Как приходуются материалы в бухгалтерии. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения
Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:
- расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);
- сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).
Об этом сказано в абзаце 1 пункта 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При поступлении материалов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.
При этом фактическую себестоимость материалов отразите в сумме:
- оплаты поставщику материалов;
- транспортно-заготовительных расходов;
- затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).
Такой перечень установлен в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если поступление материалов отражаете на счете 10 по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 60 (76)
- отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.
Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 60, 76).
Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Стоимость материалов формируется на счете 10
В ООО «Производственная фирма "Мастер"» поступили материалы, необходимые для производства продукции. Стоимость материалов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Материалы оприходованы на склад. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Дебет 10 Кредит 60
- 150 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) - отражено поступление материалов с учетом расходов на доставку;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) - учтен входной НДС;
- 27 000 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;
Дебет 60 Кредит 51
- 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) - оплачены материалы с учетом расходов на доставку.
Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:
Дебет 15 Кредит 60 (76)
- отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами;
Дебет 15 Кредит 60 (76)
- учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы материалы по учетной цене.
Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:
Дебет 16 Кредит 15
- отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;
Дебет 15 Кредит 16
- отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.
Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16, 60, 76).
Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая меньше их фактической себестоимости
В ООО «Производственная фирма "Мастер"» поступило 100 банок краски по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.). Расходы на доставку материалов составили 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб. Материалы оприходованы на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей краски - 1200 руб.
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 10 Кредит 15
- 120 000 руб. (1200 руб. × 100 шт.) - оприходованы материалы по учетной цене;
Дебет 16 Кредит 15
- 5000 руб. ((1250 руб. - 1200 руб.) × 100 шт.) - отражено отклонение из-за превышения фактической себестоимости над учетной ценой;
Дебет 60 Кредит 51
Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая больше фактической себестоимости
В ООО «Производственная фирма "Мастер"» поступило 100 банок краски по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.). Расходы на доставку материалов составили 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб. Материалы оприходованы на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей краски - 1300 руб.
Общая стоимость поступившей краски составила 118 000 руб. (1180 руб. × 100 шт.), в том числе НДС - 18 000 руб. (180 руб. × 100 шт.).
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление материалов от поставщика;
Дебет 15 Кредит 60
- 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтена стоимость доставки материалов от поставщика.
В фактическую себестоимость поступившей краски были включены затраты по ее доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии краски составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.
Дебет 19 Кредит 60
- 22 500 руб. (18 000 руб. + 4500 руб.) - учтен НДС по приобретенным материалам с учетом расходов на доставку;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 22 500 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;
Дебет 10 Кредит 15
- 130 000 руб. (1300 руб. × 100 шт.) - оприходованы материалы по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 16
- 5000 руб. ((1300 руб. - 1250 руб.) × 100 шт.) - отражено отклонение из-за превышения учетной цены над фактической себестоимостью;
Дебет 60 Кредит 51
- 147 500 руб. (29 500 руб. + 118 000 руб.) - произведена оплата поставщику за поступившие материалы и транспортной компании за доставку материалов.
Когда вы получили материалы не в собственность, а на время, их поступление отражайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отразить можно поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику.
В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отразите так:
Дебет 002
- отражено поступление материалов на ответственное хранение.
Безвозмездное поступление
Поступление материалов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.
Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.
Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:
Дебет 10 (15) Кредит 98-2
- учтены безвозмездно поступившие материалы.
При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).
Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов
В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 10 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - отражено поступление материалов по рыночной стоимости.
В апреле:
Дебет 20 Кредит 10
- 60 000 руб. - отпущены материалы в производство;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - отражена стоимость материалов, отпущенных в производство, в составе прочих доходов.
В мае:
Дебет 26 Кредит 10
- 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.) - израсходованы материалы на ремонт офиса;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов.
Вклад участника
Получение материалов как вклад в уставный или складочный капитал оформляют актом приема-передачи. Унифицированный образец такого документа не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Фактическая себестоимость материалов в этом случае равна денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 5/01 и пункта 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Подтвердить рыночную стоимость такого вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества, так и в ООО. Такие правила установлены абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:
Дебет 10 (15) Кредит 75-1
- получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Пример отражения в бухучете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал организации
В счет вклада в уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» внесены материалы стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих материалов подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания участников организации. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - отражена стоимость доставки материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС со стоимости доставки материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1800 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика.
Изготовление собственными силами
Готовую продукцию или ее часть можно оприходовать как материалы для другого вида производства. В этом случае при передаче материалов на склад составляют требование-накладную.
Для этого можно воспользоваться унифицированной формой № М-11, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Или же можно разработать свою форму требования-накладной. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты . Выбор закрепите в учетной политике приказом руководителя.
Себестоимость материалов, изготовленных самостоятельно, определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Затраты на изготовление материалов формируйте в том же порядке, что и затраты по готовой продукции. Такие правила предусмотрены в пункте 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункте 7 ПБУ 5/01, а также Инструкцией к плану счетов.
Если всю готовую продукцию будете использовать в качестве материалов, то на счет 43 «Готовая продукция» ее можно не приходовать, а сразу относить на счет 10 «Материалы». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Если выбираете этот вариант, его нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:
Дебет 10 (15) Кредит 20 (23, 21)
- поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 20, 21, 23).
Пример отражения в бухучете поступления материалов, изготовленных собственными силами
Вспомогательный цех ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает детали, которые полностью используются в основном производстве в качестве материалов. Учетной политикой организации предусмотрено, что изготовленные детали сразу приходуются на счет 10 без отнесения на счет 43.
В отчетном периоде при изготовлении деталей были произведены такие расходы:
- материалы - 100 000 руб.;
- зарплата, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний, - 65 100 руб.;
- амортизация основных средств - 2000 руб.
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 23 Кредит 10
- 100 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на производство деталей;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 65 100 руб. - начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 23 Кредит 02
- 2000 руб. - начислена амортизация основных средств вспомогательного цеха;
Дебет 10 Кредит 23
- 167 100 руб. (100 000 руб. + 65 100 руб. + 2000 руб.) - отражена фактическая себестоимость изготовленных деталей.
Поступление при ликвидации основных средств
Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором - актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты . Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.
Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.
Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:
Дебет 10 (15) Кредит 91-1
- поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств
ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) - 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 3000 руб. - оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.
Налоги
О том, как отразить поступление материалов при налогообложении, см.:
Мы благодарим за предложенную тему Шаталову Елену Сергеевну, главного бухгалтера ООО «Технолюкс Металл», г. Москва.
Сейчас не обязательно применять унифицированные формы первички, в том числе и предусмотренные для учета материалов и их движения. Поэтому организации потихоньку начинают перекраивать госкомстатовские формы под себя. И на этой волне в очередной раз бухгалтеры задаются вопросом: какой же документ будет основанием для принятия материалов к учету и их списания в расходы?
Говоря о материалах, мы рассмотрим и производственные материалы и сырье, и офисные материалы, к примеру канцтовары.
Документируем приход материалов в организацию
Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).
Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.
Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документ ап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете) :
- номера форм по ОКУД и ОКПО;
- номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
- данные о страховой компании;
- графа с кодом единицы измерения.
Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях - когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когд ап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414 ; п. 4 ПБУ 1/2008 .
Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.
Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции...», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.
Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:
- взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
- дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).
ВЫВОД
При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.
Выдаем материалы со склада
Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:
- <или> требование-накладную (форма № М-11) - при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
- <или> лимитно-заборную карту (форма № М-8) - если в организации такие лимиты установлены;
- <или> накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) - при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).
Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную - универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).
Списываем на расходы производственные сырье и материалы
Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затра тп. 93 Методических указаний .
Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов - дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получен ыпп. 97, 98 Методических указаний .
Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма -териалы на складе» и 10-«Ма -териалы в цехе».
Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.
В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяц ап. 5 ст. 254 , статьи 318, 319 НК РФ .
Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.
Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним - и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих - инспекторов и аудиторов - будет меньше вопросов.
«Непроизводственные» материалы и канцтовары
К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.
ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.
ОБМЕН ОПЫТОМ
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
“ Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат - ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится - эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расхо д” .
ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужн оп. 98 Методических указаний . А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.
То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.
Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке - по пять пачек бумаги. Итого - 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны - к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.
Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции - таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителе н” .
ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример - тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ Каким документом оформлять расход - актом или еще чем-то - определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.
К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю - инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику - означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)” .
Генеральный директор ООО «Вектор развития»
Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.
После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:
- в бухучете - по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
- в налоговом учете - по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.
Хозяйственная операция «Поступили материалы от поставщика» — одна из наиболее часто встречающихся проводок в бухгалтерском учете . И в самом деле, и у производственных предприятий, которых очень много в России, и у множества других организаций на купле-продаже материалов строится деятельность. Поэтому очень важно, чтобы данная операция велась правильно, и все нюансы были учтены.
Основные группы
Материалы или (более полное название статьи бухгалтерского учета) – это достаточно обширная статья . Она включает в себя следующие группы :
- материалы;
- сырье;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- запчасти;
- строительные материалы;
- инвентарь и хоз. принадлежности и др.
Методы проведения
Вариантов поставки материалов может быть несколько . Рассмотрим сотрудничество именно с поставщиками (также можно получить МПЗ от учредителей в качестве или создать их собственными силами организации).
Договор поставки
Здесь также можно выделить поставку с оплатой после получения материалов и поставку по предоплате. В случае поставки с постоплатой выполняются следующие стандартные проводки :
- Д10 К60 – поступили МПЗ на склад;
- Д19.3 К60 – отразили сумму НДС в цене, уплаченной за поступившие МПЗ;
- Д68.2 К19.3 – отнесли сумму уплаченного НДС к возмещению из бюджета;
- Д60 К5 1 – погасили кредиторскую задолженность контрагенту.
Важно: в отраженную в 1 проводке сумму не включается НДС.
Если МПЗ были оплачены ранее, то Д60.02 К51 – отразили предоплату поставщику за МПЗ;
Авансовый отчет используется в организации для подтверждения подотчетным лицом расходования выданных ему сумм . Также к отчету должны быть приложены оправдательные документы (кассовые чеки и т.д.).
Таким образом, в данном случае для компании приобретает подотчетное лицо. Проводки в данной ситуации будут следующие (стандартная схема):
- Д71 К50 – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу;
- Д10 К71 – поступили материально-производственные запасы от подотчетного лица;
- Д19.3 К71 – отразили НДС;
- Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению.
Есть еще один вариант, как можно отразить поступление материалов от подотчетного лица, показав и действия поставщика. Этот метод учета позволит проанализировать поставки в разрезе поставщиков .
- Д71 К50 – выдача средств подотчетному лицу на нужды компании;
- Д10 К60.1 – поступили материалы от поставщика на склад (на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету);
- Д19.3 К60.1 – отразили НДС;
- Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению;
- Д60.01 К71 – отразили оплату поставщику подотчетным лицом.
Договор мены
Бывают случаи, когда товары поступают в организацию по договору мены. Тогда принять их на учет нужно следующим образом (в данном случае предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на МПЗ):
- Д10 К60.01 – поступили МПЗ от контрагента по договору мены;
- Д19.3 К60.01 – отражается сумма НДС;
- Д68.2 К 19.3 – отнесли налог на добавленную стоимость к возмещению;
- Д62.01 К91.1 – отразили обмен МПЗ по заключенному договору;
- Д91.2 К10 – списали передаваемые МПЗ;
- Д91.2 К68.2 – отразили НДС, начисленный на передаваемые материалы;
- Д60.01 К62.01 – зачли долг контрагента по заключенному с ним договору.
В качестве стоимостной оценки передаваемых по договору мены МПЗ берут цену, которую в схожих условиях компания использует для определения стоимости аналогичных материалов.
Зачастую юридически грамотное составление документов при приемке МПЗ помогает разрешить споры между поставщиком и покупателем, если такие возникают, например, при ненадлежащем качестве поступивших материалов.
Рассмотрим случай, когда между поставщиком и покупателем заключен договор поставки . Если в данном случае материально-производственные запасы перевозятся, то обязательно вместе с ними поставщик привозит накладную или товарно-транспортную накладную.
Также он должен предоставить (помните, что счет-фактура является основанием для оплаты материалов)
Далее сотрудник компании-покупателя (материально ответственное лицо) сверяет состав доставленного материала с накладной и счетом-фактурой и, если все в порядке, подписывает документы (каждый в 2 экземплярах) и один из экземпляров оставляет себе. Далее и в компании-покупателе, и в компании-поставщике экземпляры этих документов должны быть подписаны уполномоченным на это лицом , и на них должна быть поставлена печать.
Если же поступившие материально-производственные запасы не соответствуют описанию в сопроводительном документе или упаковка сильно испорчена, необходимо составить акт о приемке материалов .
Если все в порядке, компания-покупатель может составить приходный ордер со списком поступивших материалов.
Если материально ответственное лицо принимает товар за пределами склада компании-покупателя, то на это лицо должна быть оформлена доверенность на получение материалов.
Товарная накладная является документом-основанием для проводок 1, 2 и 3 в списке проводок при поставке по договору с постоплатой, приходный ордер – для 1, счет-фактура – для 2. Банковская выписка – для 4.
А если МПЗ приобретало подотчетное лицо? Тогда требуется авансовый отчет, о котором уже шла речь (в одном экземпляре), а также кассовые чеки и другие документы, подтверждающие факт оплаты. В процессе передачи подотчетным лицом материалов на склад выписывается приходный ордер.
Этот приходный ордер является основанием для проводки 2 в перечне проводок при поступлении материалов через подотчетное лицо по стандартной схеме, а также для ее проведения нужна товарная накладная. Для 1 проводки – расходный ордер. Для 3 – счет-фактура и товарная накладная. Для 4 – то же, что и для 3, а также требуется .
Если же бухгалтер использует схему, куда включены расчеты с поставщиками, то для 5 проводки из этого списка потребуется бухгалтерская справка-расчет.
Если МПЗ поступили по договору мены, то накладные требуются для 1, 2, 3, 4 и 5 проводок; приходный ордер – для 1; счета-фактуры – для 2, 3, 4, 5 и 6; бухгалтерская справка-расчет – для 7.
Материалы поступили — документов нет
В этом случае действует особый порядок принятия материалов к учету, которые теперь называются неотфактурованными поставками
.
В целях приемки материалов составляют акт по форме М-7, для приемки тары – акт по форме ТОРГ-5.
Акты следует создать в 3 экземплярах. Один из них отдается поставщику. Чтобы акт обладал юридической силой, необходимо создать комиссию, в которой должен состоять представитель компании-поставщика либо независимый эксперт.
Далее поступившие МПЗ необходимо принять к учету по определенной стоимости , другими словами, оценить. Если в качестве учетной цены в организации принята фактическая себестоимость, то МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам.
Далее, после поступления документов, могут сложиться разные ситуация . Либо стоимость, указанная в документах, совпадет со стоимостью, по которой МПЗ были приняты к учету, либо не совпадает. В последнем случае записи учета нужно исправить.
Таким образом, различных нюансов у проводки «поступление материалов от поставщика» достаточно много, но разобраться в них не составляет большого труда.
Поступление товаров и услуг в 1С представлено в данном видео.
Для чего проводится инвентаризация? Поступление и списание материальных ценностей.
Учет поступления материалов
Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.
На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).
Учет поступления материалов
ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.
Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.
При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.
Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.
Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.
Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.
При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:
- по фактической себестоимости
- по учетным ценам
Разберем подробнее каждый из этих способов.
Оприходование материалов по фактической себестоимости
Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.
Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:
- Стоимость материалов, указанная в договоре
- Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР
- Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные
- Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния
Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:
Оприходование материалов по учетным ценам
Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.
Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.
После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.
После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки по отражению отклонений в стоимости:
- Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению
- Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16
В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:
∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗
Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:
∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗
Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 15 | 60 | Отражена фактическая стоимость материалов без НДС |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 68.НДС | 19 | НДС направлен к вычету |
| 10 | 15 | |
| 60 | 51 | |
| 16 | 15 | Отражено превышение фактической цены над учетной |
| 15 | 16 | Отражено превышение учетной цены над фактической |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2 000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.
Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.
Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?
Проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 236 000 | 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
| 200 000 | 15 | 60 | Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС |
| 36 000 | 19 | 60 | Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей |
| 36 000 | 68 | 19 | НДС направлен у вычету |
| 180 000 | 10 | 15 | Материалы оприходованы по учетным ценам |
| 20 000 | 16 | 15 | Отражено превышение закупочной цены над учетной |
| 77 000 (700х110) | 20 | 10 | Отпущено в производство 700 шт. материалов |
| 8 555 | 20 | 16 | Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям |
Изготовление материалов
Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.
Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.
Проводки:
Безвозмездное получение материалов
Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.
Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.
По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).
НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.
Отпуск материалов со склада
После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы.
Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.
Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами.
Проводки при отпуске материалов со склада
Для учета материалов используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.
Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.
При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.
Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.
В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.
При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.
Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.
Проводки при списании материалов со склада:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 20 | 10 | Отпуск материалов для нужд основного производства |
| 23 | 10 | Отпуск для нужд вспомогательного производства |
| 25 | 10 | Списание материалов на общехозяйственные нужды |
| 26 | 10 | Списание на общепроизводственные нужды |
| 96 | 10 | Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации |
| 44 | 10 | Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей |
| 91/2 | 10 | Выбытие материальных ценностей в связи с продажей |
Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость материалов просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.
Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам.
Методы оценки материалов
Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.
Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.
Существует 3 метода оценки материалов при их отпуске со склада:
- По средней себестоимости
- Метод ФИФО
Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.
По себестоимости каждой единицы
Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.
При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия материалов. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.
Для закрепления рассмотрим пример.
За месяц на склад поступило 2 партии материалов:
1 – 500 штук по цене 100 руб./шт. общей себестоимостью 50 000 руб.
2 – 500 штук по цене 130 руб./шт. общей себестоимостью 65 000 руб.
Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.
Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 + 400х130 = 92 000 руб.
Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 + 100х130 = 23 000 руб.
По средней себестоимости
При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.
Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.
Пример:
Возьмем те же условия.
Себестоимость единицы материалов = (50 000 + 65 000) / (500 + 500) = 115 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92 000 руб.
Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.
Метод ФИФО
При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.
Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.
Метод удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.
Берем те же условия.
При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) + (300*130) = 89 000 руб.
Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.
Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.
Выбытие материалов на сторону
Поступившие на склад материальные ценности могут быть использованы предприятием для своих внутрихозяйственных и производственных целей, а могут и покинуть предприятие. Выбытие материалов из организации на сторону может произойти в результате их продажи сторонним лицам, они могут быть внесены в качестве взноса в уставный капитал другой организации, а могут быть подарены, то есть переданы безвозмездно (без оплаты).
Как ведется учет выбытия материалов в каждом из этих случаев? Ниже разберем проводки, которые должен выполнить бухгалтер.
Продажа материалов
Так как эта операция, как правило, не является обычным видом деятельности организации, то реализацию следует оформлять не через традиционный счет 90 «Продажи», а через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
91 счет бухгалтерского учета построен по следующему принципу:
- на субсчет 1 записи вносятся только в кредит – здесь отражаются прочие доходы
- на субсчет 2 записи вносятся только в дебет – здесь отражаются прочие расходы
- субсчет 9 предназначен для подведения итогового финансового результата
При продаже материалов происходит списание их себестоимости с кредита сч.10 в дебет сч.91.2 (проводка Д91.2 К10).
Реализуются материалы по рыночной стоимости, причем нужно не забыть включить в эту стоимость НДС.
НДС организация, продающая материальные ценности, должна уплатить в бюджет. Сумму налога необходимо выделить из суммы выручки. Если к реализуемым материалам применима ставка 18%, то для расчета НДС из суммы выручки, нужно продажную стоимость умножить на 18 и разделить на 118. Если же ставка НДС 10%, то продажная стоимость умножается на 10 и делиться на 110.
В бухгалтерии при этом необходимо выполнить проводку по начислению НДС к уплате в бюджет Д91.2 К68.НДС.
Себестоимость материалов и НДС будут выступать в качестве расходов, понесенных предприятием в связи с реализацией материальных ценностей. Если имеются еще какие-либо расходы (например, транспортные), то они также списываются в дебет сч.91.2 проводкой Д91.2 К76.
В качестве дохода будет выступать продажная стоимость, которая отражается проводкой Д62 К91.1.
Оплата покупателем полученных ценностей отражается с помощью проводки Д51 К62.
В результате продажи на сч.91 по дебету собраны все расходы, по кредиту – все доходы. На субсчете 9 сч.91 необходимо отразить общий финансовый результат от сделки.
Для этого берутся обороты по кредиту (кредит сч.91.1) и обороты по дебету (дебет сч.91.2). Из первой величины отнимается вторая, полученная величина может быть как больше 0 в случае получения прибыли от продажи, так и меньше 0 в случае получения убытка.
Прибыль отражается проводкой Д91.9 К99, убыток – Д99 К91.9.
Проводки при продаже материалов:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 91/2 | 10 | Списана фактическая себестоимость материалов, направленных на продажу |
| 62 | 91/1 | Отражена выручка от продажи материалов |
| 91/2 | 68.НДС | Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет |
| 91/9 | 99 | Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов |
| 99 | 91/9 | Финансовый результат (убыток) от продажи материалов |
| 51 | 62 | Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет |
Безвозмездная передача материалов
Если материальные ценности передаются другой организации без оплаты, то есть безвозмездно, то операция также оформляется через счет 91, только в данном случае будут присутствовать только расходы. Доходов не будет, так как оплаты за выбывшие материалы организация не получит.
В качестве расходов при дарении так же, как и в случае продажи, выступают себестоимость материальных ценностей, НДС, начисленная со средней рыночной стоимостью на аналогичные материалы, а также прочие сопутствующие расходы.
Проводка по списанию себестоимости материалов для безвозмездной передачи имеет вид: Д91.2 К10.
Проводка по начислению НДС с рыночной стоимости: Д91.2 К68.НДС.
Внесение материалов в УК другой организации
Внося материальные ценности в уставной капитал другой организации, предприятие делает финансовое вложение, с которого в будущем будет получать доход в виде дивидендов. Именно поэтому вклад в УК не признается расходом и не оформляется через сч.91.
В данном случае необходимо использоваться сч.58, при этом бухгалтер выполняет следующие две проводки:
Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации;
Д76 К10 – переданы материальные ценности.
При любом способе выбытия материалов с предприятия необходимо сделать отметку в карточке учета М-17 о том, что ценности выбыли.
Проведение инвентаризации ТМЦ
Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.
Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.
В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию.
Порядок проведения инвентаризации ТМЦ
Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.
Документальное оформление инвентаризации ТМЦ
Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.
При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.
Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.
Сюда относятся:
- ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации
- ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада)
- Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя
- Ценности, переданные в переработку в другие организации
Для учета этих ТМЦ заполняются формы:
- ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
- ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
- ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»
Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.
По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.
Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Учет излишков:
Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.
Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).
Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.
Учет недостачи:
Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.
Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.
Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.
В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.
Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.
Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.
Проводки по инвентаризации материалов:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Учет излишков | ||
| 10 | 91.1 | Излишки материалов учтены качестве прочих доходов |
| Учет недостачи | ||
| 94 | 10 | Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов |
| 20 (23) | 94 | Списана недостача материалов в пределах норм |
| 73.2 | 94 | Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц |
| 50 | 73.2 | Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу |
| 70 | 73.2 | Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица |
| 91/2 | 94 | Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом |
Как правильно учесть и списать ГСМ?
Как учитывать горюче-смазочные материалы в бухгалтерии. Как правильно рассчитывать норму расхода топлива. Куда и как и в каких размерах нужно списывать ГСМ на предприятии, какие проводки при этом выполняются?
ГСМ - это горюче-смазочные материалы, к которым относятся топливо, смазочные масла, тормозные и охлаждающие жидкости. То есть это все те материалы, которые пригодятся в процессе эксплуатации или ремонта транспортных средств.
Почему важно правильно производить учет ГСМ? Расходы на горюче-смазочные материалы уменьшают базу, с которой рассчитывается налог на прибыль. Для того чтобы сумма налога была рассчитана правильно: не завышена и не занижена, нужно грамотно рассчитать нормы, по которым будут списываться ГСМ.
Конечно, хочется списать ГСМ в большей сумме для уменьшения налога. Однако неоправданное завышение расходов ни к чему хорошему не ведет. Налоговый кодекс РФ четко говорит, что списываемые в расходы затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Только в этом случае у налогового органа не возникнет дополнительных вопросов.
Для того чтобы ГСМ списать в нужном размере, нужно их правильно рассчитать. Все бухгалтера знают о, так называемых, нормативах списания топлива, но тем не менее вопросов по этому поводу возникает очень много. Что это за нормативы, кем и как устанавливаются, можно ли их самостоятельно рассчитать или нужно использовать утвержденные законодательством нормы?
Как правильно списать ГСМ?
Действительно, Минтрансом РФ установлены нормы списания ГСМ - это некие рекомендуемые цифры, на которые можно ориентироваться при эксплуатации автотранспорта.
Для списания можно использовать эти утвержденные нормы, но в НК РФ не говорится, что эти нормативы обязательны к использованию. Организации могут самостоятельно рассчитать и утвердить для себя нормы расхода топлива, исходя из особенностей своей деятельности.
Если предприятие решает использовать утвержденные Минтрансом нормативы, то находятся нормы по расходыванию топлива и прочих смазочных материалов для используемого на предприятии вида транспорта и списывается в расходы в соответствии с указанными цифрами.
Если же предприятие хочет разработать для себя свои нормы расхода ГСМ, то можно пойти двумя путями.
Как рассчитать норму расхода топлива самостоятельно?
Итак, для определения своих нормативов нужно провести некоторые расчеты и замеры. Сделать это можно двумя способами.
В первом случае берется техническая документация к используемому транспорту, в которой приведены стандартный расход горюче-смазочных материалов для данного транспортного средства. На основании этих данных установить нормы для различных погодных условий, времени года, учесть загруженность дорог в вашем городе, загруженность транспорта и прочие факторы.
Во втором случае можно воспользоваться реальными данными по расходу ГСМ, которые можно получить с помощью замеров. Этот способ определения нормативов более удобен и реален, именно его, как правило, используют организации.
Как провести замеры расхода ГСМ?
Процесс проведения замеров и разработки норм списания топлива должен контролироваться специальной комиссией, которую назначает руководитель предприятия распорядительным документом.
Например, берется автомобиль, для которого рассчитываются нормы списания ГСМ. В его пустой бак наливается топливо, например, бензин. Бак наполняется полностью, отмечается количество залитого бензина и показания спидометра на данный момент. Дальше автомобиль следует использовать в обычном рабочем режиме. Как только топливо в баке закончится, опять записываются показания спидометра. Находится разность показаний спидометра с полностью залитым топливным баком и пустым, это будет количество километров, которые проехал автомобиль на полностью заполненном баке (пробег).
Имеются две цифры: количество залитого топлива и пробег в километрах на этом топливе. Делим первую цифру на вторую и получаем расход топлива на 1 км. Полученная цифра и будет нормативом, который нужно применять для списания топлива для данного автомобиля.
Такие замеры проводятся для всех используемых на предприятии видов транспорта. Определяется норма расхода топлива на 1 км.
В дальнейшем при необходимости списания ГСМ в расходы достаточно будет взять этот норматив и умножить на пробег автомобиля, полученную величину списать в расходы организации.
Условия, в которых используется транспорт, могут значительно отличаться друг от друга. Расход топлива зависит от времени суток, когда транспорт используется, времени года, загруженности дорог, загруженности транспорта, простоев с включенным двигателем. Поэтому необходимо провести замеры для различных условий и разработать несколько нормативов для различных условий использования транспорта.
Также организация может использовать один норматив, замеренный в стандартных условиях. А для списания ГСМ в условиях, отличающихся от стандартных, применять поправочные коэффициенты, которые также нужно заранее рассчитать и утвердить.
Какой бы способ определения норм списания топлива не выбрала организация, полученные результаты необходимо отразить в акте списания ГСМ, оформлением которого должна заняться назначенная руководителем комиссия. Все члены комиссии должны подписать составленный акт, а руководитель утвердить его.
Теперь, списывая ГСМ в расходы, бухгалтер будет опираться на утвержденные нормативы, и вопросов у него возникать не будет.
Бухгалтерский учет ГСМ
ГСМ - это материалы, поэтому для их учета используется счет учета материальных ценностей - сч.10, на котором открывается субсчет 3.
Подробнее этот счет рассматривался на примере учета поступления материалов и их отпуска со склада.
В дебет сч.10 горюче-смазочные материалы принимаются к учету, а с кредита этого счета они списываются в расходы организации. Если организация - торговая, то расходы на ГСМ списываются в дебет сч.44, если производственная, то в дебет счетов 20 (23, 26).
Проводки по списанию ГСМ:
Для производственных организаций:
Д20, 23, 26 К10.3 - списаны расходы на ГСМ по транспорту, используемому в рабочих нуждах.
В дебет какого именно счета учета производственных затрат списать ГСМ зависит от особенностей организации и от того, для каких целей использовался транспорт.
Организации, имеющие большой автотранспортный парк, списывают расходы на горюче-смазочные материалы в дебет сч.23.
Если автомобилей не много, и они используются для рабочих нужд (например, для доставки товара клиентам), то используется сч.20.
Если же транспорт используется в служебных целей, то сч.26.
Для торговых организаций:
Д44 К10.3 - списаны расходы на ГСМ в расходы на продажу.
Все проводки по списанию топлива и смазочных материалов и жидкостей выполняются на основании путевых листов и акта на списание ГСМ.
Проводки по поступлению ГСМ:
За наличные расчет:
Если топливо и смазочные материалы покупаются за наличный расчет, например, лично водителем на заправочной станции, то деньги ему выдаются из кассы под отчет. При этом выполняется проводка Д71 К50.
Водитель покупает необходимые материалы и отчитывается перед бухгалтерией о произведенных тратах с помощью авансового отчета, к которому прикладывается кассовый чек, подтверждающий факт покупки. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию, а бухгалтер на израсходованную сумму делает проводку Д10.3 К71.
Если у водителя остались наличные средства, то он их сдает в кассу, проводка Д50 К71.
За безналичные расчет:
Если предприятие покупает ГСМ за безналичный расчет, то проводки выглядят несколько по другому.
Поставщику ГСМ перечисляется необходимая сумма денег, проводка Д60 К51.
Купленные материалы приходуются проводкой Д10.3 К60 по стоимости без учета НДС.
НДС выделяется отдельно для возмещения из бюджета: проводки Д19 К60.
Эти проводка выполняются на основании документов, полученных от поставщика: товарная накладная, счет-фактура.
По материалам: buhs0.ru
Главный механизм управления всеми процессами: от производства до продажи продукции. Он способствует развитию производства, планирования, анализа и прогнозирования.
Основным звеном в ведении учета на предприятии является бухгалтерский учет материалов. Это составная часть которая необходима для успешного существования и развития его деятельности.
Материалы задействованы в сфере производства и являются его основой. Они обеспечивают процесс выпуска продукции и участвуют в образовании стоимости.
Учет материалов способен влиять на эффективность деятельности предприятия в целом, от его правильной организации зависит определение потребности производства в различных материалах. Рациональная обеспеченность ими приводит к сокращению затрат, росту финансовых результатов, слаженности всех процессов. Излишние запасы материалов ведут к замораживанию денежных ресурсов и торможению их оборачиваемости. Предприятие несет убытки из-за дополнительных средств, необходимых для складирования и хранения, значительно увеличивается налог на имущество. К перебоям в производстве может привести нехватка нужных материалов, что повлияет на сроки выполнения компанией обязательств по выпуску продукции. Оба случая негативно сказываются на финансовом результате и ведут к снижению прибыли.
Учет материалов выполняет такие основные задачи:
Контроль сохранности ресурсов;
Соответствие запасов нормативам;
Контроль над организацией снабжения производства материалами;
Расчет фактических затрат на заготовку материалов;
Распределение стоимости материалов по статьям калькуляции.
