5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами (2-й ур.) Подотчетные лица – работники учреждения, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активнопассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы прежде всего для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит счета 50 “Касса ”.

Сотрудникам организации подотчетные суммы могут быть выданы также с расчетных и других счетов в банках. В этом случае в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетньши лицами”

Кредит счетов 51 Расчетные счета ”, 52 “Валютные счета ”, 55 “Специальные счета в банках”.

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом - сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плателыцика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица - контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Более того, организации, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, должны обязательно фиксировать срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходимость сведений о сроках представления авансовых отчетов объясняется действующим порядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от использования работником денежных средств организации может быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованных подотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целей налогообложения следует определить число дней, в течение которых подотчетные суммы использовались не по назначению. Для этого сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм работником организации. Выявленная материальная выгода рассматривается как доход работника организации, который облагается налогом на доходы физических лиц в размере 13%. В состав дохода включается также превышение размера суточных против установленных норм и оплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого производственного задания.

Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не только на приобретение материально-производственных запасов, оплату услуг и работ, но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов “Затраты в пределах утвержденных норм” и “Затраты сверх установленных норм”.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 ".Касса ”

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы, либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 ".Недоста чи и потери от порчи ценностей”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, в бухгалтетском учете производится запись:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда ”

При невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы сотрудника в бухгалтерии организации производится запись:

Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

По истечении срока исковой давности сумма невозмещен- ного материального ущерба списывается на убытки организации следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 73, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба ”.

Использование подотчетных сумм в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и дебету счетов:

• 07 “Оборудование к установке” - оплата расходов, связанных с приобретением оборудования к установке;
• 08 “Вложения во внеоборотные ативы” - оплата расходов, связанных с осуществлением вложений во внеоборотные активы организации;
• 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 41 “Товары” - оплата приобретенных товарно-материальных ценностей;
• 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” - оплата услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности;
• 74 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - оплата услуг, возмещаемых контрагентами в соответствии с заключенными с ними договорами;
• 91 “Прочие доходы и расходы” - оплата прочих операционных или внереализационных расходов и др.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами

1.1 Общее понятие о подотчётных лицах

1.2 Учёт расчётов с подотчётными лицами

1.3 Документальное оформление хозяйственные операции

2. Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами на предприятии ТОО «День»

2.1 Общая характеристика предприятия ТОО «День»

2.2 Учётная политика ТОО «День»

2.3 Операции по учёту и расчётам с подотчётными лицами

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовой формы, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Цель работы: изучить учёт расчётов с подотчётными лицами.

Задачи работы:

· изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учёта расчётов с подотчётными лицами, быть в курсе последних изменений законодательства;

· осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов.

1. Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами

1.1 Общее понятие о подотчётных лицах

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

*приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

*оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

*расходы на командировки по территории Республики Казахстан и за границу;

*представительские расходы.

При выдаче денежных средств организация обязана:

*определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

*получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который выданы средства;

*выдать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета или по ранее выданным авансам;

*запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

*определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.

Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Иначе говоря, работников, которым могут понадобиться наличные деньги для того, чтобы выполнить свои должностные обязанности: водителю - купить бензин, секретарю - отправить почту, командированному - заплатить за гостиницу.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью.

В приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.

Если надо выдавать деньги лицу, не указанному в приказе, можно составить отдельный приказ, где указывают фамилию и должность сотрудника, срок на который ему выдана сумма, дата, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию и т.д.

Каждого сотрудника, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, нужно под расписку ознакомить с приказом, а при необходимости разъяснить правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них.

Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:

*цель командировки;

*кто направляется в командировку;

*место командировки;

*срок командировки;

*какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке;

*условия командировки за пределами Республики Казахстан;

*порядок оформления командировки;

*порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимается также поездки работника, которые связаны с:

*покупкой ТМЗ, расходы по которым учитываются в составе заготовительно-складских расходов и включаются в состав затрат по приобретению запасов;

*осуществлением работ капитального характера, расходы по которым учитываются в составе прочих капитальных затрат и включаются в инвентарную стоимость объекта строительства;

*подготовкой и повышением квалификации работников, расходы по которой учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы;

*другими аналогичными нуждами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективными договорами или локально-нормативными актами организации. При этом размеры возмещения расходов связанных со служебными командировками, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РК.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты. К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием, передачей объектов непроизводственного назначения и т.п.

Порядок оформления командировки и расчетов с работником:

*для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение;

*наряду с командировочным удостоверением может быть издан приказ о командировке;

*командировочное удостоверение может не выписываться на однодневные командировки, если по ним не выплачиваются суточные;

*фактическое время нахождения работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия;

*днем выезда считается день отправления соответствующего транспорта из мест постоянной работы до 24 часов, а днем возвращения - дата прибытия соответствующего транспорта;

*перед командировкой работнику наряду с командировочным удостоверением также выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания;

*организации разрешается рассчитываться с командированным работником по предварительному расчету, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник в составе авансового отчета не предоставляет документы, подтверждающие его расходы по командировке;

*по возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность производственных расходов. По утверждении отчета руководителем, он предается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованной суммы.

Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, при проведении собраний акционеров, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.

К представительским расходам относят расходы на:

*официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

*проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лицорганизации - налогоплательщика, участвующих в переговорах.

1.2 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Денежные средства выдаются под отчёт на административно-хозяйственные расходы.

Административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации может производиться:

Либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

Либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2(Смотрите приложение «А»)или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций - юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемым в дополнение к соответствующему договору.

2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1.(Смотрите приложение «Г») Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Установлены следующие основные ограничения в отношении выдачи наличных денежных средств под отчет:

Запрещается выдавать подотчетные суммы лицам, не являющимся работниками организации;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам;

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

Предприятие выдает наличные деньги своим сотрудникам на конкретные сроки, определяемые учетной политикой предприятия;

Для усиления ответственности запрещается выдавать подотчетные суммы лицам, которые не указаны в качестве материально ответственных лиц (кроме командированных лиц) в соответствующем распорядительном документе;

Не допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому.

Порядок выдачи и оформления денежных средств под отчет, а также форма авансового отчета законодательными актами Республики Казахстан в настоящее время не регламентированы. В таких случаях статья 7 «Бухгалтерская документация» Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и пункт 139 НСФО № 2 дают право организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно прописать в учетной политике все то, что не предусмотрено нормативно-правовыми актами (далее - НПА), основываясь на принципах законности, целесообразности, эффективности, минимизации рисков, в соответствии со своей отраслевой принадлежностью и другими особенностями деятельности. В качестве образца для разработки положений расчетов с подотчетными лицами можно использовать Инструкцию по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях (счет 16 «Расчеты с подотчетными лицами»), утвержденную приказом директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 1998 года № 30.

Главное, чтобы в учетной политике и других внутренних документах (приказы, положения о командировках и т. д.) в расчете с подотчетными лицами было отражено:

Сроки и размеры выдачи подотчетных сумм своим сотрудникам;

Перечень должностей, кому выдают деньги под отчет;

Срок сдачи в бухгалтерию отчета об израсходованных суммах (обычно не позднее 3-5 дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения подотчетных лиц из командировки);

Срок сдачи в кассу бухгалтерии неизрасходованных сумм или возмещения организацией перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету (обычно не позднее трех дней после сдачи авансового отчета).

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счетах 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», 2151 «Долгосрочная задолженность подотчетных лиц» (используется редко). Это активно-пассивные счета, сальдо которых отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию - или наоборот.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 1251 «Долгосрочная задолженность подотчетных лиц» и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 1251 «Долгосрочная задолженность подотчетных лиц» в дебет счетов 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары», и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе». Аналитический учет по счету 1251 «Долгосрочная задолженность подотчетных лиц» ведется по каждой авансовой выдаче.

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками (работникам) в установленные сроки, отражаются по дебету счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» и кредиту счета 3396 «Задолженность перед подотчетными лицами».

Если деньги выданы в валюте, то на момент утверждения отчета возникает либо положительная, либо отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница - разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Это явление возникает в учете организаций, которые осуществляют экспорт или импорт. Если товар оплачивается 100-процентным валютным авансом, то переоценка не потребуется Курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать. Самая непростая ситуация при расчете курсовых разниц возникает, если задолженность погашается в два этапа: сначала вносится аванс, а затем после отгрузки оплачивается остаток суммы.

Таблица № 1 «Основные счета при работе с подотчётными лицами»

1.3 Документальное оф ормление хозяйственные операции

К ведению бухгалтерской документации предъявляются требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей.

Все хозяйственные операции организацией должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными документами. В соответствии со статьей 7 Закона о бухгалтерском учете все бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичный учетный документ - документ, который фиксирует факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Первичный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или в соответствии с требованиями, утвержденными центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления;

· наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;

· единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

· наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи ответственных за совершение операции (подтверждающие событие) и правильность ее (его) оформления.

Наличие данных реквизитов придает первичным документам юридическую силу. В зависимости от характера операций или событий, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способов обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Процесс отражения совершаемых организацией операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Документооборот представляет собой процесс создания (получения), принятия к учету, обработки и передачи в архив первичных учетных документов.

Правила документооборота утверждаются в учетной политике организации по бухгалтерскому учету. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях индивидуальный предприниматель или организация должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В бухгалтерской документации текст и цифры должны быть написаны ясно и четко, все подписи - разборчивыми.

Ошибки в первичных документах должны исправляться путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркиванием правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны, например:

· приобретение запасных частей, материалов, топлива;

· приобретение канцелярских товаров;

· оплата почтово-телеграфных расходов;

· оплата услуг связи;

· оплата коммунальных услуг;

· оплата аренды;

· оплата мелкого ремонта оргтехники;

· транспортные расходы;

· расходы на командировки;

· представительские расходы;

· прочие расходы.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации. Операции, связанные с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации, называются кассовыми операциями. Порядок учета и оформления кассовых операций в организации отражается в учетной политике и основывается на принципах, изложенных в Правилах бухгалтерского учета.

В соответствии с Правилами бухгалтерского учета для приема, хранения и выдачи наличных денег каждая организация должна иметь кассу, которая должна быть специально оборудована в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолирована.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не иметь специально оборудованного и изолированного помещения кассы при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию. Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических шкафов, печати и ключи от помещения кассы хранятся у кассира.

Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации. Для обеспечения сохранности денежных средств заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром, который в случае недостачи денежных средств, чековых книжек при возможности погашает за счет собственных средств недостачу.

В организациях с небольшой численностью работников, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации.

2. Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами на предприятии ТОО « День »

2.1 Общая характеристика предприятия ТОО « День »

Наименование предприятия: ТОО «День».

Организационно-правовая форма: Товарищество с ограниченной ответственностью.

Адрес предприятия: 140100, г. Аксу, ул. Астана, 47.

Сфера деятельности: ТОО «День» производит продукцию и реализует её на территории Павлодарской области. Продукцией ТОО «День» является несколько видов электронных приборов (пылесосы, чайники, миксеры и т.д.)

ТОО «День»- развивающееся предприятие, действующее на рынке больше года, применяет современное оборудование для производства продукции.

Предприятие самостоятельно устанавливает цены на выпускаемую и реализуемую продукцию.

ТОО «День»самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников, структуру и штатное расписание, самостоятельно распоряжается прибылью после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Уставный капитал ТОО «День» на 31.01.20015 г. составляет 40 000000 тенге.

Численность работников 6 человек:

Таблица № 2 «Персонал предприятия ТОО «День» »

2.2 Учётная политика ТОО « День »

Выписка из приказа об учетной политике предприятия на 2014 г.

1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером предприятия.

2. Учет ведется с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

3. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

4. Амортизация объектов основных средств для налогообложения начисляется методом уменьшаемого остатка.

5. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется линейным методом.

6. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 50 000тг., списываются по мере отпуска в эксплуатацию.

7. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по полной себестоимости.

8. Установить лимит кассы 200 000 тг.

9. Сумма командировочных (суточных) расходов, не облагаемых НДС5000 тг.

10. Рентабельность продукции 20%.

учет расчет подотчетный лицо

2.3 Операции по учёту и расчётам с под отчётными лицами

Менеджер ТОО «День» Сидоров И. А. получил в подотчет 40 000 тенге на хозяйственные нужды, составил авансовый отчет(Смотрите приложение «Б») и приложил документы на сумму 36 164 тенге.

В бухгалтерском учете такая ситуация будет отражена следующим образом:

Таблица № 3 «Корреспонденция счетов при составлении авансового отчета»

Следует обратить особое внимание на оформление подтверждающих документов при приобретении товаров у индивидуальных предпринимателей, работающих по специальному налоговому режиму.

При этом следует иметь в виду, что статьей 8 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 100-IV (далее - Закон о введении) до 1 января 2013 года приостановлено действие подпункта 1 пункта 1 статьи 426 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее - Налоговый кодекс) и что в период приостановления подпункт 1 пункта 1 указанной статьи действует в следующей редакции:

«1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя:

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации».

Порядок применения специального налогового режима на основе разового талона регламентируется статьей 36 Закона о введении. Данной статьей предусмотрено, что выдача разовых талонов производится при предъявлении:

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

· граждане Республики Казахстан, оралманы деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные статьей 36 Закона о введении;

· граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне. Форма разового талона устанавливается уполномоченным органом.

Важно, что требование о выдаче покупателю подтверждающих документов теперь закреплено в налоговом законодательстве. Так, пунктом 12 статьи 36 Закона о введении установлено, что налогоплательщики в документе, выданном по требованию покупателя и подтверждающем факт реализации товара, выполнения работы, оказания услуги, обязаны указать наименование рынка, серию и номер разового талона, дату выдачи разового талона.

В закупочном акте обязательно следует указывать также фамилию, имя, отчество продавца, проставлять печать рынка.

При приобретении товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) в торговых точках у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента, к авансовому отчету необходимо приложить закупочный акт, составленный по форме, утвержденной на предприятии, но при этом акт должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете. К закупочному акту желательно приложить копию патента индивидуального предпринимателя.

При приобретении ТМЦ у индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих деятельность по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации, а также осуществляющих деятельность в общеустановленном порядке, к авансовому отчету следует прилагать накладную на отпуск товаров на сторону (товарный чек), фискальный чек ККМ, счет-фактуру.

При этом счет-фактура может не выписываться только в случаях, предусмотренных пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса, а именно в случае:

1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи

населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте;

3) представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;

4) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 Налогового кодекса (финансовые операции, освобождаемые от уплаты НДС).

Ситуация:

Работник несколько раз получал в подотчет денежные суммы на приобретение хозяйственных товаров. При инвентаризации расчетов по подотчетным лицам было установлено, что за ним числится непогашенная сумма в размере 4 560 тенге. В качестве подтверждающего документа он представил товарный чек на эту сумму со штампом «Оплачено» и без указания перечня приобретенных хозяйственных товаров. Бухгалтер не принял такой документ в качестве подтверждающего и на основании приказа руководителя включил указанную сумму в облагаемый доход работника.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки

Таблица № 4 «Начисление суммы в облагаемый доход»

Правовая форма отношений, в рамках которых осуществляется предоставление займа с возникновением обязательств по его возврату, обозначается категорией «заем».

Имущественные отношения в виде займа регламентируются главой 36 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Статьей 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, то за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

На основании статьи 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть также возвращен досрочно, но с согласия заимодателя либо если это предусмотрено договором.

Следовательно, нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, то есть в таком случае финансовая помощь классифицируется как заем без условия выплаты вознаграждения.

Согласно Гражданскому кодексу, договорные обязательства, оформляющие заемные отношения, подразделяются на:

· кредит;

· товарный и коммерческий кредит.

Обязательные условия платности, срочности, возвратности применяются к договору банковского займа на основании статьи 727 Гражданского кодекса.

За заемные средства кредитующей организации (банка) заемщик обязан выплачивать вознаграждение (процент). Такого рода отношения всегда оформляются подписанием кредитного договора, в котором должны быть четко указаны сумма, параметры кредита, обеспечение, условия погашения, возможные санкции при условии его невозврата.

Товарный и коммерческий кредит характерен тем, что при предоставлении в заем вещей, определяемых родовыми признаками, исполнение условий об их количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке должно осуществляться в соответствии с правилами о договорах купли-продажи товаров (ст. 406-492 Гражданского кодекса), если договором не предусмотрено иное.

Понятие «ссуда» более узкое, хотя есть много общих черт с кредитом, однако ссуда, как правило, является беспроцентной. На практике ее выдает работодатель штатному сотруднику, если такие взаимоотношения предусмотрены уставом юридического лица. Договор ссуды или договор безвозмездного пользования имуществом (ссуда имущества) - договор, по которому одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 604 Гражданского кодекса). Существенным признаком договора ссуды является его безвозмездность, другим существенным признаком договора ссуды является право пользоваться ссуженной вещью.

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов (беспроцентных ссуд). Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда), например, на приобретение недвижимости, на ремонт квартиры, на приобретение автомобиля, на лечение.

Решение о предоставлении займа или ссуды администрация предприятия принимает самостоятельно или совместно с профсоюзным органом (если таковой имеется). Для правильного оформления отношений между предприятием и его работниками необходимо четко определить содержание договора о выдаче займа (ссуды). После принятия работодателем решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате.

В обязательстве (договоре) должны быть указаны:

· сумма предоставляемых денежных средств;

· цели, на которые она будет использована;

· форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная;

· срок возврата (погашения) работником займа (ссуды):

Погашение ежемесячными платежами

Непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;

· форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

· сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию).

Срок возврата предмета договора займа (ссуды), как и срок отсрочки (рассрочки) платежа, не ограничен Гражданским кодексом. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от этих сроков. Возврат займа (ссуды) может быть определен в договоре путем удержаний из заработной платы. В договоре могут быть предусмотрены меры обеспечения исполнения работником-заемщиком своих обязательств перед предприятием-заимодавцем (например, залог недвижимости). Предприятие в этом случае минимизирует свои финансовые риски по возврату займа, например, при увольнении работника.

В бухгалтерском учете заем отражен следующими проводками

Таблица № 5 «Корреспонденция счетов при выдаче займа, ссуды»

Отражение в бухгалтерском учете сделок по договорам беспроцентного займа, а также порядок их налогообложения вызывает много споров среди бухгалтеров, которые вызваны различными критериями признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Ниже изложено мнение автора по данному вопросу.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Напомним, что, согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Следовательно, сумма беспроцентного займа является возвратной и у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю в срок такую же сумму денег, установленную договором, что, соответственно, не приводит к возникновению дохода в бухгалтерском учете.

Так как экономическая выгода от пользования ссудой или займом (на условиях возвратности) без оплаты процентов не получена и не подлежит фактическому получению в будущем юридическим лицом, что прямо предусмотрено в заключенном договоре, следовательно, в целях налогообложения не возникает дохода, включаемого в совокупный годовой доход (далее - СГД), и обязательств по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога (далее - КПН).

Заем является по своей сути финансовым обязательством. Оценка справедливой стоимости займа осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Для этих целей сумма займа дисконтируется по рыночным ставкам. При этом возникает разница между номинальной стоимостью займа и его справедливой стоимостью, которая отражается в отчете о прибылях и убытках, то есть в бухгалтерском учете.

«Экономическая выгода» по процентам при предоставлении беспроцентного займа работнику предприятия не является доходом в налоговом учете в Республике Казахстан.

Согласно подпунктам 5 и 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

· доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

· доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Кроме того, согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении Международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Ситуация:

Предприятие предоставило ссуду своему работнику сроком на один год. В течение первого полугодия (6 месяцев) работник выплачивал ссуду в порядке, предусмотренном договором, - путем удержания из заработной платы. В связи с возникшими форс-мажорными обстоятельствами работник не смог больше выплачивать остаток ссуды. Работодатель принял решение долг с работника не взыскивать.

Данную ситуацию в бухгалтерском учете следует отразить так

Таблица № 6 «Корреспонденция счетов при неоплате ссуды»

Заключение

В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет.

В данной курсовой работе была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами, а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Расчеты с подотчетными лицами имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Не имея специальных хранилищ для длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться до двух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывное производство и последующую реализацию готовой продукции. Приобретение сельхозпродукции подотчетным лицом дает дополнительные гарантии ее качества. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. При этом поставщик может не оставить товар у себя на складе. Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам.

При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.

Рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные зарубежные командировки и командировки по России, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.

Вообще, изучив организацию учёта расчетов с подотчётными лицами, могу сделать следующие выводы:

Любая организация, будь то строительная фирма, финансовая организация, юридическая контора и т.д., сталкивается с необходимостью приобретения товарно-материальных ценностей а также работ и услуг за наличные деньги, с направлением своих работников в служебные командировки, с целью повышения квалификации, в связи с производственной необходимостью, для заключения каких-либо договоров.

Т.е. каждая организация сталкивается с такими расчетами. А, следовательно, учету расчетов с подотчетными лицами следует уделять не меньшее внимание, чем, например, учету основных средств или учету труда и заработной платы. Учет расчетов с подотчетными лицами занимает особое место в бухгалтерском учете.

Список использованных источников

1. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.

2. Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.

3. Приказ МФ РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007 г. №185

4. Приказом МФ РК «Об утверждении форм первичных документов» от 21.06.2007 г. № 216

5. Кеулимжаев К., Акимова Б. Производственный учет// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, №3, 2005 - Алматы: Издательский дом «БИКО», с.169-196

Подобные документы

Нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, обзор изменений в законодательстве. Изучение проблем бухгалтерского учета командировочных расходов. Документальное оформление хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 12.06.2014


Общие правила расчетов с подотчетными лицами. Выдача и учет подотчетных сумм. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы. Основы аналитического и синтетического учета. Журнал хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 26.08.2010


Расчеты с подотчетными лицами как объект контроля. Особенности ведения учета расчетов с подотчетными лицами на современном этапе. Движение денежных средств, выданных под отчет, их документальное оформление. Учет хозяйственных и командировочных расходов.

курсовая работа , добавлен 20.06.2014


Документальное оформление и порядок учета командировочных, представительских и хозяйственных расходов. Учет компенсаций за использование личного транспорта. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, его отражение в программе "1С:Бухгалтерия".

курсовая работа , добавлен 10.06.2010


Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

дипломная работа , добавлен 23.06.2010


Учет операционно-хозяйственных расходов. Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами. Методика учета подотчетных сумм, выданных на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО "Тари-Авто".

курсовая работа , добавлен 11.11.2010


Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами, нормативно-правовое регулирование в РФ. Учет командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Главные особенности налогообложения и налогового учета расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 14.03.2012


Особенности учета расчетов с подотчетными лицами. Организация расчетов с подотчетными лицами. Корреспонденция счетов. Учет хозяйственных расходов. Учет подотчетных сумм на иные расходы. Операции по командировочным и хозяйственным расходам.

статья , добавлен 25.04.2007


Общие положения, основные законодательные и нормативные нормы регулирования расчетов с подотчетными лицами. Аспекты ведения бухгалтерского учета командировочных расчетов и расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО "Тульский оружейный завод".

курсовая работа , добавлен 08.11.2015


Нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Порядок учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами. Первичный учет расчетов. Выдача и учет подотчетных сумм. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.

Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов.

Днем выезда является день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда считается день приезда транспортного средства к месту работы. При отправлении в место до 24 ч является текущий день, после 0 ч – последующие сутки.

Если место назначения находится за чертой города, учитывается время приезда до станции. Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не предоставляются. Если работник выезжает в командировку по распоряжению администрации в выходной день, то ему в установленном порядке предоставляется другой день отдыха.

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).

При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:

1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;

2) пункт назначения командировки;

3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;

4) цель командировки;

5) срок командировки.

Командировочное удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия. Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

2) оплату суточных за время нахождения в командировке;

3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

4) оплату расходов по найму жилого помещения. В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:

1) выдан аванс на командировочные расходы:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»;

2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:

Дебет счета 50 «Касса»,

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм, по командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

На суммы, выданные под отчет, делается запись:

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При заграничных командировках выдача аванса в валюте в учете отражается так:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если они не могут быть удержаны:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

В ряде случаев расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами , которые получают деньги из под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Так, суммы командировочных расходов включают в (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" . Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм.

Учет всех подотчетных сумм ведется в журнале-ордере, где отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов.

По дебету активного счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются следующие операции

Выдача из кассы подотчетных сумм оформляется проводками:

• кредит счета 50 "Касса".

Аналогичным образом отражается выдача сумм в возмещение перерасхода.

• дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

По кредиту счета 71 показывается главным образом списание выданных подотчетных сумм

• дебет счета 20 "Основное производство",
• дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Аналогичным образом отражается списание подотчетных сумм, использованных на производственные нужды.

• дебет счета 44 "Расходы на продажу",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

• дебет счета 07 "Оборудование к установке",
• дебет счета 10 "Материалы",
• дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
• дебет счета 41 "Товары",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

• дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

• дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
• кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".