≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Правовые основы налогового федерализма. Налоговый федерализм

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.2 Принципы формирования налоговых доходов бюджетов разных уровней

2.3 Анализ структуры доходов местных бюджетов

3.1 Совершенствование межбюджетных отношений и разграничения налоговых полномочий

3.2 Опыт межбюджетного регулирования в развитых странах

Заключение

Список литературы

Введение

Направленность преобразований российской финансовой системы соответствует общемировой тенденции, формирование которой обусловлено необходимостью повышения эффективности управления в государстве путем передачи на нижние уровни власти определенных полномочий, укрепления демократических институтов государственной власти и местного самоуправления и их финансовой основы с целью обеспечения потребностей населения в местных услугах и повышения качества жизни.

Самостоятельность регионов и органов местного самоуправления обязательно предполагает финансовую самостоятельность. Местные органы власти должны располагать финансовыми средствами для осуществления предоставленных им законодательством полномочий, право местных властей влиять на уровень и размеры финансовых ресурсов, необходимых для выполнения возложенных на них функций, может быть ограничено лишь в том случае, если это противоречит общенациональной или региональной политике. Этот принцип, закрепленный в Европейской хартии местного самоуправления, к которой, как известно, присоединилась и Россия, нашел отражение также в российском законодательстве, регламентирующем статус региональных и местных органов управления и экономические основы его деятельности.

Российское государство сегодня взяло курс на проведение реформы, имеющей территориальную направленность. Упорядочение территориальной структуры должно способствовать укреплению его финансовой базы. Здесь важное значение имеет разграничение доходных и расходных полномочий по уровням бюджетной системы и достижение соответствия между расходными и доходными полномочиями бюджетов. Между тем известно, что в России процесс передачи дополнительных расходных полномочий не сопровождался соответствующей передачей доходных источников соответствующий уровень.

Изменения в бюджетном и налоговом законодательствах Российской Федерации, вступившие в действие с 2001 г., существенно изменили характер взаимоотношений между уровнями бюджетной вертикали. Сформировалась тенденция роста уровня централизации средств в федеральном бюджете. В течение последних восьми лет существенно вырос удельный вес доходов федерального бюджета в общих доходах бюджетной системы. Если в 2000 году доля федерального бюджета составляла чуть более 40%, то в 2007 она выросла до 57%.

В результате регионы и муниципальные образования в их составе, сохранив за собой основную массу расходных обязательств, потеряли значительную часть налоговых источников, что привело к увеличению зависимости от федерального бюджета. Произошел сдвиг в структуре форм финансового выравнивания в сторону увеличения доли финансовых трансфертов и вытеснения регулирующих налогов.

Между тем упор на дотационные формы межбюджетного регулирования означает рост зависимости экономического развития территорий от вышестоящих уровней, снижение стимулов к наращиванию собственного финансового потенциала. Это обусловливает необходимость замены сложившегося механизма финансового выравнивания эффективными формами, способствующими формированию достаточной финансовой базы региональных и местных бюджетов.

Именно эти и другие проблемы стали побудительными мотивами выбора темы дипломной работы.

В настоящее время отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенции между федеральным и территориальным уровнем государственной власти, органами местного самоуправления. Существует серьёзное отставание теоретических и практических разработок в области государственных финансов применительно к условиям современной России.

Таким образом, мы считаем, что проблемы налогового федерализма и межбюджетных отношений в России также актуальны, как преодоление безработицы, инфляции, и других проблем сопровождающих рыночную экономику, так как цивилизованно выстроенные бюджетные отношения, в свою очередь, призваны решать, прежде всего, эти проблемы.

Поэтому целью настоящей работы является исследование состояния бюджетов разных уровней и проблем разграничения налоговых полномочий. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

Определить понятие и принципы налогового федерализма:

Определить источники и условия реализации эффективной модели налогово-бюджетного федерализма;

Анализ формирования бюджетов разных уровней;

Изучить опыт развитых стран в межбюджетном регулировании и обозначить приоритетные направления их совершенствования.

Исследования проводились с применением метода системного подхода, метода сочетания исторического и логического, статистического и аналитического методов.

В основе данных статистические материалы отчетности МРИ МНС РФ №6 по РД, ОФК по г. Избербаш, финансового отдела администрации г. Избербаш.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

налоговый федерализм децентрализация

Глава 1. Сущность налогового федерализма и его роль в развитии фискальной децентрализации

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового федерализма

Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральным, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ.

По мере того, как происходит процесс децентрализации финансово-экономических отношений в обществе, от решения проблем оптимального соотношения федерального бюджета, региональных и местных бюджетов во многом зависит сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально-экономической сферы.

Проблема разграничения полномочий между федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти является определяющей при становлении бюджетно-налогового федерализма. Россия относиться к асимметричным федерациям. Асимметричность федерации не означает отступления от принципов федерализма. Когда такая асимметричность вызвана объективной необходимостью, это обязательное условие для сбалансированности интересов ее субъектов, а значит и для сохранения единства федеративного государства.

В федеративных государствах постоянно ведется поиск формулы распределения доходов и расходов (властных полномочий) между различными уровнями власти, которая бы улучшила финансовое состояние и качество выполнения возложенных функций и задач без ухудшения положения других уровней власти. Однако в жизни очень трудно добиться такого состояния. Итальянским экономистом В.Парето было введено понятие оптимума (оптимум Парето), означающее такое состояние, при котором невозможно улучшить положение какого-либо из участников обмена без того, чтобы не ухудшить положение хотя бы одного из остальных. Но иногда наблюдаются изменения, которые улучшая положение одних, не затрагивают положения других. Подобные изменения получили название улучшение по Парето.

Увеличение доли федерального бюджета РФ одновременно приводит к снижению доли бюджетов территорий. Это ущемляет интересы субъектов Федерации. Теория бюджетно-налогового федерализма направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила максимально удовлетворять нужды населения в государственных услугах, независимо от того, на каком уровне они будут оказываться. Структурные изменения в бюджетной системе страны не должны ухудшить качество и снизить объем оказываемых услуг гражданам.

По мнению В.П. Орешина, Л.В. Потапова в настоящее время в РФ сложилась определенная система бюджетно-налогового федерализма. Эта система предполагает относительно самостоятельное и независимое функционирование бюджетных систем различного уровня управления: федерального, регионального и местного.

Ученые-экономисты Викторова Н.Г., Евстигнеев Е.Н., Харченко Г.П. отмечают, что в России существует проблема бюджетно-налогового федерализма. По их мнению, суть этой проблемы заключается «в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных образований, предприятий и граждан. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов». В этой связи бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определения четких пропорции распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы3.

На наш взгляд проблему бюджетно-налогового федерализма следует рассматривать значительно шире. Реальный бюджетно-налоговый федерализм должен базироваться на сочетание интересов, обеспечивающих высокую степень самостоятельности территориальных бюджетов при сохранении ведущей роли федерального бюджета. Не случайно бюджетный Кодекс РФ (ст.28) к одним из основных принципов построения бюджетной системы относит принцип самостоятельности бюджетов всех уровней.

Под налоговым федерализмом в научной литературе, как правило, принято понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.

По мнению д.э.н., проф. Р.Г. Сомоева налоговый федерализм следует рассматривать в узком и широком смысле этого слова. В узком смысле под данным термином можно понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.

В широком смысле налоговый федерализм можно характеризовать как сложную и многомерную совокупность отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, обусловленные необходимостью эффективной реализации на самостоятельной основе закрепленного Конституцией, федеративным договором и иными законодательными актами круга полномочий в общегосударственных, общенациональных интересах.

Анализ развития бюджетных систем разных стран показывает, что на начальных этапах их становления и развития, а также в периоды усиления централизации государственного управления повышается роль центральных бюджетов. Однако с более активным внедрением рыночных механизмов центр тяжести постепенно смещается на более низкие уровни управления и получают развитие местные бюджеты.

Аналогичные процессы происходят и в России, в связи с переходом к рыночной экономике расширяется самостоятельность субъектов хозяйствования и органов управления всех уровней. Расширение прав местных органов власти сопровождается ростом их бюджетов, изменением механизма их формирования и использования в целях обеспечения комплексного социально-экономического развития. Однако в условиях рыночной экономики социально-экономическое развитие территорий происходит неравномерно, наряду с благополучными образуются и регионы с хронической безработицей, острыми социальными проблемами, дефицитными местными бюджетами.

Основной задачей налогового федерализма является обеспечение единства Российского федеративного государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти и управления, достигаемого за счет рационального, оптимального перераспределения изымаемой в виде налогов части ВВП между звеньями бюджетной системы.

По нашему мнению, налоговый федерализм предполагает не просто разграничение федеральным законом налогов между уровнями власти, а при их недостаточности на территориальном уровне -- распределение федеральных регулирующих налогов между ними по нормативам, но и, что очень важно, предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства в стране. В этом, на наш взгляд, заключается полнота содержания данного понятия.

Реализация указанной выше задачи налогового федерализма требует решения следующих двух взаимосвязанных проблем:

Юридического закрепления полной ответственности федеральных, региональных и местных органов власти за решение всех финансово -экономических задач функционирования общества, т. е. разграничение предметов ведения между различными уровнями власти и управления;

Поиска формулы распределения налоговых источников доходов между всеми уровнями бюджетной системы в соответствии с первой проблемой (задачей).

Современный федерализм принято квалифицировать как конкурентный федерализм. Его основой является принцип субсидиарности, означающий, что конкретные задачи сравнительно небольших административных единиц должны решаться на возможно более низком уровне власти. И только такой подход может обеспечить высокую степень независимости и, следовательно, подлинной демократизации управления. В свою очередь, каждое движение в сторону централизации ведет к ограничению гражданских и избирательных прав населения, когда усиливается «анонимность» власти.

Понятие «субсидиарность» раскрывается в ряде принципов, первым их которых является принцип происхождения. Он относится к свободной торговле товарами и услугами и означает, что местные власти не должны проверять и лицензировать подлежащие продаже товары, поставщики которых получили лицензии в другом районе страны. Тогда у местных властей появляются возможности расширения базы налогообложения за счет привлечения «чужих» предпринимателей и стимул к соперничеству в области установления правил, наилучшим образом отвечающих нуждам граждан. Следующий принцип -- «исключительности», т. е. эксклюзивное, четкое и определенное возложение ответственности за коллективные действия на данный уровень власти. Третьим принципом, необходимым для обеспечения эффективного функционирования конкурентного федерализма, является фискальная эквивалентность. Он означает, что каждая административная территория должна финансировать свои властные функции, переданные ей или взятые ею на себя, за счет средств, полученных от налогов, сборов и заимствований, за которые она несет ответственность. Таким образом, государственные расходы «дисциплинируются» благодаря необходимости собирать налоги или брать в долг. Фискальная децентрализация в сочетании с фискальной эквивалентностью (платность за все государственные услуги) создает для местных органов власти стимул к расширению доходной базы и развитию. Этот принцип означает также, что все уровни власти имеют большие права в построении собственных налоговых систем.

Упомянутые принципы, вместе определяющие конкурентный федерализм, имеют тенденцию усиливать друг друга. А при нарушении хотя бы одного из них страдает конкуренция между территориями. Например, право центра устанавливать все ставки налогов наносит серьезный удар по независимости и ответственности местных властей и т. д. Таким образом, подлинный конкурентный федерализм может быть понят только как взаимосвязанное целое.

В мировой практике известны четыре основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами, названные нами как:

кумулятивный -- соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти (в качестве примера можно привести Швейцарию, где центр и кантоны взимают налоги с одной и той же налоговой базы, однако определяется это база на национальном уровне и на уровне кантонов по разному);

нормативный -- долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы по нормативам, в процентах («германская» модель);

Дистрибутивный -- концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы. По такой схеме происходит, например, формирование Федерального фонда финансовой поддержки регионов РФ и выделение из него трансфертов нуждающимся субъектам Федерации;

Фиксированный -- разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма («американская» модель).

Таблица 1 Возможные способы формирования налоговых доходов региональных и местных бюджетов

В мире нет страны, которая использовала только один из выше перечисленных методов. Они сочетаются с той или иной степенью верховенства одного подхода над другим. Несомненно, что каждый из указанных способов разграничения и распределения налогов и других доходов между бюджетами разных уровней имеет свои конкретные положительные и отрицательные стороны.

Использование одной формы регулирования налоговых отношений может негативно отразиться на функционировании налоговой системы и формировании бюджетов разных уровней.

Это связано, в частности, с тем, что налоговая база распределена по территории страны неравномерно, что создает неравные стартовые позиции для бюджетов. Кроме данного фактора также следует учитывать сезонность поступления налогов. Налоги, имеющие сезонный характер формирования, не должны сосредотачиваться в одном бюджете, а должны быть рассредоточены по всем звеньям бюджетной системы.

Исходя из тех же соображений, нежелательно ставить бюджет в большую зависимость от одного источника налога, поскольку при его даже незначительном недопоступлении или несвоевременном поступлении в силу определенных объективных или субъективных обстоятельств будут возникать проблемы в исполнении доходной и расходной частей бюджета. Практика показывает, что удельный вес одного источника доходов не должен превышать 30% объема бюджета.

1.2. Принципы формирования налоговых доходов бюджетов разных уровней

Наделение каждого уровня власти определенными расходными полномочиями требует обеспечения его и необходимыми и достаточными для реализации этих полномочий финансовыми ресурсами, Основную часть доходов бюджетов любого уровня составляют налоговые поступления. Следовательно, вопрос об обеспечении доходов бюджетов разных уровней сводится в первую очередь к вопросу распределения между ними налоговых полномочий и налоговых доходов.

При этом речь идет преимущественно о формировании налоговых доходов региональных и местных бюджетов, поскольку центральные органы власти, как правило, обладают в этом отношении несоизмеримо большими возможностями. В мировой практике, как было показано выше, известны четыре основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами, названные нами как: кумулятивный, нормативный, дистрибутивный, фиксированный.

Каждый из них имеет свои преимущества и свои недостатки, и ни один, взятый в отдельности, не может полностью удовлетворить потребности различных уровней власти в финансовых ресурсах в условиях бюджетного федерализма.

Распределение налогов по уровням власти и их подразделение на общенациональные (федеральные), региональные (субъектов федерации) и местные (или муниципальные) является одним из основополагающих элементов практически любой налоговой системы. Закрепление за бюджетами каждого уровня определенных видов налогов может обеспечить максимальную финансовую самостоятельность каждого из бюджетов. Однако для этого соответствующие уровни власти должны быть наделены достаточно широкими правами по установлению налогов, отнесенных к их компетенции. Но тут возникают и серьезные проблемы.

Разнообразие условий налогообложения на территории одного и того же государства оказывает искажающее воздействие на территориальное распределение ресурсов и факторов производства. Неограниченные права территориальных органов власти по установлению и введению в действие различных налогов могут приводить к налоговой конкуренции между территориями, нарушающей единство экономического пространства страны и снижающей общеэкономическую эффективность распределения и использования ресурсов. Даже налоги, считающиеся нейтральными на общенациональном уровне, могут вызывать искажения при их взимании на локальном уровне. Примером может служить подоходный налог, который, будучи введен только в одном регионе, может вызвать отток населения из этого региона.

Россия испытала на себе последствия «налоговой анархии» 1994--1996 гг., когда в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать на своей территории любые налоги, в числе и не предусмотренные Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ».

В целях сохранения единства экономического пространства более высокие уровни власти должны обладать и более широкими правами в сфере налогообложения. Это условие автоматически выполняется в унитарных государствах, где процесс бюджетной децентрализации протекает сверху вниз и полностью контролируется центральными органами власти. В федеративных же государствах вопрос о распределении налоговых полномочий между федеральным центром и субъектами федерации в большинстве случаев оказывается не экономическим, а политическим. В настоящее время помимо Российской Федерации в мире существует более 20 федеративных государств (ФРГ, США, Канада, Мексика, Бразилия, Аргентина, Индия и др.), и каждое из них имеет свои, отличающие его от всех других особенности, которые обусловлены конкретными историческими условиями образования и развития данного государства.

В настоящее время РФ относится к государствам с крайне (в некоторых случаях, может быть, даже излишне) ограниченной налоговой компетенцией субъектов федерации и органов местного самоуправления. В целях сохранения единства экономического пространства страны федеральное законодательство определяет исчерпывающий перечень возможных федеральных, региональных и местных налогов и сборов и почти все существенные элементы юридического состава по каждому из них. Законодательные органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления вправе лишь вводить или не вводить на своей территории отнесенные к их компетенции налоги и сборы из федерального перечня и устанавливать по ним конкретные ставки в определенных федеральным законодательством пределах, порядок и сроки уплаты и дополнительные льготы.

Однако даже с учетом ограничения компетенции региональных и местных органов власти в сфере установления и изменения налогов их распределение по уровням власти не может быть абсолютно произвольным. Многие налоги выполняют важные регулирующие функции в экономической и социальной системе страны, которые могут реализовываться только на общенациональном (федеральном) уровне, в частности проведение стабилизационной и перераспределительной государственной налоговой политики.

Основным инструментом фискальной стабилизационной политики является налогообложение доходов. Таким образом, исходя из целей экономической стабилизации налоги на доходы физических лиц и на прибыль корпораций должны быть отнесены к общенациональному (федеральному) уровню.

Проведение перераспределительной политики, направленной на выравнивание доходов, как правило, также относится к компетенции центрального уровня власти. Это обусловлено тем, что при высокой мобильности населения чрезмерное перераспределение в каком-либо отдельно взятом регионе будет вызывать отток из этого региона наиболее состоятельных граждан и приток в него граждан наименее состоятельных. С другой стороны, отсутствие перераспределения в одном из регионов приведет к чрезмерному возрастанию в нем дифференциации доходов и возникновению социальных конфликтов, оказывающих дестабилизирующее влияние на страну в целом. Основным инструментом перераспределительной политики является налогообложение доходов граждан, которое должно быть отнесено к общенациональному уровню и по этим соображениям.

К категории общенациональных должны относиться и такие общие налоги на потребление, как налог на добавленную стоимость, поскольку применяемый при его исчислении зачетный метод требует единства условий налогообложения на всей территории страны. Кроме того, в соответствии с распределением компетенции в сфере выполнения государственных функций к общенациональному уровню, безусловно, должны быть отнесены и таможенные пошлины.

На долю территориальных бюджетов в большинстве случаев остаются имущественные налоги, территориальные налоги на потребление (типа налога с розничных продаж), а также многочисленные, но, как правило, малодоходные налоги местного значения, перечень которых может варьироваться в очень широких пределах: налоги на домашних животных, на нужды образования, на содержание и развитие коммунального хозяйства, на проведение аукционов и лотерей, на содержание муниципальных органов общественного порядка, на игорный бизнес и т.п.

В федеративных государствах часто возникает ожесточенная борьба между федеральными органами власти и субъектами федерации. Такие значительные источники налоговых поступлений, как налогообложение использования природных ресурсов и акцизы на отдельные виды товаров, которые не могут быть однозначно отнесены к тому или иному уровню по чисто экономическим соображениям. Исход обычно определяется социально-экономическими условиями и расстановкой политических сил в конкретной стране в данный период ее развития.

Органы местного самоуправления обычно не рассматриваются в качестве органов государственной власти, и наделение местных бюджетов собственными источниками налоговых доходов, а органов местного самоуправления -- определенными налоговыми полномочиями, как правило, не регламентируется конституционными актами. Оно производится решениями центральных или региональных органов государственной власти. Однако к основным источникам территориальных налоговых доходов все же существуют определенные стандарты их распределения между региональными и местными бюджетами, основанные на соображениях рациональности и эффективности. Например, налог с продаж или налог на транспортные средства устанавливаются на региональном уровне. Их введение в масштабах отдельного муниципального образования приведет к тому, что население данного муниципального образования будет приобретать товары и регистрировать транспортные средства в основном в соседних муниципальных образованиях, где данные налоги отсутствуют либо меньше по величине.

Налоги на недвижимость и на землю чаще всего относятся к местному уровню по двум соображениям. Во-первых, объект налогообложения не может быть перемещен в другое место. Во-вторых, на местном уровне поступления от данных налогов в значительной мере используются для непосредственного улучшения условий эксплуатации налогооблагаемых объектов, повышающего их стоимость (создание элементов инфраструктуры, охрана общественного порядка и собственности), что является весьма осязаемым основанием для самого взимания налога.

Таким образом, распределение налогов по уровням власти, обусловленное общеэкономическими соображениями, приводит к сосредоточению в руках центральных органов власти наиболее важных источников налоговых поступлений и вертикальной несбалансированности бюджетной системы, которая потенциально в той или иной мере заложена практически в любой модели бюджетной системы. Например, доля местных налогов в структуре доходов муниципальных бюджетов экономически развитых стран колеблется в достаточно широких пределах от 21% в ФРГ до 65% в США, но нет ни одной страны, где местные налоги обеспечивали бы расходные потребности муниципальных образований полностью. Ограниченность набора источников налоговых поступлений, которыми располагают территориальные органы власти, и их несоответствие объемам возлагаемых на эти органы расходных полномочий приводит к необходимости дополнительной передачи доходов с центрального на нижестоящие уровни власти.

Основным инструментом вертикального выравнивания является долевое участие территориальных органов власти в общенациональных доходах, которое может осуществляться либо путем распределения между уровнями власти налоговых ставок по общенациональным налогам, либо путем распределения между ними в соответствии с определенными нормативами общей суммы налоговых поступлений регулирующим общенациональным налогам.

Распределение между уровнями власти налоговых ставок по национальным налогам можно отнести к закреплённым источникам финансовых поступлений, поскольку оно отчасти эквивалентно закреплению за соответствующими бюджетами определенных налогов. Разница заключается в том, что в отличие от полного закрепления налогов при закреплении налоговых ставок по общенациональным налогам нижестоящие уровни власти обладают минимальными возможностями по изменению основных элементов юридического состава налога. Как правило, им предоставляется лишь право устанавливать изменять значение закрепленной за ними ставки (часто -- в определенных ограниченных пределах) и устанавливать дополнительные льготы в отношении сумм налоговых поступлений, подлежащих зачислению в их бюджеты.

Примером может служить российский налог на прибыль организаций, общая ставка которого, равная 24%, в 2002--2004 гг. распределялась в соответствии с федеральным законодательством следующим разом: 6% -- в федеральный бюджет, 16% -- в бюджеты субъектов федерации, 2% -- в местные бюджеты. При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшать ставку налога, подлежащего зачислению бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не менее чем до 12%. В Канаде ставки провинциальных надбавок к федеральным налогам на личные доходы и доходы корпораций устанавливаются провинциями самостоятельно.

В Российской Федерации по нормативам, установленным на постоянной основе Бюджетным кодексом РФ, распределяются, например, налоговые поступления по федеральному налогу на добычу полезных ископаемых и по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

В отдельных случаях в пользу бюджетов нижестоящих уровней может отчисляться и вся сумма поступлений по какому-либо общенациональному налогу. В частности, в РФ начиная с 2002 г. вся сумма налоговых поступлений по федеральному налогу на доходы физических лиц зачисляется в территориальные бюджеты, однако передача управления данным налогом на уровень субъектов РФ нецелесообразна по изложенным выше соображениям.

При централизованном установлении региональных и местных налогов общенациональное законодательство может устанавливать отчисления от этих налогов и в пользу бюджетов вышестоящих уровней. Как правило, подобные отчисления являются компенсацией за освобождение плательщиков данного регионального или местного налога от определенных общенациональных налогов. Примером в российской системе налогообложения могут служить отнесенные к компетенции субъектов РФ специальные режимы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщики которых освобождаются от основных федеральных налогов. Нормативы распределения между бюджетами разных уровней и государственными, социальными внебюджетными фондами определяются по первому из них налоговым, а по второму -- бюджетным законодательством РФ.

Часто нормативы отчислений от одного или нескольких общенациональных регулирующих налогов в региональные и местные бюджеты устанавливаются на достаточно короткий срок, обычно на один финансовый год законами о федеральном бюджете на этот год. Подобный способ распределения регулирующих налогов имеет свое преимущество, которое заключается в том, что он позволяет оперативно реагировать на изменения социально-экономической ситуации в стране и потребностей федерации и регионов в финансовых ресурсах. Но данное преимущество неизбежно влечет за собой и основной недостаток регулирующих налогов: нестабильность нормативов отчислений. Бюджеты нижестоящих уровней не могут быть окончательно утверждены до утверждения бюджета вышестоящего уровня. Затруднено перспективное бюджетное планирование. Особенно ярко и положительные, и отрицательные стороны регулирующих налогов проявляются в кризисных ситуациях.

Примером может служить распределение НДС в Российской Федерации в 1990-е гг. Согласно вступившему в силу с 1 января 1992 г. Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ», данный налог должен был полностью зачисляться в федеральный бюджет. Однако резкое ухудшение социально-экономической ситуации в стране сразу же после начала радикальных экономических реформ поставило федеральные власти перед необходимостью использовать НД качестве регулирующего налога. Уже с I квартала 1992 г. Минфину России было предоставлено право ежеквартально регулировать доли участия регионов в нем. В результате нормативы отчислений для разных регионов были дифференцированы в пределах от 10 до 100%,

Со II квартала 1999 г. норматив отчислений от НДС в бюджеты субъектов РФ был снижен до 15%, а с 2001 г. они вообще прекратились.

Таким образом, с одной стороны, использование НДС в качестве регулирующего налога позволило федеральному правительству в какой-то мере справиться с кризисной ситуацией в региональных финансах. Но с другой -- сама возможность изменения нормативов отчислений, а особенно их дифференциация по регионам побуждали руководство регионов заботиться не столько об увеличении налоговой базы, сколько об увеличении норматива.

При любых отчислениях от общенациональных налогов в региональные бюджеты (как в виде разделения налоговых ставок, так и в виде распределения налоговых поступлений) возникает проблема их справедливого территориального распределения. Обычно данному конкретному региону или муниципальному образованию причитается соответствующая доля общенациональных налогов, собранных на его территории. Однако субъекты экономической деятельности, уплачивающие общенациональные налоги по месту своего нахождения, могут осуществлять свою деятельность и на территориях других регионов и муниципальных образований. Возможен даже случай, когда организация практически полностью осуществляет свою деятельность вне места ее государственной регистрации. Справедливость требует, чтобы часть уплаченных этими субъектами распределяемых общенациональных налогов зачислялась и в бюджеты территорий, на которых они осуществляют свою деятельность.

В этих целях в российском налоговом праве введено понятие обособленного подразделения организации, под которым понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого созданы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено создание этого подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделено. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Любая организация обязана встать на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а в целях справедливого распределения между бюджетами поступлений по региональным и местным имущественным налогам -- также и по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств (НК РФ. Ч. 1, ст. 83, п. 1. Учету в налоговых органах по месту принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств подлежат и физические лица. По каждому налогу, подлежащему распределению между бюджетами различных уровней, порядок его уплаты предусматривает обязанность организации уплачивать определенную часть этого налога по месту нахождения ее обособленных подразделений. Размер данной части определяется применительно к специфике каждого отдельного налога.

Иногда необходимость обеспечения справедливости в распределении между бюджетами разных уровней общенациональных и приводит к значительному усложнению и удорожанию системы налогового контроля. В частности, это относится к акцизам. Наиболее рациональным с экономической точки зрения является взимание акцизов только на стадии производства подакцизных товаров, что многократно сокращает круг контролируемых субъектов и существенно повышает эффективность налогового контроля. В случае поступления акцизов только в центральный бюджет никаких проблем не возникает, и данный порядок соблюдается неукоснительно. Если же акцизы распределяются между центральным бюджетом и бюджетами регионов, их уплата производителями приводит к тому, что все доходы достаются регионам, на территории которых они расположены. Регионы, не производящие, а только потребляющие соответствующие подакцизные товары, никаких доходов не получают, хотя их жители исправно уплачивают сумму акцизов в цене приобретаемых товаров. Налоговые доходы одного региона формируются за счет населения других регионов. Перед законодателем встает дилемма: обеспечить либо справедливое распределение налоговых поступлений между бюджетами, либо экономическую эффективность системы налогообложения. Результат выбора зависит от того, насколько существенным источником доходов региональных бюджетов являются данные налоги и насколько велико влияние регионов на общенациональную налоговую политику.

Примером могут служить акцизы на производимую на территории РФ алкогольную продукцию. Поступления от них распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соответствии с установленными нормативами. Акцизы на ликероводочные изделия зачисляются в эти бюджеты в равных долях, а на прочую алкогольную продукцию -- в полном объеме в бюджеты субъектов. Стремление к обеспечению справедливости распределения налоговых поступлений между бюджетами разных регионов привело к разделению ставок акцизов на алкогольную продукцию между ее производителями и оптовой торговлей.

Соблюдение этих положений дает возможность уменьшить вертикальную несбалансированность бюджетной системы и добиться более справедливого и обоснованного распределения доходов между бюджетами различных уровней. Тем не менее, даже совокупность всех этих методов обеспечения доходов региональных и местных бюджетов, как правило, не позволяет обойтись без централизованного перераспределения финансовых ресурсов через бюджеты вышестоящего уровня.

С точки зрения вертикального финансового выравнивания необходимость в целевых трансфертах из бюджетов вышестоящих уровней чаще всего возникает в связи с принятием вышестоящими уровнями власти решений, приводящих к существенному увеличению расходов бюджетов нижестоящих уровней. Причем такие решения не обязательно связаны с непосредственными выплатами из бюджетов нижестоящих уровней. Например, принятие центральным уровнем власти решения о привлечении иностранной рабочей силы влечет за собой увеличение расходов территориальных бюджетов на ее социальное обеспечение. Однако основной причиной перераспределения налоговых поступлений через бюджеты вышестоящих уровней обычно является горизонтальная несбалансированность бюджетной системы, приводящая к необходимости централизованного финансового выравнивания между бюджетами одного и того же уровня.

Глава 2. Анализ формирования доходов бюджетов разных уровней

2.1 Формирование доходов федерального бюджета

Доходы федерального бюджета с 2000 года постепенно увеличивались год от года и в 2007 году составили 23,6% ВВП, что выше уровня 2000 года на 8,1 п.п. ВВП. Особенно сильный рост доходов бюджетной системы наблюдался в последние годы - в период с 2005 по 2007 год.

С 2000 по 2007 г. вырос удельный вес доходов федерального бюджета в общих доходах бюджетной системы. Если в 2000 году доля федерального бюджета составляла чуть более 40%, то в 2007 она выросла до 57%.

Основной причиной роста доходов и усиления роли федерального бюджета являлось повышение мировых цен на энергоносители. Также, в 2005 и 2007 годах в бюджетную систему поступили дополнительные средства, связанные с погашением налоговой задолженности НК ЮКОС.

В 2007 г. 57% всех доходов поступало в федеральный бюджет, 30% в региональные бюджеты и 13% - во внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования).

Начиная с 2000 года в России было проведено существенное реформирование налоговой системы. Реформа затронула как институциональные аспекты отношений между налогоплательщиками и государством, так и принципы уплаты и ставки отдельных налогов. Радикальным изменениям подверглись все основные виды налогов. Из основных изменений в налоговом законодательстве необходимо выделить следующие:

Вместо отдельных взносов во внебюджетные фонды с 2001 года был введён Единый социальный налог (ЕСН), призванный упростить администрирование. Ставка первого диапазона налога изначально была установлена на уровне 35,6%, а с 2005 года снижена до 26%; с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.

Унифицирована ставка налога на доходы физических лиц - 13%;

В 2002 году вместо трех налоговых платежей (плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат) был введён налог на добычу полезных ископаемых;

С 2004 года снижена ставка НДС с 20% до 18%.

Снижение ставок ключевых налогов не привело к сокращению бюджетных доходов благодаря тому, что одновременно было повышено налогообложение нефтегазового сектора. Реформирование экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых в этом секторе позволило увеличить изъятие природной ренты, образующейся в результате роста мировых цен на энергоносители. Перенос налоговой нагрузки с обрабатывающего на сырьевой сектор позволил ослабить негативное влияние удорожания сырья на мировых рынках на конкурентоспособность российских товаропроизводителей.

В целом уровень налоговой нагрузки в российской экономике, определяемый как отношение уплаченных налогов к ВВП, остается на уровне 35-37%. Наибольший вес в налоговых доходах бюджетной системы по итогам 2007 года занимали таможенные пошлины (19,2%), НДС (18,7%), налог на прибыль организаций (17,9%), ЕСН (15,3%).

Таблица 2 Структура налоговых доходов бюджетной системы, % к итогу

Налоговые доходы всего
Налог на прибыль
Таможенные пошлины
НДПИ и налоги на природные ресурсы
Прочие налоги

Налог на прибыль организаций в % от ВВП в 2007 году по сравнению с 2000 годом возрос на 1,2 п.п. до 6,6%. НДФЛ увеличился с 2,4% ВВП в 2000 году до 3,8% ВВП в 2007 году, за последние 2 года его доля увеличивалась на 0,3 п.п. ВВП ежегодно. Таможенные пошлины увеличились с 3,1% ВВП в 2000 году до 7% ВВП в 2007 году, что связано как с высокими мировыми ценами на энергоносители, так и с изменениями налогового законодательства. Этими же причинами вызван более, чем трехкратный рост налога на добычу полезных ископаемых.

При рассмотрении распределения налогов по отраслям можно сделать вывод, что сравнительно велика лишь налоговая нагрузка в нефтяном секторе, где она превышает 60% от полной добавленной стоимости. В других отраслях налоговая нагрузка не выходит за границы 30% добавленной стоимости.

Это оказывает влияние и на структуру доходов бюджетной системы. В 2007 году основная доля поступлений в размере 32% - приходилась на добывающую отрасль, 17% - на обрабатывающие производства, 8% - операции с недвижимым имуществом, аренду и предоставление услуг, 8% - на оптовую и розничную торговлю, 7% - на транспорт и связь, 5% - на строительство, 4% - на финансовую деятельность.

В табл. 3 представлено соотношение доходов и расходов федерального бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ и в 2005-2009 г.г. Анализ таблицы 1 показывает, что на протяжении периода 2005-2008 г.г. непрерывно росли доходы как федерального, так и консолидированного бюджета субъектов РФ. Доходы федерального бюджета в среднем увеличивались в этот период на 22%, а консолидированного бюджета субъектов РФ на 27% ежегодно.

Таблица 3 Распределение доходов и расходов консолидированного и федерального бюджетов российской федерации в 2005-2009 гг. (млрд. руб.)

Доходы, в т.ч. Федеральный бюджет
Расходы - в т.ч. Федеральный бюджет
Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Профицит (дефицит) федерального бюджета РФ
Профицит (дефицит) консолидированных бюджетов субъектов РФ

Однако в 2009 г. доходы федерального бюджета значительно снизились - почти на 21%, а также незначительно снизились доходы консолидированного бюджета субъектов РФ на 4,4%. Главной причиной ухудшения показателей бюджета в 2009г. является мировой финансовый кризис, который существенно затронул и экономику РФ.

Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

Поступление доходов в федеральный бюджет в 2008-2009 г

Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.

Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного - 75,0 млрд. рублей, газового конденсата - 6,6 млрд. рублей.

По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

2.2 Структура доходов регионального бюджета

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

Согласно статьи 41. «Виды доходов бюджетов» (в ред. Федерального закона от 26.04.2007 №63-ФЗ) к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Согласно статьи 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 №120-ФЗ)

1. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;

налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;

транспортного налога - по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 80 процентов;

налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60 процентов;

акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 30 процентов;

сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;

единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

...

Подобные документы

Формирование доходов местных бюджетов РФ, их роль и спользование. Регулирование доходов региональных и местных бюджетов. Принципы исполнения бюджета. Принципы межбюджетных отношений. Формы финансовой поддержки субъектов Федерации, их характеристика.

контрольная работа , добавлен 07.01.2008


Теоретические основы организации бюджетной системы России. Практика формирования и анализ налоговых доходов бюджета муниципального образования Солнечного района. Проблемы и пути совершенствования формирования налоговых доходов местных бюджетов.

дипломная работа , добавлен 30.07.2010


Сущность доходов региональных бюджетов и источники их формирования. Понятие и состав налоговых доходов федерального бюджета РФ. Управление доходами региональных бюджетов. Установление специальных налоговых режимов. Принцип стабильности доходов бюджета.

курсовая работа , добавлен 31.05.2013


Понятие и классификация доходов бюджета РФ, их структура, функции и значение. Общая характеристика доходов федерального и местных бюджетов субъектов федерации. Аспекты формирования и зачисления налоговых и неналоговых доходов в бюджеты разных уровней.

реферат , добавлен 09.05.2012


Формирование доходного потенциала федерального бюджета за счёт налоговых доходов. Изучение общих понятий неналоговых поступлений. Состав и структура неналоговых поступлений федерального бюджета, бюджетов субъектов и местных бюджетов и их анализ.

курсовая работа , добавлен 21.11.2009


Понятие, функции и структура местных бюджетов. Экономическая сущность и классификация доходов бюджета. Принципы и направления расходной части местных бюджетов. Характеристика линейно-объектного (постатейного), исполнительного, программного типов бюджета.

курсовая работа , добавлен 07.12.2010


Анализ состава и структуры бюджетов трех уровней в России. Динамика доходов, расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также соответствующая структура бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на примере Пензенской области.

курсовая работа , добавлен 08.07.2011


Исследование бюджетных и налоговых механизмов регулирования экономики. Отчетность органов Федерального казначейства по исполнению федерального бюджета. Изучение практики внешних проверок годовых отчетов об исполнении местных бюджетов в городе Москва.

курсовая работа , добавлен 22.10.2014


Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 19.12.2014


Понятие и экономическая сущность бюджетного федерализма, его принципы. Достоинства и недостатки бюджетного федерализма. Актуальные проблемы бюджетного федерализма в России в настоящее время. Расчет месячного фонда заработной платы администрации города.

Общие принципы налогообложения теоретически разработал и сформулировал А.Смит, в экономическом учении которого находится аргументация для всех школ современной западной экономической мысли. Взгляды А.Смита в отношении принципов установления налогов изложены в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов». В качестве основных начал, которыми следует руководствоваться для установления налогов, А.Смит назвал четыре правила, получившие название классических принципов в теории и практике налогообложения.

Первое правило А.Смита требует справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Поданные государства должны содействовать содержанию правительства в соответствии со своим имуществом, т.е. пропорционально доходу, которым каждый из них пользуется под защитой государства. Другими словами, справедливость обложения по А.Смиту означает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов.

Второе правило А.Смита предписывает строгую определенность налога , который должен быть точно определен, а не произволен. Время, вид, способ платежа, сумма – все это должно быть ясно как налогоплательщику, так и другому лицу.

Третье правило А.Смита требует удобности налогообложения для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче внести его.

Второе и третье правила А.Смита не оспаривают приоритета государственных интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогоплательщиков государственным кнутом принуждения, направленного на ограничение их индивидуального потребления.

Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек при взимании налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов.зимании налогов.имизацию издержек ринуждениях интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогопла

Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем в налоговом законодательстве, но не напрямую, а в различных правилах при установлении, взимании и отмене налогов, при осуществлении мероприятий налогового контроля и применении мер ответственности к налогоплательщикам за несоблюдение налогового законодательства. В этой связи классические принципы преломляются в ряд конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая методология. Их реализация зависит от налоговой политики правительства.

Используемые в налоговой практике России принципы налогообложения в зависимости от направленности действия и решаемых задач можно разделить на три группы, т.е принципы обеспечивающие: 1) реализацию Конституции РФ; 2) права налогоплательщиков; 3) интересы субъектов государственной власти РФ исходя из федеративного устройства государства.

1. К первой группе относят принципы публичности, приоритетности государственных интересов, законности.

Принцип публичности. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются, открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом, а налоги - иметь общественно-возмездный характер. Цивилизованное государство не может и не должно иметь потребности, отличные от потребностей общества, и не должно расходовать налоговые поступления на антиобщественные цели.

Принцип приоритетности государственных интересов. Целью налогообложения является получение государством дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат, а не принуждение налогоплательщиков к определенному поведению. Каждый гражданин общества имеет право на получение индивидуального дохода, а участие посредством налогов в финансировании государственных расходов представляется одновременно экономией индивидуальных затрат, поскольку финансирование некоторых сфер более эффективно централизованно через государственный бюджет, а не посредством рыночного механизма.

Принцип приоритетности государственных интересов прямо закреплен в Конституции РФ посредством ст. 57, устанавливающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Принцип законности . Данный принцип также вытекает из ст. 57 Конституции РФ и косвенно отражен в первой части НК РФ. Фактически в нем воплотились основные классические правила налогообложения. Статья 5 НК РФ регулирует вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах, конкретный порядок установления, изменения или отмены налогов и сборов определен законами.

2. Во вторую группу объединены принципы нейтральности, защищенности налогоплательщика, экономического равенства налогоплательщиков, соразмерности налогового бремени.

Принцип нейтральности . Он заключается в правовом равенстве налогоплательщиков и не допускает установления дополнительных или повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика. В России этот принцип закреплен законодательно. Статья 3 НК РФ определяет, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Принцип защищенности налогоплательщика. Этот принцип предполагает наличие в налоговом законодательстве системы защиты законных интересов налогоплательщика. Отдельными положениями ст. 3 и 108 НК РФ закреплена презумпция налоговой невиновности, в соответствии с которой налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном федеральным законом порядке. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, бремя доказательств возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Принцип экономического равенства налогоплательщиков. Он выражается в том, во-первых, что при налогообложении берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов, а во-вторых, для субъектов с одинаковым организационно-правовым статусом устанавливаются одинаковые налоги.

Принцип соразмерности налогового бремени. Это принцип означает, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы парализовать реализацию гражданами конституционных прав. В ст. 3 НК РФ закреплено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

3. К третьей группе правомерно отнести принципы единства налогообложения и налогового федерализма.

Принцип единства налогообложения . Специальный пункт ст. 3 НК РФ оговаривает недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах национальной территории товаров и финансовых средств, препятствующих не запрещенной законом экономической деятельности.

Принцип налогового федерализма. При федеративном устройстве необходимо решить задачу об оптимальных масштабах участия различных уровней власти и управления в создании общественных благ и соответственно определить степень самостоятельности и полномочия по уровням властной вертикали.

Конституцией РФ закреплено, что установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и ее субъектов. При принятии налоговых законов существенные права имеет Совет Федерации (ст. 104 и 105 Конституции РФ), что также обеспечивает прямое участие представителей регионов в налоговом законотворчестве и принятии решений.

При установлении региональных и местных налогов законодательными органами субъектов РФ или представительными органами местного самоуправления определяются налоговые ставки внутри определенных федеральным законодательством пределов, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, а также формы отчетности (ст. 12 НК РФ). В отношении региональных и местных налогов они также вправе производить списание безнадежных долгов (ст. 59 НК РФ). Определенные права имеют субъекты РФ и местные власти и в отношении причитающихся им долей от федеральных налогов. Интересы нижестоящих бюджетов защищает также закрепленное правило приоритетности налогообложения в месте образования дохода или нахождения имущества над местом юридической регистрации налогоплательщиков.

Введение

Децентрализация

Основные теоремы и гипотезы теории бюджетного федерализма

Теорема о децентрализации

Гипотеза Тибу

Масштабы производства общественных благ

Функции и доходы территориальных бюджетов

Ситуация в России и концепция повышения эффективности фискального федерализма

Необходимость переосмысления положений фискальнеого федерализма в России

Отношения между федеральным центром и регионами

Основные цели новой концепции фискального федерализма

Основные задачи

Укрепление финансовой самостоятельности субъектов РФ

Увеличение поступлений доходов в бюджеты субъектов РФ

Улучшение качества управления государственными и муниципальными финансами

Реализации реформы местного самоуправления

Помощь субъектам РФ в повышении эффективности управления региональными и муниципальными финансами

Повышение прозрачности региональных финансов

Заключение

Литература

Введение

В последние годы экономисты усиленно подчеркивали, что наличие надлежащих экономических институтов, в том числе и в государственном секторе, является необходимым условием экономического роста. Один из наиболее важных институтов такого рода в государстве федеративного типа - многоуровневая организация бюджетной системы, обычно называемая фискальным федерализмом. Неэффективные отношения между различными уровнями государственной власти в стране могут оказаться одной из тех причин, которые определяют отставание России в сфере экономического роста по сравнению с другими государствами с переходной экономикой.

Фискальный федерализм должен обеспечивать политическую стабильность, экономический рост и справедливость в отношениях между различными территориями страны. Эти цели часто противоречат друг другу, но задача властных структур и заключается в том, чтобы достигать, по меньшей мере, взаимовыгодного компромисса. Исследования российской системы взаимоотношений различных уровней государственной власти показывают, что она все еще весьма далека от реализации этих целей. С экономической точки зрения наиболее важным критерием организации взаимоотношений между различными уровнями государственной власти является создание стимулов для экономического развития и инвестиций в инфраструктуру.

Основные принципы федерализма, ориентированного на создание и поддержание рыночной экономики, таковы:

1. Равенство всех регионов в их бюджетных отношениях с федеральным центром и всех местностей в их отношениях с соответствующими региональными центрами. Нельзя допускать никакой дискриминации отдельных регионов и местностей.

2. Независимость бюджетов различных уровней, что подразумевает: наличие собственных, определенных законом источников доходов для каждого уровня; право принимать решения относительно структуры расходов; невозможность налогообложения дополнительных доходов со стороны более высокого уровня власти; право на возмещение дополнительных обязательных расходов, возникших вследствие принятия высшим органов власти законодательных поправок; право устанавливать любые снижения налоговых ставок, которые отражаются только на собственных источниках доходов.

3. Установленное согласно закону (зафиксированное и прозрачное) распределение источников доходов и ответственности по расходам между различными уровнями государственной власти. Как будет показано ниже, принципы разделения доходов могут оказаться ключевым фактором формирования стимулов экономического роста.

4. Соответствие на каждом уровне власти ответственности за определенные расходы доходам на этом уровне.

5. Любое перераспределение финансовых ресурсов между субъектами Федерации или местностями региона либо финансовая помощь одного уровня власти другому должны осуществляться по объективным критериям, открыто и на долгосрочной правовой основе, иными словами, должны быть исключены возможности каких-либо сделок.

Ресурсы общественного сектора принадлежат не только центральным (федеральным), но и территориальным администрациям (региональным, городским, муниципальным). Территориальные единицы наделены правом самостоятельно формировать бюджет, не противореча федеральному законодательству, а также и осуществлять аллокацию расходов.

Но большая часть средств все же находится в распоряжении федеральных властей. Федеральные власти принимают законы, влияющие на деятельность регионов и их бюджетную политику, т.к. основная часть федеральных доходов формируется из доходов территориальных.

Систему взаимоотношений федеральной и территориальных администраций, федерацией и ее субъектами изучает теория бюджетного федерализма. Теория призвана выявить наиболее эффективные и рациональные механизмы этих взаимоотношений, меру территориального самоуправления, механизмы наполнения и расходования бюджетов. Важен вопрос о мере распределения обязанностей по производству общественных благ.

Децентрализация

Мера децентрализации в общественном секторе определяется степенью эффективности выполнения возложенных функций, т.е. в удовлетворении потребности общества в благах и перераспределению благ. Следует определить правила выявления меры децентрализации:

· Если полезность единицы общественного блага доставляется всему обществу, то децентрализация неэффективна. Примером может служить оборона, создание вооружений.

· Если выгоды имеют локальный характер, т.е. в общественном благе нуждаются граждане определенных населений больше, чем в других территориальных единицах, то решение о его производстве принимается на местном уровне. Правда, локализация потребления может происходить не только на географическом уровне, а на уровне, разграниченном, к примеру, языковыми барьерами. Так, финансирование телепередач на определенном языке не позволит потреблять это благо носителям других языков.

Фискальный федерализм наделяет территориальные единицы правом определять потребность в общественных благах, изыскивать средства для их финансирования, т.е. принимать независимые бюджетные решения, не противоречащие федеральному законодательству.

Можно выделить условия эффективности федерализма:

· Децентрализация уместна, если решения по производству общественных благ принимаются на местном уровне и потребляются, главным образом, на местном уровне.

· Потребление и производство общественного блага осуществляется на местном уровне. Жители берут на себя все финансирование блага.

· Население определенной территории более однородно, нежели население всей страны. Следовательно, территориальные функции предпочтения общественных благ различны.

Основные теоремы и гипотезы теории бюджетного федерализма

Теорема о децентрализации

Рассмотрим 2 региона, в каждом из которых есть функции спроса на общественные блага D1 и D2. Пусть предельные издержки равны P*. Блага буду поставляться регионам на уровне Q1 и Q2, если они будут производиться или финансироваться децентрализовано. Но если решение об их производстве на уровне Q = (Q1+Q2)/2 будет приниматься централизовано, то потеря полезностей будет геометрически выражаться площадью заштрихованных треугольников (рис. 1).

Фискальный федерализм

Фискальный федерализм - в США - система трансфертов, на основе которой федеральное правительство делится своими доходами с правительствами штатов и местными органами власти.

По-английски: Fiscal federalism

См. также: Правительственные трансфертные платежи

• - федерали́зм территориальная стратегия социального контроля для обеспечения сосуществования различных этносов и/или территорий...

  Географическая энциклопедия

• - - теория и практика создания целостного союзного государства, образованного из ряда политически и юридически равнозначных частей на основе общих интересов, исторических судеб, договорных конституционных...

  Философская энциклопедия

• - принцип государственного устройства, при котором несколько государственных образований, сохраняющих определенную политическую самостоятельность, образуют единое союзное государство...

  Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике

• - принцип разделения полномочий между федеральными и региональными властями в финансовой сфере, основанный на приоритете федерации...

  Энциклопедический словарь экономики и права

• - принцип, доктрина, положенные в основу политико-территориального инационально-территориального устройства ряда современных государств...

  Энциклопедия юриста

• - 1) одна из двух форм территориальной организации государства, предполагающая его сложный, союзный характер...

  Большой юридический словарь

• - в конституционном праве одна из форм устройства государства. Суть Ф. заключается: а) в характере внутренней структуры государства; б) в характере связей центра и частей федеративного государства...

  Энциклопедический словарь конституционного права

• - ФЕДЕРАЛИЗМ Смысл понятия заключается в следующем: все будут удовлетворены при условии оптимального сочетания национальных интересов с интересами региональными или территориальными...

  Политология. Словарь.

• - в США - система трансфертов, на основе которой федеральное правительство делится своими доходами с правительствами штатов и местными органами власти.По-английски: Fiscal federalismСм. также: ...

  Финансовый словарь

• - 1. принцип государственного устройства, основанного на федерации 2. политическое течение, стремящееся к установлению такого строя...

  Большой экономический словарь

• - основной принцип федерации, признание политическим идеалом федеративной организации государства, стремление либо объединить несколько отдельных государств в одну федерацию, либо обратить государство унитарное...

  Энциклопедический словарь Брокгауза и Евфрона

• - 1) форма государственного устройства, существующая обычно в многонациональных государствах. 2) В ряде стран политическое движение за федеративное устройство...

  Большая Советская энциклопедия

• - ...

  Орфографический словарь русского языка

• - ФЕДЕРАЛИ́ЗМ, -а, муж. 1. Принцип государственного устройства, основанного на федерации. 2. Политическое течение, стремящееся к установлению такого строя...

  Толковый словарь Ожегова

• - ФЕДЕРАЛИ́ЗМ, федерализма, мн. нет, муж. 1. Федеративная система государственного строя. || Организационная структура чего-нибудь, основанная на принципе федерации. 2...

  Толковый словарь Ушакова

• - федерали́зм м. 1. Система государственного устройства, основанный на принципах федерации, на федератиыных началах. 2. Политическое течение, борющееся за установление такого строя...

  Толковый словарь Ефремовой

"Фискальный федерализм" в книгах

Федерализм в ретроспективе

Из книги Великая Российская трагедия. В 2-х т. автора Хасбулатов Руслан Имранович

Федерализм в ретроспективе Если попытаться кратко выразить суть федерализма, то это установление единого государственного порядка с помощью механизма соглашения. В основе федеративного государства лежит согласие всех частей этого государства самоосуществлять себя

Федерализм и кооперация.

Из книги автора

Федерализм и кооперация. Возвращаясь в Россию, Кропоткин думал о том, по какому пути пойдет формирование ее нового государственного и общественного устройства. Собственно, у него уже давно сложились определенные представления об этом, и он их уже неоднократно

I Федерализм

Из книги Анархия и Порядок автора

I Федерализм Мы счастливы возможности объявить, что Женевский съезд единогласно приветствовал этот принцип. Сама Швейцария, которая, к слову сказать, применяет так удачно этот принцип на практике, присоединилась к нему без всякого ограничения и приняла его во всей широте

Государство и федерализм

Из книги Социализм. «Золотой век» теории автора Шубин Александр Владленович

Государство и федерализм Самоуправление (общественное, производственное и территориальное) – один полюс социальной организации. Если этот полюс преобладает, человек участвует в принятии решений, он может искать свою дорогу в обществе, перед ним открыт путь развития.

1. 4. Федерализм

Из книги Приживется ли демократия в России автора Ясин Евгений Григорьевич

1. 4. Федерализм Федерализм в России является одной из важнейших сторон демократического устройства государства. Он призван содействовать самодеятельности населения регионов, в максимальной степени способствовать выражению их своеобразия, выявлению и преумножению

Федерализм

Из книги Краткая история аргентинцев автора Луна Феликс

Федерализм Как я уже отмечал, историческому процессу свойственны и разрывы, и преемственность. При этом преемственность не всегда бывает очевидной. Из этого сочетания разрывов и преемственности складывается, если можно так выразиться, великая симфония аргентинской и

Федерализм

Из книги Энциклопедия юриста автора Автор неизвестен

Федерализм ФЕДЕРАЛИЗМ - принцип, доктрина, положенные в основу политико-территориального и (или)национально-территориального устройства ряда современных государств. По своему назначению Ф. содержит возможности децентрализовать и распределять власть по вертикали;

Федерализм

Из книги Большая Советская Энциклопедия (ФЕ) автора БСЭ

44. Бюджетный федерализм

Из книги Управление финансами автора Дараева Юлия Анатольевна

44. Бюджетный федерализм Понятие федерализма появилось с потребностью устройства государства в форме, которая допускает в его пределах существование и развитие структурных единиц.Федерацией называется объединение двух или нескольких государств в одно новое.

Федерализм

Из книги Всеобщая история государства и права. Том 2 автора Омельченко Олег Анатольевич

Федерализм Конституция отправлялась от принципа федерализма. Он распространялся не только на политическое, но и на правовое устройство. Штаты обладали гарантированным федеральной властью равноправием, в том числе в сфере законодательства и права. Вместе с темим

Экономическое правительство и фискальный союз

автора Саррацин Тило

Экономическое правительство и фискальный союз К самым ярким понятиям, которые все время возникают в дебатах вокруг спасения евро, относятся «экономическое правительство» и «фискальный союз».Франция, Италия и другие южные страны еврозоны под «экономическим

Фискальный союз – трансфертный союз

Из книги Европе не нужен евро автора Саррацин Тило

Фискальный союз – трансфертный союз Если сравнивать ситуацию в области финансовой политики в еврозоне или во всем ЕС с ситуацией в таких федеральных государствах, как США, ФРГ или Швейцария, то бросается в глаза центральное различие:– Хотя бюджет Европейского союза за

I. Федерализм

Из книги Избранные сочинения Том III автора Бакунин Михаил Александрович

Федерализм

Из книги Анархизм: от теории к практике автора Герен Даниэль

Федерализм Резюмируем: будущее либертарное общество должно было иметь двойную структуру - экономическую, в форме федерации самоуправляющихся рабочих объединений, и административную, в форме федерации коммун. Оставалось только увенчать, а вместе с тем и соединить

Вклад «Фискальный» / Политика и экономика / Что почем

Из книги Итоги № 51 (2012) автора Итоги Журнал

Вклад «Фискальный» / Политика и экономика / Что почем Вклад «Фискальный» / Политика и экономика / Что почем 1,36 млн руб. налога пришлось заплатить на родине гражданке России с дохода по вкладу в швейцарском банке. Сумма депозита, согласно честно

Фискальный федерализм - принцип разделения полномочий между федеральными и региональными властями в финансовой сфере, основанный на главенстве федерации.

В США - система трансфертов, на основе которой федеральное правительство делится своими доходами с правительствами штатов и местными органами власти.

Отличное определение

Неполное определение ↓

ФИСКАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ

система финансовых отношений субъектов иерархической структуры административно-территориальных образований, в которой каждый субъект является членом более чем одного образования. Это понятие, с одной стороны, выходит за чисто бюджетные рамки, с др., – не замыкается на отношениях между центром и регионами, включая и финансы муниципальных образований. Неразделимость осн. функций разных уровней власти (образование, здравоохранение, соц. обеспечение, правопорядок одинаково важны и для местного самоуправления, и для региона, и для федерации в целом) не позволяет говорить о какой-то единой модели Ф.ф. В высокой степени здесь отражаются историч. особенности формирования государственности и нац. традиции. Для России с ее характерно высокой централизацией внедрение либеральных идей в 90-х гг. проходило особенно остро (провозглашение «районных суверенитетов», образование муниципальной милиции, желание иметь местную налоговую службу, отказ федерального бюджета от подоходного налога, местное налоготворчество). Региональные и местные налоги всегда в той или иной форме находятся под общегос. контролем, чтобы гос-во могло проводить единую налоговую политику, обеспечивать системность налогов, управлять их общей тяжестью, не допускать ущемления доходной базы одних бюджетов за счет др., регулировать механизм перераспределения части средств между бюджетами, предотвращать возможные случаи ошибочных решений на местах. В мире используется две модели Ф.ф.: соответственно с высокой и низкой долей подоходного налога в бюджетах низших уровней. При этом во всех странах действуют системы межбюджетного регулирования, обусловленные неравномерностью социально-экономич. развития территорий, концентрацией доходов и децентрализацией расходов. Огромное значение для России с т.з. бюджетного регулирования имеет усиление роли центра в перераспределении ресурсов и повышение его доли в консолидированном бюджете. Из всех федераций Россия относится к числу стран с самой низкой долей центрального бюджета. Решение главных проблем Ф.ф. связано с ростом экономики и увеличением бюджетных доходов. Поэтому налоги должны выполнять не только фискальную функцию, но и инициировать запуск инвестиционного процесса. Отсюда следует неизбежность усиления роли налогов в выходе России из финансово-экономич. кризиса. Важным шагом в этом направлении стало принятие Бюджетного и Налогового кодексов РФ.