Отнесение на расходы по документах прошлого года. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год
Выбор в такой ситуации очевиден: все ошибки лучше исправить в одном периоде — это исключит недоимку и пени или хотя бы уменьшит их размер. Что такое перерасчет Расходы, относящиеся к какому-либо из периодов до 2009 г., невыгодно включать в расчет текущей налогооблагаемой прибыли, если их сумма велика. Ведь тогда налог взимали по ставке 24 процента вместо нынешних двадцати, соответственно, четыре процента от суммы обнаруженных расходов придется подарить бюджету. Однако так произойдет, только если следовать той трактовке, которую дает Минфин указанному в ст. 54 Кодекса способу исправления ошибок.Обратите внимание, что в п. 1 ст. 54 говорится об исправлении ошибки не при изначальном расчете базы и налога текущего периода, а путем их «перерасчета».
Как учесть расходы прошлых лет?
Во-первых, в арбитражной практике прошлых лет есть немало дел, в которых инспекторы обосновывали невозможность переноса вычетов на будущее именно ст. 54 НК: она, мол, предписывает исправлять ошибки в периоде их совершения. Таким образом, они признавали правомерность применения положений этой статьи к вычетам по НДС.
Во-вторых, недавно Высший Арбитражный Суд РФ принял прецедентное решение: он отменил решения нижестоящих судов, которые поддержали оспорившую перенос вычетов на будущее инспекцию. На момент сдачи этого номера «Расчета» в печать текст Постановления высшего суда по этому спору еще не был обнародован, однако о его позиции можно судить по Определению о передаче дела в Президиум (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2010 г.
N ВАС-2217/10).
«опоздавшая» первичка: как отразить расходы?
Переплата будет нивелирована за счет снижения налоговой базы и суммы налога текущего периода. Вместе с тем согласованная позиция Министерства финансов и Федеральной налоговой службы по порядку применения абз.
3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса на сегодняшний день отсутствует. Имеющиеся же разъяснения Минфина и ФНС противоречат друг другу. Представители Федеральной налоговой службы в Письме от 17 августа 2011 г.
N АС-4-3/13421, проанализировав положения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса с точки зрения синтаксиса, пришли к выводу, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период ее совершения. Специалисты Минфина утверждают, что это относится в том числе к случаям, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г.
Расходы прошлых периодов
Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.
Внимание
N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК). Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.
1 ст. 272 НК). Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса.
Расходы прошлых лет
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Расходы прошлых периодов
Инфо
Главная
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых периодов (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: Расходы прошлых периодов Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред.
от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018)» Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) 80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред.
Расходы прошлых лет налог на прибыль
Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода, узнайте из материала «Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!Получить доступ Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.
Расходы прошлых лет проводки
Shutterstock.com Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177). Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).
Расходы прошлых лет при усн
Право — это навсегда Признание расходов в расчете налогооблагаемой прибыли — обязанность налогоплательщика. Однако есть ряд затрат, о которых в гл. 25 НК говорится, что фирмы вправе включать их в расходы.
Яркие примеры — амортизационная премия и повышающие коэффициенты к норме амортизации, использование которых в каждом конкретном случае п. 9 ст. 258 Налогового кодекса оставляет на усмотрение компаний.Предположим, в фирме не воспользовались амортизационной премией при вводе какого-то объекта основных средств в эксплуатацию (например, для того, чтобы не заявлять убыток). А в следующем году передумали и решили премию учесть, чтобы уменьшить появившуюся налогооблагаемую прибыль. Казалось бы, теперь для этого не обязательно править декларацию прошлого периода — можно списать сумму премии в текущем году, посчитав, что фирма совершила ошибку, которая повлекла переплату налога на прибыль.
Расходы прошлых лет счет
Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ. В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247
НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п.
8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.
Расходы прошлых лет выявленные в текущем периоде проводки
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расходы прошлых периодов Путеводитель по сделкам. Комиссия. Комитент Отметим, что при отсутствии доходов и расходов в периоде возврата покупателю денежных средств у комитента нет возможности уменьшить налоговую базу. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204. В такой ситуации следует внести исправления в отчетность предыдущего периода, поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальной нормы об учете в расходах убытков прошлых периодов, выявленных в текущем периоде (ст. 81 НК РФ, Письмо УФНС России по г.
Расходы прошлых лет в бухгалтерском учете
Однако согласно подходу Минфина получится, что сейчас можно признать лишь часть выявленных затрат — ту, которая приходится на сумму налога, начисленную к уплате в бюджет за период, к которому относятся выявленные расходы.Например, в 2010 г. пришли документы от продавца на поставленные в 2009 г. товары стоимостью 150 000 руб. За 2009 г. начислен налог на прибыль в сумме 10 000 руб.
Очевидно, что опоздание документов привело к ошибке в расчете налогооблагаемой прибыли, результатом которого стала переплата налога. Однако не исключено, что руководствуясь Письмом Минфина, налоговики разрешат признать в 2010 г.
не все 150 000 руб., а лишь 50 000 руб., которые приходятся на начисленную за 2009 г. сумму налога (50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.). А из оставшихся 100 000 руб. предложат сформировать убыток 2009 г.
Расходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде
Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ. В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы.
Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.
"Финансовая газета", 2008, N 30
На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.
Практика применения налоговыми органами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.
Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.
Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
В Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252 уточнено, что организации, перешедшие с упрощенной системы на общий режим налогообложения, учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения этой задолженности. Сказанное связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно пп. 6 п. 4 которой датой получения дохода прошлых лет признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - Постановления ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-30940/2005-СА2-34, ФАС Уральского округа от 06.09.2005 по делу N Ф09-3842/05-С7.
Следует отметить, что в прошлые годы позиция Минфина России была такова, что исправления в налоговую отчетность можно внести только за три предшествующих года. Данная позиция обосновывалась тем, что согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проверить организацию только за три календарных года, предшествовавших году проведения проверки (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).
На сегодняшний день позиция специалистов налоговых органов изменилась. Теперь они не оспаривают право налогоплательщика на представление уточненных деклараций за периоды, превышающие три года, поскольку ст. 81 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации каким-либо сроком.
В Письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ указано, что в такой ситуации налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.
Рассмотрим на примере ситуацию выявления дохода прошлых лет.
По состоянию на 1 мая 2007 г. была проведена сверка расчетов с поставщиком, бухгалтер обнаружил, что в апреле 2006 г. не было оприходовано основное средство (монитор) стоимостью 10 000 руб. по накладной (для упрощения расчетов НДС не учитывается).
В мае 2007 г. составляется бухгалтерская справка, на основании которой делается следующая запись:
Дебет 91, Кредит 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость приобретенного ОС, введенного в эксплуатацию в 2006 г.
Для целей налогообложения прибыли стоимость ОС должна быть учтена в составе расходов за 2006 г. При расчете налога на прибыль за 2007 г. эта сумма в расходах не учитывается.
Прибыль организации в 2007 г. от реализации товаров (работ, услуг) составила 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Налог на прибыль за 2007 г. составит 48 000 руб. (200 000 x 0,24); сумма переплаты по налогу на прибыль за 2006 г. составит 2400 руб. (10 000 x 0,24).
В бухгалтерском учете за 2007 г. будут следующие итоговые записи:
Дебет 90, Кредит 99 - 200 000 руб. - отражена прибыль от продаж текущего года;
Дебет 99, Кредит 91 - 10 000 руб. - отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.
В случае если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, то в учете делаются следующие записи:
Дебет 99, Кредит 68 - 45 600 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2007 г. [(200 000 руб. - 10 000 руб.) x 0,24];
Дебет 99, Кредит 68 - 2400 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2006 г., выявленных в отчетном году (10 000 руб. x 0,24);
В случае если организация при ведении бухгалтерского учета не применяет ПБУ 18/02, то вместо последних трех записей делаются всего две:
Дебет 99, Кредит 68 - 48 000 руб. - начислен налог на прибыль за текущий год по данным налогового учета;
Дебет 68, Кредит 99 - 2400 руб. - уменьшен налог на прибыль за 2006 г.
А.Кантров
ООО "Столичный аудиторъ"
Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.
От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.
Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года . Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.
Списание убытка осуществляется после закрытия . Данная операция оформляется проводкой Дт Кт 99 (списание непокрытого убытка).
Показатель убытка является накопительным . При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.
Отражение убытков в учете
Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.
Убытки текущего года
Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит , определяя финансовый результат.
Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:
После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 99.01 | Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет | 915 000 руб. | ||
| 99.01 | Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет | 41 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 99.01 | Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.) | 874 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 99.02 | Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет | 695 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 99.02 | Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет | 18 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 99.02 | Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль | 713 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 99.03 | Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03 | 47 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость | |
| 84 | Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.) | 111 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.
Проводки по убыткам прошлых лет
Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.
В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 91 | 76 | Отражение выявленных расходов прошлого года | 118 000 руб. | |
| 99 | 68.04 | Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) | 320 руб. | Уточненная налоговая декларация |
| 76 | 91 | Отражение выявленных доходов 2014 года | 74 000 руб. | Уточненная налоговая декларация |
| 68.04 | 99 | Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) | 17 760 руб. | Уточненная налоговая декларация |
| 68.04 | 99 | Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); | 19 920 руб. | Уточненная налоговая декларация |
| 99 | Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). | 3 300 руб. | Уточненная налоговая декларация |
Покрытие убытка за счет резервного капитала
Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.
Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:
Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.
Получение первичных документов, подтверждающих факт совершения соответствующих расходов, после окончания налогового периода, к которому они относятся, свидетельствует о возникновении искажения в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода.
В целях исчисления налога на прибыль организаций гл. 25 НК РФ содержит положение о том, что расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся, возникают исходя из условий сделок. Данное положение закреплено в ст. 272 НК РФ.
В данной правовой ситуации речь идет о корректировке налоговых обязательств, порядок проведения которой определен именно в ст. 54 НК РФ, поскольку ст. 272 НК РФ не содержит положений о том, каким образом производится перерасчет налоговой базы в случае наличия или обнаружения ошибки в исчислении налога на прибыль, допущенных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик имеет право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах определены 2 случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения):
- при невозможности определения периода совершения ошибки (искажения);
- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Указанное толкование ст. 54 НК РФ поддержано Минфином РФ в письмах от 25.07.2014 №03-03-Р3/36597, от 17.10.2013 №03-03-06/1/43299, от 07.12.2012 №03-03-06/2/127, от 11.08.2011 №03-03-06/1/476, от 01.08.2011 №03-03-06/1/436.
Следовательно, излишняя уплата налога возникает только в случае отчуждения налогоплательщиком денежных средств в бюджет сверх установленной законом величины. В соответствии с определениями ВАС РФ от 25.11.2013 №ВАС-16026/13, от 22.10.2013 №ВАС-14554/13 излишне уплаченными суммами налогов, пеней штрафов могут считаться суммы, превышающие действительные налоговые обязательства налогоплательщика, приходящиеся на соответствующие налоговые периоды. Излишняя уплата налога порождает у налогоплательщика право на его возврат (зачет), а у налогового органа – корреспондирующую обязанность.
Фактически ст. 54 НК РФ является механизмом, который позволяет налогоплательщику самостоятельно осуществить в текущем налоговом периоде зачет излишне уплаченного в предыдущие периоды налога. При этом волеизъявление по восстановлению своего имущественного положения налогоплательщик выражает в налоговой декларации. Налогоплательщик, используя ст. 54 НК РФ, уменьшает размер налогового обязательства текущего периода вследствие того, что ранее в бюджет им были излишне отчуждены суммы денежных средств.
Однако если налогоплательщиком за прошлые периоды по итогам финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, то в части признания убытков НК РФ установлен конкретный срок, которым ограничивается период их переноса на будущее. Для правильного применения ст. 274 НК РФ необходимо, чтобы была сформирована налоговая база периода, в котором налогоплательщиком получен убыток и определен его окончательный размер. Уменьшение налоговой базы на суммы расходов, увеличивающих убыток прошлых налоговых периодов, в периоде их выявления (т.е. произвольном периоде), может быть использовано для преодоления норм о сроках переноса убытков. Соответственно, налогоплательщик не вправе включать в расходы текущего налогового периода затраты, относящиеся к расходам прошлых периодах, в которых получен убыток. Данная правовая позиция следует из постановлений Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 №1574/10, от 09.09.2008 №4894/08.
Инструкция
Подготовьте бухгалтерскую справку. Обязательное условие для этого документа – указание неучтенных сумм расходов прошлого периода и причины их возникновения. Данная справка является основанием для внесения изменений в графу «Убытки прошлых лет » в бухгалтерской документации.
Ни в коем случае не вносите изменения в уже утвержденную бухгалтерскую документацию. Это запрещено законодательством РФ, а именно, п.11 «Указаний по ведению бухгалтерского учета», утвержденных Приказом № 674 Минфина РФ 22.07.2003 года.
Если вам все-таки необходимо внести соответствующие изменения, поступите следующим образом. Сделайте дополнительные записи за декабрь истекшего года. Но и этот вариант возможен только в том случае, если собрание акционеров предприятия или участников еще не утвердили бухгалтерскую отчетность.
Отнесите неучтенные ранее расходы прошлых периодов к прочим расходам. Для этого внесите соответствующую запись на счет 91.2 со ссылкой на соответствующий счет, который определяет назначение данного платежа.
Произведите необходимые исправления в налоговом учете.
Сделайте необходимый перерасчет налоговой базы. При этом учтите расходы прошлых неучтенных периодов и подготовьте измененный вариант декларации за прошедший период. Если вы не можете определить период, в котором была допущена ошибка, отнесите расходы прошлых периодов к тому времени, когда ошибка была выявлена.
Помните о том, что эти расходы учитываются в декларации и учитываются при расчете налоговой базы в текущем налоговом периоде.
Вам следует провести соответствующий перерасчет налоговой базы, уменьшив при этом сумму налога в отчетном периоде, в котором выявлены эти искажения. Вы сможете сделать это, руководствуясь ст.54 Налогового кодекса, которая является действующей с 1 января 2010 года.
Источники:
- как провести документ прошлого года
Иногда случается так, что после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтер замечает допущенную ошибку, которая привела к образованию убытков, относящихся к прошедшему году. Они признаются в качестве расходов прошлых лет и отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от периода их обнаружения.
Инструкция
Составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите сумму расходов прошлых периодов и причину их образования. Эта справка станет первичным документом для внесения исправлений или отражения убытков прошлых лет в бухгалтерском учете.
Не вносите исправления в утвержденную бухгалтерскую отчетность прошлого периода. Данная процедура запрещается законодательством РФ на основании п.11 Указаний по ведению бухгалтерского учета, установленных Приказом №67н Минфина РФ от 22.07.2003 года. Исправления могут быть внесены в виде дополнительных записей за декабрь прошедшего года только в том случае, если годовая бухгалтерская отчетность не была утверждена на собрании участников или акционеров предприятия.
Отнесите расходы прошлых периодов , признанные в текущем отчетном году, в бухгалтерском учете к прочим расходам предприятия и отразите на счете 91.2 «Прочие расходы » с корреспонденцией на соответствующий счет, определяющий назначение совершенного платежа.
Отражаются в налоговой декларации в соответствующей строке второго раздела и участвуют в расчете налоговой базы текущего отчетного года.
