Аудит учредительных документов предприятия. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций

Иногда у руководства компании возникает необходимость разобраться в состоянии своей финансовой документации и привести ее в порядок.

Для этих целей проводятся аудиторские проверки: по желанию или обязательные. Обязательные проверки проводятся только в больших организациях, у которых оборот денежных средств свыше 400 000 000 рублей.

Цель аудиторской проверки учредительных документов

Аудиторская проверка начинается с изучения учредительных документов.

Главная цель этой процедуры – составление мнения о соответствии учредительных документов фирмы законодательству Российской Федерации.

Во время выполнения данной проверки изучаются учредительные документы юридического лица:

правильность их составления,
соответствие правилам внесения и изменения своего уставного капитала

Можно выделить несколько задач аудита такого характера:

  • определение статуса ЮЛ,
  • определение сферы его занятий,
  • наличие необходимых лицензий,
  • исследование структуры формирования уставного капитала компании.

Для проведения аудита понадобятся такие виды учредительных документов, как

  • устав, реестр акционеров,
  • акты оценки имущества,
  • ведомости по различным счетам бухгалтерского учета,
  • проспекты эмиссии ценных бумаг,
  • бухгалтерский баланс и множество другой документации.

Аудит учредительных документов проходит в три основных этапа:

  • ознакомительный (начальный),
  • основной,
  • заключительный (конечный).

Перечень учредительных документов для проверки


На начальном этапе аудитор изучает весь перечень учредительных документов, которые ему были предоставлены.

Он устанавливает размер остатков на всех счетах учета капитала в начале и конце периода, указанных в бухгалтерском балансе, в строках главной книги с 410 по 470.

Также он проверяет величину остатков за изучаемый период, которые указаны в главной книге, и их соответствие указанных в отчете изменений уставного капитала.

На этом этапе производится проверка соответствия изучаемых документов требованиям законодательства России, для этого используются образцы учредительных документов.

На этом этапе аудитор подробно изучает положения устава организации на предмет наличия в нем обязательных положений.

Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ они различны.

Для ООО характерны следующие положения устава:

  • наименование (полное и сокращенное);
  • фактический адрес нахождения;
  • состав управляющего органа и учредителей, порядок принятия решений;
  • размер измененного уставного капитала;
  • размер относительных долей учредителей в ООО, а также новая стоимость каждой из них;
  • порядок хранения документации, а также предоставление ее различным категориям людей.

У АО проверяется наличие следующих обязательных положений:

  • наименование организации (краткое и полное);
  • фактическое местонахождение;
  • количество и стоимость акций, их разновидности;
  • величина уставного капитала;
  • устройство структуры управления компанией, порядок подчиненности;
  • подготовка и процесс прохождения общего собрания акционеров;
  • предоставление любому акционеру копии устава по первому требованию;
  • порядок внесения изменений в устав самого акционерного общества.

На основном этапе аудитор проверяет

    род занятий организации на предмет их соответствия тем, которые указаны в уставе

  • наличие всех необходимы лицензий на деятельность, которой занимается организация.

Изменения уставного капитала и учредительных документов


Если в организации произошла модификация размера уставного капитала, то аудитор должен проверить и это на соответствие правилам и требованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Здесь также существует разделение обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Для ООО существуют следующие правила изменения величины уставного капитала:

  1. уменьшать уставной капитал можно только за счет снижения стоимости каждой из долей участников, либо же при помощи погашения долей самого общества;
  2. необходимо в течение месяца с момента уменьшения величины уставного капитала письменно оповестить о данной мере всех кредиторов, о которых известно обществу, а также опубликовать принятое решение в специальном печатном издание;
  3. увеличить уставной капитал можно только после внесения всей суммы за счет имущества, принадлежащего самому обществу, вкладов учредителей сообщества или же других заинтересованных лиц;
  4. вклады в качестве материальных и других ценностей должны быть оформлены записями на счету 75, которые корреспондируют со счетом 8, 10 и 15.

Для акционерных обществ действуют другие правила изменения:

  1. уменьшить величину уставного капитала возможно только на общем собрании акционеров за счет снижения стоимости акций, или же за счет приобретения акций и погашения их стоимости, если такая мера предусмотрена уставом;
  2. уменьшение капитала не должно быть ниже его минимального предела на момент подачи документа для госрегистрации изменений;
  3. уведомление об изменении уставного капитала должно быть разослано всем заинтересованным людям в течение 30 дней;
  4. увеличить величину уставного капитала возможно только за счет увеличения стоимости акций самого общества или посредством выпуска вспомогательных акций.

Редкостью является безупречно составленная документация

Обычно ошибок в ней достаточно много и опытный аудитор обязательно их выявит. Во время аудита обычно выявляются следующие типичные недостатки:

  1. неправильно или же несвоевременно выполненная регистрация изменений в учредительных документах;
  2. несовпадение уставного капитала с размером, указанным в учредительных документах;
  3. нарушен порядок выплаты дивидендов;
  4. нарушение прав акционеров компании по приобретению дополнительно выпускаемых акций;
  5. нарушение порядка выпуска вспомогательных акций, а также ошибки формирования измененного уставного капитала;

На заключительном этапе, после завершения проверочных работ, аудитор составляет свое мнение относительно состояния учредительной документации в виде пакета документации (части аудиторского отчета для учредительных документов), а также знакомит руководителя организации с проделанной работой и итогами проверки.

Если аудитор выполнял проверку организации по ее инициативе в добровольном порядке, он может дать необходимые советы, например, где и какие нужно внести изменения в учредительные документы, чтобы они соответствовали требованиям законодательства РФ.

Образец Устава предприятия

1. Цель. Задачи. Информационная база проверки.

2. Аудит учредительных документов

3. Аудит формирования уставного капитала

4. Аудит расчетов с учредителями

1. Цель. Задачи. Информационная база проверки.

Цель аудита учредительных документов заключается в формировании мнения относительно составления учредительных документов действующему законодательству, правильности формирования уставного капитала, достоверности показателей бухгалтерской отчетности, соответствие порядка ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями законодательству Российской Федерации.

1. Изучение статуса юридического лица, сферы деятельности и права его функционирования

2. Установление наличия лицензий по видам деятельности, подлежащих обязательному лицензированию.

3. Проверка формирования и изменения уставного капитала, изучение его структуры

4. Установление законности выплаты доходов учредителям, соблюдение законодательства по налогам и сборам.

Нормативные акты:

1. Гражданский кодекс

2. Налоговый кодекс

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года №208-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ

6. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 №129-ФЗ

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

8. План счетов бухгалтерского учета

9. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. №66н.

10. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержден приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Источники информации для проверки:

Свидетельство о государственной регистрации,

Протоколы собраний учредителей,

Акты оценки имущества в счет вклада в уставный капитал,

Бухгалтерский баланс, отчет о движении капитала,

Оборотная сальдовая ведомость,

Регистры учета по счетам 80, 75,

Первичные документы.

2. Аудит учредительных документов

В начале проверки аудитор знакомится с учредительными документами, что позволяет определить, кто является собственником и в чьих интересах проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Юридическое лицо считается созданным с момента государственной регистрации, поэтому проверяется наличие свидетельств и записи в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).


При ознакомлении с уставом, аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование с организационно-правовой формой, местонахождение, цель и виды деятельности, порядок назначения или избрания исполнительных органов, состав и компетенция органов управления, порядок принятия ими решений, наличие представительств и филиалов, размер уставного капитала, порядок распределения дивидендов (в АО) или прибыли (в ООО).

Организационно-правовая форма должна соответствовать гражданскому законодательству.

В уставе организации также должен быть определен порядок формирования уставного капитала (денежными или неденежными активами), а также его размер. Минимальный размер уставного капитала для ООО – 10 000 рублей, для ЗАО – 10 000 рублей и для ОАО – 100 000 рублей.

На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

После регистрации общества в банк представляются все необходимые документы для открытия банковского счета на основании ст. 86 НК РФ.

3. Аудит формирования уставного капитала

При проверке уставного капитала анализирует учредительные документы, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и учетные регистры по счету 80.

В первую очередь, проверяется соответствие величины уставного капитала на счете 80 сумме заявленного в уставе. Также аудитор обращает внимание на соответствие величины уставного капитала требованиям федеральных законов «Об акционерном обществе» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» в части минимального размера.

Размер уставного капитала может изменяться в соответствии результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Аудитор проверяет подтверждение решения об изменении уставного капитала протоколом общего собрания участников и изменениями в уставе.

Аудитору необходимо исследовать, как организован аналитический учет по счету 80. Он должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. При проверке синтетического учета место имеет следующая корреспонденция счетов: Дт 75/1 – Кт 80 – на сумму согласно договору об учреждении.

Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

4. Аудит расчетов с учредителями.

В начале проверки аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании устава или договора об учреждении общества с ограниченной ответственностью.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Если стоимость вносимого имущества превышает для одного участника 200 МРОТ на дату представления документов на государственную регистрацию или соответствующих изменений в уставе, то его оценка должна быть подтверждена независимым органом. Тогда номинальная стоимость доли не может превышать сумму оценки этого вклада, определенную оценщиком.

Источниками взносов учредителей могут быть только собственные средства, поэтому целесообразно проверять документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в счет вклада. Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

Наличие документов подтверждающих вклад;

Правильность оформления этих документов (приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета, накладные, акты, документы, подтверждающие право собственности);

Контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал осуществляется по датам в этих документах.

Дт 50, 51, 52, 55, 08, 10, 41, … - Кт 75.1.

Далее аудитор осуществляет проверку расчетов по дивидендам – рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания участников или акционеров. Общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов или доходов, во-первых, до полной оплаты уставного капитала, во-вторых, если на момент выплаты общество имеет признак несостоятельности (банкротства) или если эти признаки проявляются в результате выплаты дивидендов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществляется ли налогообложение выплаченных дивидендов: Дт 84 - Кт 75.2, 70.

Дт 75.2 – Кт 68 – на сумму налога на доходы физических лиц или налога на прибыль с дивидендов учредителей. Ставка НДФЛ в отношении дивидендов 9 %.

В части начисления дивидендов, аудитору необходимо проверить расходно-кассовые ордера и выписки с расчетного счета.

1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

1. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 15-ФЗ; часть И от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

3. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др. 7

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

Определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его функционирования:

установить наличие лицензии по видам деятельности, подлежащих лицензированию;

Проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанавливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистрировано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям законодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ОАО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ограниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия аудиторы выясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить размещение акции путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции закрытого акционерного общества распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц В обществе с ограниченной ответственностью распределение долен в уставном капитале осуществятся между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руководителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фондов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строительных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алкогольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников (акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требованиями законодательства. Размещение акций открытого акционерного общества при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься не только денежные средства, но и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др. Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.)

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-материальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регистров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с учредителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов. Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых активов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного капитала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответствующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.


2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.)

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

Охарактеризовать системы документации и документооборота;

Дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операции и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнатьно-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых, для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

Использование метода двойной записи;

Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

Соблюдение имущественной обособленности предприятия;

Предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

Существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.



3. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций

Совокупность сведений, используемых аудиторами в ходе аудиторской проверки однородных групп хозяйственных операций, определяет ее информационную базу, которая может быть разделена на внешнюю и внутреннюю. Внешняя информационная база - это различные нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности, налогообложению, хозяйственному праву (Кодексы, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, положения, методические указания, инструкции, письма, рекомендации министерств и ведомств и др.); аудиторские стандарты; отраслевые и региональные показатели; данные, полученные от третьих лиц, и др.

Нормативные документы используются аудиторами для \становления соответствия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, налогообложения на предприятии требованиям действующего законодательства. Наиболее полные базы нормативных документов, которые оперативно пополняются и удобны в применении, содержатся в компьютерных справочно-поисковых системах: "Консультант+", "Гарант" и др. Эти системы значительно облегчают аудиторам поиск нужных документов, позволяют повысить качество проверок, сократить время их проведения. Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют основные принципы аудита, технологию аудиторских проверок, права и обязанности аудиторской организации и проверяемого предприятия, порядок их взаимодействия. Различные показатели, характеризующие среду функционирования проверяемого предприятия могут быть получены аудиторами из публикаций в периодической печати (газеты, журналы), из справочников и статистических сборников.

Под третьими лицами в практике проведения аудиторских проверок понимаются как юридические, так и физические лица, связанные определенными отношениями с деятельностью проверяемого предприятия, но не участвующие в договоре на оказание аудиторских услуг. Необходимость обращения к ним возникает, как правило, при установлении фактов недостач или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств; при выявлении фактов перечисления денежных средств организациям за товары и услуги по подложным документам; при необходимости подтверждения полноты оприходования наличных денег, полученных от предприятия-партнера; при проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности; при установлении серьезных нарушений в оформлении первичных документов и т. п. Письменный запрос оформляется от имени аудиторской организации (с согласия проверяемого предприятия) или от имени проверяемого предприятия.

Внутренняя информационная база - это учредительные документы, документы о регистрации предприятия, протоколы заседаний совета директоров, протоколы общего собрания акционеров, положение об учетной политике, различные инструкции и методики по организации бухгалтерского учета, документы планирования деятельности предприятия, штатное расписание, положение об оплате труда, внутренняя и статистическая отчетность, договоры и контракты с другими предприятиями и организациями, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), первичные документы и т. п.

Аудиторская проверка - это сложный и трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества. Одним из путей решения этой проблемы является выработка четкой методики проверки каждой однородной группы хозяйственных операций. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования аудиторской проверки определить состав контрольных процедур, которые заранее уже разработаны и систематизированы. При проведении аудита достаточно запросить у администрации предприятия-клиента определенный перечень документов и учетных регистров, и применяя указанные процедуры, собрать необходимые доказательства.

Методики аудита различных однородных групп хозяйственных операций должны разрабатываться по единой схеме. Элементами такой методики являются:

1.Изучение основных нормативных документов (Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов, Постановлений Правительства РФ, инструкций методических указаний, писем и других документов Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, других министерств и ведомств), которыми должны руководствоваться аудиторы при проверке соответствующего раздела учета.

2.Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля. Для этого аудиторы должны проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), направленные на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, про
пуски данных и др.). Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля проводится по тем же направлениям, что и сама первичная ее оценка (реальность хозяйственных операций, полнота их отражения в учете, наличие разрешения на их совершение, точность при проведении оценки хозяйственных операций, правильность классификации, полнота отражения в учете, правильность отнесения к отчетным периодам) Например, система внутреннего контроля по отношению к реализации должна гарантировать, что объем реализации продукции соответствует суммам отгрузки реальным, покупателям; разрешены все проведенные операции реализации; зарегистрированные продажи соответствуют суммам
отгрузки, правильно оформлены первичными документами; операции по
реализации правильно и своевременно разнесены по счетам и включены в
учетные регистры, правильно просуммированы и обобщены.

3.Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставлен предприятию Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами, и отражаемых в учетной политике . Это позволит аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, при
меняемым на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению
ведения учета.

4.Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций. На основании такого изучения аудиторы могут сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете, полноте и качестве оформления документов на предприятии.

5.Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. Установление конкретных регистров для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрошенной и др.), а также выявление фактов неверного отражения в них отдельных хозяйственных операций позволит аудиторам определить соответствие учетных регистров, применяемых на предприятии, установленным требованиям и дать рекомендации по исправлению нарушений.

6. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.

7. Составление вопросника аудитора (как правило, в виде таблицы)
для подготовки программы проверки. Использование такого вопросника
позволит выявить возможные нарушения в организации учета и внутреннего контроля, оформлении документов, заполнении отчетности.

8. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные. Она производится аудиторами в зависимости от особенностей функционирования предприятия, периодичности повторения операций, их объемов, сложности организации учета и контроля (см. приложение 9). Эта классификация используется для определения состава аудиторских процедур и метода контроля (сплошной или выборочный).

9. Определение методов сбора аудиторских доказательств, применяемых
для конкретной проверки. Эти методы являются типовыми и включают следующие: проверка арифметических расчетов, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос, проверка документов, прослеживание (сканирование), аналитические процедуры, а также подготовка альтернативного баланса.

10. Описание контрольных процедур. Оно производится по единой схеме и включает: наименование процедуры; цель ее проведения; перечень необходимых для выполнения процедуры средств (первичные документы, учетные регистры, нормативно-справочная информация); описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры. Как правило, процедуры снабжаются классификационными номерами для ссылки на них в программе аудиторской проверки.

11. Количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели бухгалтерской отчетности. Такая оценка предполагает установление размеров изменения отдельных статей отчетности при внесении в нее необходимых исправлений.

Реализация всех положений методики аудиторской проверки однородных групп хозяйственных операций требует от аудиторов знаний по широкому кругу вопросов организации бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и аудита. Поэтому для их выполнения в состав группы аудиторов, привлекаемых к проверке, целесообразно включать сотрудников, имеющих различную профессиональную специализацию.


Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Целью проверки учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности организации на протяжении всего периода ее функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Источники информации: 1) устав или учредительный договор; 2) протоколы собрания учредителей; 3) свидетельство о государственной регистрации предприятия; 4) свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для предприятий с участием иностранного капитала; 5) свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, во внебюджетных фондах; 6) проспекты эмиссии; 7) реестр акционеров для акционерных обществ; 8) лицензии; 9) акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала); 10) учетные регистры и пр.

Для достижения цели аудита учредительных документов должны быть решены следующие задачи.

1. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию. 3. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

План и программа проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить: 1) структуру управления в организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений; 2) своевременность внесения изменений в учредительные документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия; 4) учредителей организации, их права и обязанности; 5) размер уставного капитала и доли каждого учредителя; 6) своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал; 7) правильность оформления документации по взносам в уставный капитал; 8) предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; 9) предусмотрено ли в учредительных документах создание резервного и других фондов; 10) имеет ли право организация создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; 11) наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством; 12) порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении по итогам года после уплаты обязательных платежей; 13) правильность начисления доходов учредителей и акционеров и удержания налогов на доходы и т. п.

Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение или уменьшение уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по хозяйственным операциям и т. п.

35. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Целью проверки формирования уставного капитала является формирование мнения относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству в части правильности формирования и изменения его уставного капитала. Источники информации для проверки те же, что и при аудите уставных документов. Формально эти два объекта проверяются параллельно. Для проверки правильности формирования уставного капитала также необходимо проанализировать документы, подтверждающие права на объекты недвижимости и земельные участки, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

План и программа проверки. Необходимо выяснить, кто является учредителями предприятия, размер уставного капитала и доли каждого учредителя, порядок распределения чистой прибыли предприятия и выплаты дивидендов. Для достижения цели аудита формирования уставного капитала необходимо решить следующие задачи: 1) проверка порядка формирования уставного (складочного) капитала; 2) изучение структуры уставного капитала. Минимальный размер уставного капитала должен составлять для ОАО не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), для ЗАО и ООО – не менее 100 МРОТ. Некоммерческие организации в соответствии с законодательством не могут иметь уставный капитал.

В виде вклада в уставный капитал общества его учредителями могут быть внесены: 1) денежные средства (Д 50, 51,52 К75); 2) внеоборотные активы (Д 01,04,07 К75); 3) ценные бумаги (Д 58 К75).

При проверке необходимо обратить внимание на отношение уставного капитала к величине чистых активов. Если чистые активы меньше уставного капитала, то аудиторы могут порекомендовать уменьшение уставного капитала до величины чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении такого предприятия применимость принципа действующего предприятия. Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение (уменьшение) уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по финансово-хозяйственным операциям; не ведется ли деятельность без лицензии и т. п. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов, а также правильности начисления и своевременности выплаты налогов и иных обязательных платежей по ним.

Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах.

36. ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики – установить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и выяснить особенности деятельности организации.

Источники информации. 1) Приказ об учетной политике со всеми приложениями: график документооборота, методики оценки активов и обязательств, положение о проведении инвентаризации и т. д. 2) Должностные инструкции. 3) Описание процесса компьютерной обработки учетной информации. 4) Прочие документы.

Нормативная база. 1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н от 29 июля 1998 г. 3) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 9 декабря 1998 г. 4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94 от 31 октября 2000 г. 5) Приказ Министерства финансов РФ «Инструкция по бюджетному учету» (для бюджетных учреждений) от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи. 1. Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятием. 2. Обеспечить охрану системы документов и системы документооборота. 3. Дать оценку учетной политике предприятия.

План и программа проверки.

1. В ходе проверки производится ряд процедур по установлению организационной структуры распределения обязанностей и уровня квалификации учетного персонала.

2. Изучение формы организации бухгалтерского учета.

3. Изучается график документооборота: 1) порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию; 2) порядок и составление форм внутренней отчетности; 3) применение типовых форм первичных документов; 4) обоснование применения нетиповых форм первичных документов.

4. Применение положения об учетной политике. Обобщение результатов проверок. В основе формирования учетной политики любой организации в первую очередь лежит использование норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

Первичного наблюдения;

Стоимостного измерения;

Текущей группировки и итогового обобщения финансово-хозяйственной деятельности.

Целью аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются:

1) формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации;

2) оценка правильности и достаточности раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменениях в форме № 3 «Отчет о движении капитала» и в пояснительной записке;

3) проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

4) оценка соблюдения требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица;

5) сбор информации, необходимой для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Данные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.

В бухгалтерском балансе отражаются только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показателя раскрывается в отчете о движении капитала. Причины изменения уставного капитала являются важными для пользователя бухгалтерской отчетности. Например, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников или за счет присоединения нераспределенной прибыли.

Изучая учредительные документы, аудитор отмечает те вопросы, которые могут влиять на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности, например: порядок одобрения крупных сделок; порядок определения должностного оклада генерального директора; наличие филиалов и т.д.

1.2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Любая аудиторская проверка начинается с определения организационно-правовой формы аудируемого лица. Организационно-правовая форма определяется по учредительным документам и/или уставу организации. Затем аудитор определяет круг законов, регулирующих деятельность аудируемого лица (для ОАО – Закон об акционерных обществах, для ООО – Закон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

1) собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

2) проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

3) определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

4) определяет состав учредителей и вытекающие последствия;

5) собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 в аудиторском заключении следует указывать следующие сведения об аудируемом лице:

Организационно-правовая форма;

Наименование;

Место нахождения.

Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).

Следует отметить, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Например, некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством. В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись. Решать этот и аналогичные вопросы следует следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.

Например, Закон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. Рассмотрим возможность влияния некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.

cite«В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества».

cite, ст. 7, п. 2.

Допустим, данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников акционерного общества, но непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности это нарушение не оказывает, поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица, что превратит аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.

Другая норма этой же статьи:

cite«Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.

citeВ случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный настоящим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке».

citeЗакон об акционерных обществах , ст. 7, п. 2.

В этом случае уже иная ситуация. Поскольку создается угроза ликвидации общества в судебном порядке, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения. Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе, ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и кредиторов. Модификация может выглядеть следующим образом:

citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 7 Закона об акционерных обществах, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения. Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона при формировании аудиторского заключения. При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение.

Аудитор определяет и заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». При этом аудитор должен обратить внимание на действительность предоставленной ему редакции учредительных документов. В случаях увеличения и уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, поэтому аудитор должен обратить внимание на дату регистрации новой редакции учредительных документов.

Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств:

1) классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не принять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.;

2) наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса в соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» Министерство имущественных отношений РФ распоряжением от 30 декабря 2002 г. № 4521-р утвердило Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий. Типовое техническое задание определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита.

В ходе дальнейшего изучения учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обстоятельства, которые могут влиять на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.

Состав учредителей, а также доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации может влиять на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с аффилированными лицами. В соответствии с требованиями ст. 93 Закона об акционерных обществах общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Определение аффилированности содержится в Законе РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948-1: аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

Член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

Лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции.

Другим важным вопросом является определенная учредительными документами процедура принятия решений по совершению крупных сделок.

Крупной сделкой считается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.

В случае отчуждения или возможности отчуждения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется стоимость такого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретения имущества – цена его приобретения.

Крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.

Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 25 до 50% балансовой стоимости активов общества, принимается всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества единогласно.

В случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества на одобрение крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на общее собрание акционеров.

В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны: лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.

Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется общий порядок одобрения крупных сделок, или установлен более низкий процент отнесения сделок к крупным (например, 10% балансовой стоимости активов общества).

Крупная сделка, совершенная с нарушением требований закона об акционерных обществах, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. Поэтому проверка соблюдения законодательства в части одобрения процедуры крупной сделки является важной для аудитора. Причем данный аспект касается не только продажи имущества общества, но и крупной покупки. В практике юристы компании-покупателя при покупке крупных объектов недвижимости запрашивают у компании-продавца копии документов об одобрении крупной сделки. Отсутствие такого подтверждения может рассматриваться как риск истребования приобретенного имущества по иску акционеров компании-продавца. Аудитор должен самостоятельно оценить риск возникновения каких-либо негативных последствий из-за несоблюдения процедуры одобрения крупных сделок или неопределенности с определением правильности процедуры (когда возникает вопрос о спорности классификации сделки как крупной, например, общество считает что инвестиционный кредит получен в ходе обычной хозяйственной деятельности, а аудитор считает, что получение кредита выходит за рамки таковой).

Устав общества также должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения, и данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица.

Аудитор проверяет выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных рабочих мест.

1.3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны за счет:

Средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

Нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

Средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обществах. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии со ст. 36 Закона № 208-ФЗ оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

В проверку уставного капитала, как правило, включается и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

По решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);

По решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

В соответствии со 73 Закона № 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;

Если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

Если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

Реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

Внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Список акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым в соответствии с настоящим Федеральным законом может повлечь возникновение права требовать выкупа акций.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели аудита учредительных документов.

2. Информация, получаемая аудитором из учредительных документов.

3. Требования аудиторских стандартов об оценке аудитором соблюдения законодательства аудируемым лицом.

4. Состав учредителей аудируемого лица, его значение для аудитора.

5. Понятие аффилированных лиц, его значение для аудита.

6. Понятие крупной сделки, его значение для аудита.

7. Оценка аудитором своевременности формирования уставного капитала.

8. Оценка аудитором правомерности формирования уставного капитала неденежными средствами.

9. Основания для модификации аудиторского заключения с выражением сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица.

10. Аудит операций с собственными выкупленными акциями общества.

ТЕСТЫ

1. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности в аудиторском заключении должны быть указаны следующие данные, содержащиеся в учредительных документах аудируемого лица:

а) место нахождения;

б) основные виды деятельности;

в) сведения о филиалах и представительствах;

г) высший орган управления.

2. Состав учредителей аудируемого лица оказывает влияние на следующие моменты:

а) сроки составления бухгалтерской отчетности;

б) сроки представления аудиторского заключения;

в) порядок применения положений по бухгалтерскому учету (правильно, с);

г) порядок составления аудиторского заключения.

3. Необходимость аудиторской проверки в соответствии с требованиями типового технического задания возникает при наличии в уставном капитале аудируемого лица доли государственной или муниципальной собственности в размере:

а) не менее 25%;

б) более 25%;

в) более 50%;

4. Необходимость проверки аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства РФ предусмотрена:

а) Законом об аудиторской деятельности;

б) Законом о бухгалтерском учете;

в) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

г) всеми перечисленными выше документами.

5. В случае несоответствия величины уставного капитала, отраженного в бухгалтерской отчетности, данным учредительных документов аудитор делает замечание о нарушении требований:

а) Плана счетов бухгалтерского учета;

б) Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета;

в) Закона о бухгалтерском учете;

г) всех перечисленных выше документов.

6. Увеличение величины уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете на дату:

а) принятия решения собранием акционеров об увеличении уставного капитала организации;

б) полной оплаты;

в) регистрации отчета о размещении ценных бумаг;

г) регистрации внесения изменений в учредительные документы.

7. Под аффилированными лицами аудируемого лица понимаются физические и юридические лица:

а) полностью контролирующие аудируемое лицо;

б) способные оказывать влияние на аудируемое лицо;

г) обладающие контрольным пакетом акций аудируемого лица.

8. Факт неполной оплаты уставного капитала учредителями аудируемого лица в сроки, установленные законодательством:

а) не имеет для аудитора никакого значения, он проверяет только правильность отражения задолженности участников в бухгалтерском учете и отчетности;

б) является основанием для обязательного выражения аудитором сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица;

в) может являться для аудитора основанием для выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица;

г) является основанием для выдачи отрицательного аудиторского заключения.

9. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату дополнительных акций, производится:

а) учредителями;

б) общим собранием акционеров;

в) советом директоров (наблюдательным советом) общества;

г) правильного ответа нет.

10. Выкупленные обществом собственные акции должны быть в течение года со дня приобретения реализованы:

а) не ниже цены приобретения;

б) по номиналу;

в) по рыночной цене;

г) по цене, установленной советом директоров (наблюдательным советом) общества.

 
Статьи по теме:
Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках
Измерение валового регионального продукта
Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с
Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо
Корректирующие коэффициенты енвд
К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об