Ставка есн в году составляет. Депутаты раскритиковали единый социальный налог
Гусарова Юлия Интернет-бухгалтерия «Моё дело» - ЕСН для индивидуальных предпринимателей в 2018 году.Единый социальный налог (ЕСН) применялся в нашей стране до 2010 года. Он был отменён на основании Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года и заменён на обязанность уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР) , Фонд социального страхования (ФСС) , Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) .
С 2017 года страховые взносы, кроме взносов на травматизм, вернулись под крыло ФНС, а в Налоговый кодекс была введена Глава 34, которая регулирует взносы работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы индивидуальных предпринимателей за себя.
Расчёт страховых взносов ИП за себя
На порядок расчёта влияет годовой доход ИП, который корректируется в зависимости от того, превысил ли доход 300 тыс. рублей или находится ниже этой суммы.
Страховые взносы ИП в 2018 году при доходе 300 тыс. рублей и менее:
26545 рублей на обязательное пенсионное страхование.
5840 рублей на обязательное медицинское страхование.
Итого 32 385 рублей за год в статусе ИП.
При расчёте взноса в ПФР учитывается количество месяцев года с даты регистрации ИП. Если регистрация произведена в течение года, то взносы нужно перечислять не за полный год, а с даты регистрации ИП.
Страховые взносы ИП при доходе свыше 300 тыс. рублей
При годовом доходе более 300 тыс. рублей индивидуальный предприниматель производит перечисление фиксированного взноса, а также дополнительного взноса в ПФР, составляющего 1% от дохода, превышающего 300 тыс. руб.
При этом в 2018 году размер максимального страхового взноса ИП ограничен 8-кратным размером фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, в 2018 году максимальный взнос ИП в ПФР составляет:
26 545 х 8 = 212 360 руб.
Уплата страховых взносов
Система «Моё дело» - это глобальный информационный комплекс, база которого содержит все действующие законодательные и нормативные акты по налогообложению, бухучёту, трудовым отношениям. Обновление базы осуществляется в онлайн-режиме. Таким образом, к вашим услугам только актуальные бланки и только действующие законы, приказы, положения и распоряжения.
Как ИП, так и юридические лица, согласно законодательству РФ, обязаны платить такой налог, как ЕСН. При этом с данными платежами связано много нюансов, касающихся порядка исчисления и уплаты. По этой причине данному виду обложения стоит уделить особенное внимание.
В чем суть ЕСН
При помощи этого сокращения обозначается единый социальный налог, который является федеральным. Средства, взимаемые с его помощью, необходимы для качественной реализации прав граждан на пенсионное и государственное социальное обеспечение, равно как и на медицинскую помощь. ЕСН - это налог, направляющий средства в государственный бюджет и различные внебюджетные фонды (социальное, медицинское и пенсионное страхование).
При этом налогоплательщиков, подлежащих данному обложению, можно разделить на 2 вида:
- работники (предприниматели, работающие самостоятельно, нотариусы и адвокаты, которые не используют возможность найма рабочей силы и осуществляют отчисления ЕСН со своих собственных средств);
- работодатели (речь идет о предприятиях, а также ИП, которые имеют штат сотрудников и выплачивают налог с их доходов).
Как определяется налоговая база
Данный показатель определяют исходя из стоимостной оценки объекта налогообложения, которая была установлена НК.
Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, налоговая база высчитывается как сумма выплат, которую можно определить в качестве объекта налогообложения и начисляется в пользу работников за конкретный период. В процессе определения налоговой базы, учитываться будут любые виды выплат, начисленные сотрудникам предприятия независимо от того, какую форму они имеют. Исключение составляют те выплаты, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 238 НК.
Важно понимать, что налог ЕСН претерпел некоторые изменения. Сейчас, в отличие от прежнего порядка отчислений средств во внебюджетные фонды, работодатели обязаны определять налоговую базу по каждому работнику отдельно.
Налогоплательщики-предприниматели, в свою очередь, должны определять в качестве базы доходы, полученные на протяжении налогового периода как в натуральной, так и в финансовой форме. При этом расчет ЕСН производится с учетом того факта, что данные средства были получены от любой профессиональной или предпринимательской деятельности за вычетом тех расходов, которые имели отношение к их извлечению.
При этом есть некоторые виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН (ст. 238 НК). Речь идет об определенных компенсационных выплатах , суммах единовременной материальной помощи, государственных пособиях и др.
Стоит учитывать и тот факт, что ЕСН - это налог, подразумевающий наличие определенных льгот. Например, если полученные инвалидами I-III группы в течение налогового периода доходы, выплаты или различные вознаграждения не превышают отметку в 100 тыс. р., то необходимости в уплате ЕСН нет. Данный принцип справедлив и для организаций инвалидов, производящих выплаты любым физическим лицам в тех же размерах.
В качестве налогового периода стоит рассматривать календарный год. Отчетными периодами являются девять месяцев, полугодие и первый квартал.
Как определять плательщиков ЕСН
Подавляющее большинство плательщиков данного налога - это работодатели. Но определение данной категории, используемое в рамках действующего трудового законодательства и в целях уплаты ЕСН (1, ст 235) несколько отличаются. Поэтому стоит разобраться в том, кто является работодателем, обязанным платить ЕСН.
В данную группу можно включить следующие виды компаний и физлиц:
- Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, через обособленное подразделение в том числе.
- Должен быть начислен ЕСН, если физические и юридические лица задействуют трудовые ресурсы на основании гражданско-правовых отношений.
- Статус работодателя присваивается тем российским организациям, которые являются юридическим лицом.
- Предприниматели. Речь идет о физических лицах, которые осуществляют свою деятельность без юридического статуса. Это могут быть частные детективы, нотариусы и другие ИП, приравненные к нормам абз. 3 п. 2 ст. 11 НК.
- Семейные и родовые общины малочисленных народов Севера, осуществляющие деятельность в рамках традиционных направлений хозяйствования, а также фермерства. Ставка ЕСН актуальна для них в том случае, когда привлекаются наемные работники и осуществляются выплаты физическим лицам.
Важным является следующая особенность данного налога: если субъект относится одновременно к двум группам плательщиков, то он должен платить налоги по каждому основанию.
Как влияет на обложение ЕСН упрощенная система
Если обратить внимание на статью 346. 11 НК РФ, то можно заметить, что законодательство России освобождает от уплаты ЕСН тех индивидуальных предпринимателей или организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения.
При этом ЕСН не платится как с различных вознаграждений и выплат, начисляемых физическим лицам, так и с тех средств, которые были получены в результате осуществления предпринимателем своей деятельности.
Вывод очень простой: ЕСН - это налог, который неактуален для тех, кто использует упрощенную систему обложения.
В том случае, если деятельность предпринимателя или организации подпадает под налог на вмененный доход для конкретных видов деятельности, то ЕСН также платить не нужно.
Ставка ЕСН
Для тех плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам есть две актуальные шкалы регрессивных ставок:
- Для сельскохозяйственных производителей, семейных общин народов Севера и организаций народных промыслов, которые развиваются в сфере традиционных отраслей хозяйствования.
- Для ИП, физических лиц и организаций. Исключение составляют те работодатели, которые занимаются сельхозпроизводством и народным художественным промыслом. Общины Севера также попадают в категорию исключений.
Таблицы, в которых отображен процент ЕСН, находятся в свободном доступе, так что их без труда можно использовать для расчета налога.
Если речь идет о первой группе налогоплательщиков, приведенной выше, то в их случае действуют следующие проценты. Когда налоговая база ограничена 280 тыс. руб. - 20 %, от 280 000 до 60 000 ставка будет равна 50 000 руб. и 10 % с той суммы, которая превышает установленный лимит. Свыше 600 000 руб. ЕСН составляет 88 000 руб., а в случае превышения лимита в 600 тыс. - платить нужно 2,0 % с превышающей суммы.
Для тех организаций и предприятий, которые производят отчисления физическим лицам, действует несколько иная ставка. До 280 тыс. - 26 %, до 600 тыс. придется заплатить 78 тыс. руб. и 10 % с превышающей суммы, если речь идет о налоговой базе выше 600 тыс., то отчисления составят 104 800 и 2,0 % с той суммы, которая выходит за пределы лимита.
При помощи таких данных можно без трудна вычислить какой размер ЕСН нужно платить конкретному предприятию или ИП.
Ставки по единому социальному налогу для адвокатов и предпринимателей можно найти в пункте 3 статьи № 241 НК РФ.
Порядок исчисления налога
Условия исчисления сформулированы в статье 243-245 НК РФ. При этом стоит отметить, что ЕСН - это налог, сумму которого необходимо определять каждый месяц. Для этого нужно использовать данные по процентной ставке. Важно не забыть вычесть из получившейся суммы для отчисления в федеральный бюджет, взносы в ПФР. В свою очередь, тот платеж, который направляется в ФСС, нужно уменьшить на сумму больничных и прочих выплат в пользу работников. Важно обратить внимание на тот факт, что уменьшаться будет именно ежемесячный авансовый платеж.
Если затронуть тему больничных выплат и прочих расходов, которые покрывает ФСС, то стоит заметить, что в этом случае ЕСН нужно уменьшить на сумму, реально выплаченную в течение месяца.
Когда платить ЕСН
Для того чтобы производить выплаты правильно необходимо придерживаться следующих принципов:
- Платить ЕСН необходимо на основании итогов отчетного периода (3, 6, 9 месяцев) до 20 числа того месяца, который следует за отчетным периодом. При этом рассчитывается и уплачивается разница между суммами исчисленного и уплаченного ЕСН, после чего предоставляется расчет в налоговый орган.
- Исчисление размера авансовых платежей происходит на основании итогов каждого месяца в рамках отчетного периода. При этом сам факт оплаты не должен быть произведен позже 15-го числа следующего месяца.
- Сдача декларации происходит после подведения итогов налогового периода (имеется в виду год) не позже 30 марта.
На какие суммы не распространяется ЕСН
В статье 238 НК РФ отображен перечень тех выплат, которые не подлежат обложению ЕСН. К ним можно отнести государственные пособия, выплата которых происходит в соответствии с законодательством РФ и решениями правительственных органов в рамках местного самоуправления. От обложения также освобождаются пособия по уходу за больным ребенком, по временной нетрудоспособности, родам и беременности.
Не подлежат обложению ЕСН и любые компенсационные выплаты, имеющие отношение к увольнению работника, компенсации неиспользованного отпуска и возмещению вреда вследствие увечья или по другой причине с сопутствующим предоставлением бесплатного жилья и коммунальных услуг, а также топлива, продуктов питания и различных денежных возмещений.
Отчетность
Расчет по форме, которая была утверждена МФ РФ, должен предоставляться в налоговый орган не позже 20-го числа месяца, после завершения отчетного периода, всеми плательщиками ЕСН (1, ст. 235). В этой форме нужно отразить данные о начисленных и уплаченных суммах авансовых платежей. В отчете также должны присутствовать сведения о сумме налогового вычета, который использовал налогоплательщик и о размерах страховых взносов, уплаченных в этот же период.
Каждый квартал, не позже 15 числа, следующего за истекшим отчетным периодом, в региональные отделения ФСС должны быть предоставлены налогоплательщиками отчеты по форме, которую утвердил ФСС РФ. В этих отчетах отображаются сведения о суммах, использованных для выплаты пособий по беременности и родам, уходу за ребенком до момента достижения им возраст в 1,5 года, при рождении детей. В отчете нужно отобразить данные о пособиях по безработице, суммах, которые были расходованы на санитарно-курортное обслуживание работников, а также их семей.
Сдавать налоговую декларацию по ЕСН нужно до 30 марта того года, который следует за отчетным. Причем использовать необходимо форму № 21. Копию декларации с отметкой налогового органа или другим документом, который будет подтверждать факт сдачи отчетности, нужно предоставить в ПФ РФ не позже 3 июля.
Сложности в процессе исчисления ЕСН
Если работодатель не перечисляет или делает неполные отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для сотрудников своего предприятия, то работник вынужден столкнуться со следующими негативными последствиями:
- заниженный размер накопительной и страховой части трудовой пенсии;
- отсутствие возможности использовать средства пенсионных накоплений для инвестирования;
- отсутствие стажа, который необходим для того, чтобы получить право на трудовую пенсию;
- заниженная сумма расчетного пенсионного капитала на момент его индексации по причине несвоевременной уплаты страховых взносов.
Итогом нарушений, ведущих к таким последствиям, стала судебная практика подачи исков работников на страхователей. Суть требования в подобных ситуация была проста - уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование.
Осуществление контроля за уплатой взносов
Факт отчисления суммы ЕСН контролируется налоговыми органами, на основании законодательства РФ. Непосредственно саму проверку факта уплаты производят должностные лица в рамках своей компетенции. Это означает возможность изучения данных отчетности и учета, получения объяснений плательщиков и налоговых агентов, а также осмотр территорий и помещений, которые используются для получения дохода. Такие же меры могут использоваться для того, чтобы осуществить контроль за уплатой страховых взносов.
Внимания заслуживает и тот факт, что закон позволяет взыскивать недоимки по страховым взносам, а также штрафы и пени без участия суда, посредством решения территориального органа ПФРФ. Такие меры могут быть использованы при следующих условиях:
- если сумма, которую должен заплатить ИП не превышает отметку в 5000 рублей;
- в случае когда страховой взнос юридических лиц ограничивается суммой в 50 000 руб.
Если же размер недоплаченных средств выше данных лимитов, то взыскание будет проводиться исключительно в судебном порядке.
Что касается внесудебных методик взыскания, то перед тем, как принимать конкретные меры, территориальный орган Пенсионного фонда должен направить страхователю письмо, содержащее требование, касающееся уплаты конкретных сумм.
В таком документе должны быть отображены данные относительно штрафов, пеней, суммы недоимки и сроков ее уплаты. Но решение территориального органа ПФРФ может быть приостановлено, если оно было обжаловано в вышестоящем органе страховщика.
В том случае, когда страхователь выбрал судебный порядок обжалования вместо административного, то исполнение решения, касающегося взыскания, приостанавливается только по инициативе суда.
Касаясь размера пеней важно отметить, что они не начисляются на ту часть недоимки, которая оказалась погашена страхователем по причине ареста имущества или приостановления операций.
Начисление пеней осуществляется за каждый день просроченной уплаты страховых взносов.
На основе изложенной выше информации нетрудно заметить, какой ЕСН непростой налог (имеется в виду порядок исчисления). Поэтому предпринимателям и юридическим лицам стоит основательно подходить к процессу его уплаты.
Существует целый перечень различных сборов, которые выплачивают определенные категории граждан страны, юридические лица. Социальный налог ИП платят в обязательном порядке. Что это такое? Единый социальный налог представляет собой взнос, который предназначен для того, чтобы осуществлять социальную поддержку нуждающегося населения. Отчисления производятся в специальные социальные фонды государства и распределяются по мере необходимости тем лицам, которые нуждаются в этом.
Как производятся отчисления?
Единый социальный налог — это общий взнос, который впоследствии перечисляется в пенсионный фонд, в сферу социального и медицинского страхования. В итоге имеем, что от начисленной заработной платы значительная сумма идет в счет погашения различных взносов и налогов.
Государство старается сделать процедуру отчисления более лаконичной и прозрачной. Однако это не всегда удается в полной мере. Для того чтобы понять весь процесс начисления и уплаты единого социального взноса, необходимо предварительно разобраться с вопросом, кто должен платить этот налог. Граждане, которые хотят получать помощь от государства, должны понимать, что средства изначально необходимо где-то взять, чтобы затем ими полноправно распоряжаться. Платить единый социальный взнос должны все без исключения. Это касается как физических лиц, так и юридических. Платят единый социальный взнос ИП, так как они являются физическими лицами, работники предприятия, а также все юридические лица, получающие прибыль.
Вернуться к оглавлению
ИП на заметку…
Социальные отчисления за индивидуального предпринимателя можно просчитать. Работодатель может произвести расчет самостоятельно. Необходимо знать все ставки и доход, который получил бизнесмен от предпринимательской деятельности или других видов хозяйствования, предполагающих наличие доходов. Частному дельцу нужно понимать, что при ведении деятельности могут возникать обязательства перед государством как в отношении наемных работников, если таковые имеются, так и в части ИП. Тогда такие взносы будут уплачиваться на разных основаниях и различными платежными поручениями.
Единый социальный налог индивидуальный предприниматель платит в определенном количестве, зависит последний от такого параметра, как минимальный размер оплаты труда, который устанавливается на уровне государства. МРОТ необходим для расчета минимального или максимального размера налога. Если речь идет о наемных работниках, то работодатель должен понимать, что за каждого сотрудника он обязан платить отчисления, которые рассчитываются как процент от заработной платы. Если человек получает минимальную зарплату, то отчисления производятся от значения МРОТ.
Интересен также тот факт, что установлен не только минимальный предел единого социального взноса, но и максимальный, выше которого платить не потребуется. Индивидуальный предприниматель должен знать свой доход, считать налоги и производить уплату исходя из этих данных. Все социальные отчисления за индивидуального предпринимателя зависят от суммы дохода в год. Для тех, кто имеет прибыль менее чем 300 000 рублей в год, налоги считаются приблизительно так: МРОТ*12 месяцев*0,26 (взнос в пенсионный фонд)+МРОТ*12 месяцев*0,051 (взнос в фонд медицинского страхования)=ЕСВ. При превышении предела прибыли в 300 000 рублей в год потребуется заплатить еще 1% на сумму превышения.
В процедуре уплаты этого же налога произошли изменения. Таким образом, частным предпринимателям теперь, скорее всего, нужно будет обращаться к профессиональным бухгалтерам, которые разбираются в этих делах и смогут правильно осуществить процедуру. А что же касается работников предприятий, наемников, то они могут вовсе не беспокоиться, поскольку за них всю работу выполнит руководитель. Это очень удобно. Действия предпринимателя регламентируются нормами соответствующего Закона №212 ФЗ. При несоблюдении сроков подачи отчетности предприниматель должен будет заплатить максимальный предел ЕСВ.
Вернуться к оглавлению
Нормативная база для начислений
Есть некоторое разделение выплат, что получает работник. Какие-то из доходов подлежат налогообложению, а другие нет. Выплаты, на которые начисляют ЕСВ:
- Премии, которые были получены в результате выполнения трудовых обязанностей работника.
- Если договором предусмотрены некоторые категории работ, то полученные за их выполнение доходы подлежат налогообложению.
- Другие виды материальных доходов работника.
На предприятии для каждого отдельно взятого наемника заводится специальная карточка, в которой фиксируются все виды доходов. Налоговые службы могут проверить первичную документацию по каждому работнику.
Также предусмотрены законодательством некоторые категории доходов, не подлежащих налогообложению. К таким можно отнести:
- Любые виды компенсаций, предусмотренные законодательством. Такими могут быть выплаты при сокращении численности работников на предприятии, при ликвидации компании, материальные возмещения за вредные условия труда.
- Если человек получает выплаты по временной нетрудоспособности.
- Суммы, выделенные работнику на командировку в пределах установленных норм по суточным и гостиничным расходам.
- Одноразовая выплата при рождении ребенка.
- Пособие по уходу за младенцем до 1,5 лет.
Для физических и юридических лиц, которые нанимают на работу людей, существует стимул для приема инвалидов I и II группы. Для таких сотрудников ставки по налогам несколько уменьшены.
Для того чтобы правильно произвести все расчеты, нужно точно знать, какие ставки установлены на момент уплаты налогов. Если бухгалтер работает при применении автоматизированных продуктов, то расчет будет осуществлен моментально.
Правительство обсуждает возможность «реанимации» единого социального налога (ЕСН), который был отменен в 2010 году. Главной причиной, по которой возникла данная инициатив, является кризисное состояние экономики, и необходимость в увеличении доходной части бюджета. Возврат ЕСН рассматривается в качестве антикризисной меры, которая поможет справиться с дефицитом бюджета. По предварительным оценкам, ЕСН снова будет действовать с 2017 года .
Вопрос перехода с системы страховых взносов обратно на ЕСН является очень спорным. Противники инициативы заявляют, что такое изменение вряд ли сможет существенно повлиять на состояние бюджета. По мнению ряда депутатов Госдумы, основным источником пополнения доходной части бюджета должно стать производство, а не взносы граждан.
Однако от мысли вернуть ЕСН к жизни правительство не отказывается. Предполагается, что в случае вступления данной инициативы в силу ставка по налогу будет установлена на уровне нынешней ставки по страховым взносам.
Зачем нужен возврат ЕСН
После обвала цен на нефть вопрос поиска способов увеличения доходной стал особенно острым. Депутаты Госдумы начали активно разрабатывать инициативы, которые позволили бы обеспечить приток средств в бюджет. Среди предложенных нововведений – упразднение действующей системы страховых взносов и возврат ЕСН.
Стоит отметить, что ранее ЕСН функционировал в России до 2010 года, когда его решили отменить, заменив взносами в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Однако сейчас правительство склоняется к мысли, что средства, которые направляются в указанные фонды, необходимо консолидировать в единый поток.
Для этого оптимально подходит возврат к ЕСН, введение которого, по предварительным оценкам, позволит Федеральной налоговой службе (ФНС) контролировать денежный поток, объем которого может составлять порядка 5,9 трлн рублей.
Аргументы «за» и «против»
Авторы инициативы отстаивают возврат ЕСН, аргументируя это необходимостью привлечения дополнительных средств в бюджет для реализации антикризисных мер. Кроме того, на фоне разговоров о возможной ликвидации накопительной части пенсии введение ЕСН депутаты называют логичным и закономерным.
Однако противников у идеи «реанимации» данного налога гораздо больше. Так, вице-спикер Госдумы Андрей Исаев заявляет, что возврат ЕСН не только не принесет желаемого результата, но и создаст новые проблемы. Главным минусом ЕСН, по мнению Исаева, является его безадресность. При системе социальных взносов граждане знают, куда идут их деньги, и заинтересованы в том, чтобы оплачивать взносы, ведь это гарантирует им .
ЕСН в свою очередь не отвечает на вопрос граждан, за что именно они платят свои деньги, поскольку налог поступает в единый «котел», из которого государство может брать средства на реализацию тех мер, которые считает нужными. Это может подорвать доверие населения к государственным органам, не говоря уже о том, что постоянные изменения системы сбора налогов создают сомнения в ее «прозрачности».
В Комитете Госдумы по бюджету и налогам также не поддерживают возврат ЕСН. В ведомстве считают, что введение этой инициативы не сможет кардинально повлиять на текущую ситуацию, и сравнили переход к ЕСН с «перекладыванием денег из трех мешков в один».
Некоторые эксперты высказывают мнение, что появление вопроса возврата ЕСН является следствием межведомственной борьбы, которая к антикризисным мерам не имеет никакого отношения.
Аналитики подчеркивают, что возврат данного налога может создать дополнительные трудности в виде необходимости расширения штата контролирующих органов и достаточно больших затрат на реализацию инициативы. Таким образом, целесообразность введения ЕСН вызывает множество сомнений.
Экспертное мнение
Большинство экспертов сходятся во мнении, что возврат ЕСН является своего рода «косметической» мерой, которая создает иллюзию реформы, но на деле предусматривает только перераспределение ресурсов. Это, возможно, позволит в некоторой мере увеличить доходную часть бюджета, однако существующих проблем никак не решит.
Страна нуждается в коренном преобразовании экономики, которое даст возможность снизить зависимость экономического роста от состояния нефтяных котировок. Для этого необходимо определить отрасли, которые могут стать основой конкурентоспособности , и стимулировать их развитие.
Для выхода из кризиса также необходимо ослабить давление государства на бизнес. Предпринимательство является одним из главных двигателей роста экономики, поэтому в нынешних кризисных условиях особенно важно дать ему как можно больше возможностей для развития. Недавно принятое решение правительства о запрете проверок малого бизнеса является важным шагом в этом направлении, однако этого недостаточно.
В Кремле понимают, что возврат ЕСН в 2017 году может привести к ухудшению текущей ситуации, поэтому он не включен в антикризисный план. Эта инициатива является достаточно спорной и встречает острую критику, как у представителей правительства, так и у населения. Таким образом, говорить об однозначном возврате ЕСН как минимум преждевременно.
Это серьезное новаторство в налоговой системе. Он смог заменить собой действовавшие ранее налоги, которые поступали в три государственных внебюджетных социальных фонда. До введения ЕСН плательщики обязаны были предоставлять отдельные формы отчетов в каждый из вышеперечисленных фондов, а также своевременно производить оплату в сроки, установленные соответствующим фондом.
История возникновения ЕСН
Идея внедрения единого социального налога (ЕСН), который бы охватил все возникла в далеком 1998 г., когда Госналогслужба предложила создать единственную унифицированную базу налогооблажения, передав все функции учета и контроля единому ведомству. Однако в те годы этот замысел остался незавершенным, поэтому его пришлось заморозить. Спустя 2 года была принята вторая часть Налогового кодекса РФ, а также Федеральный закон от 05.09.2000 г. С 01.01.2001 г. заработал новый порядок исчислений и уплаты взносов в социальные внебюджетные фонды РФ. Глава 24 ч. 2 гласила о введении ЕСН. Налог в Пенсионный фонд, а также налоги в Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования были консолидированы в составе ЕСН, чтобы мобилизировать средства для реализации прав граждан на пенсионное и социальное обеспечение, а также должную медпомощь. В дополнение к этому был установлен определенный порядок по взносам на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
ЕСН: сущность и характеристика
Переход к открытой рыночной экономике в России ознаменовался кардинальными изменениями в финансовой системе, когда внебюджетные фонды стали отсоединяться от общегосударственной бюджетной системы. По причине бюджетного дефицита, инфляции, спада производства, роста непредвиденных расходов и прочих обстоятельств образование внебюджетных фондов стало одним из важнейших элементов в обновлении механизмов деятельности учреждений соцобслуживания. Как говорилось ранее, ЕСН был введен после вступления в силу 2-ой части Налогового кодекса РФ. Вообще, ЕСН - это налог, призванный заменить все взносы по страхованию в вышеупомянутые фонды, но без взносов на страховку от несчастных случаев и профзаболеваний, которые необходимо уплачивать независимо от ЕСН.
В 2010 г. ЕСН был отменен, а на смену ему пришли страховые взносы, которые, впрочем, не сильно отличались от последнего. Значительными различиями между ЕСН и страховыми взносами стала сама уплата налогов: раньше граждане платили через налоговую службу, а с приходом страховых взносов стали оплачивать налоги во внебюджетные фонды. Кроме этого, были несколько изменены налоговые тарифы. Однако с 1 января 2014 г. было внесено предложение о возвращении к старой схеме ЕСН, действовавшей до 2010 г.
Объекты налогообложений
Для налогоплательщиков 1-ой группы объектами налогообложений являются все начисляемые выплаты, а также вознаграждения, премии и прочие доходы, среди которых оплата по гражданско-правовым договорам, авторскими и лицензионными договорам и, наконец, выплаты, предназначенные для оказания материальной помощи. Стоит отметить интересный факт, что все вышеназванные доходы могут и не быть объектами налогообложения, если они выплачивались из прибыли, что была на оставшемся счету организации.
Для предпринимателей объектами налогообложения являются все доходы, которые они получают от своей предпринимательской/профессиональной деятельности, но за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Напоследок скажем, что к объектам налогообложения не относятся различные выплаты, предмет которых - переход прав собственности на имущество либо передача на временное пользование имуществом. К примеру, такими договорами могут быть договор "купли-продажи" и договор на аренду.
Налоговая база для ЕСН
Опираясь на установленные законодательством объекты налогообложений, формируется и налоговая база. Для работодателей она определяется:
- всевозможными вознаграждениями и выплатами, осуществляемыми в соответствии с трудовым законодательством;
- оплатой по гражданско-правовым договорам;
- доходами с авторских и лицензионных договоров;
- различными выплатами для оказания материальной помощи и другими безвозмездными выплатами.
Когда определяется налоговая база, учитываются все доходы, которые так или иначе начислены рабочим их работодателями в денежной либо натуральной форме, а также под видом социальных, материальных и иных благ, за вычетом не подлежащих обложению доходов, о которых мы поговорим позже. Когда происходит начисление ЕСН, налогоплательщики-работодатели обязаны определять налоговую базу по каждому работнику отдельно на протяжении всего налогового периода. Налоговая база предпринимателей - это обобщенная сумма доходов, которая является объектом обложения и была получена ими за налоговый период за исключением расходов, не связанных с их извлечением. Полученные работниками доходы в натуральной форме (товары, услуги) нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов, исходя из их ценности/стоимости, что определяются по ст. 40 НК РФ, отталкиваясь от рыночных тарифов и цен.
Выплаты, не включающиеся в налоговую базу
К таким относятся следующие:
- государственные пособия;
- компенсации при увольнении;
- расходы на командировки;
- возмещение причиненного здоровью вреда;
- компенсации за использование личных вещей работников;
- всевозможные компенсации спортсменам;
- другие виды компенсаций;
- предоставление бесплатного питания;
- доходы, получаемые членами крестьянского хозяйства;
- возмещение расходов на повышение профессионального уровня рабочих;
- взносы по обязательному/добровольному страхованию рабочих;
- материальные выплаты бюджетникам;
- единоразовые материальные выплаты;
- бесплатное предоставление жилья;
- доходы членов немногочисленных народов Севера;
- прочие выплаты, установленные ст. 237 НК РФ.
Плательщики
Плательщиками ЕСН будут выступать те же лица, которые уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Говоря по существу, ныне насчитывается всего 2 группы плательщиков, где к первой относятся наемные работники, организации, предприниматели и корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью, а ко второй - самозанятые граждане (адвокаты, нотариусы, родовые общины немногочисленных народов Севера, занимающиеся традиционным хозяйством и другие).
Если налогоплательщики принадлежат к обеим категориям, значит они уплачивают налоги по двум основаниям. К примеру, индивидуальный предприниматель, который использует труд наемных рабочих, обязан уплачивать ЕСН с полученных от предпринимательской деятельности доходов, а также с начисленных выплат в пользу своих рабочих. Нотариусы, детективы и охранники, которые занимаются частной практикой, не относятся к отдельному классу плательщиков по той причине, что они уже включены в группу "индивидуальных предпринимателей", что закреплено п. 2 ст. 11 НК РФ.
Ставка ЕСН в 2013 году и 2014 г.
В России наблюдается постепенный рост налоговой нагрузки, что вызвано "старением нации", а впоследствии и падением количества трудоспособных и работающих граждан. Разумеется, пожилое поколение нужно лечить и регулярно выплачивать этим людям пенсии. Ныне наименьшие страховые взносы платят индивидуальные предприниматели и другие самозанятые граждане. Они платят фиксированный страховой взнос, который заметно ниже, чем у "средних" сотрудников, работающих на кого-либо. Что касается собственно процентов на страховые взносы (ЕСН), то в 2013 г. они составили 30% от заработной платы. Плюс к этому с 2012 г. изымалась дополнительная ставка в размере 10% для заработной платы свыше 512 тысяч рублей, 568 тысяч - в 2013 г. и ожидается для зарплат свыше 624 тысяч в 2014 г. ЕСН в 2014 г. ожидаемо поднялся до 34%. По причине резкого повышения ставок в 2010 г., которые выросли на 8% (с 26% до 34%), большинство малых предприятий ушли "в тень", так как не в силах были перенести столь существенную нагрузку на их бизнес.
Как расчитать ЕСН?
Расчет ЕСН в 2014 г. происходит по следующему алгоритму:
1. Сперва необходимо определить базу налогообложения, которая является суммой доходов физического лица. Она может быть получена им как зарплата (то есть по трудовым договорам) или же под видом других выплат, выдающихся по гражданско-правовым договорам: авторские вознаграждения, награда за выполнение работы и прочее. Плюс к этому плательщиками ЕСН выступят и организации, и индивидуальные предприниматели, которые используют труд наемных рабочих.
2. Следующим шагом станет определение ставки налога. Она обладает регрессивной шкалой, при которой с большей суммы удерживаются меньшие проценты. Для основной массы плательщиков общий процент составит 30% (для доходов от 1 до 624000 рублей): отчисления ЕСН в Пенсионный Фонд России - 22%, в Фонд обязательного медстрахования - 5,1%, в Фонд соцстраха - 2,9%. Поверх предельной суммы (624 тысячи) будет удерживаться 10%.
3. Сопоставьте свою зарплату с нужной группой (<624000<) и просто умножьте вашу сумму на определенный процент. На этом все, ваш индивидуальный расчет ЕСН окончен.
Налоговые периоды
Налоговый период составляет 1 календарный год. При этом для 1-ой группы налогоплательщиков существуют и отчетные периоды (квартал, 6 и 9 месяцев). Для 2-ой группы такие периоды отсутствуют. По окончании налогового периода налогоплательщикам необходимо подать налоговую декларацию.
Типовые проводки начисления ЕСН
ЕСН. Проводки по его начислению
Налоговые льготы
Согласно российскому налоговому законодательству установлено, что от уплаты налога освобождались (до отмены ЕСН в 2010 г.) следующие организации и лица:
- В организациях начисление ЕСН не удерживается с сумм выплат и прочих вознаграждений, которые на протяжении налогового периода не превышают 100 тысяч рублей на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы.
- Предыдущий принцип действует и для следующих категорий налогоплательщиков:
- Для общественных организаций инвалидов (ООИ). В данной категории налоги не удерживаются, если среди участников насчитывается не менее 80% инвалидов и их законных представителей. Распространяется это и на их региональные отделения.
- Для учреждений, где уставный капитал формируется из вкладов (ООИ), среднесписочная численность которых [инвалидов] составляет не менее 50%. Плюс к этому доля в заработной плате должна быть на отметке не ниже 25%.
- Организации, которые были созданы для достижения социальных целей, среди которых и помощь инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Стоит отметить, что владельцами имущества при этом должны быть только ООИ.
- Индивидуальные предприниматели и адвокаты, имеющие статус инвалида I, II или III группы. Доходы от их предпринимательской/профессиональной деятельности также не должны превышать 100 тысяч рублей в течение налогового периода.
Ныне льготный процент ЕСН (страховых взносов) также присутствует. К примеру, в 2013 г. льготная ставка составила 20% - в ПФР, ФСС - 0%, ФОМС - 0%.
Предпосылки возврата к ЕСН
Для многих информация о возврате не показалась удивительной, ведь ЕСН - это важная составляющая налоговой системы РФ в 2000-ых годах. Большинство экспертов ссылаются на то, что к основным причинам возврата к ЕСН стало то, что замена ЕСН страховыми взносами, шкала которых изменилась в пользу более регрессивной и увеличения ставок обязательных взносов с 26% до 34% от ФОТ (фонд оплаты труда), не обеспечила сбалансированности пенсионной системы, а только привела к повышению налоговой нагрузки и различным усложнениям администрирования. Из этого можно заключить вывод, что возврат к ЕСН, скорее всего, доброжелательно будет воспринят бизнесом (особенно малым), а сама система устроит как государство, так и предпринимательство. В 2010-13 гг. все предприниматели вынуждены были обращаться в три (!) органа, что, в свою очередь, увеличивало расходы на ведение бухгалтерии.
Стране также не выгодно содержать увеличенный штат госслужащих, что усложняет контроль финансовой деятельности предпринимателей. Помимо этого, мы уже упоминали и о том, что по причине резких повышений ставок множество мелких компаний ушло "в тень". Так что пока прогнозируются только положительные изменения. С другой стороны, в 2014 г. увеличена ставка соцплатежей, ведь ЕСН составляет ныне 34% (обычный) и 26% (льготный), что уже не сильно обрадует бизнесменов.
Заключение
Прошло уже довольно много времени, чтобы система налогообложения ЕСН стала близкой и понятной для всех налогоплательщиков. Между тем стоит отметить, что отдельные положения в НК РФ требуют дополнительных доработок и разъяснений. Отмена ЕСН не сказалась слишком негативно на налоговой системе, однако и практика внедрения страховых взносов не привнесла каких-либо улучшений, усилив Нынче ставки по ЕСН составляют 34% и 26% для основной массы плательщиков и льготников соответственно, что не слишком лояльно по отношению к предпринимателям. Однако стоит отметить, что ЕСН - это хорошая альтернатива страховым взносам, что может улучшить налоговую ситуацию в стране.
