≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Синтетический и аналитический учет основных средств. Курсовая работа: Учет основных средств

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. На земельные участки износ не начисляется. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость – не менее установленного лимита (на 1.01.97 этот лимит составлял 1 млн. рублей).

Предметы, имевшие срок эксплуатации менее 1 года, а также предметы стоимостью менее установленного лимита, не относятся к основным средствам. Они образуют группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относятся не к основным, а к оборотным средствам.

Исключением из этих критериев являются: орудия лова, предметы проката, специальные инструменты и приспособления целевого назначения, временные (не титульные) сооружения, приобретенное имущество, стоимость которого вместе с НДС и СН больше установленного лимита, а без налогов – меньше, и другие виды имущества, предусмотренные п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств, например, в состав «малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся:

– сельскохозяйственные машины и орудия;

– строительно-механизированный инструмент;

– рабочий и продуктивный скот.

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.

В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов:

– поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию;

– износ в процессе эксплуатации;

– ремонт;

– выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).

Надо различать следующие понятия: право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Под владением понимают полное право собственности. Владелец основных средств имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду или предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены. Владение включает в себя распоряжение и пользование.

Владелец может передать право распоряжения или пользования другим лицам.

Распоряжение – это ограниченное временем и полномочиями право владения. Можно распоряжаться вещью, но не иметь право ее продать или ликвидировать.

Пользование означает только право использования конкретного имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.

Задачи учета основных средств на предприятии следующие:

– контроль за сохранностью и наличием основных средств;

– правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия;

– контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств;

– исчисление доли стоимости основных средств для ее включения в затраты производства;

– определение результатов от выбытия объектов основных средств.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

– по видам;

– по назначению;

– по отраслям экономики;

– по степени использования в хозяйственной деятельности;

– по принадлежности.

Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование:

4.1. силовые машины и оборудование;

4.2. рабочие машины и оборудование;

4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

4.4. вычислительная техника;

4.5. прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

– первоначальная;

– восстановительная;

– остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом . Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На всех предприятиях аналитический учет основных средств организован по единой схеме: по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Инвентарным объектом считается:

– по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с внутренними устройствами (системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными и прочими системами) и надворные постройки (сараи, склады, забор);

– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним единое целое (мост с опорами, подъездами и подходами к нему);

– по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания (сооружения);

– по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами к ней и индивидуальным ограждением;

– по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат вместе с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован;

– по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

– по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся составной частью какого-либо другого инвентарного объекта.

Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его сохранностью. Инвентарный номер используется однократно: присваивается объекту при поступлении на предприятие, ставится на самом объекте и в первичных документах, сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер другим объектам не присваивается.

(Арендованные объекты учитываются под инвентарными номерами арендодателя.)

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.

В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– место эксплуатации;

– паспортные данные объекта;

– заводской номер (номер завода-изготовителя);

– дату постройки и ввода в эксплуатацию;

– инвентарный номер;

– первоначальную стоимость;

– сумму износа;

– норму амортизации на полное восстановление;

– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на разные счета);

– источник приобретения или финансирования;

– поставщик объекта.

Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.

К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п.

Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.

На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.

В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.

При переоценке объекта его восстановительная стоимость записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма износа – в соответствующий раздел карточки.

(Для арендованных объектов используются копии инвентарных карточек арендодателя.)

Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств.

Зарегистрированную карточку помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации.

На основании картотеки ведется учет движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки недействующих основных средств.

По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных списках с указанием материально ответственных лиц.

Если на предприятии число используемых основных средств невелико, учет разрешается вести в инвентарной книге. Записи в книгу делаются в разрезе видов основных средств и по местам их нахождения. При таком учете инвентарные карточки не заводятся.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Основанием для записей о поступлении основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.

На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться,

сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.

Оформление безвозмездно полученных основных средств . В этом случае первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость,

К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – первоначальная стоимость.

Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:

Д-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – сумма износа,

В этих проводках в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 «Износ основных средств», отражающим износ основных средств, оказывается субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» счета 87 «Добавочный капитал».

Счет 87 – пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала.

Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным способом (силами сторонних организаций) основных средств оформляется в учете так:

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату) либо счет подрядной организации за выполненные работы:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость основных средств,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств.

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

2. Оплачен счет поставщиков (подрядчиков):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» – стоимость основных средств.

3. Основные средства введены в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – стоимость приобретения основных средств,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость приобретения основных средств.

С момента ввода в эксплуатацию стоимость приобретения ранее неиспользовавшегося объекта станет его первоначальной стоимостью.

Если приобретенный объект ранее был в эксплуатации, оформляется его износ:

К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

На счете 01 данный объект будет учитываться по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.

Сооружение основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться собственными силами (структурными подразделениями предприятия). Такое строительство называют строительством хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:

1. Отражаются расходы на строительство основных средств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»,

К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство.

В качестве кредитуемых счетов могут выступать:

– счет 10 «Материалы» – на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

– счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;

– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;

– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате);

– счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость использованных при сооружении инструмента, приспособлений и инвентаря.

2. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость оборудования,

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – стоимость оборудования.

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

3. Приняты затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – сумма затрат вспомогательных цехов,

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» – сумма затрат вспомогательных цехов.

4. Ввод основных средств в действие:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость объекта,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – первоначальная стоимость объекта.

Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных цехов, ведущих строительство, и стоимости установленного на объекте оборудования.

Оформление вклада основных средств в уставный капитал. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон – вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, – сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.

В учете поступление основных средств отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – согласованная стоимость,

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – согласованная стоимость, а износ – проводкой вида,

Д-т сч. 01 «Основные средства» – сумма износа,

К-т сч. 02 «Износ основных средства – сумма износа.

Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно – собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений .

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

Если основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

– линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

– способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

– по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты на изготовление продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения – счет 20 «Основное производство» и др. – с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Предприятие чаще всего выпускает не один, а несколько видов продукции, поэтому затраты по ремонту и эксплуатации оборудования, на котором изготавливается продукция, включаются в себестоимость косвенным путем.

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость выпускаемой продукции сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для того чтобы выровнять себестоимость по месяцам, создается ремонтный фонд, который учитывается на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 имеет субсчета, которые предприятие открывает на каждый вид предстоящих расходов и платежей.

Для создания ремонтного фонда определяется плановая стоимость всех ремонтов, предстоящих в текущем году, и ежемесячно в затраты на производство относится 1/12 этой суммы. Оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 23, 25, 26 (в зависимости от того, где осуществляются ремонты),

К-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд».

Бухгалтерский учет работ по ремонту производится в зависимости от способа ведения ремонтных работ. Если ремонт производится хозяйственным способом, затраты на него собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на субсчет «Ремонтный цех».

Что представляют собой затраты на ремонт? Это стоимость материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, произведшим ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Все эти расходы отражаются по кредиту соответствующих счетов.

Перечислим основные:

– материалы, запчасти – счет 10 «Производственные запасы»;

– инструменты – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

– заработная плата рабочим ремонтного цеха – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование и обеспечение – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тогда затраты на ремонт оформляются проводкой:

Д-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат,

К-т сч. 10, 12, 70, 69 – сумма затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Когда акт поступит в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В этом акте обязательно должно быть следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– инвентарный номер объекта;

– код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

– объем выполненных работ;

– сроки начала и окончания ремонта;

– сметная стоимость ремонта;

– фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, в котором эксплуатируется данный объект. После приема ремонта затраты по нему списываются на источник финансирования.

Если ремонтный фонд на предприятии не создавался, то затраты списываются непосредственно на себестоимость продукции:

Д-т сч. 25, 26 – сумма затрат по ремонту,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту.

Если ремонтный фонд есть, списание затрат оформляется так:

1. Списание затрат в пределах ремонтного фонда:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда.

2. Если стоимость ремонта превышает размер ремонтного фонда, тогда сумма превышения относится в расходы будущих периодов, которые учитываются на соответствующем активном счете:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма превышения.

По мере накопления ремонтного фонда сумма превышения списывается из расходов будущих периодов в ремонтный фонд следующей проводкой:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма превышения,

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения.

Если ремонт выполняется подрядным способом, учет затрат ведет ремонтная организация. После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого выписывается счет и предъявляется заказчику.

Заказчик акцептует (соглашается оплатить) полученный от подрядчика счет за выполненный ремонт так:

Д-т сч. 25, 26,

К-т сч. 60.

А если создавался ремонтный фонд, то:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд»,

К-т сч. 60.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчика производится с расчетного или другого счета и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного периода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», как правило, не должно быть.

Организации могут вначале учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли, оставшейся в организации, или фондов специального назначения – счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Они возникают из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства программы для компьютера, базы данных и т. п. Это патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельства на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование, права «ноу-хау» и т. п. Нематериальные активы – это также права пользования природными ресурсами, организационные расходы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы, которые включают в состав нематериальных активов, – это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Расходы, связанные с переоформлением учредительных и иных документов, изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы" . Организации, меняющие организационно-правовую форму, покрывают эти расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации – это разница между стоимостью предприятия как единого имущественно-финансового комплекса с определенной репутацией, и балансовой стоимостью имущества. У нас цена фирмы определена законодательно как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества».

Нематериальные активы в учете отражают по первоначальной и остаточной стоимостям, и отдельно отражают их износ.

Первоначальная стоимость определяется: для объектов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал (по согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц (по фактическим затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию); полученных безвозмездно от других организаций и лиц (по рыночной стоимости на дату оприходования).

Затраты на приобретение нематериальных активов – это суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, состоят из начисленной работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и расходов общепроизводственных.

Активы, поступающие в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают по остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости.

Акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, оценивают по рыночным ценам на нематериальные активы или по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

Пока отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Это значит, что организации должны сами разрабатывать формы документов, ориентируясь на Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закон о бухгалтерском учете, который определил перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

В документах в соответствии с особенностями нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

Особого внимания заслуживает правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенность некоторых нематериальных активов – необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые правила охраны таких объектов, предусмотреть в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать сведения, должностные инструкции и др. сведения.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», и счет 48 «Реализация прочих активов».

Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал, оприходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, полученные от других организаций или физических лиц безвозмездно, в т. ч. в качестве субсидии правительства, оприходуют по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал». Налогооблагаемая прибыль по безвозмездно поступившим нематериальным активам увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости в передающей организации.

Выбытие нематериальных активов (реализацию, списание вследствие непригодности, безвозмездную передачу или передачу в счет вклада в уставный капитал другой организации) учитывают на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, НДС по реализуемым активам. По кредиту счета списывают износ по выбывающим нематериальным активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

Обычно продаются не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование. Тогда стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, а по счету реализации будет отражаться сумма выручки от продажи.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыль и убытки». Если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80.

При безвозмездной передаче нематериальных активов производственного назначения финансовый результат списывают в дебет счета 87 «Добавочный капитал», а при безвозмездной передаче нематериальных активов непроизводственного назначения – в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других предприятий договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов, тогда сумму превышения отражают по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80.

При реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов обороты облагаются НДС. Для определения НДС нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без него. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона платит налог на прибыль. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, работы или услуги начислением по ним амортизации. Не начисляется амортизация на расходы по созданию организации, признанные вкладом участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, установленным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией. Если возникают затруднения в установлении срока, он принимается за 10 лет. По окончании этого срока износ не начисляют.

Начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации, т. е. по аналогии с основными средствами.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др., а кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации.

Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия» от 23 декабря 1992 г. № 117 рекомендует разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества списывать ежемесячно в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации, со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. При таком погашении стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражают остаточную, а не первоначальную стоимость объекта, как при использовании счета 05.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. К ним относятся активы, стоимость которых со временем не уменьшается, и активы, использование которых обеспечивает постоянный уровень прибыли. Это товарные знаки, «ноу-хау» и т. п.

УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

Учет НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

– 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»;

– 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

– 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»;

– 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, в т. ч. отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. На остальных субсчетах учет НДС ведется по соответствующим их названию ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при производственном использовании, в дебет счетов реализации при реализации ценностей, в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды при использовании на непроизводственные нужды.

По капитальным вложениям порядок учета НДС зависит от их вида, назначения и вида хозяйствующих субъектов. По оборудованию, требующему и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету субсчета 19-1, «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», и кредиту счетов 60, 76 и др.

С принятием на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита субсчета 19-1 в дебет счета 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По нематериальным активам учет НДС осуществляется также.

На объем строительно-монтажных работ, выполненный подрядным способом, заказчик учитывает налог по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60 и 76. А по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 68. Учтенная сумма налога списывается со счета 08 через счет 46 в дебет счета 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств с последующим отнесением на издержки производства или обращения через сумму амортизации.

У фермерских хозяйств, сельхозпредприятий, у всех малых организаций суммы уплаченного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету при определении суммы НДС в момент принятия объектов на учет, поэтому такие организации счетом 19 могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по принятым на учет основным средствам списывается с кредита счета 08 в дебет счета 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если приобретаются основные средства и нематериальные активы для непроизводственных нужд, или легковые автомобили, микроавтобусы, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования – списывается с кредита счета 19 в дебет счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 96 «Целевые финансирование и поступления». По сельхозпредприятиям и фермерским хозяйствам подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей. Основные средства и нематериальные активы, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований, сумма уплаченного НДС относится на увеличение балансовой стоимости этих объектов (учитывается на счете 08 «Капитальные вложения»).

УЧЕТ ТЕКУЩЕЙ И ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

– долгосрочная (лизинг) – на срок свыше 3 лет;

– среднесрочная (хайринг) – на срок от 1до 3 лет;

По экономическим условиям различают две формы аренды: текущую и долгосрочную с правом выкупа.

Текущая аренда имущества состоит в сдаче внаем (аренду) имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. После окончания срока аренды имущество возвращается арендодателю. В период аренды арендатор имеет только право владения и пользования арендованным имуществом, право распоряжения этим имуществом остается у арендодателя.

Поскольку полученные в аренду объекты не увеличивают имущества, принадлежащего арендатору, основные средства, арендованные у арендатора, отражаются за балансом на предусмотренном для этого счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет на счете 001 ведут по объектам основных средств, взятых в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Затраты могут производиться арендатором за счет арендодателя и тогда относятся на уменьшение арендной платы.

Затраты арендатора, связанные с капитальными вложениями в арендованные основные средства за счет собственных средств, отражаются на калькуляционном счете 08 «Капитальные вложения».

Принятые на учет законченные капитальные вложения на основании акта приемки отражаются арендатором по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относятся на издержки производства арендатора или на субсчет 20-7 «Расходы будущих периодов», с которого частями переносятся на счета учета издержек производства.

Если арендатор в соответствии с договором аренды производит капитальный ремонт за счет арендодателя, то расходы будущих периодов по частям переносятся на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После окончания срока аренды и возврата арендованного имущества остаточную стоимость капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю, арендатор списывает на результаты деятельности малого предприятия. На счетах бухгалтерского учета арендатора в этом случае делается запись:

кредит счета 01 – дебет счета 02 – на сумму начисленного износа;

кредит счета 01 – дебет счета 80 – на сумму остаточной стоимости капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю.

Для нематериальных активов существует своя оценка стоимости и классификация, свое назначение, другие нормы амортизации и т. п. В балансе нематериальные активы отражаются отдельно от основных средств по четырем строкам баланса.

Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств предприятием отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет 88-3 «Фонды накопления», или со счетом 81 «Использование прибыли».

Арендатор производит амортизационные отчисления по долгосрочно арендуемым основным средствам, которые учитываются на счете 02 «Износ основных средств», на отдельном субсчете «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

В договоре аренды может быть предусмотрено право арендатора выкупить долгосрочно арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается по кредиту счета 51 Расчетный счет» или счета 52 «Валютный счет» в корреспонденции с дебетом счета 76. (Счет 76 при этом закрывается).

Выкупленные основные средства переносятся на счет собственных основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 03. А сумма износа, начисленного по долгосрочно арендованным основным средствам, переносится на субсчет «Износ собственных основных средств».

ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ

Объект лизинга – любое движимое и недвижимое имущество, которое по действующей классификации относится к основным средствам. Субъекты лизинга это:

– лизингодатель – юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность т. е. передачу в лизинг специально приобретенного для этого имущества, или предприниматель без образования юридического лица;

– лизингополучатель – юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Для лизингодателя лизинг – вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств. Имущество, переданное по договору лизинга, является собственностью лизингодателя и находится на его балансе.

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Лизинговое имущество при передаче лизингополучателю приходуется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество», в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Интерес к лизингу связан с ускоренной амортизацией. При ускоренной амортизации лизингодатель имеет возможность возвратить основную часть капиталовложений. В договоре лизинга по соглашению сторон может быть предусмотрена ускоренная амортизация с уведомлением об этом налоговых органов.

Начисление амортизации, в т. ч. с использованием коэффициентов ускорения, отражается в бухгалтерском учете у лизингодателя следующей записью:

д-т счета 20

к-т счета 02, субсчет «Износ имущества сданного в лизинг».

Сумма лизинговых платежей, причитающаяся по условиям договора лизинга, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Лизинг (финансовая аренда) у лизингополучателя выполняет функции финансирования, избавляя его от необходимости нести одноразовые крупные расходы на приобретение оборудования. Суммы лизинговых платежей и периодичность выплаты устанавливаются договором лизинга.

Начисление причитающихся платежей лизингодателю отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». По мере уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 76 и кредитуются счета учета денежных средств.

У лизингополучателя лизинговое имущество числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а лизинговые платежи в полном объеме включаются в затраты производства.

На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается лизингодателем с кредита счета 01 «Основные средства» в обычном порядке. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета 001, одновременно производится запись:

дебет счета 01 «Основные средства»

кредит счета 02 «Износ новных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Лизингодатель при переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора производит записи в учете по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материаль-ные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Одновременно кредит счета корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». На разницу между задолженностью по платежам (согласно договору аренды) и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 со счетом 83 «Доходы будущих пе-риодов».

Так как предоставление лизинговых услуг означает кредитование арендатора, сумма платежа включает в себя сумму погашения стоимости объекта основных средств и проценты за пользование оборудованием. Таким образом, арендодатель вправе претендовать не только на возмещение стоимости оборудования, но и на часть прибыли, которая могла бы быть получена в процессе его хозяйственного использования. Минимальный процент за пользование оборудованием устанавливается, как правило, не ниже среднего банковского.

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие – это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

Порядок оформления выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Так, реализация, безвозмездная передача и сдача в аренду оформляются актом приемки-передачи основных средств, а недостача фиксируется в акте инвентаризации. Износ, авария и стихийные бедствия, явившиеся причиной выбытия основных средств, другое дело. В этих случаях оформляется акт о ликвидации основных средств. Акт должен содержать следующие реквизиты:

– наименование и инвентарный номер;

– первоначальная стоимость и сумма износа;

– причина ликвидации;

– расходы по ликвидации (затраты труда, материалов по разборке или демонтажу ликвидируемого объекта);

– доходы от ликвидации (стоимость полученных при ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать или реализовать);

– результат ликвидации.

Итоги ликвидации определяются так: из первоначальной стоимости вычитают сумму износа, прибавляют расходы по ликвидации и минусуют доходы от ликвидации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата служит активно-пассивный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей.

Финансовый результат выбытия (прибыль или убытки от списания основных средств) – это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47. Если оборот по кредиту (Об к) превышает оборот по дебету (Об д), то получена прибыль, а превышение оборота по дебету составит убыток.

Финансовый результат относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

В статье расскажем про аналитический учет основных средств, расскажем, на каком счете ведется, дадим проводки, ответы на распространенные вопросы по выбытию, поступлению, амортизации и ремонту ОС.

На каком счете ведется учет ОС

Ведется учет ОС на 01 счете. Сальдо по дебету отражает сумму по которой были приобретены ОС (первоначальная стоимость). По дебету ведется запись о первоначальной стоимости поступившего ОС и их дооценке, по кредиту – выбытие и уценка ОС.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены ОС от поставщика
1. Во внеоборотные активы приняты ОС	08	60(76)
2. Денежные средства поставщику перечислены	60(76)	51
3. Начислен НДС	19	60(76)
4. ОС в эксплуатацию переданы	01	08
ОС поступили как вклад в уставный капитал
1. Определили размер взноса в УК	75	80
2. ОС, которые внес учредитель в качестве вклада в УС оприходованы	08	75
3. ОС эксплуатацию переданы	01	08
Иные случаи поступления ОС
1. ОС, которые были выявлены при инвентаризации оприходованы	01	91
2. Оприходованы ОС, которые получены унитарной организацией при регистрации	08	75
3. ОС в эксплуатацию переданы	01	08

Учет поступления основных средств

В отличие от синтетического учета, аналитический учет представлен в виде пообъектного учета (см. → ). На каждом отдельно взятом предприятии ведется такой учет по каждому объекту основного средства (ОС). Инвентарные карточки при этом выступают учетным регистром. Они ведутся по форме ОС-6 (см. → )и в таких карточках должна записываться нижеприведенная информация:

• наименование каждого объекта ОС;
• присвоенный ему номер (инвентарный);
• год выпуска, либо постройки;
• данные о приеме (дата, акт приема);
• данные о местонахождении объекта;
• стоимость принятия к учету (первоначальная);
• сумма начисленной амортизации;
• причину выбытия или внутреннее перемещение.

Инвентарные карточки можно сгруппировать по одному типу объекта, в случае если они имеют идентичные наименования, стоимость, назначение и в эксплуатацию вводятся в одном календарном месяце. Сведения для заполнения инвентарной карточки берутся из таких первичных документов, как акты о приеме-передачи, акты списания, технического паспорта и т.д.

После заполнения инвентарных карточек их необходимо зарегистрировать в описи. Опись карточек ведется уже по объединенным группам ОС. Вместо описи можно регистрировать карточке в инвентарной книге (). Все инвентарные карточки должны быть составлены в едином экземпляре.

Важно учитывать! Если нужно внести новые записи на оборотную сторону карточки, но уже не хватает места, заводится новая карточка. Старая при этом должна быть сохранена как документ.

При аналитическом учете в бюджетных учреждениях ОС сгруппированы по Общероссийскому классификатору основных фондов. Эти группы:

• помещения жилые;
• помещения нежилые;
• сооружения;
• оборудование и машины;
• транспорт;
• хозяйственный инвентарь и производственный;
• библиотечные фонды;
• ювелирные изделия;
• другие ОС. Читайте также статью: → « ».

Кроме всего прочего, в бюджетных организациях учитываются:

• счет 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» – изделия из драгоценных камней, изделия из драгоценных металлов, самородки, слитки и монеты из золота, серебра, палладия и платины, кроме монет, которые являются валютой РФ;
• счет 010100000 «ОС» – специальные военные основные средства.

За единицу ОС в бюджетном учреждении принимается инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом понимаются:

• объекты со всеми возможными приспособлениями и со всеми принадлежностями;
• определенный объект, который выполняет отдельную конкретную функцию;
• комплекс и сгруппированные конструктивно-сочлененные предметы, которые представлены единым целым и предназначены для определенного вида работ.

Важно учитывать! Если здания имеют общую монолитную стену, но являются самостоятельным конструктивным целым, в учете они должны быть отражены как отдельные инвентарные объекты.

Самостоятельным инвентарным объектом также необходимо считать:

• пристройки наружные, которые имеют самостоятельное значение;
• здание котельной, в случае, если оно отдельно стоящее;
• склады, гаражи и другие надворные постройки;

Каждому объекту ОС присваивается (наносится) инвентарный номер, за исключением таких ОС, как:

• ОС, стоимость которых составляет менее 1000 рублей;
• ОС библиотечного фонда;
• все ювелирные изделия и драгоценности.

В тех случаях, когда на непосредственно само основное средство нет возможности нанести инвентарный номер (например, инструмент хирурга), номер все же присваивается и фиксируется во всех документах, но просто не наносится на объект. Присвоенный при приеме инвентарный номер необходимо сохранять за объектом вплоть до выбытия ОС, при этом после выбытия ОС этот номер не присваивается объектам, которые принимаются вновь.

Пример поступления ОС в бюджетную организацию

Для того, чтобы разобраться в основных проводках, рассмотрим следующий пример. В бюджетную организацию приобретено оборудование за бюджетные средства, в том числе оплатили доставку транспортной компанией этого оборудования.

Аналитический учет амортизации ОС

В любой организации сумма амортизации начисленной по ОС отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Учет по этому счету ведется по отдельно взятому инвентарному объекту ОС. Такой учет обеспечивает возможность получать данные об амортизации для управления деятельностью организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет ремонта ОС

Основные средства постоянно требуется поддерживать в исправном состоянии, а для этого проводится их своевременное восстановление. Под восстановлением понимается модернизация, реконструкция или ремонт объектов ОС. Ремонт и восстановление возможно осуществлять либо собственными силами организаций, либо прибегая к услугам подрядчиков.

Аналитический учет при ремонте ОС ведется в производственном отчете (лицевом счете) и в ведомости учета затрат по капвложениям и ремонту. В производственном отчете отдельной строчкой должна выделяться строка «Ремонт ОС» по каждому отдельно взятому ОС. В конце года нарастающим итогом подсчитываются затраты.

Аналитический учет инвентаризации ОС

Для выявления фактического наличия объектов ОС, а также проверки соответствия наличия данным бухучета проводится инвентаризация. Перед тем как провести инвентаризацию, проверяется имеются ли в наличие инвентарные карточки на каждое ОС. После проведения инвентаризации все данные заносятся в «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», форма NИНВ-26. По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостача, либо полное соответствие наличия ОС данным учета в организации.

Аналитический учет выбытия основных средств

Чтобы документально оформить выбытие ОС используются следующие формы:

1. Акт приемки-передачи ОС (форма ОС-1) применяется для отражения операций по передачи объекта в совместную деятельность, либо доверительное управление, а также передачи в обмен на другое имущество организации. Читайте также статью: → « ».
2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для приема либо сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Ошибки аналитического учета ОС

Ошибка 1. Организации часто игнорируют необходимость заводить инвентарные карточки, а также оформлять Акт по форме NOC-1. Это очень грубая ошибка, так как в случае если в организации неизвестен момент ввода в эксплуатацию ОС, соответственно и амортизация не может быть начислена. А значит подтвердить расход в виде амортизационных отчислений и принять к вычету НДС организация не имеет право.

Ошибка 2. Недвижимость переведена в состав ОС после госрегистрации. Если оформлены первичные документы и первоначальная стоимость объекта, его необходимо учитывать на субсчете к 01 счету, даже если документы еще не переданы на госрегистрацию.

Ошибка 3. В организации составной объект списали по частям, хотя срок полезного использования частей существенно не различается. Нужно иметь ввиду, что каждая часть составного объекта учитывается как самостоятельный объект, только если срок полезного использования объектов различаются существенно.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Может ли организация списать по договорной стоимости объект ОС, если он передается как вклад в уставный капитал?

Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.

Организация синтетического учета основных средств (ОС)

Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:

Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.

К примеру:

• для предприятий с/х сектора – «Хозяйственный инвентарь», «Многолетние насаждения», «С/х техника и оборудование»;
• для автотранспортных организаций – «Грузовой автотранспорт», «Легковой автотранспорт», «Автомобили, полученные по договору лизинга»;
• для горнодобывающих компаний – «Расходы на проектно-изыскательные работы, увеличивающие стоимость ОС»;
• для крупных компаний, имеющих представительства – «ОС, переданные в пользование филиалу», «ОС, приобретенные филиалом»;
• в рамках договоров доверительного управления – «ОС, принятые управляющим на отдельный баланс».

Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:

• стоимость приобретенных земельных участков;
• расходы на строительство ОС/НМА;
• приобретение животных (для с/х предприятий);
• стоимость объектов природопользования (для добывающих компаний).

Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.

Основные операции синтетического учета основных средств

Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.

Поступление основных средств

Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:

• ОС приобретено в рамках договора купли-продажи.
• Оборудование поступило от участника организации в качестве вклада в уставный капитал.
• ОС получено в рамках договора мены.
• Имущество передано в пользу компании на безоплатной основе.
• ОС создано силами фирмы или с привлечением подрядчиков.

В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:

• счет 08 «ОС, созданные хозспособом»;
• счет 08 «ОС, полученные в безвозмездное пользование»;
• счет 08 «ОС, поступившие по бартеру»;
• счет 08 «Расходы на ОС, требующих монтажа».

Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).

Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:

• групп ОС (земля, оборудование, транспорт, т.п.);
• видов ОС в рамках одной группы (грузовой/легковой транспорт);
• целевого использования ОС (оборудование для собственных нужд, техника на продажу);
• источников поступления (ОС, приобретенные по договору купли-продажи, полученные по договору мены, поступившие в рамках лизингового соглашения).

Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример отражения поступления основных средств по договору мены

Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:

• «Аметист» получает от «Сердолика» комплект офисной мебели (столы и стулья – 5 комплектов);
• «Аметист» передает «Сердолику» шкафы для хранения документации (2 единицы);
• согласно отчетам оценщика, рыночная стоимость мебели, передаваемой и получаемой сторонами, равна (21.491 руб., НДС 3.278 руб.).

В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
30.06.17	002		18.213 руб.	На забалансовый счет «Аметиста» оприходованы офисные шкафы (21.491 руб. – 3.278 руб.)
30.06.17	76 НДС с авансов полученных	68 НДС	3.278 руб.	Начислен НДС на стоимость ОС, полученных по договору мены
31.07.17		002	18.213 руб.	С внебалансового счета «Аметиста» списаны 5 комплектов офисной мебели, переданных по договору мены
31.07.17	08	60	18.213 руб.	Отражено поступление офисных шкафов
31.07.17	19	60	3.278 руб.	Отражен НДС
31.07.17	68 НДС	76 НДС с авансов полученных	3.278 руб.	Принят к вычету НДС с предоплаты (поступление мебели)
31.07.17	01 Офисная мебель	08	18.213 руб.	Отражена стоимость офисных шкафов, полученных от «Сердолика» и введенных в эксплуатацию
31.07.17	68 НДС	19	3.278 руб.	НДС, предъявленный «Сердоликом», принят к вычету

Амортизация на объекты основных средств

Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.

Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:

• приобретено, перенесено на счет 01, но не используется в деятельности;
• переведено с эксплуатационного режима в запас;
• находится на консервации (до 3-х месяцев).

Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.

Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:

• счет 02 «Амортизация на ОС в рамках договоров лизинга»;
• счет 02 «Амортизация на ОС в запасе»;
• счет 02 «Амортизация на ОС на консервации (до 3-х месяцев)»;
• счет 02 «Амортизация на непроизводственные ОС».

Пример начисления амортизации на основных средств в запасе

АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:

• стоимость оборудования – 127.320 руб., НДС 19.422 руб.;
• срок полезного использования техники – 7 лет;
• годовой процент износа – 14% ((1 / 7 лет) * 100%);
• месячная сумма амортизации составила 1.259 руб. ((127.320 руб. – 19.422 руб.) * 14% / 12 мес.).

Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
30.09.17	08	60	107.878 руб.	К учету поступило оборудования для СПа-процедур (127.320 руб. – 19.422 руб.)
30.09.17	19	60	19.422 руб.	Учтен НДС
30.09.17	01 ОС в запасе	08	107.878 руб.	Спецоборудование введено в эксплуатацию
30.09.17	68 НДС	19.3	19.422 руб.	НДС принят к вычету
31.10.17	26	02 Амортизация ОС в запасе	1.259 руб.	Начислена амортизация за октябрь на ОС в запасе
30.11.17	01 ОС в эксплуатации	01 ОС в запасе	107.878 руб.	Спецоборудование переведено в группу ОС в эксплуатации
30.11.17	02 Амортизация ОС в запасе		1.259 руб.	Сумма начисленной амортизации перенесена в счет износа, начисленного на ОС в эксплуатации
31.10.17	26	02 Амортизация ОС в эксплуатации	1.259 руб.	Начислена амортизация за ноябрь на ОС в эксплуатации

Ремонт основных средств и затраты на его проведение

Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.

Рассмотрим типовые проводки:

• Ремонт выполнен хозспособом:

Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;

Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.

• Ремонт выполнен подрядчиком

Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.

• Проведен регулярный капремонт ОС силами подрядчика:

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.

Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».

Выбытие ОС: счета и проводки

При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:

• Дт 01 «Выбытие ОС» Кт «ОС в эксплуатации/запасе/на консервации/прочее».

Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:

• продажа объекта за плату;
• передача имущества на безоплатной основе;
• ликвидация ОС;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:

• Передача недвижимости покупателю до момента регистрации последним права собственности на объект:

Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• Расходы на ОС в случае, если цена реализации ниже остаточной стоимости объекта:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• Выручка в случае, если цена реализации выше остаточной стоимости объекта:

Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• ОС передано в качестве вклада в уставной капитал:

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;

Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• ОС передано на безвозмездной основе:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;

Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.

Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.

Порядок инвентаризации ОС на предприятии

В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.

В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:

• Обнаружены излишки ОС:

Дт 01 Кт 91.1.

• Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 01.

• Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):

Дт 96 Кт 94.

• Списана недостача за счет виновного лица:

Дт 73.2 Кт 94.

Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:

• 0010611000 - недвижимость;
• 0010631000 - движимое имущество;
• 0010641000 - ОС в лизинге.

Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.

Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.

Дебет	Кредит	Описание
110631310	130231730	Приобретено и принято к учету ОС
110434310	110631310	ОС введено в эксплуатацию
130404310	110404410	Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений на объект ОС
140110172	110134410	Списание остаточной стоимости ОС при выбытии

Типовые ошибки синтетического учета ОС

Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.

Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».

Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:

• Дт 62/76 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от реализации капинвестиций;
• Дт 91.2 Кт 08 – списана балансовая стоимость капвложений.

Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.

При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.

Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.

Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

• Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
• Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
• Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

• Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

• Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.

Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 71(www.consultant.ru) .

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).

Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации - изготовителя оборудования.

Унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По объекту основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в карточке наряду с рублевой оценкой показывается его контрактная стоимость в иностранной валюте. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их - по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т. д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеобротных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию. В установленных законодательством случаях для приема зданий и сооружений используется акт ф. № ОС-la, а общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

1. На стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

2. На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и пр.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Следует отметить, что сделка между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречит положению ГК РФ (ч. 2, ст. 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91

«Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

Продажа объектов юридическим или физическим лицам;

Передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

Ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в паевой фонд;

Передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

Списание в случаях физического или морального износа;

Списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;

Недостача или порча, выявленные при инвентаризации;

Другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

Комиссия осуществляет следующие функции:

Осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

Определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

Устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

Выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

Устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по текущей рыночной стоимости;

Осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов с определением их веса, годных узлов и сдачей их на склад;

Составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы. Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат, в частности на дебете счета вспомогательных производств. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных материалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету вспомогательных производств позволяет получить финансовый результат, связанный с выбытием основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-la), группы объектов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках (ф. № ОС-6) и прилагает их к акту.

Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

Излишек имущества приходуется на счета учета финансовых результатов с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму недостачи по балансовой стоимости:

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

3. По мере взыскания с виновных суммы ущерба разница отражается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту - поступления от продажи.

При осуществлении продажи основных средств производятся следующие бухгалтерские записи:

1. На остаточную стоимость проданных объектов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

2. На сумму расходов по продаже объектов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

К-тсч. 23 «Вспомогательные производства».

3. На сумму выручки от продажи объекта:

Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

4. На сумму финансового результата от продажи (доход):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыли и убытки от продажи».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.

Налогообложение прибыли от продажи основных средств регулируется НК РФ.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Суммы НДС по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденной от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды - на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование - первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

• в использовании;
• в запасе;
• на техническом обслуживании;
• на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

• принадлежащие организации;
• находящиеся в управлении;
• полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

• фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
• взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
• полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
• приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

• уплаченные поставщику;
• уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
• госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посреднику;
• иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Способ поступления ОС	Определение стоимости
Приобретение у других предприятий	Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение	По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией	По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК	По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств	Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ	По остаточной стоимости

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Содержание операции	Счета
	ДТ	КТ
Покупка объектов производственного назначения
Поступили ОС по первоначальной стоимости Перечислено юрлицам за ОС На сумму начисленного НДС по купленным объектам Оприходованы объекты	08	60
Поступило оборудование в качестве вклада в УК
Рассчитан размер взносов в УК после госрегистрации ОС внесены в счет вкладов в УК Переданы объекты в использование	08	75
Иные случаи поступления оборудования
Безвозмездно получены от юр и физлиц по договору дарения, в т. ч. в качестве субсидии	08	98
Ввод безвозмездно полученных ОС Начислена амортизация на ОС Получены безвозмездно ОС непроизводственного назначения	01	08
Оприходовано ОС, которое было выявлено при инвентаризации	01	91
Отражено увеличение стоимости объектов: Производственных; Непроизводственных. Оприходованы объекты унитарной организацией Поступление оборудования для осуществления совместной деятельности Передача объектов в доверительное управление

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

• ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
• ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

• ДТ08 КТ60 - сумма, подлежащая доплате.
• ДТ01 КТ08 - увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

• ДТ08 КТ60 - на общую стоимость имущества.
• ДТ19 КТ60 -НДС.
• ДТ01 КТ08 - оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) - это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На: 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000: 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся: Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5: 15 = 3,33

2 год: 10 х 4: 15 = 2,4

3 год: 10 х 3: 15 = 2

4 год: 10 х 2: 15 = 0,864

5 год: 10 х 1: 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС: ОН, где:

• Ф – фактический объем изготовления.
• ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10: 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10: 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

• информации из законодательных актов РФ;
• рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
• ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
• гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Выбытие ОС оформляется в случае:

• принятии решения о ликвидации объекта;
• если ОС передается другому госучреждению;
• приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья - у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет "Выбытие оборудования". По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ - сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.