Зачет ндс с авансов полученных. Авансы без НДС
Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.
Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу
Е. Зеленщикова, Тверская обл.
Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?
: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а.
Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них - только ее номе рп. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни - позже, при отгрузке, - у продавц ап. 2 ст. 169 НК РФ .
Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур еподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк ипп. 5 , 2 ст. 169 НК РФ .
До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми
А. Перстянский, г. Тула
У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя - несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?
: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар аподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС - это только та оплата, которая получена до отгрузк ип. 1 ст. 167 НК РФ ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.
Дата отгрузки - это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик аПисьмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .
Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки - это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель - для определения даты отгрузки неважно.
Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.
До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем
Е. Аллямова, г. Москва
Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?
: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по нимп. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.
Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.
Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.
Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора
Н. Спицына, г. Москва
Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.
: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, - дата отгрузки соответствующих товаро вп. 6 ст. 172 , п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).
Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 - на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.
Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует
М. Дьячина, г. Санкт-Петербург
У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было - по нему еще будут другие поставки?
: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс ап. 5 ст. 171 НК РФ .
И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие - самим фактом возврата аванс аст. 438 ГК РФ .
Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и судПостановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.
Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае - двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.
Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи яп. 3 ст. 450 ГК РФ .
Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет
Ю. Чиликина, Ставрополье
Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор ап. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.
: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты мподп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.
Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать
Л. Пинченко, г. Москва
: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.
Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги - аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса - неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор еп. 9 ст. 172 , п. 12 ст. 171 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .
Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру
Г. Цыплюк, г. Ростов-на-Дону
Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл ип. 3 ст. 168 НК РФ
. Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз яп. 1 Правил заполнения счета-фактуры
(так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?
: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко йне на дату
Л. Павлова, г. Воронеж Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму? : Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ыподп. 5 п. 5.1 ст. 169 , п. 1 ст. 168 НК РФ
. Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче тп. 2 ст. 169 НК РФ
. Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы. Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи нПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321
.Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты
В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.
В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.
Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).
Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).
Пример
Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.
В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.
Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.
В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.
Январь 2011 г.:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;
Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.
Февраль 2012 г.:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.
Конец примера
На практике, как водится, все несколько сложнее.
Например, возможна такая ситуация.
Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.
Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?
На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.
Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.
Обратите внимание!
Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.
Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):
- во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
- во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
- в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.
В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.
Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.
Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.
Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.
Проблема 1. Денежные и безденежные авансы
В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.
Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.
Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.
Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.
Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».
Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.
При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.
Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).
Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.
Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.
Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.
Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.
Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.
В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.
Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.
Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком - в соответствии со ст.434 ГК РФ.
Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.
В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.
В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.
Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?
Без сомнения, можно.
Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.
Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.
То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок - либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.
Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).
С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.
Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.
Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.
Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.
В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ не имеет значения, в какой форме осуществлена предоплата — в денежной или неденежной (например, предоплата может быть передана в виде векселей либо иных ценных бумаг).
В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет.
Предоплата и полученный аванс не облагаются НДС
В пункте 1 статьи 154 НК РФ перечислены виды предоплаты, при получении которых не должен исчислять НДС.
1.НДС не облагается сумма предоплаты за товары, производственный цикл которых, превышает полгода. Список таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.
Если деятельность плательщика указана в этом списке, он может самостоятельно определять налоговую базу только на день отгрузки (передачи) товаров (предварительно прописав такой порядок в учетной по налоговому учету). В этом случае налогоплательщик не будет считать НДС с суммы предоплаты.
Но для этого надо выполнить два условия (п. 3 ст. 167 НК РФ):
- вести раздельный учет по деятельности из постановления № 468;
- вместе с декларацией по НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.
2.НДС не облагается сумма предоплаты за товар, который облагается по нулевой ставке НДС. Операции, по которым можно применять налоговую ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ.
При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов поставщики не начисляют с этих сумм НДС. Но в дальнейшем налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право применять нулевую ставку налога. Перечни таких документов приведены в пунктах 1—8 статьи 165 НК РФ.
3.НДС не облагается сумма предоплаты за товары, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Кроме того, в пункте 2 статьи 146 Кодекса указаны операции, не являющиеся объектами налогообложения. Также не должны начислять НДС те налогоплательщики, которые освобождены от обязанностей по начислению и уплате НДС согласно статье 145 НК РФ.
Дата получения аванса и дата отгрузки товара
НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг).
В большинстве случаев получение предоплаты предшествует дате отгрузки товаров. Но бывают исключения.
Например, если товар отгружен по договору с условием отложенного момента перехода права собственности на товар. В таком случае продавец должен начислить НДС в момент отгрузки товара исходя из его продажной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. Если покупатель перечисляет платежи продавцу несколькими частями, то каждая сумма перечисленных средств (за исключением последнего платежа) предшествует моменту реализации. Значит каждый платеж считается предоплатой.
На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость. А в статье 167 НК РФ сказано, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день поступления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки.
Расчет НДС с аванса для оформления счета-фактуры
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
При этом сумма НДС исчисляется по ставке — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Конкретный размер ставки НДС зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются оплачиваемые товары (работы, услуги). Счете-фактуре на аванс ставка заполняется в графе 7.
Проводки по НДС с полученного аванса
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют на каком счете отражать НДС с авансов и предоплат. Данный организации решают самостоятельно при составлении рабочего плана счетов.
Сумма НДС, начисленная при получении авансов, может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ав «НДС с авансов».
Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». При таком способе учета начисленного НДС в бухгалтерском балансе отражается полная сумма задолженности перед покупателем, а сумма НДС, исчисленная с аванса, представляет собой самостоятельную сумму дебиторской задолженности.
Пример
ОАО «Колос» 11 декабря 2014 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата под предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата под предстоящую поставку сухих дрожжей в размере 32 450 руб.
Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%. В бухгалтерском учете ОАО «Колос» были сделаны записи:
Дт 51 — Кт 62 субсчет «Авансы полученные» 221 650 руб. — получена предоплата от покупателя;
Дт 76 субсчет «НДС с авансов» — Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» 17 200 руб. (189 200 руб. х 10/110) — начислен НДС на сумму предоплаты за пшеничную муку;
Дт 76 субсчет «НДС с авансов» — Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» 4950 руб. (32 450 руб. x 18/118) — начислен НДС на сумму предоплаты за сухие дрожжи.
В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.
Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.
Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.
К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:
- Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
- Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
- Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
- Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.
Как рассчитать НДС с аванса
Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:
Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.
При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие :
| Дт | Кт |
| 62 | |
| 76 | 68 |
- 51/62 — отражение предоплаты.
- 76/68 — отражение НДС с аванса.
Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.
В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:
- Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
- Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.
Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от .2016.
Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:
- ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
- ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
- ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
- Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).
Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.
Оформление счета-фактуры на аванс
Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.
Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен . Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с .
Смотрите также видео про , выданные и от КонсультантПлюс:
Проводки по выданному авансу
При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:
| Дт | Кт |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
- 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
- 2 проводка – сумма НДС с аванса.
- 3 проводка — сумма поступлений товара.
- 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
- 5 проводка – .
В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.
Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.
Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.
Начисление НДС с полученного аванса
Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.
Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:
- На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
- Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
- Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).
На примере можно посмотреть, как это происходит технически.
Между ООО «Весна» и ООО «Лето» в марте 2014 года был заключен договор о поставке товара. ООО «Весна» был отгружен товар на сумму 100 000 рублей. НДС составил 18 000 рублей.
10 апреля компания ООО «Лето» перечислила контрагенту аванс в размере 50 000 рублей. Теперь рассчитаем НДС с аванса. Для этого воспользуемся формулой. Ставку по товару знаем, она составляет 18%:
50 000*18%/118=7 627 рублей.
Бухгалтер составляет проводки:
| Дт | Кт |
| 62.2 |
В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.
Минфин России выпустил два письма, посвященных вопросам принятия к вычету НДС с авансов. В письме от 18.05.2018 № 03-07-09/33573 рассмотрена ситуация, когда у покупателя, перечислившего аванс, есть в наличии только копия договора, содержащего условие о предоплате. А в письме от 07.05.2018 № 03-07-11/30585 финансисты рассказали о вычете продавцом НДС по предоплате, с момента получения которой прошло более трех лет.
Вычет с перечисленного аванса
Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вправе принять к вычету НДС с этого аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Данный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическую уплату аванса. При этом необходимо наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
В соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора и установлении его условий. В частности, они могут прописать в нем условие о юридической значимости копий договора и копий приложений к нему. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли компания, перечислившая аванс, принять по нему НДС к вычету, если оригинал договора с условием о предоплате отсутствует, но есть его копия?
Специалисты финансового ведомства считают, что наличия копии договора для вычета достаточно. В письме от 18.05.2018 № 03-07-09/33573 они указали, что для принятия к вычету НДС с перечисленного аванса у компании должны быть:
счет-фактура продавца, выставленный им при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
документы, подтверждающие фактическую уплату сумм аванса;
копии договора с приложениями к нему, предусматривающими перечисление указанных сумм.
Обратите внимание: по мнению финансистов, расхождение между величиной аванса, предусмотренной договором, и фактически перечисленной суммой не препятствует вычету НДС. В письме от 12.02.2018 № 03-07-11/8323 Минфин России разъяснил, что принятие к вычету суммы НДС с предоплаты, размер которой превышает величину, предусмотренную договором с поставщиком, Налоговому кодексу не противоречит.
Вычет по полученному авансу
Продавец, получивший предоплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включает ее в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом он исчисляет налог по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставляет в адрес покупателя, перечислившего аванс, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Исчисленную с полученного аванса сумму НДС продавец вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
При длящихся работах (услугах) может возникать ситуация, когда выполнение работ (оказание услуг) в счет полученной предоплаты происходит по истечении трех лет с момента получения аванса и уплаты НДС по нему.
Налоговый кодекс ограничивает тремя годами с момента уплаты налога возможность его зачета или возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ). А распространяется ли это ограничение на вычет НДС с аванса, полученного более трех лет назад?
В письме от 07.05.2018 № 03-07-11/30585 специалисты финансового ведомства, руководствуясь положениями п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, разъяснили, что вычет НДС с полученного аванса производится на дату фактического оказания услуг. Это правило действует и в том случае, когда услуги оказываются по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты. Таким образом, из сказанного финансистами следует, что трехлетний срок для зачета (возврата) излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, к вычету НДС по полученному авансу не имеет никакого отношения.
Обратите внимание, что на вычет НДС по авансу не распространяется и трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Согласно этой норме налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть речь в п. 1.1 ст. 172 НК РФ идет только о вычете НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Поэтому принять к вычету налог с полученного аванса компания должна именно в том периоде, когда в счет аванса была произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).
