Теоретические основы построения налоговой системы. Сущность и значение налоговой системы рф
Для того чтобы государство могло оказывать влияние на состояние экономики, ему необходимы определенные финансовые ресурсы. Их источником выступают налоги и сборы, которые направляют средства в государственный бюджет.
Сущность налога и налоговой системы
Для того чтобы лучше понимать суть темы, лучше изначально определить значение ключевых терминов.
Под налогом стоит понимать обязательный платеж, который государство взимает с организаций и физических лиц. Он имеет форму отчуждения средств, полученных плательщиками в процессе ведения хозяйственной деятельности или оперативного управления финансами. Цель такого отчуждения предельно проста и сводится она к финансовому обеспечению деятельности государственных образований и муниципальных учреждений.
Когда речь идет о сборе, имеется в виду обязательный взнос, который также взимается с физических лиц и компаний, но в этом случае уже для действий со стороны государства, находящихся в интересах плательщиков.
Что касается налоговой системы, то этот термин используется для определения совокупности правовых и экономических отношений, складывающихся на основании процесса перераспределения ресурсов, имеющих денежное выражение. Другими словами, это одностороннее принудительное изъятие определенной части доходов индивидуальных и корпоративных собственников для последующего общегосударственного пользования данных ресурсов.
Сущность налога и его функции
Определить суть налогов и сборов будет значительно легче, если изучить ключевые функции, которые они выполняют.
Первая функция - фискальная. Это означает, что налоги являются основным инструментом, при помощи которого происходит формирование государственных финансовых ресурсов. Речь идет о внебюджетных и бюджетных фондах.
Вторая функция, раскрывающая сущность налога - это регулирующее или экономическое воздействие. При помощи различных налогов государство способно стимулировать и оказывать другие виды воздействия на экономические интересы хозяйствующих субъектов. В качестве цели такого воздействия можно определить количественное и качественное регулирование параметров воспроизводства.
Важно отметить и тот факт, что налоговую систему определяет не только совокупность сборов и налогов. Важную роль играют принципы ее построения, которые фиксируются в условиях налогообложения. Таким образом, подобная система - это порядок изменения, ведения, установления и отмены различных обязательных платежей в бюджет. К данной системе можно отнести и порядок распределения полученных государством средств между различными видами бюджетов. Сущность налога характеризуется также регулированием обязанностей и прав плательщиков, ответственностью субъектов налогообложения и организацией контроля и отчетности, которые касаются процесса уплаты.
Косвенные налоги
Этот вид налогов включается в форме надбавки в цену товара или услуги. Они не имеют прямого отношения к имуществу или доходам плательщика. Но они непосредственно связаны с выручкой. Это означает, что собственник предприятия, оказывающего какие-либо услуги или производящего любую продукцию, отчисляет в пользу государства определенную сумму из прибыли его компании. При этом именно потребитель оказывается конечным плательщиком косвенных сборов, ведь он покупает товар или услугу по стоимости, в которой уже учтена уплаченная государству сумма.
Эта информация позволяет значительно лучше понять сущность налогов. Если обратить внимание на Российскую Федерацию, то к группе косвенных можно отнести налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенные пошлины, НДС и акцизы.
Прямые налоги
Этот вид обложения устанавливается на конкретное направление деятельности, имущество и доход. Если обратиться к историческим данным, то можно увидеть, что подобный способ наполнения бюджета был наиболее ранней формой, которую использовали для сбора финансовых средств в государственных интересах.
Без этого вида обложения трудно представить сущность налога и налоговой системы. Виды налогов в России, попадающие в данную категорию - это отчисления социального характера во внебюджетные фонды, любые виды подоходного налога (на прибыль или доход предприятий, равно как и физических лиц), а также имущественные сборы.
Федеральные и региональные налоги
Обращая внимание на категорию выплат, которая определяется как федеральные отчисления, стоит отметить, что это платежи, являющиеся обязательными на всей территории РФ. Устанавливаются они Налоговым кодексом. Все средства, собранные данным путем, поступают в федеральный бюджет. Что касается порядка распределения поступивших ресурсов между бюджетами разного уровня, то он может изменяться под влиянием особого представительского органа государства.
Под региональными подразумеваются платежи, обязательные к отчислению на территории конкретных субъектов РФ. Сущность и элементы налога такого типа выглядят следующим образом: региональный налог включает льготы, ставку (в тех пределах, которые установлены НК) сроки и порядок уплаты. К основным элементам можно отнести также форму отчетности по определенному региональному сбору.
Другие виды
Вникая в суть налоговой системы, стоит рассмотреть и другие виды платежей. Начать стоит с общих налогов. Их основная миссия - это обеспечение капитальных и текущих государственных расходов. Те средства, которые поступают от таких сборов, не имеют изначально определенного направления использования. Это может быть подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.
Регрессивный вид характеризуется тем, что величина изъятия обратно пропорциональна той стоимости, которую имеет объект обложения. А вот в случае с прогрессивными налогами ставка увеличивается по мере того, как растет стоимость объекта.
В группу пропорциональных сборов можно отнести те виды обложения, которые устанавливаются в фиксированном проценте по отношению к налогооблагаемой базе (имущество плательщика или его доход) независимо от того, какую она имеет величину.
Существуют также специальные налоги. Их характеризует целевое назначение, поскольку они привязаны к конкретным расходам государства или специальным внебюджетным и бюджетным фондам. К этой группе можно отнести отчисления, которые поступают в дорожные и федеральные внебюджетные фонды социального характера, а также платежи за природные ресурсы, земельный налог и др.
Обратить внимание нужно и на местные налоги. Для их установления и введения в действие используются нормативные правовые акты, принятые органами местного самоуправления. Важным является тот факт, что лишь на территории соответствующих муниципальных образований уплата таких сборов будет рассматриваться, как обязательная.
Налог на прибыль
Этому виду платежей стоит уделить особое внимание поскольку он является одним из ключевых способов привлечения средств в федеральный бюджет. Сущность налога на прибыль сводится к тому, что в качестве объектов обложения определяются все организации и предприятия, которые являются юридическими лицами.
Причем формы собственности и хозяйствования не имеют в данной ситуации значения, главное, что присутствует факт ведения предпринимательской деятельности.
Плательщики налога на прибыль
Чтобы понять сущность налога на прибыль организаций, нужно определить, какие компании и предприятия являются в данном случае плательщиками. Для этого есть смысл выделить две ключевые группы:
Иностранные организации, которые для осуществления своей деятельности в РФ используют постоянные представительства. Сюда можно отнести и компании, получающие прибыль на территории России, но при этом имеющие центральный офис в другой стране.
Российские компании.
Есть организации, которые не определяются, как плательщики налога на прибыль. Речь идет о плательщиках ЕНВД в части доходов, полученных от деятельности и субъектах малого предпринимательства, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Неактуален этот вид сборов и в отношении организаций, деятельность которых относится к игорному бизнесу и сельскохозяйственной деятельности, где прибыль формируется особым образом.
Объект налогообложения
В качестве такого объекта определяется валовая прибыль компании, которая, по сути, есть сумма нескольких величин:
- убытки или прибыль от основных фондов и другого имущества предприятия;
- прибыль или убыток от реализации работ, услуг и продукции;
- доходы, полученные от внереализационных операций, которые уменьшены на сумму расходов по этим же операциям.
Поскольку экономическая сущность налога на прибыль сводится к обложению дохода предприятия, стоит определиться с тем, что подразумевается под этим термином.
В качестве прибыли признаются:
- в случае с российскими организациями - доходы, которые были получены, с учетом их уменьшения на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций - доходы, поступившие от любых источников в РФ;
- для иностранных компаний, которые для осуществления деятельности используют представительства, - это доходы, полученные при помощи данных представительств, уменьшенные на сумму расходов.
Виды доходов организации
Если классифицировать прибыль компаний, то можно выделить 2 ключевые группы:
- внереализационные доходы;
- прибыль, полученная посредством реализации имущественных прав, работ или услуг.
Важно понимать, что к прибыли могут быть отнесены те доходы, которые были получены как путем продажи товаров собственного производства, так и продукции, приобретенной ранее. Определение выручки за товары происходит на основании суммирования всех поступлений, имеющих отношение к расчетам за реализованные товары или услуги.
Также экономическая сущность налога на прибыль подразумевает обложение доходов, которые были получены как в рублях, так и в иностранной валюте.
Как действует налог в отношении физических лиц
Налог на прибыль помимо организаций распространяется на лиц-резидентов, получающих доходы зарубежного и отечественного происхождения, а также физических лиц-нерезидентов, которые получают прибыль посредством операций в пределах РФ.
Сущность налога на доходы физических лиц сводится к обязательному участию граждан в поддержке государства частью своих доходов. В ответ государство обеспечивает населению доступ к определенным неделимым благам. Этот баланс должен всегда соблюдаться, иначе граждане не будут иметь достаточной мотивации к уплате налога на их доходы.
НДС
Сущность налога на добавленную стоимость, который является косвенным, сводится к изъятию в государственный бюджет определенной части добавленной стоимости, формируемой на всех этапах производства продукции, работ или услуг. Уплата производится по мере реализации товара компании.
Что касается процентных ставок, то они могут отличаться в зависимости от объекта обложения. Определение облагаемого оборота происходит на основании стоимости продукции, которая реализуется. Сюда включаются любые виды денежных средств, получаемых компанией, если они поступили после расчета за поставленный организацией товар.
В качестве плательщиков можно определить индивидуальных предпринимателей, предприятия, а также тех лиц, которые производят перемещение товаров через таможенную границу РФ, именно они осуществляют перечисления. Но по сути конечным плательщиком НДС выступает все же покупатель.
Рассмотреть стоит и сущность транспортного налога. Он является обязательным к уплате на территории конкретных субъектов РФ. Что касается объектов налогообложения, то ими признаются транспортные средства, которые были зарегистрированы на территории РФ.
Для того чтобы определить сумму, показанную к уплате, нужно умножить количество лошадиных сил двигателя транспортного средства на количество месяцев владения в году и налоговую ставку, которая может изменяться в зависимости от региона.
Использование налоговой системы является необходимой мерой для гармоничного взаимодействия государства и граждан, а также стабильного экономического роста страны.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
Функционирование государства предполагает большую необходимость существования налогов. С их помощью формируется основная часть государственного бюджета. Налоги - платеж обязательный. Обязательность уплаты является одним из основных свойств налога. Налог присущ всем государствам. Совокупностью налогов, законодательно установленных в государстве, способов и методов их взимания, норм и правил, которым должны следовать участвующие лица в налоговых правоотношениях, является налоговая система.
Объектом исследования данной работы является налоговая система. Предметом исследования - её основные элементы, принципы построения налоговых систем, классификация налогов, т.к. существование налоговой системы невозможно без существования самих налогов.
Целью данной работы является теоретическое исследование налоговой системы. Достижение этой цели возможно после решения таких задач, как раскрытие сущности понятия «налоговая система», рассмотрение принципов построения налоговых систем и основных принципов налогообложения в Республике Беларусь, способов и методов взимания налогов, описание элементов налоговой системы, без которых налогообложение, как таковое, существовать не может. Также следует определить функции налогов, в которых раскрывается их сущность, рассмотреть их классификацию, которая показывает разнообразие налоговых форм. Внимание уделено и рассмотрению общей и упрощенных систем налогообложения в Беларуси.
Для этого используются учебные материалы по дисциплине «Налоги и налогообложение» и некоторые статьи Налогового кодекса Республики Беларусь.
Изучать основы налогообложения необходимо всем тем, кто желает грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
1.1 Сущность налоговой системы
Для того, чтобы раскрыть сущность налоговой системы, целесообразно исследовать взгляды нескольких авторов учебных пособий, каждый из которых дает свое определение понятия «налоговая система». Затем на их основе дать общее определение этого понятия. Это поможет сделать таблица, представленная ниже.
|
Определение понятия «налоговая система» |
||
|
В.А. Скрипниченко |
Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. |
|
|
Н.А. Мельникова |
Налоговая система - это взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов. |
|
|
Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко |
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. |
|
|
Т.Ф. Юткина |
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. |
|
|
А.М. Ковалёва |
Налоговая система - совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов. |
|
|
В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина |
Налоговая система - это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные. |
|
|
Е.Б. Шувалова, А.Е. Шувалов |
Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля. |
|
|
Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев |
Налоговая система включает в себя принципы, способы и методы взимания налогов. |
|
|
А.В. Толкушкин |
Налоговая система -- совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. |
|
|
Е.Н. Петроченко |
Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов. |
Примечание . Источник: собственная разработка на основе данных из источников, представленных в первом столбце таблицы
Таким образом, исследовав мнения вышеперечисленных авторов учебных пособий по поводу раскрытия понятия «налоговая система», можно сделать вывод о том, что налоговая система представляет собой:
1) взаимно связанную совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных законодательной властью (в соответствии с Налоговым кодексом) и взимаемых в установленном порядке исполнительными органами в той или иной стране с целью формирования государственного бюджета;
2) совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания, налоговых органов;
3) норм и правил, которым должны следовать лица, участвующие в налоговых правоотношениях;
4) целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой.
На становление, развитие и функционирование налоговой системы оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.
1.2 Принципы построения налоговых систем. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь
Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). К ним относятся принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности.
Принципы построения конкретной налоговой системы служат основой для принятия налогового закона в стране. Они включают три группы принципов, а именно:
1) организационные: единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий;
2) юридические: законность, ясность налогового законодательства и толкование его в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм;
3) экономические: всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогообложения, недопущение дискриминации налогоплательщиков, равное налоговое бремя исходя из фактической способности к уплате налогов.
Налоговая система любого государства основывается на группе принципов. Принципы налогообложения, сформулированные в XVIII-XIX вв., не утратили своего значения и в XX-XХI вв., которые определяются следующим образом:
1) Принцип справедливости налогообложения раскрывается в вертикальном аспекте (налоги взимаются в соответствии с финансовыми возможностями плательщиков, т. е. с увеличением доходов повышается и ставка налогообложения) и горизонтальном (устанавливается единая ставка налога для лиц с одинаковым уровнем дохода).
2) Принцип эффективности налоговой системы характеризуется наличием инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность экономических субъектов рынка.
3) Принцип нейтральности определяется как равновеликость налоговых изъятий независимо от сферы приложения капитала и видов деятельности.
4) Принцип простоты налоговой системы заключается в легкости и доступности техники подсчета налогов и закрепляется соответствующими нормативными актами.
Основными принципами современной налоговой системы являются:
1) обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;
2) равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;
3) определенность и однозначность налогового законодательства;
4) однократность налогообложения доходов;
5) соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщи
6) простота начисления налогов и удобство их уплаты;
7) стабильность налогов;
8) гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;
9) сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.
На основе вышеперечисленных принципов налоговая система может стать мощным стимулом экономики. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, согласно Налоговому кодексу РБ:
1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
3) Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4) Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
5) Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.
Таким образом, принципы налогообложения в Беларуси говорят об обязательности уплаты налогов, сборов и пошлин, о невозможности возложения обязанности на плательщика уплачивать налоги, которые не установлены законодательно либо не определены Конституцией Республики Беларусь, о всеобщности и равенстве между всеми налогоплательщиками, о недопущении установления таких налогов, которые нарушают соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов, о допущении установления особых таможенных пошлин.
1.3 Способы взимания налогов
фискальный налогообложение экономика
Наряду с принципами налоговая система включает в себя также способы и методы взимания налогов.
В налогообложении действуют три способа взимания налогов, касающихся учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный и административный у источника образования объекта.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержания перечень типичных сведений (оценка, средняя доходность) об объекте обложения (земли, дома), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный кадастр, на основании которого в зарубежных странах определяется поземельный налог, содержит описания типичных участков земли, группируемых в зависимости от качества, местоположения и использования. Для каждой группы установлена средняя доходность на единицу площади за ряд лет. Остальные земельные участки (нетипичные) приравниваются к той или иной категории, которой соответствует ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры утверждаются государственными органами.
В дореволюционной России кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.
Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.
Административный способ основан на исчислении и изъятии налога у источника образования объекта обложения. Обычно это задача бухгалтерии предприятия или другого органа, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. Бухгалтерия удерживает его до выплаты дохода, исключая возможность уклонения от уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием непосредственно в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.
Применяются следующие методы оплаты налога:
1) наличным платежом, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
2) безналичным платежом, когда перечисление производится через банк со счета клиента на счет бюджета;
3) гербовыми марками, когда плательщик покупает специальные марки и наклеивает их на официальный документ, после чего этот документ приобретает законную силу.
Таким образом, налоги взимаются тремя способами, такими как кадастровый, декларационный и административный, а оплата налога производится наличным платежом, безналичным платежом и гербовыми марками.
2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Элементы налогообложения
Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К основным элементам закона о налогах относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.
Налогоплательщик (субъект) налога - это физическое или юриди-ческое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог. Плательщик налога - основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в отношении конкретного плательщика. В налоговых законодательствах различных стран в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо - это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо - это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства. По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные пдразделения, осуществляющие хозяйтвенную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, а также физичесие лица, извлекающие доходы от предпринимательскойдеятельности, работы по найму и других источников.
Объекты налогообложения представляют собой доход или имущество, на которое начисляется налог. Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения:
* имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);
* передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
* потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);
* ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Данный вид налоговых ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Они могут быть:
1) едиными при любом изменении налоговой базы и обеспечивать пропорциональный рост налога и собственных доходов налогоплательщика (налог на прибыль);
2) прогрессивным, когда ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (подоходный налог);
3) регрессивными, когда ставка налога сокращается при росте налоговой базы.
Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Белорусское законодательство предусматривает предоставление налоговых льгот по различным видам налогов.
Санкции - это меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах.
2.2 Функции и классификация налогов
Налоговый кодекс Республики Беларусь утверждает, что налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Налоги - это один из источников формирования доходов государственного бюджета. Без налогов не обходится ни одно государство.
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Первая функция налогов -- это, несомненно, фискальная (фиском в Римской империи называлась казна императора, берущая свое начало от воинской кассы). Фискальная функция отражает задачу наполнения деньгами бюджета государства.
Вторая функция налогов -- распределительная, или социальная: через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе перетекание денег из производственной сферы в социальную.
Третья функция налогов -- регулирующая, именно эта функция определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещении.
Четвертая функция налогов -- контрольная. С их помощью благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов юридических и физических лиц. Точное знание о состоянии экономики позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.
Итак, среди налоговых функций выделяют фискальную (состоит в наполнении деньгами государственного бюджета), распределительную (перераспределение финансовых ресурсов), регулирующую (влияние на развитие регионов и отраслей) и контрольную (получение информации об истинном финансовом положении страны и источниках доходов физических и юридических лиц). В них проявляется экономическое содержание налогов, они показывают способ реализации общественного назначения налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Разнообразие налоговых форм показывает классификация налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.
По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Различие между косвенными и прямыми налогами проходит через все учение о налогах. Исторически прямые налоги возникли раньше косвенных. Прямое налогообложение как простейшая форма налогообложения первоначальная и самая древняя.
Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классификация, которую можно определить как традиционную. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса:
1) прямые налоги;
2) косвенные налоги;
3) пошлины и сборы.
При использовании традиционной классификации налогов иногда в особую группу выделяют поитины и сборы, т.е. эти виды обязательных платежей налогового характера не относят ни к прямым, ни к косвенным налогам.
Ниже приведены варианты традиционных классификаций налогов и платежей обязательного характера.
Таблица 2.1 - Традиционная классификация налогов и платежей обязательного характера (вариант 1)
1. Прямые налоги
2. Косвенные налоги
3. Пошлины и сборы
Примечание . Источник:
В данном варианте традиционной классификации налогов и платежей обязательного характера не учтены взносы на социальное страхование, классификация таможенных налогов осуществляется по происхождению и по
целям, а пошлины на обращение имущества отнесены в группу «Пошлины и сборы» исходя из особенностей взимания.
Таблица 2.2 - Традиционная классификация налогов и платежей обязательного характера (вариант 2)
1. Прямые налоги
2. Косвенные налоги
3. Взносы на социальное страхование
Примечание . Источник:
Во втором варианте классификации налогов и платежей обязательного характера не включены ни в одну группу пошлины и сборы, не относящиеся к таможенным (регистрационные, судебные, нотариальные, патентные).
Как видно из сравнения двух вариантов традиционной классификации, налоги на доходы от денежных капиталов включаются то в разряд личных, то в разряд реальных прямых налогов.
Пошлины и сборы составляют самую сложную проблему при использовании традиционной классификации. Они включаются то в группу косвенных, то в группу прямых налогов, либо в самостоятельную группу. К прямым налогам иногда относятся и пошлины на обращение имущества, которые только наименованием «пошлина» отличаются от налогов на переход имущества (на перевод прав на имущество).
Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов в Республике Беларусь по основным классификационным признакам можно представить следующим образом:
Таблица 2.3 - Классификация налогов в Республике Беларусь
|
По объекту обложения |
Имущество Капитал Добавленная стоимость |
|
|
По принадлежности к уровню власти |
Республиканские Местные |
|
|
По полноте права пользования налоговых сумм |
Закрепленные Регулирующие |
|
|
От источника уплаты |
Выручка Зарплата Доход или прибыль Себестоимость |
|
|
От субъектов уплаты |
Физические лица Организации |
|
|
По способу изъятия |
Косвенные |
|
|
По методу обложения (от ставки) |
Прогрессивные Регрессивные Пропорциональные Ступенчатые Твердые (в абсолютных суммах) |
|
|
По способу обложения |
Кадастровые Декларационные Налично-денежные Безналичные |
|
|
От назначения |
Общие (без привязки к конкретному или обезличенные) Целевые |
Примечание . Источник:
Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.
2.3 Налоговое законодательство Республики Беларусь. Налоговые органы
Согласно Статье 3 Налогового кодекса Республики Беларусь, «налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:
1) настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
2) декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
3) постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
4) нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь».
Налоговое законодательство регулирует налоговые отношения как налогоплательщика, так и государства.
Согласно Статье 80 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.
В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.
Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.
Налоговые органы в обязательном порядке действуют в строгом соответствии с законодательством, корректно и внимательно относятся к плательщикам, осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, проводят проверки, требуют от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролируют исполнение этих требований, соблюдают налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках.
2.4 Общая и упрощенные системы налогообложения в Беларуси
В 2011 году произошли некоторые изменения в системе уплаты налогов предприятиями РБ. В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 15 общегосударственных и 9 местных налогов.
Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы:
1) упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства;
2) налогообложение в рамках свободных экономических зон;
3) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
4) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога. Принципы исчисления подоходного налога в 2012 году остались такими же, как и в 2011. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.
Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:
1) налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;
2) налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;
4) обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда;
кроме того, если это требует законодательство РБ:
1) налог на недвижимость;
2) земельный налог;
3) акцизы;
5) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
6) оффшорный сбор;
7) гербовый сбор;
8) другие налоги.
Две упрощенные системы налогообложения применимы для малого бизнеса. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения:
6% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
15% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.
По упрощенной системе также уплачивают:
1) таможенные и государственные пошлины;
2) оффшорный сбор;
3) гербовый сбор;
4) налог на приобретение автомобильных транспортных средств;
5) обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
6) налог на добавленную стоимость.
Уплата Налога при упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты.
Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1090 млн. рублей, вправе не уплачивать НДС. Для таких организаций ставка налога составляет 8%.
Если организация и индивидуальный предприниматель находятся в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в приложении к настоящему Положению, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), ставка налога при упрощенной системе устанавливается:
1) 5 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
2) 3 процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Не вправе применять упрощенную систему организации:
1) производящие подакцизные товары;
2) реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);
3) осуществляющие:
· лотерейную деятельность;
· профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
· деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;
· деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» или Парка высоких технологий;
· деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
· риэлтерскую деятельность;
· страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);
· банковскую деятельность (банки);
· деятельность в сфере игорного бизнеса;
организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
В таблице приведен пример расчета налогов при различных системах налогообложения.
Таблица 2.4 - Сравнительная таблица систем налогообложения
|
Системы налого-обложения |
Данные для расчета, например, в долларах |
Упрощенная система налого-обложения "без НДС" (7 % с выручки) |
Упрощенная система налого-обложения "с НДС" (5 % с выручки + НДС 20%) |
Общая система налогообложения (НДС 20% + налог на прибыль 18%) |
|
|
1. Выручка от реализации |
|||||
|
2. Затраты Всего (п.п. 2.1-2.5) |
786, т.к. без НДС к расчету |
786, т.к. без НДС к расчету |
|||
|
2.1 Сырье и материалы |
333, т.к. без НДС к расчету |
333, т.к. без НДС к расчету |
|||
|
2.2 Аренда и коммунальные |
83, т.к. без НДС к расчету |
83, т.к. без НДС к расчету |
|||
|
2.3 Зарплата |
|||||
|
2.4 Отчисления в ФСЗН 34% и БГС 0,6% |
|||||
|
2.5 Прочие затраты |
|||||
|
3. Прибыль |
|||||
|
4. Налоги всего (с учетом платежей в ФОТ) |
|||||
|
4.2 Зачет НДС |
|||||
|
4.3 НДС к уплате |
|||||
|
4.4 Налоги при "упрощенке" |
|||||
|
4.5 Налог на прибыль |
|||||
|
5. Прибыль после налогов |
|||||
|
6. Удельный вес всех налогов в выручке |
1.1. Принципы налогообложения
Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.
Само понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах.
В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания, некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы 1 .
По мнению Худякова А.И., Бродский М.Н., Г. М. Бродский 2 такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, имеют качественно иной характер, и по существу в данном случае имеет место отождествление налога с обязательным платежом. То, что налог есть обязательный платеж, сомнения не вызывает. Но не всякий обязательный платеж есть налог.
Налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов обязательных платежей. Кроме того, включать в состав «налогов» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и сборах», т. е. проводит различие между понятиями «налог» и «сбор» 3 . Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.
Следовательно, отождествлять понятие «налог» с понятием «обязательный платеж» нет никаких оснований.
Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельности государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налогообложения.
Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению.
А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:
1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства. В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;
2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Это формирует принцип определенности налогообложения;
3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;
4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках 1
.
Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция и Налоговый кодекс уделили этому вопросу определенное внимание.
Т.Ф. Юткина делит принципы на классические (именуя их еще общенациональные, всеобщие, фундаментальные), которые «определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени», и внутринациональные, подразделяемые ею на экономико-функциональные и организационно-правовые. На основе последних создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития конкретной страны 1 .
1.2. Механизм налогообложения
Само по себе наличие установленного налога еще не решает проблему наличия у государства денег, собранных посредством этого налога. Для того, чтобы эти деньги были, надо налог собрать или заставить налогоплательщика его уплатить самостоятельно.
Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение». Т.Ф. Юткина, относя «налогообложение» к экономико-правовой категории, определяет его следующим образом: «Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование». При этом налогообложение осуществляется, по мнению Юткиной Т.Ф., «сугубо в общественных целях» 1 .
В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложение налогом». В свою очередь, «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству). При этом следует учитывать, что по законодательству Российской Федерации акты установления и введения налогов различаются.
Таким образом, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов.
Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (потребностей общества) можно говорить лишь опосредованно - через деятельность государства.
Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования.
Налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Так, в Федеральном бюджете Российской Федерации налоги составляют порядка 85% от общей суммы доходов. Еще выше доля налогов в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации, где они составляют почти 90% от общей суммы доходов.
Налоговая деятельность – это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Понятие «налоговая деятельность» связано с понятием «налогообложение». Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:
1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);
2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;
3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;
4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством;
5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;
6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.
Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов. Основными методами налоговой деятельности являются:
1) установление и введение налогов;
2) ведение учета налогоплательщиков;
3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов;
4) взимание окладных видов налогов;
5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода;
6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности;
7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, своих налоговых обязанностей;
9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов);
10) установление юридической ответственности за нарушения налогового законодательства (за совершение налоговых правонарушений);
11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.
При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими, государство проводит свою налоговую политику.
По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов 1 .
Налоговая политика государства – это система проводимых им в области налогов мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной.
В зависимости от характера налоговой политики государства, Л.Окунева выделяет три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л.Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим 1 .
Применительно к организации взимания налогов обычно употребляют такую категорию, как «метод налогообложения».
Методы налогообложения
– это способы построения налоговых ставок в их соотношении с налоговой базой.
Методы налогообложения определяются видами применяемых ставок налога.
В зависимости от метода налогообложения оно подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.
Глава 2. ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
2.1. Теоретические основы налогообложения (кривая Лаффера)
Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремиться посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало.
Функция налога – это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.
Налогообложение выполняет следующие функции: фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на три подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную 1 .
Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.
Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная.
Под фискальной функцией [от лат. fiscus
- казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога
Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.
История собирания налогов привела к познанию зависимости налоговых поступлений от величины налоговой ставки, которая была описана американским экономистом А. Лаффером на основе анализа статистических данных за длительный период. А. Лаффер доказал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно и что чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату – уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет. Данное явление получило название эффект Лаффера, а кривая, отображающая эту зависимость, – кривой Лаффера (рис. 1).
Согласно кривой Лаффера рост налоговых ставок приводит к увеличению массы налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерному налоговому бремени. Это сократит доходы предприятий, возможности расширения производства, тем самым в долгосрочном периоде затормозит рост ВВП и валового национального дохода.
База налогообложения
Рис. 1. Кривая Лаффера
В результате сократится налогооблагаемая база, что приведет к падению доходов государственного бюджета. Увеличение налогового бремени может привести к уходу с рынка многих производителей из-за банкротств и к уклонению остальных хозяйств от налогов, что также сократит возможности государственного бюджета.
Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов - распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.
2.2. Федеральные налоги
Оценить роль налогов в процессе финансовой деятельности позволяют их функции. Через функции налогов представляется возможным определить направления воздействия налогов и их значение в государстве и обществе как социальной системе, состоящей из множества подсистем. Как и финансы, налоги пронизывают все подсистемы общества, все стороны общественной и государственной жизни, являясь их «кровеносными сосудами», связывая их, позволяя сообщаться системам друг с другом и с обществом. Посредством налогов осуществляются прямые и обратные связи в социальных, экономических и политических системах. В условиях формирования современной российской рыночной экономики налоги становятся одним из основных носителей информации в механизме государственного управления, а равно наиболее объективным критерием оценки его эффективности и успешности развития экономики страны.
Нельзя не согласиться с мнением С.Г. Пепеляева, который определил функции налогов как направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства 1 . Исследователи, изучающие проблемы функций налогов на протяжении продолжительного периода времени, не пришли к единому мнению относительно количества функций налога, их взаимосвязи и приоритетности 2 .
Отметим, что функции налогов производны от функций финансов. В современной правовой доктрине принято выделять три функции финансов: распределительную, контрольную и стимулирующую 2 .. Долгое время основной и едва ли не единственной функцией налога считалась фискальная функция, наиважнейшая и сегодня. Позже налогу стали придавать социальные, стимулирующие и регулирующие черты. Посредством реализации фискальной функции налогов происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства.
Таким образом, налоги призваны служить образованию государственных и муниципальных денежных фондов, тем самым создавая основу функционирования и существования государства. Показательно, что с развитием государства, с расширением его потребностей, с развитием производственных отношений значение фискальной функций налогов только возрастает. В настоящее время подавляющее большинство доходных статей российского консолидированного бюджета составляют поступления от различных налогов.
Доходы государственного бюджета в 2004 году увеличились по сравнению с послекризисным 1999 годом на 2 269 174,30 млн. рублей, или на 479 %. Налоговые доходы федерального бюджета 2004 года превзошли аналогичный показатель федерального бюджета 1999 года на 418,5 %, или абсолютную величину, составляющую 1 671 884,80 млн. рублей. При этом индекс инфляции (базовой инфляции) в России по состоянию на 1 апреля 2004 года по сравнению с показателями 1 января 1999 года составил 98 %. Рост доходов федерального бюджета последних десяти лет обеспечивался в основном за счет роста налоговых поступлений. Уменьшение налоговых доходов приводило к заметному уменьшению доходной части федерального бюджета (1998 год). Основной рост доходов федерального бюджета и рост налоговых доходов приходятся на те финансовые годы, когда в налоговое законодательство России были внесены изменения, направленные на приведение в порядок данной группы общественных отношений. Причиной резкого роста налоговых доходов государства стало создание эффективной системы финансового контроля и введение в действие первой части НК РФ 1 (1999 – 2000 гг.). Принятие второй части НК РФ 2 принесло новые правила исчисления и уплаты НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и единого социального налога и создало условия для роста налоговых доходов бюджета (2001, 2002, 2003 и в последующих 2004 – 2007 гг.).
Таким образом, фискальная функция налогов демонстрирует неразрывную связь налоговой и бюджетной политики государства и взаимосвязь налогового и бюджетного законодательства. Состояние финансового законодательства России, направленность налоговой политики напрямую влияют на собираемость налогов и других обязательных платежей, на пополнение бюджета и реализацию социальных и иных задач государства.
Налоги играют решающую роль при формировании доходной части федерального бюджета, являясь стабильным и основным источником дохода государства.
Налоговые доходы обеспечивают более половины доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Среди налоговых поступлений основную роль играют поступления от федеральных налогов – налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, регулирующих отчисления от других федеральных налогов, а также ассигнования иных звеньев бюджетной системы России (финансовая помощь).
Итак, реализуя фискальную функцию, налоги формируют в основном доходную часть бюджетов России. От уровня налоговых поступлений зависит функционирование государства. Падение собираемости налогов неизбежно приводит к экономическому кризису, в то время как увеличение объемов налоговых поступлений в бюджет повышает расходы казны и, вследствие этого, усиливает экономическое развитие. Реализация фискальной функции налогов устанавливает обеспеченные правом прямые связи в социальной системе государства.
С фискальной функцией тесно связана распределительная функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной 1 . Эта функция заключается в следующем.
Во-первых, посредством налогов перераспределяется часть валового внутреннего продукта от источника к потребителю соответствующих финансов.
Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов – между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Такие отношения, возникающие в связи с перераспределением налоговых доходов между звеньями бюджетной системы России, являются частью межбюджетных отношений.
Регулирующие доходы бюджета представляют собой федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов (ст. 48 БК РФ). Законодатель указывает на первостепенное значение налогов при формировании регулирующих доходов территориальных бюджетов. При помощи регулирующих доходов обеспечивается сбалансированность доходов и расходов регионального и местного уровней. Некоторые виды регулирующих доходов бюджета устанавливаются Бюджетным кодексом (ст. 48), другие виды – законами о бюджетах на соответствующий финансовый год. Как правило, регулирующие источники доходов зачисляются в вышестоящий бюджет (на распределительный счет), а затем в определенной пропорции распределяются между нижестоящими бюджетами. Возможна и передача регулирующих доходов из федерального бюджета в местные бюджеты посредством бюджетов субъектов РФ.
В соответствии с Конституцией России федеральные налоги и сборы в полном объеме находятся в федеральной собственности и только в процессе (и в результате) ежегодно принимаемых федеральных законов о федеральном бюджете в определенной доле передаются в распоряжение и пользование субъектам РФ и органам местного самоуправления. При этом федеральное налоговое и бюджетное законодательство не фиксирует закрепление федеральных регулирующих налогов как процесс передачи бюджетных ресурсов из федеральной собственности в собственность субъектов РФ 1 . Следует обратить внимание и на то, что налоговые поступления в федеральный бюджет от налогоплательщика, расположенного на территории субъекта РФ, не означают передачи собственности субъекта в федеральную собственность.
Таким образом, посредством налогов происходит не только аккумуляция денежных средств в государственных финансовых фондах, но и перераспределение национального богатства между территориями России в целях сбалансированности развития всех регионов страны. Осуществляя через налоги распределительную функцию, «государство, регулируя законом образования денежных фондов, а затем их использование через распределение, обеспечивает систему прямой и обратной связи в плановых процессах как в экономической, так и в социальной жизни» 2 . Однако этим не исчерпывается роль налогов в деятельности государства. Через налоговую систему действует система контроля над развитием государства, общества, всей экономики. Так обеспечивается прямое воздействие на развитие этих социальных систем. «Слежение рублем» за общественными отношениями является необходимым механизмом государственного управления и условием его эффективности.
В свою очередь, доходы государства, будучи элементом системы второго уровня (бюджетной) или подсистемы первого уровня (финансов в нашем примере), состоят из таких подсистем (или элементов), как налоговые и неналоговые доходы 1 .
Налогообложение представляет собой метод государственного управления, служащий формированию и функционированию системы прямых и обратных связей в обществе. Налоги являются одним из основных источников информации обо всех без исключения процессах в жизнедеятельности общества и государства, образуют основу саморегулирования и самонастройки государства и общества. Реализуя фискальную функцию налогов, а затем перераспределяя аккумулированные финансы, государство обеспечивает обратную связь для своего существования. Следует учитывать, что налоговые поступления не могут быть зеркальным отражением тех материальных общественных отношений, которые они опосредуют, но они должны более или менее адекватно им соответствовать. В государстве с рыночной экономикой, каковым в настоящее время является Россия, складываются наиболее благоприятные условия для такого соответствия. При этом регулирующее, а еще более конкретно – стимулирующее, воздействие налогов на общественные отношения и их роль в осуществлении обратной связи в государственном управлении почти идентичны. Отмечаем, что в разумной степени экономика в развитых рыночных странах является регулируемой. Причем центральное место в этом регулировании занимают именно налоги как финансово-экономический и правовой механизм воздействия на общественные отношения.
Можно сказать, что уменьшение или увеличение собираемости налогов, установление налоговых преференций по отношению к определенным общественным отношениям и, вследствие этого, изменение размера денежных фондов, а также направленности финансовых потоков стимулируют развитие или сокращение определенных отраслей экономики государства. Например, увеличение налоговых поступлений в бюджет приводит к более успешному финансированию социальной сферы и производственных отраслей экономики. Здесь видится прямая связь со всеми сферами деятельности государства. Выделение средств в реальный сектор экономики позволяет обеспечить его прибыльность или уменьшить затраты (себестоимость). При этом государство аккумулирует через налоговые платежи часть этой прибыли, и, следовательно, такая аккумуляция представляет собой обратную связь в фонды денежных средств.
2.3. Региональные налоги
Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному налогу, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по этому налогу.
В соответствии с Налоговым кодексом к региональным налогам и сборам относятся:
– налог на имущество организаций;
– налог на недвижимость;
– дорожный налог;
– транспортный налог;
– единый налог на вмененный доход;
– налог на игорный бизнес;
– региональные лицензионные сборы.
После введения налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
2.4. Местные налоги
Экономическое назначение территориальных и местных налогов и их роль в формировании региональных и местных бюджетов. Для увеличения финансовой базы необходим рост собственных доходов территориальных бюджетов и, в первую очередь, за счет территориальных налогов.
Территориальные и местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными актами представительных органов субъектов РФ и муниципальных образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для финансового обеспечения экономического и социального развития территорий.
Из этого определения вытекает ряд важных положений.
1. Виды территориальных налогов и сборов регламентированы и не могут выходить за пределы перечня налогов и сборов, установленного Налоговым кодексом. С одной стороны, это положение, зафиксированное в ст. 12 п. 5 Налогового кодекса, ограничивает права территориальных органов власти, их налоговую инициативу, экономическую маневренность, мобильность. Вместе с тем в условиях становления демократии и рыночной экономики в нашей стране эта норма Налогового кодекса ограждает общество от неверных действий территориальных органов власти.
2. Представительные органы власти вправе вводить или не вводить на соответствующей территории территориальные налоги и сборы, утвержденные Налоговым кодексом. Они вправе устанавливать ставки налогов, но в пределах, определенных Налоговым кодексом, вводить налоговые льготы, порядок уплаты налогов. Это также ограничивает права территориальных органов власти.
3. Цель и назначение этих налогов - решение территориальных проблем.
Таким образом, в России имеется довольно высокий уровень государственной регламентации территориальных налогов и сборов. По степени такой регламентации эти налоги можно разделить на две группы. Первая группа - налоги, по которым ставки определены в законодательных актах РФ, по ряду из них изданы специальные федеральные законы, Министерство по налогам и сборам РФ разработало инструкцию о порядке взимания и уплаты. В эту группу входят налога на имущество организаций и на имущество физических лиц, земельный налог и др.
Вторая группа - налоги, для которых не имеется общероссийских инструкций. В целях обеспечения единого подхода при их введении Министерство по налогам и сборам разработало примерные положения и рекомендовало их к использованию.
Территориальные и местные налоги, как и другие налоги, выполняют две функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция способствует формированию доходов территориальных бюджетов, ее выполняют земельный налог, налоги на имущество, налог с продаж, налог на рекламу. Функцию регулирования экономики выполняют дорожный, транспортный налог, налог на игорный бизнес, многие лицензионные сборы.
Надо отметить, что фискальная, а тем более регулирующая функции территориальных налогов и сборов слабы 1 . Этим предопределяется и незначительное место этих налогов в региональных и местных бюджетах. В 2004 г. доля региональных налогов в бюджетах субъектов РФ составляла 9,2%, а доля местных налогов в местных бюджетах - 7,9%. Главная причина такого уровня - невысокий размер ставок налогов и сборов. Это привело к тому, что территориальные органы власти, имея незначительную долю в территориальных бюджетах региональных и местных налогов, не располагают достаточно высокой долей собственных доходов и поэтому продолжают быть зависимыми в финансовом отношении от вышестоящих органов власти.
Для сравнения можно отметить, что во многих зарубежных странах доля местных налогов в муниципальных бюджетах существенно выше. Так, в Японии она составляет 52%, в США и Франции - 41%, в Англии и Германии - 30%.
Глава 3. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ
Основы существующей в стране налоговой системы были заложены на рубеже 90-х гг. XX в. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджеты всех об установлении региональных или местных налогов, перечисленных в ст. 13 и 14, принимаются соответствующими региональными органами государственной власти или органами местного самоуправления. При этом кодексом определяются общие принципы установления этих налогов и предельные ставки:
упразднение (отмена) налогов с выручки, которое делает налоговую систему более рациональной, ориентированной на учет наличия реальной прибыли у предприятий;
новую амортизационную политику, стимулирующую обновление основных производственных фондов предприятий, внедрение новых технологий;
сбалансированное решение проблемы уменьшения налогового бремени и обеспечения поступлений в бюджет (компенсация выпадающих доходов бюджетов в результате упразднения ряда налогов путем повышения ставки НДС, установления акцизов на ряд товаров, отмены льгот по ряду налогов);
систематизацию в едином кодексе многочисленных правовых и нормативных актов, регулирующих налоговую систему, попытка сделать его законом прямого действия, устанавливающим приоритет при налогообложении норм налогового законодательства в случае возникновения коллизий между нормами налогового законодательства и нормами другого законодательства.
Налоговым кодексом РФ предусмотрена унификация трех обязательных платежей в государственные внебюджетные социальные фонды посредством введения социального налога с расщеплением сумм этого налога на три фонда. Налоговая база социального налога приближена к базе обложения подоходным налогом. Этот закон, хотя и решил ряд назревших вопросов, но не затронул наиболее болезненных для налогоплательщиков вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Анализ динамики доходов консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует о том, что в последние годы существенной проблемой является снижение уровня доходности бюджетной системы в целом, измеряемого показателем доходов консолидированного бюджета в процентах к ВВП. Причем наблюдающийся в последние годы опережающий рост доли налоговых изъятий в ВВП по сравнению с ростом самого ВВП свидетельствует о том, что реальное налоговое бремя на экономику не уменьшается, несмотря на то, что налоговые нововведения последних лет во многом направлены на сокращение налогового потенциала бюджетной системы (главным образом за счет ее регионального уровня). Причины следует искать в структуре самой налоговой системы Российской Федерации, Наглядное представление о структуре налоговых доходов различных стран дает следующая диаграмма (см. рис. 2).
подоходный налог налог на прибыль организаций налоги на имущество
косвенные налоги (на потребление)
Рис. 2. Структура доходной части бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений в ведущих странах (в % к ВВП)
Характерно, что в большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений в процентах к валовому внутреннему продукту, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий.
Хотя состав налогов в России существенно не отличается от налоговых систем, принятых в мировой практике, тем не менее структура налоговых платежей в бюджетную систему России представляет разительный контраст со странами западного мира. Так, в России чрезмерно велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю и налога на прибыль при низкой доле подоходного налога и налогов на имущество.
Если проследить изменения структуры налоговых доходов, поступления которых рассчитаны в процентах к ВВП, то картина будет выглядеть следующим образом (рис. 3).
С самого начала реформ российский бюджет фактически держится за счет косвенных налогов, основная тяжесть которых приходится на наиболее незащищенные слои населения. В эффективной рыночной налоговой системе наибольший удельный вес занимают прямые налоги с юридических и физических лиц, т. е. на труд и предпринимательство (в США - 75,1%, в России - 37,3%), а в федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%.
Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада российской экономики. Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким. Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и в налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета каких-либо объективных факторов и условий производства, влияющих на уровень рентабельности, что в целом ряде случаев приводит к изъятию фондов возмещения предприятий.
На развитие российской экономики, особенно производственного ее сектора, существующая налоговая система оказывает угнетающее воздействие. У предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, для модернизации, для адаптации к условиям рынка. Согласно критериям, выработанным мировым опытом, такой уровень обложения означает «неблагоприятный налоговый режим», выталкивает хозяйственную деятельность в теневой сектор.
Рассмотрим основные принципы налогообложения в России.
К числу экономических принципов можно отнести следующие принципы налогообложения.
1. Принцип экономической обоснованности налога. Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».
В самом общем виде этот принцип означает недопустимость построения налогообложения, отрицательно сказывающегося па состоянии экономики или выступающего тормозом ее развития.
2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики. Конституция определяет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств 1 . Статья 74 Конституции также предусматривает, что «на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств». Кстати, правила, предусматривающие недопустимость установления налогов, препятствующих свободе перемещения товаров, встречаются в конституциях и некоторых зарубежных стран.
Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса, «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».
Однако пункт 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, из которой и вытекает рассматриваемый принцип налогообложения, говорит не только о едином экономическом пространстве и свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, но также и о поддержке конкуренции, а также, что важно подчеркнуть, свободе экономической деятельности. Поэтому и Налоговый кодекс говорит о недопущении установления налогов, которые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности налогоплательщиков. Речь, разумеется, идет в первую очередь о тех из них, которые являются субъектами предпринимательской деятельности.
3. Принцип учета возможностей налогоплательщиков. Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: «При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (пункт 1 статьи 3).
Важная особенность российской налоговой политики - очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого - отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательств. И только 10-15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги 1 .
Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения (в порядке убывания приоритетности): тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятий, недостаточно знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета 2 .
Таким образом, можно утверждать, что в экономическом плане система российских налогов выполняет свои функции неудовлетворительно.
Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: а) отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; б) огромная нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с введением единого социального налога); в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.
Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная функция российских налогов реализуется также недостаточно.
Таким образом, налоговая система и налоговая политика Российской Федерации далеки от совершенства. Необходима рационализация налогообложения.
Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России 1 .
По мнению Президента России В. В. Путина, работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить:
добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;
сделать российскую налоговую систему более справедливой, по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами);
повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.);
путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:
отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот (предполагается, что отмена льгот даст около 1% ВВП; кроме того, чем больше исключений из правил в виде предоставления льгот, тем ниже уровень конкурентности среды, тем больше возможностей для злоупотреблений при недостаточно профессиональном и коррумпированном в существенной части российском государственном аппарате);
снижения задолженности предприятий по налогам;
ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.
Финансовая теория и зарубежная практика показывают, что для Российской Федерации целесообразно создание двухканальной налоговой системы государства, т. е. раздельно устанавливаемых (и взимаемых в соответствующие бюджеты) налогов для центра и субъектов Федерации. Поступления в бюджеты и ответственность властей за доходы и расходы должны быть очевидны для налогоплательщиков. При этом, возможно, потребуется координация в установлении предела налоговой нагрузки, но не конкретных ставок для субъектных налогов.
В российских реалиях вполне возможна замена регулирующих налогов (или иных централизованных налогов, поступающих в регионы) системой региональных налогов в виде региональных надбавок к федеральным налогам, что создаст вполне работоспособную систему (успешный пример использования надбавок - Канада). С одной стороны, это изменит правовую ситуацию прежде всего для инвесторов: субъекты Федерации смогут сами гарантировать стабильность налоговой ситуации в своей части. С другой стороны, для финансовых потоков такая замена «отчислений» на «надбавки» носит консервативный характер, заведомо не приведет к резким немедленным сдвигам в распределении доходов и, следовательно, к дестабилизации финансовой системы. В Налоговом кодексе РФ не определены функции налоговых органов. Описание только прав и обязанностей органов без определения функции, т. е. цели их работы, создает трудности, в частности, в привлечении централизованных налоговых органов для работы с региональными и местными налогами.
Однако, оценивая возможности реформирования существующей налоговой системы, необходимо признать, что в рамках действующей налоговой структуры нельзя ориентировать налоговую систему на решение неотложных социально-экономических задач и она становится в принципе «не улучшаема».
Только целенаправленный поворот налоговой политики в интересах всего государства, повышение его регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках как внутри страны, так и во внешнеэкономических связях способно приостановить дальнейшую дестабилизацию налоговой системы, предотвратить нарастание угроз безопасности страны, блокирование экономической реформы и рост социальной напряженности в обществе.
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в условиях поставленной задачи продолжения налоговой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования доходов бюджетной системы и федерального бюджета активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Радикальное увеличение доходной части бюджета означает, что соответствующая политика должна выполнить два условия.
Во-первых, повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств.
Во-вторых, необходимо снижение налоговой нагрузки, поскольку уже при сегодняшнем ее уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономического роста.
В экономике имеются два сектора - льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от налогового бремени. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по оценкам, 70%. Таким образом, есть принципиальная возможность увеличения доходов бюджета в 2 раза при сокращении в 1,5-2 раза бремени налогов для отечественных товаропроизводителей в целом.
Однако для реализации этой возможности нужно решить ряд задач. Во-первых, необходимо преодолеть мощное сопротивление лоббистов. Во-вторых, требуется коренная реформа налоговой системы, поскольку, кроме желания собрать налоги с теневиков, нужны еще и пригодные для этого налоговые инструменты, а действующие формы налогов этого не обеспечивают. Наконец, нужна реформа системы государственной поддержки, чтобы по сути массовая ликвидация льгот не привела к развалу стратегически важных звеньев хозяйства и социальной сферы.
С точки же зрения оценки эффективности современной налоговой системы можно сказать, что она не обеспечивает решения даже той единственной задачи, ради которой нарушены принципы бюджетного федерализма и не выполняются функции налоговой политики, связанные со стимулированием и регулированием экономического развития, а именно фискальной. Масштабы мобилизации доходов в бюджетную систему (24,7% ВВП в 2003 г.), достигаемые ценой огромного ущерба для экономической и политической системы страны, совершенно неудовлетворительны.
Говоря о более долгосрочных перспективах налоговой реформы, надо подчеркнуть, что для российской экономики чрезвычайно перспективен принцип - облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе можно выстроить налоговую систему, объединяющую многочисленные разработки российских ученых и высокоэффективную как с точки зрения решения фискальных задач, так и развития бюджетного федерализма, стимулирования экономического роста и структурных изменений.
Новый этап налоговой реформы в России должен учитывать и неудачный опыт ее проведения в начале экономических преобразований, когда, радикально изменив состав и структуру налоговых платежей, реформа 1992 г. не смогла, однако, коренным образом повлиять на практику взимания налогов, унаследованную от командной экономики. В условиях быстрого роста доли частного сектора сохранение прежней налоговой практики неизбежно влекло за собой падение собираемости по налогам «рыночного» типа и уменьшение их доли в бюджетных доходах.
Одним из путей, обеспечивающих решение указанной проблемы, является дальнейшее увеличение поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости. Улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени в ходе осуществления первого этапа налоговой реформы способствовали устойчивому росту уровня собираемости налоговых доходов начиная с 1999 г. Если средний уровень собираемости основных налоговых доходов (процентное отношение фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет к сумме налога, исчисленного от налогооблагаемой базы) в 2000 г. составил 88,7%, что на 11,4 процентных пункта выше 1999 г., то в 2003 г. произошел рост среднего уровня собираемости против 2002 г. еще на 2,2 процентных пункта.
При разработке основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2005 г. были учтены следующие изменения налогового законодательства:
снижение до 26% ставки единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, с распределением в федеральный бюджет - 6% поступлений, в бюджет Пенсионного фонда РФ - 14%, Фонда социального страхования РФ - 3,2%, Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,8%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2% поступлений.
изменение в связи со снижением единого социального налога ставки налога на прибыль с 5 до 6,5% - для зачисления в федеральный бюджет и с 19 до 17,5% - для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации:
увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти с 347 до 400 руб. за 1 т и изменение формулы определения расчетной ставки на 1 т нефти:
установление новой дифференцированной шкалы зависимости ставки вывозной таможенной пошлины от мировой цены на нефть;
снижение ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%:
индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также индексация специфической составляющей ставки акциза на табачные изделия (в среднем на 17%) сверх индексации на уровень прогнозируемой инфляции:
принятие главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), регулирующей уплату государственной пошлины;
принятие главы Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2005 г. и регулирующей уплату водного налога.
Снижение налогового бремени и оптимизация налоговой нагрузки на различные отрасли экономики позволит улучшить условия для экономического роста, повышения инвестиционной активности, сокращения «теневой» экономической деятельности, увеличения количества рабочих мест и роста доходов населения.
Реформа налоговой системы России, направленная на оптимизацию и повышение эффективности налогообложения должна решать следующие основные проблемы:
– рационализацию структуры налоговой системы, предполагающей такую конструкцию налоговых отношений, которая бы не искажала побудительных мотивов деятельности предпринимателей в условиях рынка;
– реализацию в полной мере принципа равенства налогового бремени; усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
– упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
– обеспечение стабильности налоговой системы, т. е. определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период и улучшение качества налогового законодательства (кодификация инструктивных документов, повышение прозрачности налоговых формулировок и т. д.).
Адекватной состоянию российской экономики модернизацией налоговой системы представляется усиление роли платежей за природные ресурсы. Специфика современной экономики России - наличие огромных природных богатств при относительно низкой конкурентоспособности продукции обрабатывающей промышленности. В связи с этим при условии существенного роста налогов за пользование природными ресурсами становится возможным снижение числа и уменьшение ставок всех других российских налогов, следовательно, формирование предпосылок для устойчивого экономического роста России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.
Список использованной литературы
Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода к рынку. Дисс. … докт. юрид. наук в виде научного доклада. М., 2006ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК, СВЯЗАННЫХ С УПЛАТОЙ НАЛОГОВ ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРИМЕРЕ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ
2014-12-21
Конституция Российской Федерации: принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. М., 2005.
Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов
и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов // Международный научный журнал «Право и политика». 2003. № 9.
Введение
Данная тема – «Налоговая система Российской Федерации» – сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Знание основ данной темы актуально как для тех, кто занимается ведением бизнеса в нашей стране, так и для тех, кто только планирует его организовать. Ведь для успешного его становления очень важно выбрать подходящую систему налогообложения еще на этапе становления бизнеса. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налоговой системе уделяется довольно пристальное внимание, так как государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.
Цель данной работы – раскрыть налоговую систему Российской Федерации, ее сущность, структуру, принципы построения, классификацию налогов, функции и роль налогообложения в экономической системе общества, виды существующих систем налогообложения, их плюсы минусы.
Для изучения этих вопросов в своей работе я рассмотрела 3 главы. Первая глава посвящена изучению принципов построения налоговой системы, ее сущности, функций и правовых основ. Вторая глава – структуре налоговой системы и видам ответственности за нарушение налогового законодательства. Третья глава раскрывает виды систем налогообложения, существующие на территории Российской Федерации.
налоговая система законодательство
Глава 1. Понятие, сущность, роль и принципы налоговой системы.
1.1 Сущность налоговой системы и налогов и их роль в экономике государства
Налоговая система РФ - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Налоговая система РФ представляет собой совокупность:
· системы налогов и сборов РФ;
· системы налоговых правоотношений;
· системы участников налоговых правоотношений;
· нормативно-правовой базы сферы налогообложения.
Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.
В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Регулирующая функция означает, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.
Фискальная функция – основная, характерная для всех государств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальная возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоёв общества. Фискальная функция налогов обусловливает регулирующую функцию, т.к. создаёт объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения.
Однако, регулирующая роль налогов в рыночных отношениях России, которую они должны играть, пока ещё слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего, фискальные цели, отсюда вытекает их основная высокая тяжесть, а стабильность экономики мешает проявлению налогового механизма, как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако, в последнее время, при вступлении в силу Налогового Кодекса РФ, при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующее значение.
Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы (Приложение 1).
Все налоги содержат следующие элементы:
- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
-субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Таким образом, в соответствие с Налоговым кодексом в России под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
1.2 Классификация налогов. Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.Налоги классифицируются следующим образом:- по субъектам платежей, что означает, что они разделяются на налоги,взимаемые с юридических лиц и на налоги, уплачиваемые физическими лицами. В то же время есть ряд налогов общих для юридических и физических лиц. К ним относятся земельный налог, налоги в дорожные фонды.- по методам взимания. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество.Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода налогообложения. Косвенные налоги от прямых, выплачиваемых с дохода или имущества, тем, что включаются в виде надбавки в цену или тарифа на услуги.Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является потребитель, поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму услуг. Сочетание прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее использовать как фискальную, так и регулирующую функции налогов.Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
В зависимости от характера использования налоги подразделяются на налоги общего и целевого значения. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня (государственный, субъектов федерации, местный) и используются как денежный фонд, общий для расходов исполнительной власти на различные цели. Целевые налоги, или специальные, зачисляются в государственные внебюджетные целевые фонды для строго целевого использования: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, земельный фонд.- в зависимости от территориального уровня, на котором он взимается.Закон «Об основах налоговой системы» вводит подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня:1. федеральный (их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством);2. региональный (их правовое регулирование осуществляется федеральным и региональным законодательством; зачисляются в территориальные бюджеты);3. местный (правовое регулирование осуществляется федеральным и муниципальным законодательством; зачисляются в местные бюджеты).При этом распределение налогов между бюджетами может быть различным. Перечень налогов, определяемых федеральным законодательством, закрытый, т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.Но регионам и местным властям предоставлены достаточно широкие законодательные полномочия в налоговой сфере: органы власти субъектов РФ и местные власти могут самостоятельно принимать решения о введении на их территории региональных и местных налогов, определять налоговые льготы по этим налогам, ставки этих налогов (но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ), а также порядок и сроки уплаты по этим налогам.Таким образом, региональные и местные власти не могут повышать налоговую нагрузку на своей территории сверх установленных федеральным законодательством пределов, но могут создавать более благоприятные налоговые условия для населения и организаций за счет установления пониженных ставок налогов, предоставления различных налоговых льгот и т.д. вплоть до отказа от введения всех региональных или местных налогов.Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России.К федеральным налогам в настоящее время относятся 16 налогов:Косвенные налоги: · налог на добавленную стоимость (НДС);· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;· таможенная пошлина и таможенные сборы;· налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.Прямые налоги: · налог на прибыль (доход) организаций;· налог на доходы от капитала;· подоходный налог с физических лиц;· взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;· налоги на пользование недрами;· государственная пошлина;· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;· налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;· сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;· лесной налог;· водный налог;· экологический налог;· федеральные лицензионные сборы.Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так 13% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные - в территориальные бюджеты, доля поступления остальных федеральных налогов в федеральный бюджет следующая: 75% НДС, 50% акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, 20% налога на покупку иностранных денежных знаков, 30% земельного налога, 100% остальных акцизов, 100% подоходного налога.
Республика Башкортостан занимает третье место по поступлению налогов среди субъектов Приволжского федерального округа и обеспечивает наряду с Республикой Татарстан и Самарской областью основную долю налоговых отчислений в бюджеты всех уровней. За январь-март 2010 года в РБ собрано 37,1 миллиарда рублей налогов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами без учета поступлений единого социального налога в федеральный бюджет. Такие данные приводит Управление Федеральной налоговой службы по РБ.
Основную часть налоговых доходов, 8 миллиардов рублей, составили акцизы, более 7 миллиардов - налог на добавленную стоимость, 6 миллиардов рублей - налог на доходы физических лиц. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в первом квартале 2010 года возросли поступления акцизов - на 32,8%, НДС - на 15,7%, НДФЛ - на 1,5%, НДПИ - в 2,1 раза.
В федеральный бюджет перечислено свыше 15,3 миллиарда рублей налогов и сборов, в республиканский - 11,4 миллиарда рублей. Бюджет РБ на 99,5 процента сформирован из поступлений налога на прибыль организаций (40,6 процента), налога на доходы физических лиц (30,6 процента), налога на имущество организаций (13,5 процента), акцизов (7,5 процента), транспортного налога (4,4 процента) и др.
По сравнению с первым кварталом 2009 года поступления в бюджеты всех уровней возросли на 19,5%, в том числе в части федерального бюджета - на 38,7%, территориального бюджета - на 8,9 процента. Поступления в бюджет республики увеличились на 10,7 процента, в местные бюджеты - на 0,8 процента.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
К региональным налогам (налоги административно-территориальных единиц республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований.) в настоящее время относятся 7 налогов:Косвенные налоги: · налог с продаж.Прямые налоги: · налог на имущество предприятий;· налог на недвижимость;· дорожный налог;· транспортный налог;· налог на игорный бизнес;· региональные лицензионные сборы.Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовыми актами муниципальных образований. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.К местным налогам относятся:· земельный налог;· налог на имущество физических лиц;· налог на рекламу;· налог на наследование и дарения;· местные лицензионные сборы;· регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;· налог на перепродажу автомобилей, ПС и вычислительной техники;· сбор за выигрыш на бегах;· сбор за право проведения кино и телесъёмок;· сбор за право использования местной символики;· курортный сбор;· сбор за право торговли;· налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;· налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.
Схематически классификация налогов изображена в Приложении 2.
1.3 Принципы построения налоговой системы
В Налоговом Кодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:
1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.
2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества.
3) Налоги не могут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.
4) Не допускается установление налогов, нарушающих экономическое пространство и налоговую систему РФ.
5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан.2. По сравнению с зарубежными странами достаточно высокий удельный вес доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает.3. Создание разветвленной системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля над поступлением всех налогов, включая региональные и местные.4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.5. Разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.6. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.7. Определена первоочередность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
· прибыль (доход);
· стоимость определённых товаров;
· добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
· имущество юридических и физических лиц;
· передача имущества (дарение, наследование);
· операции с ценными бумагами;
· отдельные виды деятельности;
· другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существует государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счёт целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведённый ВВП, за счёт которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.
1.4 Правовая основа налоговой системы
Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.
Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права иобязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. И «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
В эту же категорию нормативных актов включаются указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.
Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).
В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.
Итак, налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Велика роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего, налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.
Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства.
Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.
Глава 2. Налоговая система Российской Федерации
2.1 Структура налогообложения РФ
С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г № 2118-1. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти».
Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
2.2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства в РФ
Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности.
Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.
И НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.
При ЕНВД не платятся: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами). И то - не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых по вмененке. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика - общей или упрощенной.
Заключение
Двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, отвечающую интересам каждого отдельного человека.
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Без совершенствования налоговой системы, без целенаправленной жёсткой налоговой политики современное государство не сможет обеспечить нормальное функционирование всего хозяйственного аппарата страны, финансировать неотложные государственные потребности.
Налоговая система строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности. Принцип всеобщности предполагает, что все источники доходов должны облагаться налогами (за некоторым исключением, определенным в налоговом законодательстве).
Принцип определенности предполагает четкое установление таких параметров, как: методы исчисления, срок уплаты и т. д. Под удобством понимают форму взимания соответствующих налогов. Принцип обязательности очевиден и не нуждается в комментарии. Принцип социальной справедливости предполагает учет возможностей отдельных категорий налогоплательщиков выплачивать налоги. Принцип стабильности предусматривает сохранение основных видов налогов, а также порядка их расчета и уплаты в течение длительного времени. Принцип эффективности исходит из экономической целесообразности взимания того или иного налога. Принцип гласности предусматривает открытость нормативных документов по налогам и сборам.
В работе я постаралась затронуть как теоретические, так и практические проблемы функционирования налоговой системы нашей страны на современном этапе развития.Налоговая система России еще нуждается в дальнейшем совершенствовании и находится в постоянном реформировании.Знание основ налоговой системы необходимы, как и для предпринимателей настоящих или будущих, так и для простых граждан Российской Федерации.
Список использованной литературы
1. Булатов А. С.Экономика. - М.: Юрист - 2001 – с. 894
2. Евстигнеев Н. Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М - 2001 -с.255
3. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы, №5 - 2002 - с.22-25
4. Маслова Д. В. Налоговый Кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль.//Финансы и статистика. - №3 – 2002 - с.35-37
5. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: курс лекций. - М.: Юристъ, 1997 – 672 с.
6. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА –2001 - с.405
7. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
10. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 16.07.1992)
11. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, п. 4 // Российская газета. 1996. 17 апреля.
12. http://bistrast.ru/articls/stat87.php
13. http://business.ufaportal.ru/bus/themeofday/bashkiriya_zanimaet_trete_mesto_v_pfo_po_sboru_nalogov/
14. http://www.delou.ru/reg_nalog.php
15. http://docs.pravo.ru/search/list/
16. http://respect.personarb.ru/node/331
17. http://ru.wikipedia.org/wiki/
18. http://mvf.klerk.ru/rass/r288.htm
19. http://wiki.klerk.ru/index.php/
Приложение 1.
Приложение 2.
Приложение 3.
Налоговый кодекс РФ, ст. 8
Http://business.ufaportal.ru/bus/themeofday/bashkiriya_zanimaet_trete_mesto_v_pfo_po_sboru_nalogov/
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное жительство в названные регионы, п. 4 // Российская газета. 1996. 17 апреля.
Правовое регулирование – осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения в целях их упорядочивания. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
Санкция – структурный элемент нормы права, предусматривающий последствия ее нарушения, определяющий вид и меру юридической ответственности для нарушителей ее предписаний. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
Налоговый кодекс РФ, ст. 346.26, п. 2
Налоговый кодекс РФ, ст. 346.29
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. К таким специфическимчертам можно отнести: - обязательный характер;- законодательный характер;- безэквивалентность;- целевой характер.
Сущность налогов проявляется через их функции. Сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три основные функции налогов: фискальную, экономическую, контрольную. Рассмотрим каждую из названных функций.
Фискальная функция - с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. С развитием государства, расширением его политической, экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%.
Экономическая - включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна. Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом.
Усиление налогового бремени ведет к уменьшению таких компонентов совокупного спроса (налоговой волны), как накопление, потребление населения, сбережения, инвестиции и т. д. Уменьшение совокупного спроса порождает проблему реализации произведенного ВНП. Ответной реакцией становится снижение совокупного предложения. Справедливо и обратное. Снижение налогового бремени ведет к росту части дохода, остающейся в распоряжении физических и юридических лиц. Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью гос регулирования экономики.Распределительная - выступает в виде использования налогов в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов.Стимулирующая - проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.Социальная - в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. +финансирование гос. социальных программ, социальной сферы за счет общих налоговых поступлений.Воспроизводственная - использование средств на мероприятия прежде всего природоохранного назначения.Контрольная - налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы.
Классификация налогов :1) по способу взимания: - прямые;- косвенные. В основе - критерий возможности переложения налогов на потребителей, а также обложения и взимания.2) по уровням налоговой системы: федеральные, которые устанавливаются законами РФ, взимаются на всей ее территории. В порядке регулирования часть федеральных налогов может зачисляться в бюджеты нижестоящего уровня. - налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. 2) налоги субъектов РФ. Часть этих налогов устанавливается актами РФ, а часть - законами субъекта РФ, однако конкретная ставка налога определяется субъектом РФ всегда самостоятельно. Зачисляться эти налоги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирования, в бюджеты муниципальных МО; -налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. 3) местные налоги и сборы – это такие налоги, зачисление сумм от которых на долгосрочной основе предусмотрено в бюджете муниципальных образований. Устанавливаться эти налоги могут как актами органов МСУ, так, и законами субъектов РФ, федеральными законами. - земельный налог; налог на имущество физических лиц.3) по плательщикам (субъектам уплаты): - с юр. лиц (налог на прибыль организаций);- с физ. лиц (НДФЛ – налог на доходы физ. лиц); и юр. и физ. лиц (пр.: транспортный налог платит то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство).) по объекту обложения: а) налог на доходы; б) налог на имущество; в) налог на действия (финансовые операции, хозяйственные активы); г) ресурсные налоги.5) по порядку использования (по назначению): - общие (формируют бюджеты всех уровней); - специальные (для формирования централизованных целевых фондов); - чрезвычайные (связанные с конкретным событием).
НС России - элементы: взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования гос бюджета и внебюджетных фондов; система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей. НС РФ состоит: федеральные; региональные и местные налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. Налоговым кодексом также устанавливаются спец налоговые режимы, они могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К СНР: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговая система РФ основана на принципах: законности налогообложения, справедливости налогообложения, всеобщности и равенства налогообложения, экон обоснованности налогообложения, единства экономического пространства РФ.
Налоговая политика - система мер, проводимых гос-м в области налогов и налогообложения. Выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах. В условиях трансформируемой экономики НП нужна, чтобы активизировать переход к рыночным принципам хозяйствования и устойчивому экон росту, развивать эффективные формы хозяйствования на основе такой структуры собственности, которая адекватна динамике экономики. Она призвана обеспечивать рост рентабельности и снижение затрат, накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике. НП должна создавать благоприятные условия для привлечения инвестиций. НП выступает одной из важнейших составных частей общей экономической политики гос-ва. Минфин России «Основные направлений НП РФ на 2012-2014 гг». Осн целями НП остаются поддержка инновационной деятельности, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по направлениям: Налоговое стимулирование иннов деят-ти и развития чел капитала; Мониторинг эффективности налоговых льгот; Акцизное налогообложение; Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; Налог на прибыль организаций; Налогообложение природных ресурсов; Совершенствование налогообложения в рамках спец налоговых режимов; Налоговое администрирование.
