Комиссия банку за банковскую гарантию. Как повлиять на комиссию за выдачу банковской гарантии
Банковская гарантия – сравнительно новый финансовый инструмент на отечественном рынке.
Далеко не все бухгалтеры в курсе, как именно действовать при работе с этим документом. Ведь его можно выдать, получить, перепоручить, отозвать, у него может закончиться срок действия, или из-за возникших обстоятельств.
Нужен ли учет банковских гарантий, и каким образом можно отобразить все изменения, происходящие с обязательством?
По этому поводу есть ряд законодательных норм, позволяющих точно отобразить изменения финансового состояния в связи с получением (выдачей) банковской гарантии.
Как вести бухучет при работе с БГ?
Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, регистрирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах и имущественном обороте и состоянии. Для этого используется денежное выражение. Поскольку объектом бухгалтерского учета являются обязательства и его имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство попадает под учет всеми сторонами – участниками обязательства:
- гарантом , который обязуется предоставить средства обеспечения при наличии определенных условий, выдающий обеспечение;
- бенефициаром , главным кредитором, в пользу которого обеспечение выдается;
- принципалом , должником, который берет на себя обязательства придерживаться условий контракта перед бенефициаром, об оплате комиссии за выдачу банковской гарантии и выплате возможной задолженности в определенные сроки.
Для ведения бухгалтерского учета используется проводка – запись об изменении характеристики объекта в письменном или электронном варианте. Для этого объект описывается при помощи параметров, включающих бухгалтерский счет, аналитические идентификаторы, указываются числовые характеристики, которые подверглись изменениям.
Правильный учет при работе с БГ — залог грамотного управления финансовыми активами
В данном случае объект учитывается на балансе других предприятий, поэтому для его учета используются специальные забалансовые счета, вместо обычных, двойственных проводок по активу и пассиву.
НДС
Начисление НДС организации, стоящей на налоговом учете – серьезная задача для бухгалтера. Ошибки грозят серьезными штрафами от ИФНС для организации, и для ответственного лица. Каким же образом начисляется НДС при выдаче и получении банковской гарантии?
При операциях с гарантийным обеспечением (выдаче, оплате вознаграждения, отзыве и прочем) НДС не выплачивается. Налогообложение не действует и на платежи по возврату кредита принципалом.
Таким образом, от платежей освобождены как банк, принципал, так и бенефициар. Этот аспект регулируется 395-1 ФЗ, приравнивая выдачу к банковской операции.
Однако бухгалтерский учет банковской гарантии имеет и другие свои особенности, и учитывать их должны бухгалтера всех типов учреждений, где приходится сталкиваться с таким типом обеспечения.
Их необходимо придерживаться не только для избегания штрафных санкций при проверках налоговых служб, но и для получения полной картины своего финансового состояния в каждый момент деятельности организации.
Как вести проводки по банкам?
Банковские проводки
С точки зрения финансов банковская гарантия является своеобразным кредитным продуктом. Она выдается по таким же правилам, и учитывать ее в бухгалтерском учете финансовой организации необходимо аналогично кредитам.
При выдаче обеспечения, банк внутри производит целый ряд специальных операций со средствами, которые должны найти отображение в его внутренней отчетности. К ним относятся внешние операции, состоящие в получение комиссионных от принципала, оплате обязательства бенефициару с соответствующей выдачей средств. Но есть ряд внутренних операций по формированию, восстановлению резервов, учете покрытия, прочее.
Проводки банка формируются с использованием счетов, согласно таблице 1:
Таким образом, бухгалтерией банка учитываются абсолютно все операции, которые проводятся со средствами организации по внутренним и внешним счетам, касательно конкретной выданной банковской гарантии.
Государственные и муниципальные органы
Все государственные и муниципальные органы подчиняются приказу Министерства финансов № 157Н, согласно которому утвержден Единый план счетов. Счет 10 именован как «Обеспечение исполнения обязательств». Он специально создан для учета имущества (не денег), иных возможностей получения обеспечения, в том числе банковского гарантирования.
Принятие его на забалансовый учет происходит на основании первичных документов (счета или счета-фактуры, которые предоставляются вместе с документом о получении обеспечения). Указывается сумма, равная полученному обязательству со знаком «+». Если обязательство переходит в разряд исполненных, и гарант выплачивает часть или полностью всю сумму бенефициару, сумма списывается с забалансового счета со знаком «-«.
Возврат обеспечения контракта
Есть несколько участников возврата обеспечения. Представим, что:
- Государственное или муниципальное учреждение выступало заказчиком (бенефициаром). Ранее поступившие средства могут быть возвращены, поэтому при получении их, как временно поступившие, регистрируются на счету 30401 согласно инструкции 157. Если учреждение бюджетное, действует п. 135 и 136 инструкции № 174Н, автономное – п. 165 и 166 инструкции № 183Н.
- Если государственное или муниципальное учреждение является принципалом, существует значительная возможность перехода обязательства на протяжении срока его действия в графу расходов. Однако средства не будут использованы на покупку, ремонт, получение услуг. В связи с этим их отражение будет производиться согласно КОСГУ 290. Поэтому разумно оформление суммы обязательства в виде авансового платежа с отражением по дебетовому счету 020691000. При необходимости возвращения денег, операция пройдет как возвращение авансового платежа.
Учет конкурсных гарантий
Приказом Министерства финансов №65 от 1.07.2013 года задатки и залоги могут стать доходами, отображенными суммами принудительного изъятия согласно КОСГУ 140. Но это возможно при условии невозврата средств, поскольку таким образом деньги становятся доходной частью, а к ней могут относиться только невозвратные средства. Поэтому для проводки используется счет 10.
В случае проигрыша, учет расходов на получение гарантийного обеспечения участия тоже нужно проводить.
Для участия в конкурсах можно использовать и денежные средства, но их проводить по счету 10 нельзя согласно письму Министерства финансов №02-07-07/31342.
Учет для бенефициара
Не всегда принципалу удается полностью выполнить свои обещания, а иногда приходится вообще отказаться их выполнять. Тогда решением проблемы для бенефициара становится гарант, который в соответствии с взятыми на себя обязательствами покрывает убытки на сумму, не превышающую размер обеспечения.
Основанием для передачи средств банком становится письменное требование заказчика с точным обозначением невыполненных условий и суммы, которую в связи с этим необходимо передать согласно взятым на себя обязательствам.
При наступлении гарантийного случая и передачи денежных средств от гаранта бенефициару, последний обязан отразить их как выручку от продаж или оплаты услуг. Это последовательно, поскольку обеспечение гарантировало оплату.
Иногда обеспечение покрывало выплату процентов соответственно с неотзывностью банковского обеспечения. Тогда отражается внереализационный доход в виде заемных процентов.
Учет гарантии производится на счету 008, именуемом «Обеспечение обязательств и платежей, полученные», который относится к забалансовым в объеме, указанном в обязательстве. По ходу погашения долга с него происходит постепенное списывание средств.
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, в бухгалтерский учет вносятся некоторые коррективы. Что касается счета 008, с ним работают аналогичным образом. Однако заказчик должен получить средства на счет 51 «Расчетные счета» и кредитному 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», проводки незамедлительно проходят фиксацию в специальном журнале (письменном или электроном). Одновременно задолженность отражается по дебету счетов 76, 62, 78, субсчету 58-З, в зависимости от вида обязательства.
Бухгалтерский учет обеспечения для принципала
Учет банковской гарантии у принципала сопровождается множеством неточностей со стороны неопытных бухгалтеров. Дело в том, что учесть обеспечение на счету 008 будет ошибкой. Средства идут не для этой организации, а для бенефициара, и это он воспользуется данным счетом. Счет 009 тоже не подойдет. В нем четко указано, что предназначение – «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Но выдал гарантию банк. Поэтому сама гарантия как таковая у принципала остается не учтенной.
Но считать, что учет не нужен вообще – совершить еще одну ошибку . Ведь в таком случае в финансовой отчетности будет неверная картина по поводу общей задолженности организации, ставшей принципалом. Поэтому эксперты советуют провести сразу по двум счетам, 008 и 009,чтодаст возможность соблюсти необходимый баланс.
Что касается расходов, учет банковской гарантии в бухгалтерском учете будет проводиться следующим образом:
- Расходы на выдачу обеспечения под покупку объекта основных средств надо включить в его стоимость.
- Расходы на гарантию, выдаваемую для приобретения товаров или расходных средств, списывается на стоимость покупок в своем учете. Для налоговой подать документы как на стоимость имущества, или по графе «прочие расходы».
- Оплату за предоставление банковской гарантии на другие цели (отсрочку НДС или акциза, например) нужно учесть, как «прочие» для налоговой вписать в внерализационнные или связанные с производством и реализацией расходы.
Важно: не смотря на то, что комиссия оплачена разово, ее можно расписывать на весь срок действия гарантии, тогда есть возможность избежать вероятности выйти за лимит ст. 269 НК. Таким же образом необходимо действовать, если гарантия имеет срок действия дольше года, являющегося отчетным периодом. Ведь иначе теряется связь между расходами и их целью.
Принципал имеет право на самостоятельное определение учета расходов на вознаграждение банку. Главное условие при этом – закрепить избранный вариант в учетной политике по выплате налогов. Действие описано в п.4 ст.252 НК.
Инвентаризация БГ
Инвентаризация банковских гарантий происходит в зависимости от требований действующего законодательства и учетной политики предприятия. Обязательной она является согласно приказу Министерства финансов №49 от 13. 06. 1995 года в случае:
- имущество передается в аренду, для выкупа или продажи;
- составлении бухгалтерской отчетности за год, притом гарантия попадает под ежегодный отчет, в отличии от многих других объектов;
- смене ответственного лица;
- реорганизации юридического лица;
- наличие чрезвычайных ситуаций;
- выявлении различного рода злоупотреблений.
Форма регистра по описи инвентаризации банковской гарантии не унифицирована, и организация может разработать личную. Главное – наличие обязательных реквизитов и утверждение, описанное в учетной политике:
- название регистра и организации;
- период ведения регистра;
- описание объектов в хронологическом или систематическом порядке;
- сумма гарантии с указанием единицы измерения;
- данные ответственных за ведение лиц, заверенные их подписями.
Ответственность за внесенные данные несет сотрудник, который был ответственным за подписание и занесение данных.
При инвентаризации используются формы первичных документов согласно табл.3
Возможно проведение добровольной инвентаризации по решению руководства организации или ее учредителей.
Какой предприниматель или руководитель фирмы упустит возможность получить выгодный контракт, минимально вынимая при этом средств из оборота. Для партнерства важно быть уверенным в надежности своей позиции, которая будет подтверждена компенсацией убытков в случае их возникновения.
Для банков выдача гарантийных обязательств – статья доходов с минимальными рисками. Поэтому банковское гарантийное обеспечение становится востребованным финансовым инструментом. Его правильное использование включает в себя много нюансов, один из которых – грамотный бухгалтерский учет.
Знание законодательных тонкостей поможет всегда контролировать финансовое состояние и при этом избегать проблем с контролирующими органами . Эта задача ставится перед бухгалтером.
Использование банковской гарантии – распространенное явление в наши дни. Есть ситуации, в которых без нее просто не обойтись. С помощью гарантии страхуются возможные риски невыполнения своих обязательств по договору одной стороной перед контрагентом, ее выдача и получение относятся к финансовым операциям. Правильно организованный бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий позволит избежать ошибок в работе данного инструмента. Чтобы разобраться с механизмом учета, знать, на каком счете учитывается банковская гарантия , необходимо рассмотреть, что она фактически собой представляет детальнее.
Банковская гарантия: основные понятия, принцип действия
Банковская гарантия – это обязательство банковской организации (страховой или кредитной компании), выдаваемое в письменной/электронной форме, выплатить кредитору деньги в соответствии с пунктами контракта. В процессе ее оформления принимают участи три стороны:
- гарант – это банковская организация, обязующаяся уплатить установленную сумму в пользу бенефициара. Выдавать банковские гарантии может лишь банк из специального государственного реестра, прошедший проверку и получивший статус доверенного финансового учреждения;
- принципал – инициатор оформления обеспечения, заявитель. Он – основной должник по обязательству, выполнение которого гарантируется государственному/муниципальному заказчику при помощи полученной гарантии от банка;
- бенефициар – получатель денег в случае не исполнения условий сделки (выполнения не в полном объеме) принципалом.
Обязательно предоставление гарантии до заключения государственных контрактов, также, согласно закону №44 – ФЗ , оформление ее необходимо, чтобы принимать участие в конкурсе, торгах, тендере.
Документы, требуемые для подтверждения обоснованности учета гарантий
Банковская гарантия может выдаваться в традиционном, «бумажном» виде или в формате электронного сообщения. В первом случае, чтобы провести учет этого документа, бухгалтеру необходимы счета и счета-фактуры, которые предоставляются вместе с ним. Электронная банковская гарантия наделена такой же силой, как ее письменный вариант, а значит, к ней предъявляются аналогичные требования, и заинтересованные лица должны приводить доказательства, подтверждающие конкретную сделку.
При оформлении банковского обязательства гарант получает вознаграждение от принципала (на основании п. 2 ст. 369 российского ГК). Выдача гарантии — банковская операция (пункт 8, часть 1 статьи 5 от 02 декабря1990 года). Это платная услуга, за которую взимается вознаграждение (1%-10% от размера обеспечения). Оно оплачивается частями либо единовременно, фиксированным платежом либо как % от суммы обязательства. На каком счете отражается банковская гарантия — зависит от типа обязательств, которые ею обеспечиваются.
Бухгалтерский учет банковских гарантий бенефициаром
Бухгалтером бенефициара при зачислении средств от гаранта сразу производит нужную запись Дт сч.51 – Кт сч.76 в специальной книге. Задолженность заявителя (инициатора оформления обеспечения, принципала) оформляется по бухгалтерскому учету исходя из типа обязательств. Пример того, на какой счет отнести банковскую гарантию и дальнейшие возможные проводки представлен в таблице:
где буквой «к» обозначают расчеты с контрагентом, а буквой «г» – с гарантом.
Кассовый метод подразумевает, что после поступления денег от гаранта бенефициару необходимо признать выручку от реализации товаров (услуг, работ), поскольку гарантия обеспечила оплату. В случае обеспечения обязательств по оплате % по безотзывной гарантии, бенефициару нужно отразить внереализационные доходы как % по займу.
Если принципал не выполняет основное обязательство, гарантию учитывают на забалансовом сч.008 и указывают ту сумму, которая прописана в ней. В случае, когда сумма в гарантии не указана, она прописывается на основании условий контракта. Сумма с указанного счета должна списываться постепенно, по мере того, как погашается задолженность.
Особенности учета банковских гарантий у принципала
Ответ на вопрос «На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу» прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк. Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:
- если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
- в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;
- при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.
Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.
Отражение гарантийной документации в налоговом учете
Отчеты, касающиеся затрат на приобретение гарантии должны подаваться в налоговую инспекцию не за тот промежуток времени, когда были выплачены денежные средства по ней, а когда она была оформлена по факту. В налоговом учете предусмотрено, что дата фактического получения вознаграждения за банковскую гарантию совпадает с датой подписания договора о получении заявителем требуемой гарантии.
Вознаграждение в налоговой отчетности можно относить и к статье о прочих расходах, связанных с выпуском и продажей продукции, и о тех расходах, которые не касаются данных процессов. Налоговый учет банковских гарантий проводится в зависимости от того, кто (банк, страховая компания) и на какие цели ее выдал.
Прекращение гарантийных обязательств возможно: в случае истечения срока действия гарантии; отказа бенефициара от его прав по обеспечению; выплаты полного объема средств бенефициару; по соглашению сторон (согласно ст. 378 ГК РФ).
В современном деловом мире хозяйствующие субъекты разной формы собственности часто используют такой финансовый инструмент, как банковская гарантия, для обеспечения надежности сделки. По своей природе это разновидность кредитного продукта , но дешевле обычного кредита.
Данная услуга предоставляется банковскими учреждениями в соответствии с договором , одновременно с этим начисляются проценты или изымается комиссия в виде фиксированной суммы. Учет операции отображается бухгалтером предприятия по счетам баланса.
Что собой представляет этот инструмент
Банковская гарантия представляет собой обязательство банка или другой кредитной организации, представленной как в письменной, так и электронной форме, для обеспечения их клиентом условий по договору, контракту, тендеру.
При невыполнении им определенных условий финансовое учреждение выплачивает заказчику сумму денежных средств, обозначенную договором. Данный прием снижения рисков для некоторых видов сделок является непременным и важным условием сотрудничества.
В подобной операции участвуют 3 субъекта:
- гарант , берущий обусловленное обязательство за вознаграждение;
- принципал – лицо, выступающее инициатором выдачи обязательства и должником по основному соглашению;
- бенефициар – заказчик, интересы которого защищаются в соответствии с контрактом.
Классификация гарантий определяется характером соглашения. Существуют следующие их виды:
- тендерная или конкурсная , предназначенная для снижения рисков клиента, если победитель тендера по тем или иным причинам откажется от последующего сотрудничества;
- гарантия исполнения обеспечивает полноту и сроки поставки продукции или выполнения работ;
- авансовая выступает в роли гаранта по возвращению ранее уплаченных платежей, если не соблюдаются условия данной сделки, которые касаются объемов или предельных сроков;
- налоговая используется для обеспечения обязательств перед этой госструктурой.
Также встречаются и другие разновидности гарантий. Все они подразделяются на отзывные и безотзывные, вступают в силу со дня выдачи и закрываются после истечения срока действия, только если гарантийный случай не наступил.
Каждая такая операция обязательно отражается в отчетах, которые передаются в контролирующие органы, поэтому с их учетом стоит ознакомиться более подробно.
Учет операций, касающихся гарантий
В любой компании операции, касающиеся банковских гарантий, полученных в документальном подтверждении или электронном виде, обязательно отражаются в бухгалтерском учете. Этим занимается бухгалтерия.
Проводки выполняются при получении таких первичных документов, как или товарная накладная.
Если БГ оформлена в электронном виде, то, руководствуясь Постановлением ВАС №14 и применяя систему СВИФТ, она приравнивается к экземпляру на бумажных носителях.
При этом особое внимание уделяется грамотному составлению проводок, чтобы не было проблем при проверке сданной отчетности в налоговую инспекцию.
Как учитываются поступившие суммы денег от гаранта у бенефициара
Перечень операций, относящихся к выполнению обязательств гарантом, находят отображение в учете. Поступившие суммы денег от него в пользу бенефициара проводятся по счетам Дт.51 «Расчетные счета» и Кт.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» , также дополнительно делается отметка в специальной книге.
У принципала с учетом вида обязательства задолженность находит отражение на сч.62 «Расчеты с покупателями» , сч. или – «Финансовые вложения» .
Поступившие деньги бенефициар обязан признать как выручку от реализации продукции или услуг, поскольку этот платеж обеспечен гарантией. Все обязательства, касающиеся процентов, отражаются бенефициаром, как внереализационные доходы.
При неисполнении взятых обязательств должником бенефициару приходится направлять требование, составленное в письменной форме гаранту о компенсации денег в соответствии с договором. В нем сообщается, какие именно были нарушения.
Сумма БГ, обозначенная в договоре, находит отражение по дебету счета 008 «Обеспечение платежей и обязательств полученных» . Ее списание производится поэтапно при погашении денежной задолженности.
Что касается бухгалтерского учета, то суммы, уплаченные принципалом в счет гарантии, учитываются с соблюдением нижеследующих особенностей .
Кроме этого услуга касательно выдачи гарантии рассматривается как разновидность банковской операции, поэтому согласно ФЗ №395-1 не облагается . В случае ее предоставления страховой компанией для проведения операций, облагаемых налогом, подобная услуга подлежит обложению НДС в обязательном порядке, отражается в учете и принимается к вычету. Сумма БГ, обозначенная в договоре кредитного учреждения, учитывается как внереализационные расходы.
Вознаграждение гаранту
Учет по БГ во многом обуславливается разновидностью обязательства. Если это, например, сделка по приобретению имущества, то гарантия банка, предоставленная покупателем продавцу, имеет отношение к расходам, сопряженным с его покупкой. В затраты включаются также проценты по кредиту, выданного для покупки имущества, комиссионные вознаграждения, разного рода наценки и ряд иных платежей.
Если предоставление гарантии осуществлялась до учета активов, то вознаграждение гаранту относится к их фактической стоимости. Операция отображается проводкой: дебет счетов 01; 07; ; ; – кредит сч.76 . Оплаченное вознаграждение – дебет сч.76 – кредит сч.51 .
В случае выдачи гарантии позже установления фактической стоимости активов операция отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 76 .
Если гарантия предназначалась для того, чтобы обеспечить долговые обязательства, то расходы, касающиеся займов, относятся к прочим расходам в момент их возникновения или равномерно в продолжение действия договора.
Действующее налоговое законодательство предопределяет сдачу в налоговую инспекцию отчетности, где отражены расходы, касающиеся в период ее фактической выдачи, а не во время выплаты по ней денежных сумм.
В налоговом учете датой получения вознаграждения считается день подписания договора о выдаче гарантии клиенту .
Отсюда следует, что отражение в бухучете гарантийной документации, имеет некоторые отличия от операций в налоговом учете. В нем вознаграждение имеет отношение как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и не имеющим с ними ничего общего.
Так или иначе, предприятия должна предписывать формирование стоимости продукции. Учет гарантии банка отражаться в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтером предприятия.
Банковская контргарантия и другие важные аспекты
Процесс по выдаче банковской гарантии чем-то напоминает оформление кредита или страхование какого-либо финансового риска. Ее учет во многом предопределяют цели, на какие она привлекается.
В некоторых случаях перед ее выдачей банк просит клиента предоставить финансовое обеспечение в виде контргарантии. Это нередко сопряжено с выдачей ценных бумаг
, подлежащих переоценке в будущих периодах.
Учет гарантий кредитных учреждений независимо от их классификации выполняется строго в соответствии с предписаниями, закрепленными в законодательных актах. Вместе с тем расходами, выраженными в денежном исчислении и предназначенными для вознаграждения гаранта, можно понизить налог на прибыль, при условии, что они будут обоснованы как экономически, так и подкреплены документально. Еще один важный момент, если гарантия приобреталась для участия в тендере, то расходы учитываются даже в том случае, если торги проиграны.
Определение банковской гарантии по №44-ФЗ представлено в данном видео.
Остается одной из самых популярных услуг финансовых организаций. Она применяется в качестве инструмента страхования рисков, возможных в случае отказа контрагента от исполнения его обязательств. На практике нередко возникают сложности с налоговым и бухгалтерским учетом банковских гарантий. В статье разберемся с нюансами отражения информации.
Общие сведения
Договор банковской гарантии может быть заключен страховой (кредитной) организацией на любую требуемую сумму и практически на любой срок не только с юрлицом, но и с индивидуальным предпринимателем. Как установлено в п. 1 ст. 369 НК, она обеспечивает исполнение принципалом обязательства перед бенефициаром. Проще говоря, банковская гарантия - это поручительство перед кредитором. Банк гарантирует, что предприятие, обратившееся за гарантией, выполнит обязательство.
Финансовая организация, в соответствии с положениями ст. 368 НК, выступающая в качестве поручителя, выдает по просьбе принципала (клиента) письменное обязательство выплатить бенефициару (кредитору) оговоренную в договоре денежную сумму в случае предоставления последним соответствующего письменного требования.
Как установлено п. 2 ст. 369 НК, принципал обязуется выплачивать гаранту вознаграждение.
В некоторых случаях поручительство финансовой организации является обязательным:
- для заключения госконтрактов;
- при исполнении госзаказов;
- для участия в торгах, конкурсах, тендерах и пр.
выдача гарантий входит в число банковских операций на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1.
НДС
Исходя из положений подп. 3 п. 3 ст. 149 НК, не облагаются НДС операции по:
- выдаче и аннулированию гарантии;
- подтверждению и изменению ее условий;
- совершению платежа по гарантии;
- оформлению и проверке документов.
Следовательно, НДС с суммы комиссии (вознаграждения) банком-гарантом принципалу не предъявляется.
По-другому решается вопрос с гарантиями, предоставляемыми страховыми компаниями. В этом случае вознаграждение является объектом обложения НДС. "Входящий" налог с комиссии гаранту принципал вправе принимать к вычету при выполнении условий, закрепленных п. 1 ст. 172 НК.
Как отражается банковская гарантия в бухгалтерском учете принципала?
Первой финансовой операцией является выплата суммы вознаграждения гаранту. Чтобы показать комиссию за банковскую гарантию, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
- Дт 76 Кт 51 - выплата комиссии финансовой организации.
- Дт 91 Кт 76 - вознаграждение отнесено на расходы.
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ее целевым назначением. В большинстве случаев она обеспечивает погашение задолженности принципала, возникшей при приобретении каких-либо активов (основных фондов, например).
В этой ситуации при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете принципал составляет проводку, отражающую факт покупки объекта, по которому она предоставляется, и одновременно включение вознаграждения в себестоимость:
Дт 08 (01, 10, 41, 07 и пр.) Кт 76.
Поступление объекта отражается записью:
Дт 08 (10, 41 и пр.) Кт 60 - в сумме, равной стоимости.
При постановке на баланс дебетуется счет 01. В первоначальной сумме отражается стоимость объекта и размер комиссии.
Если принципал сам не рассчитывается с бенефициаром, за него это делает банк и выставляет требование о компенсации затрат. Чтобы отразить принятие этого требования составляется проводка:
Дт 60 Кт 76.
Погашение задолженности перед банком отражается записью:
Дт 76 Кт 51.
Как отразить банковскую гарантию в бухгалтерском учете бенефициара?
Кредитор, как правило, не является ни управомоченным, ни обязанным участником правоотношений с принципалом. Дело в том, что расчеты, которые могут между ними осуществляться, регламентируются отдельным договором. Вместе с тем кредитор выступает в качестве выгодоприобретателя по независимой гарантии, поскольку банк имеет обязательство перед ним до момента окончания всех расчетов. Указанные особенности обуславливают необходимость частично применить забалансовый бухгалтерский учет. Как учитывать банковские гарантии на забалансовых счетах? Давайте будем разбираться.
В случае применения гарантии составляются следующие проводки:
- Дт сч. 008 - отражается сумма в размере обязательства принципала, обеспеченного банком (при получении независимой гарантии, оригинал которой предоставляется бенефициару);
- Дт сч. 62 Кт сч. 90 - показана сумма задолженности принципала;
- Дт сч. 90 Кт сч. 41 - списание с баланса актива, передаваемого принципалу.
Если клиент не оплачивает поставку актива, применяется банковская гарантия. В бухгалтерском учете полученную сумму отражают так:
- Дт сч. 76 Кт сч. 62 - обязательство по выплате в пользу бенефициара переносится на банк;
- Дт сч. 51 Кт сч. 76 - поступление оплаты от банка;
- Кт сч. 008 - завершено использование гарантии.
Как отражать сведения в случае списания гарантии?
Рассмотрим ситуацию, когда поручительство банковской организации на практике не применяется, т. е. списывается. В этом случае проводки будет составлять бенефициар:
- Дт сч. 62 Кт сч. 90 - доход от реализации продукции (в сумме, равной отпускной стоимости);
- Дт сч. 90 Кт сч. 41 - отражена себестоимость проданных товаров;
- Дт сч. 008 - получение гарантии;
- Дт сч. 51 Кт сч. 62 - получение оплаты от принципала (в сумме отпускной стоимости продукции);
- Кт сч. 008 - списание гарантии, в связи с выполнением принципалом его обязательств по контракту.
С бухгалтерским учетом банковской гарантии у принципала и бенефициара все более-менее понятно. Какие записи будет формировать сам гарант? Об этом ниже.
Проводки банка
Существует ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при учете банковских гарантий. В бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета (утверждены положением ЦБ № 579-П от 2017 г.). Наиболее типичными считаются следующие проводки:
- Дт сч. 99998 Кт сч. 91315 - выдача гарантии банком (в сумме обеспечиваемого обязательства);
- Дт сч. 47423 Кт сч. 70601 - получение вознаграждения от принципала (в сумме комиссии);
- Дт сч. 70606 Кт сч. 47425 - созданы резервы для выплаты бенефициару в случае необходимости (в сумме обеспечиваемого обязательства).
Нюансы
Если в качестве условия предоставления поручительства выступает обеспечение в виде депозита, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий счет принципала и кредитуется пассивный счет, обобщающий данные о поступлениях от клиентов (к примеру, 43001).
При списании гарантии, обусловленной законодательством, формируется проводка:
Дт сч. 91315 Кт сч. 99998.
Одновременно уменьшается размер резерва:
Дт сч. 47425 Кт сч. 70601.
Если задолженность перед бенефициаром принципал не погашает, за него это делает финансовая организация. Так появляется в бухгалтерском учете банковская гарантия. Учет производится путем формирования следующих проводок:
Дт сч. 60315 Кт счета бенефициара;
Дт сч. 91315 Кт сч. 99998 - списание выплаты.
Подобным образом производится уменьшение резерва с использованием приведенной корреспонденции счетов. Одновременно создается новый резерв для покрытия возможных потерь на сумму предстоящего взыскания с принципала:
Дт сч. 70606 Кт сч. 60324.
Дополнительно
Кроме приведенных выше проводок, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются следующие записи:
- Дт 99998 Кт 91312 - компенсация затрат финансовой организации за счет зачисленного ранее депозита.
- Дт 60324 Кт 70601 - уменьшение размера резерва в связи с частичным возмещением затрат банка.
- Дт счета принципала Кт 60315 - возмещение остатка по издержкам банка принципалом.
- Дт 60324 Кт 70601 - уменьшение размера резерва.
Нюансы налогообложения
Налоговый и бухгалтерский учет банковской гарантии имеет существенные отличия. Выше мы уже говорили о том, что НДС по операциям, связанным с применением банковского обеспечения, не начисляется. Разумеется, это правило не распространяется на расчеты налога на товары, поставляемые бенефициаром, если это установлено законом (при ОСНО, к примеру) или договором.
Оплату, полученную в счет погашения обязательства, бенефициар относит на доходы также, как если бы оплата активов производилась бы без поручительства банка, т. е. в качестве выручки от реализации.
Принципал может выбрать, куда отнести расходы, возникающие при взаимодействии с банковской организацией. При этом, разумеется, он должен учитывать характеристики обеспечиваемого актива и содержание правоотношений с бенефициаром, установившиеся по существу. Принципал может включить затраты в прочие или внереализационные расходы.
Обратите внимание, что независимо от выбранного варианта, издержки необходимо признавать равномерно на протяжении всего срока действия гарантии. Соответствующее положение закреплено в письме Минфина от 11.01.2011.
Учет комиссии при равномерном распределении затрат
При таком подходе формируются следующие проводки:
- Дт сч. 97 Кт сч. 76 - включение вознаграждения гаранта в затраты предстоящих периодов после оформления гарантии;
- Дт сч. 76 Кт сч. 51 - перечисление комиссии банку;
- Дт сч. 91.2 Кт сч. 97 - списание части вознаграждения по договоренности или по графику (рассчитывается пропорционально времени действия гарантии).
Важные моменты
Обратите внимание, что порядок отчисления комиссии банку - равными частями или одним платежом - закрепляется в учетной политике. Соответствующее требование вытекает из положений ПБУ 1/2008.
В качестве ключевого критерия для выбора равномерного распределения затрат выступает динамика поступлений, связанных с соответствующими издержками. Если доходы распределяются по нескольким отчетным периодам, то и расходы следует показывать в учете синхронно.
При выборе подхода ориентироваться следует на характеристики активов. Если поставки материалов и сырья осуществляются последовательно, то равномерное распределение расходов будет более оправданным.
Учет по отраслям
Надо отметить, что очень многое при выборе подхода для отражения расходов зависит от экономического сектора, в котором работает принципал. Так, в качестве подвида затрат предстоящих периодов выступают затраты по будущим работам, которые могут признавать строительные компании. При применении описанного выше метода равномерного распределения издержек формируются проводки:
- Дт сч. 97 Кт сч. 76 - учет комиссии в составе затрат будущих периодов;
- Дт сч. 20 Кт сч. 97 - часть вознаграждения, установленная договором или графиком выплат, относится на себестоимость строительного объекта.
При перенесении комиссии за банковскую гарантию в расходы записи по дебету могут быть иными. Это зависит от вида конкретной хозяйственной операции. К примеру, в проводках будет применяться сч. 23, если актив размещается на вспомогательном производстве.
Арендные правоотношения
Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда принципал сначала четко и по договору оплачивал все поставки бенефициара, но потом однажды внезапно перестал это делать (при этом гарантия-то действовать продолжала). Такие случаи распространены при аренде коммерческой недвижимости.
Платежи при передаче объекта в возмездное пользование, осуществленные вовремя, отражаются записью Дт сч. 26 Кт сч. 76 в соответствии с периодичностью отчисления (к примеру, раз в месяц).
Учет комиссии целесообразно провести в налоговом учете:
- До момента нарушения сроков арендной платы - путем синхронного списания комиссии с платежами (ежемесячно, например).
- После приостановления платежей (и применения гарантии вследствие этого) - путем списания остатка по комиссии в расходы.
В бухучете применяется та же проводка, что и по арендной плате, а комиссия списывается в издержки единовременно сразу после применения гарантии.
Заключение
Бухгалтерский учет банковских гарантий в бюджетных учреждениях осуществляется на забалансовых счетах. Это связано с тем, что гарантия не поступает на р/с заказчика, а находится у кредитной организации в течение всего времени исполнения госконтракта.
Операция отражается так, как указано в таблице ниже.
В качестве основания для списания выступает факт соблюдения исполнителем условий контракта, нарушение договоренностей или расторжение контракта в установленном законодательством порядке.
Обратите внимание: при обеспечении в залоговой форме, реализуемом в рамках положений ст. 96 44-ФЗ, не допускается отражать денежные поступления на забалансовом сч. 10.
Гарантом своевременности погашения денежных обязательств может выступать банк. Ввиду высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере закупок по государственным и муниципальным контрактам.
Компании всегда идут на определенный риск, заключая сделку с контрагентом, ведь он может отказаться от выполнения своих обязательств. В итоге такой отказ может повлечь за собой финансовые потери. Чтобы себя обезопасить, фирмы используют банковскую гарантию. Рассмотрим, что она из себя предоставляет подробнее.
Обеспечение вероятного обязательства
Банковская гарантия – документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях. Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения – в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным. Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.
Пример 1 Заключение контрактов для государственных и муниципальных нужд производится на основе конкурсов и аукционов. Заявки участников должны быть обеспечены внесением денежных средств либо банковской гарантией. Если участник нарушит условия, то заказчик направит средства обеспечения на возмещение причиненных ему убытков. Аналогичными способами в этой сфере обеспечивается исполнение контрактов. Подробности – в Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».Итак, банковская гарантия — сделка, в которую вовлечены три стороны:
- банк, именуемый «гарант» (фр. garant — поручитель);
- компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis — главный);
- потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium — благодеяние).
Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия ().
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (). НДС оно не облагается ().
Отметим, что роль банковской гарантии может играть гарантийное письмо банка, в котором определенный бенефициар не поименован (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 27).
Гарантия или страховка?
В качестве гаранта может выступать не только банк, но и страховая компания. Но гарантия все равно будет именоваться банковской.Сама же выплата по банковской гарантии напоминает выплату страховщика при наступлении страхового случая. Это сходство подтверждает альтернатива: в ряде случаев компания по своему выбору может либо предоставить контрагенту банковскую гарантию, либо застраховать свою ответственность перед ним. Примеры:
- статья 17.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
- статья 121 «Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации» от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ.
В чем разница между гарантией и страхованием? Дело в том, что у страховщика в связи с выплатой страхового возмещения претензий к страхователю не возникает (при отсутствии у него умысла). А гарант, уплативший по обязательству принципала, может предъявить к нему регрессные требования, когда это предусмотрено соглашением между ними ().
Банковская гарантия – один из способов обеспечения обязательств (наряду с залогом, поручительством и пр.).
КАК ВЕДЕТ УЧЕТ ПРИНЦИПАЛ
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета в разных хозяйственных ситуациях у компании-принципала.
Бухгалтерский учет
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
ДЕБЕТ 08, 10, 20, 41 и др. КРЕДИТ 76
— получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Пример 2 В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 миллионов рублей компания вручила продавцу банковскую гарантию. Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 рублей (10 000 000 руб. х 3%), период действия гарантии – один месяц. В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы. В этой ситуации бухгалтер сделает записи: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 300 000 руб. – перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 - 300 000 руб. - включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 10 000 000 руб. - принят по передаточному акту объект недвижимости (п. 1 ст. 556 ГК РФ); ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 10 300 000 руб. – принято к учету основное средство; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 - 10 000 000 руб. – признано регрессное требование банка; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 10 000 000 руб. – погашено обязательство перед банком.А если затраты принципала оказались безрезультатными? Скажем, компания предоставила банковскую гарантию организатору конкурса, но конкурс проиграла. В этом случае актива не возникает. В учете следует признать расход:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— списаны затраты, не давшие результата.
Расходы по налогу на прибыль
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Классификация расхода зависит от предмета основной сделки
Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:
а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией ().
В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании .
Какой из названных статей отдать предпочтение и в чем будет проявляться разница? Решение нужно принимать, исходя из существа конкретной ситуации. Учтите, что внереализационные расходы признаются единовременно в полной сумме, то есть распределению на периоды времени не подлежат. Это правило установлено в .
Эту позицию нетрудно оспорить, если компания выполнила свои обязательства перед бенефициаром. Ведь заимствования, то есть вовлечения средств гаранта в хозяйственную деятельность принципала с их последующим возвратом, не было. А если гарант произвел платеж бенефициару и предъявил регрессное требование принципалу?
Как раз такой случай представлен в примере 2. Долговые отношения с банком налицо. Согласно процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При таких обстоятельствах вознаграждение банку представляет собой «налоговые» проценты по долговым обязательствам. А это уже третий вариант классификации расходов — . И дело здесь вовсе не в том, что вознаграждение установлено в процентах от размера основного обязательства принципала.
Пример 3 Воспользуемся условиями примера 2. Возникшую задолженность перед банком компания погасила через два месяца. На дату привлечения денежных средств банка-гаранта ставка рефинансирования составляла восемь процентов. Поэтому в составе расходов по налогу на прибыль компания-принципал вправе учесть только 146 667 рублей (10 000 000 руб. х 8% х 1,1 х 2 мес. : 12 мес.).Получается, что сумма расхода зависит от срока существования задолженности перед банком. Напрашивается вывод: расход можно признавать не ранее, чем принципал завершит расчеты на сумму обязательства, указанного в гарантии. Проблема в том, что такой подход к определению даты расхода Налоговым кодексом не предусмотрен. Некорректность письма № 03-03-06/1/7 именно в этом…
Однако на практике дело обстоит совсем иначе. Как правило, гарантия предусматривает, что с момента перечисления денег бенефициару до погашения задолженности перед банком принципал дополнительно (сверх вознаграждения) уплачивает проценты по оговоренной ставке. Отсутствие подобного условия не стимулирует принципала к возврату денег гаранту. А порядок учета таких расходов разногласий не вызывает. Они действительно принимаются с учетом норм . Так что пример 3 является нереалистичным. Его следовало бы дополнить проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— начислены проценты гаранту за пользование его средствами (по ставке, установленной банковской гарантией).
В итоге письмо № 03-03-06/1/7 не стоит оспаривать. Просто нужно понимать, что содержащаяся в нем рекомендация не является универсальной. Она относится к специальному случаю, что пример 3 и поясняет. Арбитражной практики по этим вопросам автор не обнаружила.
Обратите внимание
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок ().
Банковская гарантия предусматривает два самостоятельных «этапа»: до и после погашения гарантом обязательства перед бенефициаром. Вознаграждение по первому этапу устанавливается в твердой сумме, по второму – в форме процентов за время использования средств. Поэтому в налоговом учете возникают два вида расходов.
Гарантии по долгосрочным обязательствам
Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия (). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода. При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной. Данная ситуация попадает под действие .
В письме Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 в качестве принципала фигурирует компания, осуществляющая строительство объектов нефтегазового комплекса по договору сроком на 2 года. Финансисты указали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается. Аналогичный вывод содержат письма Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75 и ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-18-3/606. Примечательно, что во всех перечисленных письмах о процентной природе расходов не сказано ни слова.
Как сблизить налоговый и бухгалтерский учет
Можно ли в бухгалтерском учете отражать затраты на банковскую гарантию по долгосрочным договорам на счете 97 «Расходы будущих периодов»?
Тут нужно четко понимать следующее. Затраты на гарантию самостоятельного актива не образуют (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Но они могут учитываться в составе запасов в качестве затрат, понесенных в связи с предстоящими работами, и постепенно переноситься со счета 97 на счет 20 «Незавершенное производство». Именно такой подход подразумевает пункт 16 ПБУ 2/2008 «Учет по договорам строительного подряда».
Пример 4 Компания приобрела банковскую гарантию по обязательствам, связанным с исполнением договора строительного подряда. Вознаграждение гаранту - 30 000 рублей, срок гарантии равен сроку договора и составляет 6 месяцев. Текущие затраты на выполнение работ бухгалтер отражает на счете 20 «Основное производство». Банковскую гарантию он принял к учету в составе расходов будущих периодов по данному договору и списывает равномерно по мере выполнения работ: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 97 - 30 000 руб. – принята к учету банковская гарантия; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 - 5000 руб. (30 000 руб. : 6 мес.) – ежемесячно затраты на гарантию включаются в себестоимость строительных работ. В балансе остатки по счетам 20 и 97 бухгалтер отразит по строке 1210 «Запасы».А если банковскую гарантию приобрела торговая компания в целях обеспечения расчетов по договору аренды недвижимости? Вне зависимости от длительности договора затраты на гарантию нужно списать на расходы единовременно (ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76). Но в налоговом учете эту сумму нужно распределить. Как действовать – покажет пример.
Пример 5 Арендатор предоставил арендодателю банковскую гарантию по обязательству о своевременном внесении арендной платы сроком на пять месяцев. Вознаграждение банку составило 15 000 рублей. Через три месяца, ввиду пропуска арендатором-принципалом срока платежа, оплату арендодателю-бенефициару произвел банк. Тем самым действие гарантии прекращено (подп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ). В бухгалтерском учете затраты на аренду принципал помесячно относил на счет 26 «Общехозяйственные расходы». На тот же счет следует списать и вознаграждение за банковскую гарантию, но единовременно: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 15 000 руб. – признана банковская гарантия, не формирующая актив. В налоговом учете расходы на гарантию (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) первые три месяца признавались ежемесячно в сумме 3000 рублей (15 000 руб. : 5 мес.). Недосписанную часть вознаграждения в размере 6000 рублей (15 000 руб. – 3000 руб. х 3 мес.) бухгалтер отнесет на расходы в момент окончания гарантии.КАК ВЕДЕТ УЧЕТ БЕНЕФИЦИАР
Участие гаранта в расчетах особых проблем у кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.
Пример 6 Вновь воспользуемся условиями примера 2. Но теперь рассмотрим ситуацию с точки зрения продавца. Предположим, он применяет «упрощенку», и объект недвижимости числится в него составе товаров. Бухгалтер выполнит следующие записи: ДЕБЕТ 008 - 10 000 000 руб. - получена банковская гарантия в обеспечение платежа покупателя по договору купли-продажи недвижимости; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 15 000 руб. - перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию сделки; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 - 15 000 руб. - пошлина включена в расходы на продажу; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 10 000 000 руб. – отражена задолженность покупателя-принципала; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 - 8 000 000 руб. - списан с учета объект недвижимости; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 10 000 000 руб. – предъявлено банку-гаранту требование об оплате по договору ввиду непоступления денег от покупателя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 10 000 000 руб. – поступила оплата от гаранта; КРЕДИТ 008 - 10 000 000 руб. – списана использованная гарантия (подп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ).
справочно
Банковские гарантии являются очень популярным продуктом среди компаний. Приведем реальные цифры по некоторым банкам, которые за 2013 год выдали банковских гарантий на сумму:
10 000 000 руб. – Санкт-Петербургское отделение банка «ГЛОБЭКС» (Группа Внешэкономбанка);
790 000 000 руб. (включая гарантии в долларах США и евро) – Иркутское отделение ВТБ банка;
3 600 000 000 руб. – Пензенское отделение Сбербанка
