Как проводится оценка нематериальных активов. Особенности оценки стоимости нематериальных активов
Интеллектуальная собственность – это исключительные права физических или юридических лиц на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, товарный знак, фирменное название и т.д.). Для бухгалтерских целей такие виды интеллектуальной собственности именуются как нематериальные активы. Для стоимостной оценки нематериальных активов используются различные методы и подходы. В статье рассмотрим какие существуют подходы и методы оценки нематериальных активов.
Нематериальные активы
Важно! К нематериальным активам (НМА) относят активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, при этом их стоимость должна точно определяться.
Активы имеют свои признаки, которые отличают их от других, даже аналогичных объектов. У объектов НМА нет физической формы, они используются в деятельности компании и способны приносить экономическую выгоду.
Методы оценки нематериальных активов
При определении методов оценки НМА выделяют ту, которая проводится при принятии НМА к учету, а также ту, которая может производиться уже по отношению к раннее учтенным объектам НМА. Оценка, формируемая при принятии НМА к бухчету на 04 счете, называется первоначальная стоимость. Та оценка, которая производится уже после формирования первоначальной стоимости называется последующая оценка.
Первоначальная стоимость нематериальных активов
Важно! Перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость НМА является открытым. В первоначальную стоимость НМА могут включаться все расходы, которые напрямую связаны с покупкой НМА, а также подготовкой их к использованию. В том случае, если НМА отнесены к инвестиционным активам, то даже проценты по полученным кредитам (займам) будут при определенных условиях включаться в первоначальную стоимость НМА.
Для удобства объединим все методы оценки НМА в случае первоначального их признания в таблицу. Первоначальная оценка НМА будет зависеть от того, каким способом объект поступил в компанию:
| Способ поступления НМА | Как определяется первоначальная стоимость |
| Покупка за определенную плату | При определении первоначальной стоимости складывают все фактические расходы, которые связаны с покупкой НМА: · стоимость по договорам об отчуждении прав; · таможенные сборы и пошлины; · гос-, патентные и иные виды пошлин; · вознаграждения за услуги посреднических организаций; · стоимость услуг консультационного и информационного характера, связанные с покупкой НМА. |
| Создание НМА организацией | При определении первоначальной стоимости учитываются: · расходы, связанной с оплатой труда и страховых взносов по работникам, непосредственно занятым в создании НМА; · расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС (включая амортизацию), используемых при создании НМА |
| Внесение в уставный капитал в качестве вклада | Первоначальная стоимость будет определяться исходя из денежной оценки учредителей. При внесении актива в уставный капитал хозяйствующего общества потребуется привлечение независимых оценщиков. Стоимость НМА, вносимого в уставный капитал по оценке учредителей не должна быть выше стоимости, которую определили независимые оценщики. |
| Безвозмездное получение НМА | В данном случае первоначальная стоимость будет определяться исходя из рыночной цены НМА на текущий момент, а именно на дату его оприходования в бухучете на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Эта стоимость равняется размеру денежных средств, которые компания смогла бы получить в случае продажи НМА на эту дату. |
| Получение НМА по договору мены | Первоначальная стоимость в данном случае будет равна стоимости объекта, переданного по договору мены |
Последующая оценка НМА
Как уже отмечалось выше, помимо первоначальной оценки, также выделяют и последующую оценку НМА, которая производится уже после принятия к учету актива на счете 04 «Нематериальные активы». Такая оценка потребуется только в определенных случаях, например, при:
- переоценке НМА;
- обесценении активов.
Важно! В коммерческих организациях на конец отчетного периода может проводиться переоценка НМА до текущей стоимости. Причем следует помнить, что если компания хотя бы раз проведет переоценку, то в дальнейшем ее потребуется делать регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость в учете НМА не отличалась от рыночной стоимости на текущий момент. Обесценение проводится в соответствии с МСФО.
Какими способами производится амортизация НМА
Существует несколько способов амортизации НМА, при этом способ поступления и оценки НМА не будет влиять на то, каким способом производится амортизация. Среди способов амортизации НМА выделяют следующие:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости пропорционально объему продукции.
Подходы к оценке НМА
Каждый из существующих методов оценки НМА рассматривается с позиции следующих подходов:
- Затратный. В соответствии с этим подходом стоимость НМА оценивается исходя из затрат, необходимых для воспроизводства или замены актива за минусом начисленного износа. Конечно, для НМА физический износ, как для материальных активов не характерен. По отношению к НМА используется такое понятие, как временной и моральный износы. Временной износ может совпадать с временем полной амортизации НМА, но они могут и различаться. Он будет зависеть только от норм законодательства и лицензионных договоров. Моральный износ связан с появлением уже более современных НМА.
- Рыночный. Для оценки НМА рыночный подход применяется только условно. Особенно, если оцениваются неликвидные и неотчуждаемые активы. Применяется он в том случае, если у компании-покупателя есть выбор этих активов из числа подобных, выполняющих такие же функции.
- Доходный. Этот подход в последнее время получил наибольшее распространение. Он заключается в установлении связи между свойствами (техническими, экономическими и т.д.) НМА, а также будущим доходом от использования этого НМА в хозяйственной деятельности компании. Основной предпосылкой этого подхода является то, что экономическая ценность НМА а настоящее время обусловлена ожиданием дохода с него в будущие периоды времени.
В последнее время для предприятия все больше значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы . Это обусловлено бурно развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.
Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала . За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг
Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.
Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
6) отсутствие у организации намерения их перепродать;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость . Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.
Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы (рис. 8).
Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».
К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ , базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.
Стоит выделить три основные особенности последнего (2011 г.) рейтинга BrandZ Top 100:
Стоимость первой сотни самых дорогих брендов мира достигла 2,40 трлн. долларов, хотя год назад эта сумма находилась на отметке 2,04 трлн. долларов, то есть годовой рост составил 17,65%;
Впервые за пять последних лет сменился лидер рейтинга - бренд Apple смог прервать 4-летнюю гегемонию бренда Google;
В ТОР-10 вошли 9 !!! брендов из США, в то время как год назад их было 8 (выпал британский бренд Vodafone, а появился американский бренд AT&T);
Итак, самые дорогие бренды мира (ТОР-10, в скобках указано место прошлого года):
(3) Apple - 153,285 млрд. долларов (+84,3%);
(1) Google - 111,498 млрд. долларов (-2,4%);
(2) IBM - 100,849 млрд. долларов (+16,7%);
(6) McDonald’s - 81,016 млрд. долларов (+22,7%);
(4) Microsoft - 78,243 млрд. долларов (+2,5%);
(5) Coca-Cola - 73,752 млрд. долларов (+8,5%);
(22) AT&T - 69,916 млрд. долларов;
(8) China Mobile - 57,326 млрд. долларов (+9,0%);
(9) General Electric - 50,318 млрд. долларов (+11,7%);
Наиболее дорогие брэнды в 2000 году*
Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.
Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл) появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.
По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.
По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.
В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).
Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть:
Внесены в качестве вклада в уставный капитал
Приобретены за плату у других организаций
Получены безвозмездно
Созданы на самом предприятии.
Оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, в пригодное для использования в запланированных целях.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).
В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода:
Доходный;
Затратный;
Сравнительный.
В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, которыйиспользуется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью (лицензионные платежи). Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.
В случае, когда изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:
где D i - ставка роялти; R - база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т - срок действия лицензионного договора; t - порядковый номер рассматриваемого года; - ставка дисконта.
При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов
Как проводится оценка стоимости нематериальных активов на примере? В чем особенности оценки НМА, приобретенных за плату? Где заказать оценку интеллектуальной собственности и НМА?
Вас приветствует журнал «ХитёрБобёр»! На связи Ольга Вовк.
Собственность компании – это не только здания, оборудование, товары и сырье. Есть активы, которые невозможно потрогать - они не имеют материального воплощения, но при этом используются в деятельности предприятия и приносят владельцу финансовую выгоду.
Стоимость такого имущества нередко составляет значительную часть в общей цене активов, и во многих ситуациях нужен ее расчет. Чтобы не переплатить и при этом получить качественный результат оценки, заказчику стоит знать основные правила проведения этой процедуры.
Оценка нематериальных активов (НМА) во многом похожа на оценку имущества, но имеет ряд особенностей. В новой статье мы даём пошаговую инструкцию по определению стоимости интеллектуальных ресурсов, а также полезные рекомендации по проведение оценки.
1. Что такое оценка нематериальных активов и когда она может понадобиться?
Бурное развитие высоких технологий в последние десятилетия привело к тому, что эффективная работа предприятий во многих отраслях стала невозможна без использования разнообразных нематериальных активов. В ином случае такие фирмы просто не выдерживают огромной конкуренции, получают прибыли меньше ожидаемых.
Нематериальные активы – это имущество компании, не имеющее реального физического воплощения . При этом оно, по аналогии с основными средствами, имеет срок использования не менее 1 года, используется в коммерческой деятельности и напрямую участвует в формировании прибыли предприятия.
Все нематериальные активы можно разделить на 4 группы:
- Гудвилл (цена фирмы, деловая репутация);
- Вложенные затраты (оплата консультаций при создании предприятия и т.д.);
- Имущественные права – аренда, лицензия на природные ресурсы;
- Интеллектуальная собственность – патенты, лицензии, ноу-хау и многое другое.
Пример
Товарный знак предприятия – один из самых распространенных видов интеллектуальной собственности. У давно работающей и успешной компании стоимость товарного знака бывает выше, чем цена основных средств. Однако для постановки его на баланс необходима специальная процедура – оценка.
Оценка НМА – это определение рыночной стоимости и ценности актива с помощью разнообразных технических, статистических, математических и других методов. Она включает в себя профессиональную экспертизу самих объектов, прав на их использование и охранных документов.
О правилах, по которым проводится , читайте в нашей смежной статье.
Выбранный способ оценки напрямую зависит от типа нематериального актива. Однако в любом случае оценочная компания будет придерживаться правил, изложенных в федеральном стандарте ФСО-11, который регламентирует проведение экспертизы НМА.
Оценка необходима в следующих случаях:
- при использовании объектов интеллектуальной собственности как взноса в уставный капитал;
- при определении ущерба от несанкционированного использования НМА третьими лицами;
- для внесения активов на баланс предприятия;
- для оптимизации налогообложения – находящиеся на балансе НМА подлежат амортизации, а значит, уменьшают базу налога на прибыль;
- при кредитовании или привлечении инвестиций – для увеличения стоимости уставного капитала и улучшения структуры баланса;
- когда проводится (об этом читайте отдельную статью) – гудвилл выступает значимой частью цены предприятия.
Как и любое другое имущество, НМА имеют различные виды стоимости – восстановительную, страховую, рыночную, инвестиционную, залоговую - в зависимости от целей проведения оценки. Один из ключевых видов стоимости - первоначальная, то есть та, по которой актив будет поставлен на баланс после поступления.
Способы определения первоначальной стоимости активов:
| № | Способ приобретения актива | Способ оценки первоначальной стоимости |
| 1 | Приобретение за плату | Стоимость актива + затраты, связанные с его приобретением |
| 2 | Дарение от другой организации | Рыночная стоимость или по соглашению сторон |
| 3 | Взнос в уставный капитал | По соглашению учредителей |
| 4 | Создание актива организацией | Сумма фактических расходов |
| 5 | Обмен на другое имущество | Стоимость переданных активов по бухучету |
Оценка стоимости нематериальных активов проводится по тем же принципам, что и определение ценности основных средств, недвижимости и т.д. При этом используется три основополагающих подхода: сравнительный, затратный и доходный.
2. Какие подходы используются при оценке нематериальных активов - 3 основных подхода
Оценка нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая высокого профессионализма исполнителя.
Основные трудности заключаются в отсутствии у объекта физической формы, а также зачастую в невозможности его четко классифицировать.
Рассмотрим суть основных подходов к оценке.
Подход 1. Сравнительный
Оценка строится на стоимости аналогичных активов. При расхождениях в качественных характеристиках используются специальные коэффициенты.
Способ не всегда применим, т.к. бывает трудно найти на рынке схожие нематериальные активы.
Подход 2. Затратный
Стоимость актива основывается на фактических затратах на его создание или приобретение. Сложен в применении в случаях, когда объект неотделим от других. При этом оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, проводится преимущественно методами затратного подхода.
Подход 3. Доходный
Рассматривает стоимость объекта как рост дохода, который компания получила от использования НМА. При этом оценка может быть сравнительно неточной, т.к. используется факторный анализ.
Пример
Если рассматривать оценку стоимости нематериальных активов на примере товарного знака, то нетрудно заметить, что подходят не все виды оценок. Сравнительный подход не «работает», так как трудно найти аналоги в свободной продаже.
Затратный подход не дает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже и иногда превышает расходы на его создание. Оптимальным считается доходный подход, а при невозможности его использования оценщик основывает выводы на затратном.
4. Где провести оценку нематериальных активов - обзор ТОП-3 оценочные компании
Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.
Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.
1) КСК групп
Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется
(по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании - специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.
2) Атлант Оценка
Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.
Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.
3) Прогресс Оценка
Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.
Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах.
Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.
О том, какие особенности имеет , читайте в отдельной статье на нашем сайте.
5. Как сэкономить на оценке нематериальных активов - 3 полезных совета
Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.
Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.
Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.
Совет 1. Сотрудничайте с надежными компаниями
Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.
Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.
(интеллектуальной собственности, гудвилл, имущественных прав, отсроченных затрат) подразумевает определение стоимости неимущественных объектов предприятия. Что в себя включают НМА бизнеса? Как активы принимаются к учету? Рассмотрим основные методики оценки НМА.
Понятие и оценка нематериальных активов
В процессе своей деятельности компании обязаны вести учет всех финансово-хозяйственных операций . Это касается не только отражения объектов основных средств , ТМЦ, но и формирование объективной информации о нематериальных активах. Основным регламентирующим документом в области оценки нематериальных активов является ПБУ 14/2007. Здесь четко прописан порядок учета НМА, в том числе:
- Правила первоначальной оценки нематериальных активов.
- Последующая оценка НМА и интеллектуальной собственности.
- Механизм амортизации и списания НМА.
- Отражение операций по правам на работу с НМА.
- Порядок раскрытия данных в бухучете компании.
Методика оценки стоимости нематериальных активов может базироваться на различных способах и не всегда за основу берется рыночная цена. Понятно, что это наиболее объективный показатель в условиях сопоставимости, но не все объекты НМА могут иметь аналоги и подвергаться сравнению. К примеру, это права на редкие предметы искусства или специфические патенты. В этом случае рекомендуется применять затратный или доходный способ. Специалисты советуют пользоваться оптимальной методикой для оценки НМА в зависимости от их видов по таблице Г. Смита и Р. Парра.
Принятие к учету НМА
При постановке на учет купленных активов или внесенных в уставный капитал в качестве вклада оценка основных средств и нематериальных активов выполняется – по их первоначальной стоимости. Согласно разделу II ПБУ 14/2007 этот подход предполагает вычисление реальной текущей стоимости объекта на момент принятия на баланс. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется, исходя из затрат покупателя.
Фактическими издержками при первоначальной оценке стоимости купленных нематериальных активов признаются:
- Уплаченные продавцу (правообладателю) суммы за отчуждение прав в соответствии с договорными условиями.
- Таможенные сборы и платежи.
- Госпошлины, патентные сборы, невозмещаемые налоги, иные суммы в связи с приобретением НМА.
- Посреднические и агентские вознаграждения.
- Консультационные, экспертные, информационные расходы.
- Прочие суммы, уплачиваемые в процессе приобретения НМА и доведения актива до планируемого использования.
Говоря кратко, оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости, включает все фактические издержки покупателя при покупке объекта для формирования достоверной картины о расходах компании. Если НМА не приобретается, а создается компанией самостоятельно, к фактическим расходам также следует отнести:
- Зарплату занятых в производстве работников и налоги с нее.
- Суммы за выполненные сторонними предприятиями услуги.
- Амортизационные, эксплуатационные издержки по содержанию занятых в производстве ОС.
- Прочие расходы, возникающие в процессе производства актива.
В учете организации для отражения информации об оценке интеллектуальной собственности и нематериальных активов используется «Справка о затратах, входящих в стоимость НМА».
Переоценка НМА
Первоначальная стоимость активов не подлежит изменению, за исключением ситуаций, предусмотренных ПБУ 14/2007 и другими законодательными актами РФ. Согласно ст. 17 коммерческим фирмам разрешается выполнять переоценку НМА с периодичностью не чаще, чем раз в год и по состоянию на конец календарного периода. Расчеты производятся путем изменения остаточной стоимости объекта для соответствия реалиям рынка.
Обратите внимание! Если предприятие хотя бы раз провело переоценку, в дальнейшем необходимо регулярно выполнять такую процедуру, то есть каждый год (ст. 18).
Результаты мероприятия могут увеличить балансовую стоимость, тогда производится дооценка объектов, или уменьшить – отражается уценка. Типовые проводки выполняются следующим образом:
- Д 04 К 83 – сумма дооценки отнесена на добавочный капитал.
- Д 91.2 К 04 – сумма уценки отнесена на прочие расходы компании.
- Д 04 К 91.1 – на прочие доходы отнесена сумма дооценки, равная произведенной ранее уценке.
- Д 91.2 К 04 – на прочие расходы отнесена сумма уценки, равная произведенной ранее дооценке.
Вывод – чтобы не столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, необходимо правильно организовать учет НМА: понятие, состав и порядок оценки нематериальных активов регулируются Положением 14/2007. А для отражения действующих на предприятии правил учета существует учетная политика, где подробно раскрывается механизм принятия на баланс активов, алгоритм оценки и последующей переоценки стоимости.
Оценка стоимости нематериальных активов (intangible assets appraisal) – определение стоимости объема прав предприятия на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих предприятию в течение периода, оговоренного национальным законодательством.
В соответствии с нормами международного права к объектам гражданских прав относится не только движимое и недвижимое имущество (включая , и иное имущество, имеющее вещественно-натуральную форму), но и права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность и т.п.). Права на результаты интеллектуальной деятельности обеспечивают их владельцам некоторые привилегии и, как правило, создают для них некоторую . В международной практике при использовании этих прав в производственной деятельности предприятия употребляют понятие «нематериальные активы» (неосязаемые активы).
Стоимость объектов нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение установленного срока их полезного использования. При этом определяются или линейным способом, исходя из норм, исчисляемых организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов, или списанием стоимости нематериальных активов, пропорциональной стоимости объема продукции (работ, услуг).
Существует ряд объектов, которые не амортизируются в процессе их практического применения. К ним относят:
- организационные расходы;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно в результате приватизации;
- нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств;
- нематериальные активы бюджетных организаций.
В хозяйственной деятельности предприятий используются также рыночная, реализационная, договорная, инвестиционная, ликвидационная и другие виды стоимости нематериальных активов.
Выбор вида стоимости зависит от целей оценки. Для оценки стоимости нематериальных активов применяют принятые в международной практике подходы: , и . Каждому из подходов в связи с целями оценки, спецификой нематериальных активов и условиями их использования присущи конкретные методы оценки.
При сравнительном подходе применяют метод прямого сравнения продаж, который предполагает определение стоимости нематериального актива по цене сделок купли-продажи аналогичных нематериальных активов с учетом поправок на различие характеристик активов-аналогов и оцениваемого актива, и метод , учитывающий широко используемые в международной лицензионной торговле ставки роялти по отдельным отраслям промышленности и номенклатуре изделий.
При доходном подходе стоимость нематериального актива определяют как их способность приносить покупателю или инвестору доход в будущем. Расчет чистого дохода от использования нематериального актива можно провести:
- методом преимущества в прибыли (когда прибыль возрастает за счет роста качества и (или) количества выпускаемой продукции);
- методом преимущества в расходах (включающим метод освобождения от роялти и метод выигрыша в себестоимости);
- методом одновременного учета преимуществ в прибыли и в расходах.
В каждом из этих методов ежегодные будущие доходы суммируют с учетом их .
Деловая репутация предприятия оценивается с помощью бухгалтерского метода, при котором под стоимостью гудвилла понимают избыточную стоимость предприятия в целом сверх совокупной стоимости составляющих идентифицируемых активов или разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса
Кроме того, результаты оценки нематериальных активов нужны для анализа текущего состояния предприятия, повышения эффективности применения его активов, для выработки общей стратегии развития предприятия.
