00	2000, 00	2000, 00	8000, 00
Прирост денежной наличности	24500, 00	48100, 00	76900, 00	116800, 00	266300, 00
Остаток на начало	50000, 00	74500, 00	122600, 00	199500, 00	446600, 00
Остаток на конец	74 500, 00	122 600, 00	199 500, 00	316 300, 00	712 900, 00

Рассчитан план по источникам и использованию средств, т.е. план получения средств для создания или расширения предприятия.

При этом необходимо ответить на вопросы:

1. Сколько требуется средств для реализации данного проекта.

2. Источники финансовых ресурсов и форма их получения.

Источниками могут служить:

а) собственные средства;

б) кредиты банков;

в) привлечение средств партнеров;

г) привлечение средств акционеров и т.д.

3. Срок ожидаемого полного возврата вложенных средств и получения инвесторами дохода на них.

План по источникам и использованию средств

Средств из разных источников, всего……………….…889800

В том числе:

Ссуда под недвижимость……………………………..…200000

Собственные средства:

Прибыль прошлых лет…………… ………………….. 250000

Прибыль планируемого года……… …………………432000

Амортизация……………………………………………….4800

Использование средств, всего…………………….……679000

В том числе:

На покупку оборудования……………………………. 140000

На прирост запасов……………………………………..519000

На погашение ссуды…………………………………...…20000

Чистый прирост оборотного капитала………………. 210800

Штатное расписание

Штатное расписание организации - это документ, который отображает структуру компании, перечень должностей, размер заработной платы и дополнительных выплат. Этот документ является одной из форм отчетности юридического лица. Зачем нужно штатное расписание и как его заполнить?

Штатное расписание организации не является первичным документом (документом, являющимся основой для ведения бухучета), поэтому некоторые руководители организаций считают его составление необязательным. Но на практике в большинстве случаев налоговые и трудовые инспекции просят предъявить этот документ при проверке, а за его отсутствие могут оштрафовать.

Отсутствие штатного расписания может усложнить увольнение сотрудников по сокращению штата - если нет утвержденного списка должностей в штате, то будет сложно доказать его сокращение.

ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА

ПРЕДПРИЯТИИ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ

1.1. Финансы предприятия: понятие, сущность, функции

Финансы представляют собой экономическую категорию, функ­ционирующую в различных общественно-экономических форма­циях. Сущ­ность финансов, их роль в общественном воспроизводстве определяются экономическим строем общества, природой и фун­кциями государства

Финансы – это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства.

По материальному содержанию финансы – это целевые фонды денежных средств, в совокупности представляющие собой финансовые ресурсы предп­риятий. В соответствии с Законом РФ "О предприятиях и предпринимательской деятельности" финансовые ресурсы предприятий – это преимущественно прибыль и амортизационные отчисления, доходы от ценных бумаг, паевые взносы, средства спонсоров.

Можно сделать вывод, что финансы - объективная экономическая категории, связанная с закономерностями развития материального производства в определенных условиях, при этом в роли организатора конкретных финансовых отношений выступает государство. Государство активно воздействует на финансы в зависимости от политического устройства, основных задач, текущих условий и других причин.

В настоящее время, с развитием рыночных отношений сфера финансо­вых отношений предприятий резко возрастает. Финансы предприятий – основа финансовой системы любого государс­тва, так как именно в сфере материального производства создаются и первично распределяются совокупный общественный продукт и национальный доход.

Сущность финансов проявляется в их функциях. Финансы выполняют две основные функции: распределительную и контрольную. Эти функции осуществляются параллельно во времени, поскольку каждая финансовая операция включает, с одной стороны, распределение общественного продукта и национального дохода, а с другой - контроль за этим распределением.

Распределительная функция финансов связана с распределением валового внутреннего продукта и его основной части - национального дохода. Без участия финансов национальный доход не может быть распределен.

Финансовые отношения возникают на стадиях распределения и перераспределения национального дохода. Первичное распределение осуществляется по месту создания национального дохода, т.е. в сфере материального производства.

Дальше необходимо дальнейшее распределение или перераспределение национального дохода, связанное с наличием непроизводственной сферы, в которой национальный доход не создается (просвещение, здравоохранение, социальное страхование, управление), с межотраслевым и межтерриториальным перераспределением средств, содержанием наименее обеспеченных слоев населения - пенсионеров, студентов, одиноких и многодетных матерей и т.п.

Контрольная функция финансов – это, прежде всего, контроль рублем в процессе объективно существующих денежных отношений, который пронизывает всю систему отношений, связанных как с движением стоимости, так и со сменой форм стоимости, и представляет собой стоимостный контроль. Поскольку финансы выражают отношения, возникающие на основе реального денежного оборота, то контроль рублем как функция финансов представляет собой только контроль реального денежного оборота.

Финансы осуществляют контроль на всех стадиях создания, распределения и использования общественного продукта и национального дохода. Его главное назначение состоит в том, чтобы способствовать наиболее рациональному использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств с целью повышения эффективности общественного производства.

Финансовое планирование на предприятии

Финансовое планирование – это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.

Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Каждый менеджер должен быть знаком с механикой и

смыслом выполнения и контроля финансовых планов, по крайней мере настолько, насколько это касается его деятельности.

Значение финансового плана на предприятиях заключается в том, что он:

– содержит ориентиры, в соответствии с которыми предприятие будет действовать;

– дает возможность определить жизнеспособность проекта в условиях конкуренции;

– служит важным инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов.

Бюджет является инструментом, как для планирования, так и для контроля. В самом начале периода действия бюджет представляет собой план или норматив; в конце периода действия он служит средством контроля, с помощью которого руководство может определить эффективность действий и составить план мероприятий по совершенствованию деятельности компании в будущем.

Планирование потока наличных средств должно осуществляться так, чтобы компания была в состоянии удовлетворять планируемые требования. Если периоды финансовых трудностей ожидаются в будущем, финансист должен уведомить высшее руководство об альтернативных вариантах действий, в частности о сокращении предложенных проектов до уровня, соотносимого с существующими финансовыми возможностями, или об увеличении дополнительных необходимых средств.

Финансовое планирование обеспечивает взаимоувязку показателей развития предприятия и поэтому является сложным, трудоемким процессом, затрагивающим практически все службы и подразделения.

Основными задачами финансового планирования являются:

– обеспечение источниками финансирования основной деятельности предприятия (поддержание нормального уровня запасов сырья, материалов, готовой продукции, финансирование прироста оборотных средств, воспроизводства основных производственных фондов и т.д.);

– своевременное и в полном объеме выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами;

– обоснование эффективного вложения временно свободных денежных средств, поддержание остатка денежных средств на достаточном уровне;

– выявление резервов роста доходов предприятия;

– оптимизация использования прибыли;

– определение дивидендной политики;

– обоснование размера и условий привлечения внешних источников для финансирования инвестиционной деятельности предприятия;

– поддержание платежеспособности предприятия, обеспечение его финансовой устойчивости.

Методология финансового планирования на современном этапе предполагает решение предприятием ряда проблем:

– обоснование цели (системы целей) финансового плана, адекватной основным направлениям деятельности предприятия в перспективном периоде;

– определение системы актуальных для предприятия внутренних и внешних финансовых ограничений. В настоящее время одним из наиболее важных ограничений для большинства предприятий является критерий банкротства;

– определение горизонта финансового планирования;

– выбор методов планирования финансовых показателей и разработки финансовых планов;

– разработка процедуры финансового планирования: определение круга участвующих должностных лиц, меры их ответственности, оптимизация информационных связей и документооборота.

Цель финансового планирования предприятия конкретизируется в зависимости от длительности планируемого периода, результатов анализа его финансового состояния на момент разработки финансового плана, динамики основных финансовых показателей в ретроспективе, результатов маркетинговых исследований, а также внешних условий (таких, как уровень инфляции, ставка рефинансирования Банка России, курс рубля по отношению к твердым валютам, стабильность правового поля).

Цели планирования могут быть различны на разных предприятиях. Функциям планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и величины предприятия.

Предприятие, имеющее большую просроченную кредиторскую задолженность, финансовое положение которого близко к критическому, при разработке финансового плана должно ориентироваться на обоснование антикризисных мероприятий, которые позволят избежать банкротства. Организация, получающая стабильные доходы, финансово устойчивая может при разработке финансового плана поставить цель увеличения рентабельности продажи производства в целом,

Вместе с тем система целей финансового планирования любого предприятия должна быть ориентирована на увязку доходов и расходов, а также

обеспечение платежеспособности в краткосрочном периоде и (или) поддержание финансовой устойчивости в долгосрочном периоде.

Финансовый план является неотъемлемой частью бизнес планирования предприятия. Он призван обобщить материалы, изложенные в описательной части планирования, для того чтобы представить их в стоимостном выражении. Финансовый план предприятия является составной частью бизнес-плана. Поэтому раз­работка финансового плана тесно связана со всеми разделами бизнес-плана и основывается на них.

Финансовый план предприятия состоит обычно из следующих разделов:

Прогноз объемов реализации

Прогноз объемов реализации (план сбыта) – обычно показывает количество единиц каждого изделия, которые компания предполагает продавать. Эта цифра умножается на предполагаемую цену продажи единицы изделия для составления плана сбыта. План сбыта включает также исчисление ожидаемых денежных поступлений от продажи в кредит, которые позднее будут учтены при составлении кассового плана. Прогноз объемов реализации призван дать представление о доле рынка, которую предполагается завоевать своей продукцией.

Производственный план

После того, как подготовлен план сбыта, разрабатывается производственный план, т.е. определяется количество единиц изделия, которое намечается запустить в производство, чтобы обеспечить планируемые продажи и потребности товарно-материальных запасов. Ожидаемый объем производства определяется вычитанием оцененных запасов готовой продукции на складе на начало периода из суммы предлагаемых к продаже единиц изделия и желательного объема наличной готовой продукции на складе на конец периода.

План доходов и расходов

Задача этого документа – показать, как будет формироваться и изменяться прибыль предприятия. В основе его составления лежит прогноз объемов реализации продукции.

Проводя планируемый уровень продаж и капитальных затрат в тот или иной период, прогноз подчеркивает необходимость и время дополнительного финансирования и определяет пиковые требования к рабочему капиталу. Администрация решает, как это дополнительное финансирование должно быть получено и в какие сроки и как будет осуществлен возврат средств.

Очень важно спланировать денежный поток, поступающий от покупателей за реализованную продукцию. Порядок расчетов между продавцом и покупателями фиксируется в двухстороннем договоре между ними.

Зарубежная практика показывает, что многие американские фирмы устанавливают трехмесячный период денежных расчетов с поставщиками (продавцами продукции и услуг. При этом эмпирическим путем устанавливаются коэфициенты инкассирования (поступления денежных средств на расчетный счет организации (предприятия). Для прогнозирования денежных поступлений от продаж составляется таблица 7. Главной целью составления графика поступления денежных средств от продаж является получение информации о будущих поступлениях средств и остатках дебиторской задолженности на конец каждого месяца года.

Таблица 6- Исходные данные

По заданным коэффициентам инкассирования, которые получены на основе анализа денежных поступлений на предприятии за предыдущий год, рассчитываются поступления денег за месяцы инкассирования.

Из таблица 5 (итоговая строка «всего продаж)берем сумму продаж за январь и по коэффициентам инкассирования находим суммы поступления денежных средств за три месяца.

Произведем расчет сумм поступления денежных средств от продаж каждого месяца:

Поступления от продаж январь (Vянв) = 42056,38тыс. руб.

Сумма поступлений средств в январе = 42056,38 * 0,35 = 14719,73 тыс.руб.;

Сумма поступлений в февр.= 42056,38*0,55=8095,85 тыс.руб.;

Сумма поступлений в марте = 42056,38* 0,05 = 2102,82 тыс.руб.;

Поступления от продаж февр. (Vфев.)= 42181руб

Сумма поступлений в февр.= 42181*0,35= 14763,57 тыс.руб.;

Сумма поступлений в марте = 42262,02*0,55= 23199,89 тыс. руб.;

Сумма поступлений апрель = 42262,02*0,05 = 2109,08 тыс. руб. и т.д

Таблица 7 имеет шахматную форму, т.к. месяцы указаны как по горизонтали (слева), так и по вертикали (сверху). Это и позволяет распределить суммы месячных продаж из таблицы 5 , расположенных по горизонтальной строке соответствующего месяца.

После распределения средств по месяцам с помощью коэффициентов инкассирования рассчитываются по вертикальным колонкам суммы месячных поступлений средств, которые вписываются в строку «Всего поступлений». При этом в январе и феврале учитываются суммы погашения задолженности прошлого года в плановом периоде.

Итак сумма поступлений за яварь(Sянв)= 14719,73+ 4000= 18719,73 тыс. руб.;

Sфевр.= 500+8095,85+14763,57= 23359,42 тыс. руб.;

Sмарт = 2102,82+ 23199,89+ 14796,95= 40099,66 тыс. руб.

Дянв= Дфакт+Vянв- Sянв;

Дфевр. = Дянв. +Vфевр – Sфевр.;

Д март = Дфевр. +Vмарт –S март,

где,Дфакт – остаток дебиторской задолженности на конец предпланового года, тыс. руб;

Vянв. – объем продаж в стоимостном выражении за январь планового года, тыс. руб.;

Sянв.- сумма поступивших средств за январь месяц.

Произведем расчет переходящих остатков дебиторской задолженности по месяцам планового года:

Дянв = 6700+42056,38 -18719,73= 30036,65 тыс. руб.;

Д февр. = 30036,65+ 42181,62 – 23359,42= 48858,85 тыс.руб.;

Д март = 48858,85 +42277 – 40099,66= 51036,9 тыс. руб.

В графике поступлений денежных средств т продаж строка «всего поступлений» в колонке предплановый год (факт) определяется как разность между суммой по строке «всего продаж» (таблица 5) и «суммой задолженности к погашению в текущем периоде» на январь, т.е.:

Всего поступлений (факт) = 397306-4000= 393306 тыс.руб.

Проведем анализ дебиторской задолженности:

∆Д% = Дфакт / Дплан * 100-100;

∆Д % = 107140,28 /6700 =15%.

Вывод: остаток дебиторской задолженности увеличился на 15%, это может быть обусловлено как внутренней политикой предприятия, так и внешними факторами. К внутренним факторам можно отнести оправданное предоставление кредитов, и рассрочек, установление более длительных сроков погашения долга, проблемы с реализацией продукции. К внешним факторам можно отнести понижение платежеспособности предприятий – кредиторов, скачек уровня инфляции, общее состояние расчетов в стране.

Таблица 7 – График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж

наименование	предплановый год (факт)	месяц планового года	план года
остаток деб-й задол-ти на конец периода, тыс. руб.		30036,65	48858,85	51036,19	51870,08	52877,68	89938,77	91177,88	101106,19	104745,04	100726,90	104750,68	107140,28	107140,28
сумма задолж-ти к гашению в текущем периоде, тыс. руб
поступления от продаж каждого месяца тыс. руб
январь		14719,73	8095,85	2102,82										24918,40
февраль			14763,57	23199,89	2109,08									40072,54
март				14796,95	23252,35	2113,85								40163,15
апрель					14105,17	22165,27	2015,02							38285,47
май						13615,93	21396,46	1945,13						36957,52
июнь							12971,38	20383,60	1853,05					35208,03
июль								12690,38	19942,02	1812,91				34445,31
август									17081,82	26842,87	2440,26			46364,95
сентябрь										17389,42	27326,22	2484,20		47199,84
октябрь											13864,49	21787,06	1980,64	37632,20
ноябрь												15235,79	23941,96	39177,75
декабрь													15245,03	15245,03
Всего поступлений тыс. руб		18719,73	23359,42	40099,66	39466,60	37895,05	36382,87	35019,11	38876,90	46045,19	43630,98	39507,06	41167,63	440170,20

Составление бюджета коммерческих расходов

Таблица 8 – Информация к расчету

Для расчета коммерческих расходов заданы нормативы в процентах от объема продаж. Проведем их расчет:

Доставка собственным транспортом янв.= 49626,53* 0,02=992,53 тыс.руб.;

Премиальные янв. = 49626,53* 0,007= 347,39 тыс. руб.;

Прочие переменные расходы янв. = 49626,53* 0,003= 148,88 тыс. руб.

Планируемые постоянные коммерческие расходы заданы фиксированной суммой на начало января, в том числе по элементам. Расчеты плана на другие месяцы выполняются с учетом ожидаемой инфляции.

Рком1= Рком н.я. *Iинф,

где Рком – расходы коммерческие на конец месяа;

Iинф- индекс инфляции.

Итак, Рком фев. = 39*,1,0025= 39,1 тыс. руб.;

Рком март. = 39,1*1,0025= 39,2 тыс. руб.;

Рком. апрель = 39,2* 1,0025 = 39,29 тыс.руб.

Рфакт= 39/1,0025*12+466,83

Общие планируемы коммерческие расходы определяются как сумма переменных и постоянных расходов.

Из общих планируемых коммерческих расходов следует вычесть амортизационные отчисления, так как они не являются затратами текущего периода.

Определяется сумма к выплате по коммерческим расходам как разность между общими и планируемыми коммерческими расходами и амортизационными отчислениями.

Проведем анализ по итогу планируемых коммерческих расходов (ПКР) и итогу выплаты коммерческих расходов (ВКР):

∆ВКР% = ПКР/ВКР =18228,15/ 12290,01*100-100= 48%

Вывод: отклонение результата выплаты по коммерческим расходам от запланированного составляет всего 48%, что является существенным.

Таблица 9 – Бюджет коммерческих расходов на 2015 г.

наименование	предплановый год (факт)	месяц планового года	план года
запланированные продажи тыс. руб.	397306,00	49626,53	49774,31	49886,86	47554,59	45905,14	43732,08	42784,70	57590,15	58627,17	46743,15	51366,38	51397,53	594988,59
ставки переменных комерческих расходов на рубль продаж,%:
доставка собственным транспортом	7946,12	992,53	995,49	997,74	951,09	918,10	874,64	855,69	1151,80	1172,54	934,86	1027,33	1027,95	19845,89
премиальные	2781,14	347,39	348,42	349,21	332,88	321,34	306,12	299,49	403,13	410,39	327,20	359,56	359,78	6946,06
прочие переменные расходы	1191,92	148,88	149,32	149,66	142,66	137,72	131,20	128,35	172,77	175,88	140,23	154,10	154,19	2976,88
итого планируемые переменные комерческие расходы, тыс. руб.	11919,18	1488,80	1493,23	1496,61	1426,64	1377,15	1311,96	1283,54	1727,70	1758,82	1402,29	1540,99	1541,93	29768,84
планируемые постоянные комерческие расходы, тыс. руб. в том числе	466,83	39,00	39,10	39,20	39,29	39,39	39,49	39,59	39,69	39,79	39,89	39,99	40,09	474,49
реклама и продвижение товара
маркетинг
оклады торговых агентов	119,70	10,00	10,03	10,05	10,08	10,10	10,13	10,15	10,18	10,20	10,23	10,25	10,28	121,66
командировочные расходы	263,34	22,00	22,06	22,11	22,17	22,22	22,28	22,33	22,39	22,44	22,50	22,56	22,61	267,66
прочие постоянные расходы	83,79	7,00	7,02	7,04	7,05	7,07	7,09	7,11	7,12	7,14	7,16	7,18	7,19	85,16
итого общие планируемые комерческие расходы, тыс. руб.	12386,01	1527,80	1532,33	1535,80	1465,93	1416,55	1351,45	1323,13	1767,39	1798,60	1442,18	1580,98	1582,01	18324,15
амортизация тыс. руб.	96,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	8,00	96,00
итого к выплате по комерческим расходам тыс. руб.	12290,01	1519,80	1524,33	1527,80	1457,93	1408,55	1343,45	1315,13	1759,39	1790,60	1434,18	1572,98	1574,01	18228,15

Планирование бюджета производства

Бюджет производства показывает, какое количество продукции необходимо произвести фирме в каждом плановом месяце за весь плановый период (год), если известны величины спрогнозированного объема продаж, в таблице 5 заданы остатки годовой продукции на конец и начало планового периода.

Для расчета бюджета производства по месяцам и за весь плановый год составляется таблица 10.

1. Запланированные продажи в натуральных единицах переносим в таблицу 10 из таблицы 5.

2. Рассчитываем желаемый запас готовой продукции на конец периода, в размере 10% от объема продаж последующего месяца:

Желаемый запас янв.= запланированные продажи февр.* 0,1;

ЖЗфевр. = ЗПмарт * 0,1;

ЖЗянв.= 23,75*0,1= 2,38.

3. Рассчитываем запланированный запас продукции на начало периода, который определяется переносом «елочкой» в обратном направлении) с конца предыдущего месяца на начало следующего месяца.

4.Определяем количество единиц продукции по видам, подлежащих изготовлению Кпрi.

Кпрi= Vпрi+ Зконi-Значi,

где, Vпрi – запланированные продажи i-вида продукции,единиц;

Зконi- запас i- готовой продукции на конец каждого месяца;

Значi- запас i- готовой продукции на начало каждого месяца.

КпрiАянв= 23,75+2,38-2,38=23,75 ед.;

КпрiБянв= 6,65+0,67- 0,67=6,65 ед.;

КпрiВянв= 18+1,81-1,8=18,01 ед.

Подведем итог касательно количества запланированных продаж и количества единиц подлежащих изготовлению (Кпи):

∆Кпи=∑Vi / ∑Кпиi;

∆Кпи = 572,85/ 572,24 = 0,99%.

Вывод: количество запланированных продаж ед. соответствует количеству единиц подлежащих изготовлению.

Таблица 10- Бюджет производства на 2015 г.

После того как все расчеты по дебиторской задолженности сделаны, известно:

• сколько клиент должен оплатить в первом плановом месяце за отгрузки предыдущего месяца. В нашем примере - это текущая задолженность на 31 января;
• какая сумма будет выплачена в счет просроченного долга-данные из графика погашения.

Теперь, чтобы определить полную сумму поступлений по клиенту в будущем, остается составить прогноз оплат будущих поставок, а также спланировать появление новой просроченной дебиторки. Расчеты делаются сначала по каждому клиенту в отдельности, и лишь потом по группам клиентов (если такая информация необходима) или же по компании в целом (см. табл. 6.4 на стр. 124).
Поступления от продаж будущего месяца. На момент составления плана поступления денежных средств у отдела продаж, скорее всего, уже будут готовы прогнозы по отгрузкам в натуральном выражении на будущий месяц. Если нет, то сумму отгрузок за месяц можно взять из плана продаж на год. После этого предстоит разобраться, какой объем из запланированных продаж будет оплачен в том же месяце, когда произойдет поставка.
Для клиента А - это отгрузки в первые восемь дней февраля (28 дн. [количество дней в феврале] - 20 дн. [отсрочка платежа, установленная для покупателя А]), для клиента В - три дня (28 дн. - 25 дн.). Менеджер по продажам без труда спрогнозирует поставки на эти дни, опираясь на план продаж и предварительный график отгрузок. Соответственно, если поделим прогноз продаж в первые дни месяца на общий объем плановых поставок за месяц, получим долю отгрузок, которые будут оплачены в том же месяце.
Например, по клиенту А план продаж на февраль -17 ООО кг, ожидается, что в первые восемь дней месяца ему будет поставлено 5000 кг. Отсюда доля отгрузок, которая будет оплачена в феврале, составит 29% (5000 кг: 17 000 кг), или 495 000 руб. (1 700 000 руб. х 29% : 100%) (см. табл. 6.4 на стр. 124). Планы клиента В не предполагают отгрузки с 1 по 8 февраля.
Средневзвешенный процент поступления средств в счет оплаты поставок того же месяца по группе контрагентов определяется так: ((отгрузки клиентов А и В с 1 по 8 февраля): (отгрузки клиентов А и В за февраль)). В нашем примере он составляет 12% ((493 000 руб. + 0 руб.): (1 700 000 руб. + 2 462 500 руб.)).
Новая просроченная дебиторка. Просроченную задолженность по состоянию на 31 января клиенты будут погашать согласно графику (см. табл. 6.4 на стр. 124). Но нет гарантии, что в будущем не появятся другие просроченные долги, а значит, компания недополучит часть денег. Новую просроченную дебиторку можно спрогнозировать, основываясь на данных о платежной дисциплине клиентов за предыдущие месяцы.
Например, клиент А систематически задерживает оплату. Скорее всего и в феврале он не изменит своим привычкам, то есть не заплатит в срок 17 процентов от причитающейся суммы (процент тот же, что и в январе), или 401 765 руб. (1700 000 руб.: 100 х (1 870 325 руб. + 493 000 руб.)) (см. табл. 6.4). Что касается клиента В, несоблюдение сроков оплаты в январе он объясняет форс-мажором и обещает погасить свои долги в феврале полностью. Раньше этот контрагент платил в срок. Об этом свидетельствует отсутствие по нему просроченной дебиторки на 1 января. Поэтому имеет смысл предположить, что клиент В выполнит свои обязательства по просроченным долгам, а также своевременно оплатит продукцию, которую приобретет в феврале.
Теперь все необходимые сведения для расчета есть. Прогноз поступления денежных средств в феврале от клиентов следующий (также см. табл. 6.4 на стр. 124):

• от клиента А - 2 361 560 руб. (1 870 325 [оплата за отгрузки января] + 400 000 [погашение просроченной задолженности прошлых периодов] + 493 000 [оплата за отгрузки февраля] - 401 765 [просроченная задолженность, возникшая в феврале]);
• от клиента В - 4 352 940 руб. (3 644 500 + 708 440 + 0-0).

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (MS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Должен представлять за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Операционная деятельность

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, полдержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

• поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
• поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
• выплаты поставщикам товаров (и услуг);
• выплаты работникам (и от их имени);
• поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
• выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
• поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.

Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

Инвестиционная деятельность

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

• выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
• поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
• выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
• поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
• авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
• поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
• платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).

Финансовая деятельность

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитан.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:

• поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
• выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
• поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;
• выплаты в погашение займов;
• выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Методы составления отчета о движении денежных средств по операционной деятельности отражены в табл. 1.

Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

Таблица 1. Методы составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод

Косвенный метод

Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: либо из данных бухгалтерского учета; либо путем корректировки продаж и их себестоимости с учетом: изменений в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период; других неденежных статей; прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков

Прибыль (убыток) за отчетный период корректируется с учетом: результатов операций неденежного характера; любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

• из учетных регистров;
• путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:

• поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании. Примерами таких поступлений и выплат могут служить:
• акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;
• финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;
• арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
• поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Примерами таких поступлений и выплат могут служить авансовые платежи (и погашение) по:
• основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
• приобретению и продаже инвестиций;
• прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает 3 месяцев.

Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:

• поступления и выплаты, связанные с акцептованием (и выплатам) по депозитам с фиксированным сроком погашения;
• размещение (и закрытие) депозитов в других финансовых институтах;
• авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых платежей и займов).

Показатели отчета о движении денежных средств организации

Денежные средства — наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить, требуется ли предприятию дополнительное финансирование, и т.д.

Отчет о движении денежных средств дополняет и информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Формирование данной отчетной формы регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).

Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Каналы поступлений и выплат по текущей деятельности

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации. связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов, и т.п.) (рис. 5.2).

Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Рис. 5.2. Каналы поступлений и выплат по инвестиционной и финансовой деятельности

Существуют два метода представления денежных потоков от текущей (операционной) деятельности: прямой и косвенный.

Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции.

Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.

Косвенный метод распространен в зарубежной практике, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Операционная деятельность представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.

Косвенный метод представления денежных потоков от операционной деятельности включает в себя элемент анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели. В результате применения косвенного метода конечный финансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в разность между величинами денежных средств, имеющимися у организации по состоянию на начало и конец отчетного года.

При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно, и расходы, указанные в отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.

Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:

1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств.

2. Производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов — разница прибавляется.

3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — вычитается из нее.

4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — разница вычитается.

В результате указанных корректировок рассчитывается величина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.

В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.

Для целей составления отчета о движении денежных средств в России под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Движение денежных средств по текущей деятельности

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено:

Раскрывает информацию о суммах, полученных от:

• продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;
• арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;
• прочих поступлений.

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).

По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:

бюджетное и целевое финансирование и поступления:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»:

безвозмездные поступления:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»):

возврат денежных средств от поставщиков:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

возврат неиспользованных подотчетных сумм:

• Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

поступления в возмещение материального ущерба и т.д.:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1. на оплату товаров, работ, услуг:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

2. на оплату труда:

• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

3. на выплату процентов по долговым обязательствам:

а) дивиденды, выплаченные учредителям;

• Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не показываются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

• Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

4. на расчеты по налогам и сборам:

• Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).

Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку:

• Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

5. на прочие выплаты, перечисления:

а) штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров:

• Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

б) денежные средства, выданные подотчетным лицам:

• Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»;

в) займы, выданные сотрудникам:

• Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.

При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.

Результаты движения средств от текущей деятельности

По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено:

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются:

2. «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» - суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды):

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3. «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от:

а) продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) погашения займов, предоставленных другим организациям:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Строка «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

2. «На финансовые вложения» - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

3. «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа:

• Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражено:

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «Кредитов и займов» - суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников:

• Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

2. «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» — указываются суммы бюджетного и целевого финансирования;

3. «Вкладов участников» - суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);

4. «Другие поступления» - суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.

Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «На погашение кредитов и займов» - средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов):

• Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

2. «На выплату дивидендов» - по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества:

3. «На прочие выплаты, перечисления» - по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю:

• Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной . Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.

Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» — это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).

Очень важно спланировать денежный поток, поступающий от покупателей за реализованную продукцию. Поток расчетов между продавцом и покупателями фиксируется в двухстороннем договоре между ними.

Главная цель составления графика поступлений денежных средств – получение информации о будущих поступлениях средств и остатках дебиторской задолженности на конец каждого месяца года.

Таблица 3 - Исходные данные для составления графика поступления денежных средств.

По заданным коэффициентам инкассирования, которые получены на основе анализа денежных поступлений на предприятие за 2010 г., рассчитаем поступление денег за месяцы инкассирования.

По коэффициентам инкассирования находим суммы поступления средств за три месяца планового 2011 г.:

В январе = V янв ×0,33 = 34273,15 × 0,33 = 11995,6 тыс. руб.

В феврале = V янв ×0,5 = 34548,18× 0,5 = 15422,92 тыс. руб.

В марте = V янв ×0,12 = 33739,35 × 0,12 = 5483,70 тыс. руб.

Д янв = Д факт + V янв – S янв (7)

Д февр = Д янв + V февр – S февр, (8)

где Д факт - остаток дебиторской задолженности на конец 2010 г., тыс. руб.;

V янв – объем продаж в стоимостном выражении за январь 2011 г., тыс. руб.;

S янв – сумма поступивших средств за январь, тыс. руб.

Полученное значение Д янв подставляется в формулу для расчета дебиторской задолженности за февраль (Д февр) и т.д.

Например, рассчитаем переходящие остатки дебиторской задолженности за три первых месяца 2011 г.:

Д янв = 6700 + 34273,15 – 15395,6 = 25577,55 тыс. руб.

Д февр = 25577,55 + 34548,18 – 28014,78= 32110,95 тыс. руб.

Д март = 32110,95 + 33739,35 – 32839,15 = 33011,15 тыс. руб.

Результаты произведенных расчетов вносим в таблицу 4.

Таблица 4 - График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж на 2011 год.
Наименование	Предплановый 2010г	Месяц нового плана	План 2011года
Остаток дебит. зад-ти на к. периода, тыс. руб.	6700,00	25577,55	32110,95	33011,15	34460,48	34697,71	36177,95	40448,68	41651,03	43370,76	45072,24	46762,02	48487,42	48487,42
Сумма зад-ти к погашению в тек. Периоде, тыс. руб.		3400,00	500,00											3900,00
Поступления от продаж каждого месяца, тыс. руб.:
январь		11995,6	15422,92	5483,70										32902,22
февраль			12091,86	15546,68	5527,71									33166,25
март				11808,77	15182,71	5398,3								32389,78
апрель					11932,17	15341,36	5454,71							32728,24
май						11295,27	14522,48	5163,55						30981,3
июнь							11553,99	14855,13	5281,82					31690,94
июль								13079,07	16815,95					35874,02
август									12546,22	16130,85	5735,41			34412,48
сентябрь										12831,32	16497,41	5865,74		35194,47
октябрь											12887,7	16569,9	5891,52	35349,12
ноябрь												12990,61	16702,21	29692,82
декабрь													13094,92	13094,92
Всего поступлений, тыс. руб.		15395,6	28014,78	32839,15	32642,59	32034,93	31531,18	33097,75	34643,99	34941,17	35120,52	35426,25	35688,65	381376,56

Составление бюджета коммерческих расходов

Таблица 5 - Исходные данные для расчета бюджета коммерческих расходов.

Планируемые постоянные коммерческие расходы заданы фиксированной суммой на начало января, в том числе по элементам. Расчеты плана на другие месяцы выполняются с учетом ожидаемой инфляции:

Р ком1 = Р н.я. × I инф, (9)

Р ком2 = Р ком1 × I инф, (10)

где Р ком1 , Р ком2 – расходы коммерческие на конец января и февраля соответственно, тыс. руб.

Например, оклады торговых агентов равны:

В феврале = 8 × 1,008 = 8,1 тыс. руб.

В марте = 8,1 × 1,008 = 8,2 тыс. руб.

В апреле = 8,2 × 1,008 = 8,3 тыс. руб.

Общие планируемые коммерческие расходы определяются как сумма переменных и постоянных расходов. Из общих планируемых коммерческих расходов следует вычесть амортизационные отчисления, т.к. они не являются затратами текущего периода. Сумма к выплате по коммерческим расходам равна разности между общими планируемыми коммерческими расходами и амортизационными отчислениями.

Результаты произведенных расчетов сводим в таблицу 6.

Таблица 6 - Бюджет коммерческих расходов на 2011г.
Наименование	Предплановый 2010г	Месяц нового плана	План 2011 года
Запланированные продажи, тыс.руб.	315600,00	34273,15	34548,18	33739,35	34091,92	32272,19	33011,39	37368,78	35846,34	36660,9		37116,03	37414,05	423164,28
Ставки переменных коммерч расходов на руб. продаж,%:
доставка собственным транспортом		685,46	690,96	674,79	681,84	645,44	660,23	747,37	716,93	733,22	736,44	742,32	748,28	8463,28
премиальные		685,46	690,96	674,79	681,84	645,44	660,23	747,37	716,93	733,22	736,44	742,32	748,28	8463,28
прочие переменные расходы	2209,2	239,91	241,84	236,18	238,64	225,9	231,08	261,58	250,92	256,63	257,75	259,81	261,9	2962,14
Итого планируемые переменные коммерческие расходы, тыс.руб.	14833,2	1610,83	1623,76	1585,76	1602,32	1516,78	1551,54	1756,32	1684,78	1723,07	1730,63	1744,45	1758,46	19888,7
Планируемые постоянные коммерч расходы, тыс.руб. в том числе:	452,38	38,0	38,31	38,66	39,0	39,34	39,69	40,04	40,38	40,73	41,08	41,43	41,78	478,44
реклама и продвижение товара
оклады торговых агентов	95,23	8,0	8,1	8,2	8,3	8,4	8,5	8,6	8,7	8,8	8,9	9,0	9,1	102,6
маркетинг
командировочные расходы	285,72	24,0	24,2	24,4	24,6	24,8	25,0	25,2	25,4	25,6	25,8	26,0	26,2	301,2
прочие постоянные расходы	71,43	6,0	6,01	6,06	6,1	6,14	6,19	6,24	6,28	6,33	6,38	6,43	6,48	74,64
Итого планируемые коммерческие расходы, тыс.руб.	15285,58	1648,83	1662,07	1624,42	1641,32	1556,12	1591,23	1796,36	1725,16	1763,8	1771,71	1785,88	1800,24	20367,14
Амортизация, тыс.руб.	84,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	7,00	84,00
Итого к выплате по коммерческим расходам, тыс.руб.	15201,58	1641,83	1655,07	1617,42	1634,32	1549,12	1584,23	1789,36	1718,16	1756,8	1764,71	1778,88	1793,29	20283,14

Планируемые переменные коммерческие расходы возросли:

DПер = 19888,7 / 14833,2 × 100% - 100% = 34,08 %

Планируемые постоянные коммерческие расходы возросли:

DР ком = 478,44 / 452,38 × 100% - 100% = 5,76 %

Следовательно, общая сумма планируемых коммерческих расходов возросла на 39,84 %. Увеличение переменных коммерческих расходов связано с увеличением прогнозируемого объема продаж.

Расчет бюджета производства

Бюджет производства показывает, какое количество продукции необходимо произвести фирме в каждом месяце 2011 г. и за весь год, если известны величины спрогнозированного объема продаж.

Таблица 7 – Исходные данные для расчета бюджета производства на 2011 год.

Наименование	Факт	Месяц планового года
Продажи, тыс. ед.
Продукция А		25,3	21,2	26,7	27,5	24,8	23,1
Желаемый запас на конец периода, тыс. ед.
Продукция А	2,53	2,12	2,67	2,75	2,48	2,31	2,31
Запас готовой продукции на начало, тыс. ед.
Продукция А	2,53	2,53	2,12	2,67	2,75	2,48	2,31

Желаемый запас готовой продукции рассчитываемся в размере 110% от объема продаж последующего месяца.

Запланированный запас продукции на начало периода определяется переносом с конца предыдущего месяца на начало следующего месяца.

Количество единиц продукции по видам, подлежащих изготовлению (К пр i), определяем по формуле:

К пр i = V пр i + З кон i - З нач i , (11)

где V пр i – запланированные продажи i–го вида продукции, тыс. ед.;

З кон i – запас i-ой готовой продукции на конец каждого месяца, тыс. ед.;

З нач i - запас i-ой готовой продукции на начало каждого месяца, тыс. ед.

Например, количество единиц продукции, подлежащих изготовлению в январе равно:

К прА = 21,85 + 2,185 - 2,185 = 21,85 тыс. ед.;

К прБ = 1,9 + 0,19 – 0,19 = 1,9 тыс. ед.;

К прВ = 16,15 + 1,615 – 1,615 = 16,15 тыс. ед.

Результаты произведенных расчетов сводятся в таблицу 8.

Таблица - 8 Бюджет производства на 2011 год
Наименование	предплановый 2010г.	Месяц нового плана	План 2011года
Запланированные продажи, тыс.ед.:
продукция А	182,00	21,85	21,85	21,0	21,0	20,0	20,0	23,0	21,35	21,85	21,85	21,85	21,85	257,45
продукция Б	15,00	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	22,8
продукция В	260,00	16,15	16,15	16,0	16,3	13,3	15,0	16,0	17,0	16,6	16,15	16,15	16,15	190,95
Желаемый запас ГП на к периода,тыс.ед.:
продукция А	2,185	2,185	2,1	2,1	2,0	2,0	2,3	2,135	2,185	2,185	2,185	2,185	2,185
продукция Б	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19
продукция В	1,615	1,615	1,6	1,63	1,33	1,5	1,6	1,7	1,66	1,615	1,615	1,615	1,615
Запланированный запас продукции на н периода, тыс.ед.:
продукция А	2,185	2,185	2,185	2,1	2,1	2,0	2,0	2,3	2,135	2,185	2,185	2,185	2,185
продукция Б	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19	0,19
продукция В	1,615	1,615	1,615	1,6	1,63	1,33	1,5	1,6	1,7	1,66	1,615	1,615	1,615
Кол-во ед продукции подлежащей изготовлению, тыс.ед.:
продукция А	182,00	21,85	21,765	21,0	20,9	20,0	20,3	22,835	21,4	21,85	21,85	21,85	19,665	255,265
продукция Б	15,00	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	22,8
продукция В	260,00	16,15	16,135	16,03	16,0	13,47	15,1	16,1	16,96	16,555	16,15	16,15	14,535	192,335

Выводы по динамике основных плановых показателей в 2011г. по сравнению с фактом 2010г.:

Количество единиц продукции, подлежащей изготовлению, по продукции видов А и Б возросло, а по продукции В снизилось:

DК прА = 257,45 / 182 × 100% - 100% = 41,45 %

DК прБ = 22,8 / 15 × 100% - 100% = 52 %

DК прВ = 190,95 / 260 × 100% - 100% = - 26,55 %.

Таким образом, количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, сократилось только для продукции вида В, что связано с уменьшением планируемого бюджета продаж.