Какой период выставляется счета фактуры. Календарные дни для счета-фактуры

ГЛАВА 2. Счета-фактуры по отдельным операциям 2.1. Возврат товара Операции по возврату товара встречаются на практике довольно часто. При оформлении счетов-фактур в этом случае возникают следующие вопросы.Является возврат некачественного товара реализацией?По поводу

3.5. Товар поступил без счета-фактуры Встречаются, к сожалению, такие ситуации, когда поступает товар в организацию, а сопроводительные документы поставщик отправляет по почте, либо вообще забывает выслать второй экземпляр покупателю. Случается, что такой товар

Дата Поскольку получение финансирования может занять довольно много времени, будьте осторожны. Не отправляйте инвестору бизнес-план, если он может быть воспринят как устаревший. Читатель, который в ноябре получает план, датированный мартом, имеет все основания

«Позже» Иногда главным препятствием на пути к согласию является время. В таком случае можно предложить третий вариант – согласиться с просьбой собеседника, но с изменением времени. Если, к примеру, клиент требует, чтобы вы решили его проблему немедленно, вы можете

ВЫБОР ФИРМЫ ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГИ Кратко изложив потенциальным поставщикам услуг суть задачи, следует выяснить, что они могут предложить. Чтобы обеспечить себе возможность выбора, необходимо обратиться к трем или четырем поставщикам. В предложении должно быть подробно

Область высокой вероятности благоприятных возможностей № 3: Услуги, услуги и еще раз услуги В 1994 году почти все новые места работы, созданные в США, относились к категории сферы услуг. Почему? Потому что этот вид бизнеса дает возможность устойчивого и постоянного

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом составлять и регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж нужно в том квартале, в котором состоялась реализация. Также особенности порядка и сроки выставления счетов-фактур пропишите в договоре поставки. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в письмах налогового ведомства и Минфина России (письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166).
Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Пример. 14 октября организация заключила с ООО «Нарва» договор купли-продажи товаров. По этому договору ООО «Нарва» поставлены следующие товары. 15 октября:
1. Партия пшеницы (производства России) – 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) – 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т). Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб. Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).
2. Партия пшеничной соломы (производства России) – 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).
18 октября:
1. Партия пшеничной соломы (производства России) – 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).
Итого в период с 14 по 18 октября ООО «Нарва» поставлены:
– партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
– партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).
19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил ООО «Нарва» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС – 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).
***
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

При работе с документами у начинающего бухгалтерии или частного предпринимателя нередко возникает много вопросов. К примеру, по закону срок выставления счет фактуры 5 дней. Календарных или рабочих? И что будет, если продавец не уложится в установленный законом период? Постараемся разобраться в этой проблеме.

Нормативная база

Чтобы точно установить срок предоставления счета фактуры по законодательству, следует обратиться к ряду нормативных документов. Помогут разобраться в вопросе:

• статья 6.1 (пункты 1 и 2) Налогового кодекса РФ;
• статья 168 пункт 3 НК РФ;
• письмо Министерства Финансов РФ №03-07-09/44 от 2 мая 2012 года;
• письмо российского Минфина № 07-05-06-142 от 25 июня 2008 года;
• письмо Минфина №03-07-11/41 от 17 февраля 2009 года.

Именно на основании этих законодательных актов можно разобраться со сроками и общим порядком выставления счетов-фактур.

Сроки оформления документации

Как гласит Налоговый кодекс, а точнее, его статьи, упомянутые выше, счет-фактура должна быть выставлена продавцом в течение пяти календарных дней с момента наступления события, обуславливающего ее необходимость. К числу таких событий относят:

• фактическую отгрузку товара покупателю;
• поступление аванса за товары/услуги;
• изменение стоимости уже отгруженных товаров.

Важно! Отсчет пяти календарных дней начинается с даты, следующей за днем наступления события.

Если поводом для составления документа стало событие другого типа, Налоговый кодекс не регламентирует сроки его составления.

Порядок оформления счетов-фактур

Согласно положениям Налогового кодекса, счета-фактуры выписываются отдельно на каждое событие. Однако, упомянутые выше письма Министерства Финансов разрешают выставление одного счета-фактуры на несколько событий сразу, при условии, что они произошли в один день. В качестве примера такого оформления можно привести один документ на несколько отгрузок товара в адрес одного и того же покупателя.

Последние два письма Минфина РФ регламентируют случаи, в которых отгрузка товара является непрерывной (например, поставка электроэнергии или газа по газопроводу). В таких ситуациях бухгалтерские документы могут выставляться один раз в месяц или в квартал. Естественно, в них должны содержаться данные об общем объеме поставок за выбранный продавцом период.

Каким числом оформлять документ

Обычно за вопросом - в какой срок выставляется счет фактура, следует вопрос соответствия срока оформления этого документа и указанной в нем даты. Здесь возможны два варианта:

• оформление счета-фактуры производится в тот же день, что и прочих документов на отгрузку (получение аванса и т. д.);
• фактуру оформляют в пятидневный срок, при этом проставляют в документе фактическую дату его создания.

В первом случае период в пять дней требуется именно для того, чтобы оформить и подписать счет-фактуру у покупателя. Даты бумаг, ставших основанием для создания счета-фактуры, и самого этого документа будут совпадать.

Использование второго варианта приводит к тому, что фактура и документы, на основании которых она создана, будут оформлены в разные дни. Это в итоге может привести к путанице в документообороте как минимум по причине несовпадения нумерации бумаг. Кроме того, если отгрузка товара происходила на стыке налоговых периодов, велика вероятность того, что относящийся к ней счет-фактура будет выписан уже в новом периоде. Это, в свою очередь, затруднит учет НДС. Поэтому опытные бухгалтеры используют данный вариант только в крайних случаях, если иное невозможно.

Важно! Если предприниматель осуществляет посредническую деятельность, даты документов, предоставляемых им покупателю по каждому из событий, должны совпадать. Это оговаривается в Постановлении № 1137 Правительства РФ, принятом 26 декабря 2011 года.

Чем грозит нарушение установленных сроков

В первую очередь, нарушение сроков выставления счетов-фактур для предпринимателя может обернуться ухудшением отношений с покупателями. В случае, если документ оформлен раньше, чем наступило событие, послужившее для него причиной либо позже установленного законом 5-дневного срока, у покупателя могут возникнуть проблемы с налоговой службой. Конкретно – нарушение даты в счете-фактуре может повлечь за собой отказ ФНС от оформления налогового вычета по фигурирующей в нем сумме . Естественно, любая организация старается контролировать свой документооборот, поэтому будет регулярно напоминать продавцу о предоставлении необходимых бумаг. В случае задержек, покупатель может попросту найти другого поставщика.

Важно! Если нарушение даты счета-фактуры повлечет за собой судебный спор о предоставлении по ней вычета, суд, скорее всего, отклонит иск.

Что касается законодательной стороны вопроса, упомянутое в начале статьи письмо Минфина от февраля 2009 года оговаривает отсутствие ответственности для предпринимателя за нарушение сроков предоставления документов. Однако налоговая служба все же может применить к нарушителю санкции, основываясь на статье 120 Налогового кодекса РФ. Как правило, такая практика возникает, если срок был нарушен на стыке налоговых периодов.

Просрочка в оформлении документов карается штрафом, размер которого определяется в зависимости от ситуации:

• от 10 000 до 30 000 рублей – в случае если нарушение не повлекло за собой занижение налоговой базы;
• от 40 000 рублей (20% от недоплаты) – если задержка в оформлении счета-фактуры стала причиной занижения налоговой базы.

Чтобы избежать таких последствий, следует оформлять счета-фактуры тем же числом, что и прочие документы по конкретной отгрузке, даже если оформление происходит с задержкой. Это, как правило, влечет за собой нарушение нумерации, однако избавляет от штрафов. Кроме того, перед составлением налоговой декларации желательно провести сверку учетных цифр реализации, относящихся к ней налогов и данных книги продаж. Это поможет выявить недостающие счета-фактуры и дооформить их, прежде чем предоставлять отчетность в контролирующие органы.

В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице. Наименование контрагента Операция в рамках договора Дата операции АО «Кухонный мир» Отгрузка партии кофейных сервизов 08.09.2016 ООО «Быт Плюс» Зачисление предоплаты за предстоящую поставку чайных сервизов 12.09.2016 Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

• для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
• «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

По п.12 ст.171 НК покупатель, располагающий авансовым счетом-фактурой, может применить его так же, как и при обладании документом отгрузочного типа, воспользовавшись законным правом на вычет по НДС. То есть обладает авансовый счет-фактура такой же правовой силой, как и отгрузочный документ. Заполняется документ по стандартной схеме, но с указанием реквизитов платежных документов, по каким получен авансовый платеж.

Как образец счет-фактура на аванс. Если оплаты нет В ситуации с реализацией товарных ценностей счет-фактура может передаваться до времени действительной поставки даже при отсутствии авансовой предоплаты. Срок по предъявлению счетов для поставщика особой значимости не представляет. Тем более что наказания за нарушенные сроки не существует, если только счета-фактуры выставлены в рамках соответствующего налогового периода.

Порядок выставления счета-фактуры

• негосударственные ПФ и страховые компании по выплатам необлагаемым налогами.

В согласии пунктом 3 статьи 168 НК РФ:

• при получении предоплаты в счет будущих поставок или предоставления товара или услуг, при передаче прав на имущество необходимо выставить счет-фактуру покупателю на протяжении пяти календарных дней с момента получения оплаты в счет поставки товара или услуг, передачи имущественных прав;
• во время предоставления товаров или услуг, а также имущественных прав лицо, которое платит налоги, обязано выставить покупающему лицу счет-фактуру в течение пяти дней со времени отгрузки продукции, предоставления услуг или передачи прав на имущество.

Данный документ должен подписывать директор и главный бухгалтер предприятия или другие должностные лица, которые наделяются доверенностью действовать от имени фирмы.

Срок выставления счета-фактуры. примеры, ответы на вопросы

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Все эти реквизиты присутствуют в форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

Когда выставляется счет-фактура

Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге.
Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769. Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п.

1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Счет-фактура выставлен позднее 5 дней с момента реализации: какие последствия?

Важно

Все аспекты относительно оформления счета приведены в ст.169 НК РФ. Покупателю, являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо получить от продавца данный счет для получения права налогового вычета. В то же время наличие такого документа не становится доказательством факта передачи товара или предоставления услуги.

Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать сроки выставления этого документа – не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г.
№ 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80.

Внимание

Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру. Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям? Да, можно. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

Кто и когда выставляет счет-фактуру

Причем можно суммы не округлять. Создается счет-фактура в двух экземплярах – для покупателя и продавца. Документ для покупателя заверяет руководитель и главный бухгалтер. В качестве образца документа счет-фактура 2018 года.

Покупателю Счет-фактура должна выставляться для покупателя не позже чем спустя пять дней:

• с даты передачи предоплаты в счет будущей поставки;
• с даты фактической отгрузки или принятия исполненных услуг.

Такой срок определен в п.3 ст.168 НК РФ. Отсчет пятидневного срока происходит с последующего дня после выгрузки товара или исполнения услуг либо приобретения предоплаты. Когда день конечный этого срока выпадает на нерабочий день, то моментом истечения периода признается следующий за ним рабочий день.
Так определено в ст.6.1 НК. Причем выставляться счет-фактура может и прямо в день выгрузки.

Некоторые вопросы составления счетов-фактур

Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа. Пример №4. 23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16.
Его может передать только оператор электронного документооборота в том формате, который установлен налоговой службой. Более того, государственные органы имеют нормативную базу по обработке электронных документов. Бланк счет-фактуры скачать. Ведение журналов учета Продавец заполняет журнал учета тех счетов-фактур, которые выставлены покупателям:

1. В первой части журнала находится реестр или таблица выставленных фактур. В нем указаны в хронологическом порядке выставленные счета. Не вносятся операции, связанные с внутренним применением продукции, проценты с векселей, финансовая помощь. Или при желании можно заполнить эти данные на отдельном листе в разрезе журнала.
2. Во второй части расположены прошнурованные и пронумерованные вторые экземпляры фактур (первый у покупателя). Обычно журнал заводят на определенный период времени.

Срок выдачи счета фактуры покупателю после отгрузки

Здесь еще соблюдается условие, что существует совместимое техническое оборудование для принятия и обработки счетов фактур, которые отвечают установленному формату и порядку. Сроки предъявления Налоговый кодекс РФ в п.3 ст. 168 регламентирует срок выставления счет фактуры, который составляет 5 календарных суток с момента:

• получения частичного или полного расчета за выполнение работ, услуг, покупку продукции или наделения правами на имущество;
• выдачи продукции, оказания услуг, работ, наделения правами на имущество.

Причем пятидневный срок отсчитывается, начиная со дня, следующего за днем выдачи товаров, оказания услуг, работ, наделения имущественными правами. В ст.
Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ) Нет, нельзя. Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предЪявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.

Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предЪявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель фактически возложил на покупателя контроль за продавцом по двум направлениям:

1) составление счета-фактуры в установленном порядке;

2) выставление счета-фактуры в установленном порядке.

Причем в таком контроле заинтересован именно покупатель, поскольку только его экономические интересы будут ущемлены в случае выявления налоговым органом нарушений установленного порядка.

Эти признаки указаны в Налоговом кодексе РФ и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила ):

1) у покупателя должен быть в наличии оригинал счета-фактуры.

В письме МНС РФ от 23.11.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" отмечалось, что в целях предотвращения необоснованных выплат из бюджета по фальшивым счетам-фактурам не допускается применение их факсимильных копий (по факсу, электронной почтой и т.п.);

2) должны быть заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, установленные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Это:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Порядок нумерации счетов-фактур (в отличие от отмененного постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость") Правилами не установлен. Поэтому организации могут нумеровать счета-фактуры по своему усмотрению;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Наименование продавца, грузоотправителя, грузополучателя и покупателя, а также место нахождения покупателя и продавца должны быть указаны в соответствии с их учредительными документами . Вместе с тем для грузоотправителя (если продавец и грузоотправитель не одно и то же юридическое лицо) может быть указан фактический адрес, а для грузополучателя приводится почтовый адрес.

В случае, когда отсутствуют понятия грузоотправителя и грузополучателя (например, при оказании услуг), в соответствующих строках ставится прочерк (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость");

4) номер платежно-расчетного документа.

Он ставится в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (обЪем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам.

При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья , операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза" (пункт 3 статьи 198 НК РФ);

У организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся налогоплательщиками акцизов , нет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах (письмо МНС РФ от 10.04.01 N ВГ-6-03/284);

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предЪявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (пункт 5 статьи 168 НК РФ);

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Свободные строки подлежат обязательному прочерку (пункт 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.83 N 105).

3) счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером.

Разрешается также подписывать счет-фактуру иным должностным лицам организации, но в этом случае таковые лица должны быть перечислены в приказе по организации.

Если руководитель организации на основании подпункта "г" пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учета" ведет бухгалтерский учет лично, то счет-фактура может выставляться без подписи главного бухгалтера (постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.02 N 58/02).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Факсимильные оттиски подписей в счете-фактуре абсолютно неприемлемы, поскольку они не могут удостоверить подлинность счета-фактуры. К тому же это противоречит статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой первичные учетные документы должны содержать личные подписи лиц (а не факсимиле), ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

4) счет-фактура, выставленный до 01.01.02, должен быть заверен печатью организации. После указанной даты, в связи с изменениями, внесенными в пункт 6 статьи 169 НК РФ, оттиск печати на счете-фактуре не является обязательным.

5) в счете-фактуре не должно быть подчисток и помарок .

В соответствии с пунктом 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления , внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Счета-фактуры должны составляться при совершении операций, признаваемых обЪектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) . Не составляются они по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. О СРОКАХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем для отдельных отраслей, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Средствам массовой информации (газетам, журналам), реализующим свою продукцию юридическим лицам, разрешается составлять счета-фактуры каждому подписчику один раз в период, за который получена подписная плата (месяц, квартал, полугодие, год) - см. письмо Минфина РФ от 13.08.97 N 04-03-11.

В целом, думается, нужно стараться придерживаться следующего порядка составления и предоставления покупателям счетов-фактур:
1) счет-фактура составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания;
2) счет-фактура выдается покупателю в кратчайшие сроки, но никак не позднее окончания соответствующего налогового периода по НДС (в самом крайнем случае - не позднее 19 числа месяца, следующего за налоговым периодом) - для того, чтобы покупатель мог правомерно учесть НДС в расчетах.

В заключение следует отметить, что до сих пор встречаются случаи, когда организации в целях получения предоплаты за товар (продукцию, работы, услуги) выставляют покупателям не счет, а счет-фактуру. Это не верно, поскольку в этом случае счет-фактура должен составляться только после получения аванса (предоплаты) и именно тогда он регистрируется в книге продаж (пункт 18 Правил).

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". А именно:

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени , товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени .

Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость":

1) счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям непосредственно обособленными структурными подразделениями. При этом счета-фактуры должны быть заверены подписями лиц, уполномоченных на то приказом по организации, а также печатью обособленного подразделения (до 01.01.02);

2) нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

3) журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации;

4) за отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

1. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса составляется сводный счет-фактура в порядке, установленном пунктом 4 статьи 158 НК РФ.

2. Если налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ или налогоплательщики, применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 НК РФ, выставят покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то они должны будут уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

3. В случае отгрузки в адрес покупателя большого количества наименований товаров, на которые выписываются накладные и спецификации, графа 1 счета-фактуры может быть оформлена в виде реестра этих документов с указанием необходимых реквизитов и приложением их к счету-фактуре. Так считает УМНС РФ по г. Москве (письмо от 14.11.01 N 02-11/52362).

4. Арендаторы государственного (или муниципального) имущества составляют счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - налог на добавленную стоимость. Такой порядок изложен в письме МНС РФ от 02.04.97 N 03-4-09/21 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества".

В тексте Правил нет определения того, что представляют собой "журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур". Поскольку в данных "журналах" хранятся счета-фактуры (пункт 1 Правил), то можно предположить, что это - обычные подшивки счетов-фактур. В таком случае из пункта 2 Правил следует, что у покупателей счета-фактуры должны подшиваться по мере их поступления от продавцов, а у продавцов - в хронологическом порядке . И должно быть две папки: для полученных и для выставленных счетов-фактур. При этом в журнале учета полученных счетов-фактур должны быть только оригиналы , а в журнале учета выставленных счетов-фактур - вторые экземпляры счетов-фактур.

В силу пункта 6 Правил, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Очевидно, что делать это следует после окончания какого-либо налогового периода* (и уж обязательно - перед налоговой проверкой). В отличие от книги покупок и книги продаж, данные журналы не обязательно скреплять печатью, поскольку Правилами это не установлено.

* В зависимости от количества счетов-фактур - помесячно, раз в квартал или раз в год.

Обе книги должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Делается это перед открытием книги.

При наличии большого количества покупателей или продавцов разрешается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае на каждый налоговый период создается новая книга, поскольку в соответствии с пунктом 28 Правил по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем, кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В пункте 19 Правил указывается, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При применении этого пункта необходимо учитывать, что данные суммы, в соответствии со статьей 162 НК РФ, должны быть связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В книге продаж имеется графа 9 "N п/п из книги покупок". Однако данных этой графы может оказаться недостаточно для правильной идентификации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Например, если покупка относилась к предыдущим годам. Очевидно, что в этом случае в графу 9 придется вписывать дополнительные сведения. Однако наилучшим выходом, думается, было бы введение в обе книги новой крайней правой графы "Примечания". В этой графе можно было бы делать любые записи, облегчающие работу с книгами. Собственно говоря, никто не препятствует предприятиям ввести такую графу самостоятельно.

1. Если руководитель организации желает, чтобы в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ должностные лица организации (включая обособленные подразделения) получили законное право подписывать счета-фактуры, то он должен издать соответствующий приказ либо выдать доверенность.

2. Руководитель приказом может возложить на уполномоченное им лицо контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж (пункты 15 и 27 Правил).

3. Должна быть обеспечена сохранность книг покупок и продаж в течение полных 5 лет с даты последней записи.

4. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в обособленных подразделениях должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

c Сайт Российских Налогоплательщиков (новая редакция статьи), 17.10.2002.
c Журнал "Налоги и платежи", 2001, N 1.
Индекс 73869 по каталогу "Газеты, журналы" (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -