Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет. Правила предоставления профессиональных налоговых вычетов по ндфл
Налоговым законодательством РФ предусмотрен возврат части налога на доходы физлиц посредством оформления налогового вычета . Речь идет, в частности, о профессиональных вычетах, представляющих собой особую льготу, которая доступна отдельным категориям плательщиков в размере реально произведенных расходов либо в объеме установленной ставки. На сумму затрат можно снизить сумму дохода, получаемого от осуществления деятельности и подлежащего 13-процентному налогообложению. Узнаем, кто может рассчитывать на этот вычет, и в каком размере он предоставляется.
Кому доступны профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ
Статья 221 НК РФ содержит перечень лиц, которым может быть предоставлен подобный вычет:
ИП, оформленные в соответствии с законодательством;
частнопрактикующие профессионалы (нотариусы, адвокаты, юрисконсульты и др.);
физлица, получающие доходы от выполнения работ/услуг по договорам ГПХ (кроме соглашений на передачу имущества в аренду – об этом письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280);
Профессиональные налоговые вычеты - это величины, на которые законодателем разрешено снижать размер базы НДФЛ со ставкой 13%. Размер профессионального вычета обычно равен общему объему понесенных затрат или же установлен в процентах от полученных за год доходов.
Для компенсирования НДФЛ в полной сумме расходов, необходимо представить обоснованные документальные доказательства их несения. При отсутствии таковых льгота может быть не назначена. Подобная мера не касается ИП и лиц, получающих вознаграждение за работу в интеллектуальной сфере. Предметно рассмотрим особенности предоставления вычета каждой из означенных категорий.
Профессиональный налоговый вычет для ИП
Налоговый вычет ИП предоставляется по расходам, произведенным на протяжении года в целях получения прибыли. Затраты могут быть различными и бизнесмен определяет их сам, согласно перечню учитываемых при налогообложении затрат ИП в ст. 253-269 НК РФ. Важно, чтобы эти расходы были обоснованы, направлены на получение прибыли и подтверждены документально.
Оправданность расходов проверяет специалист ИФНС, и при наличии у ИП всех доказательств обоснованности затрат льгота предоставляется на весь объем заявленных расходов. Например, при подтверждении бизнесменом расходов в сумме 200 000 руб., налогообложению подлежит разница между полученной прибылью (допустим 800 000 руб.) и суммой расходов. Т.е. в примере НДФЛ составит 78 000 руб. ((800 000 – 200 000) х 13%).
Если же предприниматель не может документировать расходы, то он вправе использовать вычет в размере 20%, не прибегая к подтверждению трат. В этом случае расчет налога (по исходным данным предыдущего примера) производится так:
(800 000 – (800 000 х 20%) х 13% = 83 200 руб.
Таким образом, профессиональный вычет ИП в полном объеме затрат или в размере 20% от доходов существенно экономит расходы предпринимателя. Важно помнить, что одновременное предоставление льготы на удостоверенные и неподтвержденные затраты невозможно. Бизнесмену необходимо выбрать более приемлемый для себя вариант.
К сведению! Профессиональные вычеты доступны лишь бизнесменам, работающим на ОСНО – ИП, применяющим спецрежимы, льгота не предоставляется.
Для реализации права на вычет, ИП обязан до 30 апреля подать в ИФНС форму 3-НДФЛ за истекший год, приложив к ней оправдательную документацию. Если подтверждающие документы не приложены, вычет в размере 20% предоставляется автоматически.
Профессиональные вычеты по НДФЛ для граждан, работающих по договорам ГПХ
Использовать право на профессиональный налоговый вычет для физических лиц можно лишь в случаях, когда они работали по договорам подряда или оказания услуг. Как и предприниматели, эта категория плательщиков определяет объем понесенных затрат, связанных с исполнением обязательств по договору, самостоятельно. Лучшим вариантом обоснования расходов по выполнению договорных работ является перечень затрат, означенный в соглашении.
Оформить профессиональный налоговый вычет по договору ГПХ физлицу можно у заказчика работ, являющегося налоговым агентом. Для этого необходимо подать заявление , приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.
Если заказчик работ не является налоговым агентом, то вычет может быть получен в ИФНС. В этой ситуации по завершении года следует подать 3-НДФЛ с приложенной документацией о понесенных затратах и заявление на предоставление вычета.
К сведению! Получение льготы в 20% от дохода при неподтверждении затрат лицам, получающим доход по договорам ГПХ, законодателем не предусмотрено.
Вычет получающим гонорары за создание объектов интеллектуальной собственности лицам
Профессиональные вычеты актуальны для граждан, имеющих доходы от авторской деятельности в различных областях искусства, а также обладателей патентов на изобретения и открытия. Исключением из этого правила является невозможность использования вычета лицами, авторские права или патент на изобретение которым достались по наследству либо посредством отчуждения.
Величина льготы для этого круга лиц рассчитывается исходя из объема понесенных затрат в полной сумме при их документальном подтверждении. В ситуациях отсутствия подтверждения получить льготу можно по действующей ставке. Ее размер колеблется в зависимости от вида деятельности заявителя (п. 3 ст. 221 НК):
|
Деятельность |
Норма затрат в % от дохода |
|
Создание произведений: |
|
|
литературы (и исполнение их); |
|
|
художественно-графических, архитектурных, дизайнерских, фоторабот; видео-, кино- и телефильмов |
|
|
скульптуры, монументально-декоративной, станковой живописи, кино- и театрально-декорационного искусства и графики; музыкально-сценических, хоровых, симфонических произведений, музыки для театра, кино и телевидения |
|
|
других музыкальных произведений |
|
|
научных трудов и разработок |
|
|
Изобретения, полезные модели, создание промобразцов (к величине дохода, полученного за 2 первых года использования) |
Правила представления вычета те же, что действительны для ИП – через заказчика (налогового агента), либо в ИФНС после подачи 3-НДФЛ.
Профессиональные вычеты адвоката
Налогообложение доходов частнопрактикующих адвокатов или нотариусов идентично налогообложению предпринимателей, но имеет ряд особенностей, поскольку их деятельность не подпадает под привычные режимы налогообложения.
Профессиональный вычет предоставляется категории частнопрактикующих специалистов в размере подтвержденных документами расходов. Их сумма определяется по аналогии с порядком определения налога на прибыль , установленного гл. 25 НК РФ. Отсутствие подтверждающих затраты документов не дает права использования льготы.
Итак, объединяющим фактором для всех групп граждан, имеющих право на профессиональный вычет, является подтверждение заявленных расходов, связанных с их деятельностью. Но различаются размеры льготы в зависимости от категорий плательщиков.
ИП при отсутствии документальных подтверждений расходов вправе получить вычет в 20% от прибыли, авторы различных произведений искусства – от 20 до 40% в зависимости от вида деятельности. В то же время адвокаты и нотариусы рискуют не получить льготу, если не представят соответствующих документов. Не имеют права на фиксированный процентный вычет и физлица, работающие по договорам ГПХ и не подтвердившие документами этот доход.
Гражданам, занятым в области искусства, временным сотрудникам, а также тем, кто занимается частной практикой по НК РФ предоставляется возможность получать профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.
В Налоговом кодексе представлены категории лиц, которые могут получить так называемый профессиональный вычет. К таким категориям относятся:
- Частные предприниматели и те кто выполняет частные заказы: адвокаты, нотариусы;
- Временные сотрудники, выполняющие заказ по гражданско-правовому договору;
- Авторы книг, фильмов, музыкальных произведений, изобретатели в области промышленности, техники.
Уменьшить налогооблагаемую базу на сумму профессионального вычета можно, только если перечисленные категории лиц получают вознаграждения, с которого уплачивается подоходный налог по ставке 13 процентов.
Те, кто работает по трудовым договорам, право на вычет не получают.
Основным отличием трудового договора от гражданско-правового является взаимоотношение между руководством. В первом случае — это прямое подчинение руководству, в другом сохраняются права равенства между начальством и исполнителем.
Вычеты для ИП, адвокатов, нотариусов начисляются один раз в конце календарного года. Налогоплательщик до 30 апреля текущего года предоставляет 3-НДФЛ с указанием всех понесенных расходов и полученных доходов за тот год, за который планирует получить профессиональный вычет.
К декларации следует приложить подтверждающие документы, совершенных операций за год. Это не предусмотрено в налоговом кодексе, но как показывает практика, значительно ускоряет процесс получения вычета.
Рассчитывается профессиональный вычет для индивидуальных предпринимателей на основании суммирования всех расходов, при этом не учитывается финансовый результат за данный период.
Расчеты производятся по разному: на это влияет может ли предприниматель подтвердить свои расходы или нет. Давайте разберем это чуть подробнее.
Расход подтверждается соответствующими документами
Если это возможно сделать, то вся сумма расходов предпринимателя может служить налоговым вычетом, то есть не облагаться НДФЛ. И налог будет исчисляться от разницы между доходом и расходом.
Пример . ИП Орлова, купила шуб на 100 000 рублей, продала их на 300 000 рублей. Покупку шуб подтвердила квитанциями и накладными.
Значит, гражданка Орлова имеет законное право уменьшить свои доходы на всю сумму понесенных затрат: 300 000 – 100 000 = 200 000 рублей. Именно эта сумма дохода будет облагаться налогом.
Расход не подтвержден
Если доказать документально то, что были произведены расходы не удается, то в этом случае налоговую базу можно снизить на 20% от полученного дохода.
Пример . Данные затрат и дохода ИП Орловой оставим такими же. Но по рассеянности гражданка Орлова потеряла квитанции и накладные на покупку шуб и предоставить подтверждения их закупки не смогла.
Согласно НК РФ налоговый вычет составит только 20% от суммы дохода: 300 000 * 20% = 60 000 рублей (размер профессионального налогового вычета). Только эту сумму Орлова может вычесть из дохода, с которого нужно платить в бюджет: 300 000 – 60 000 = 240 000 рублей. Поэтому налог будет уплачен именно с такой суммы.
Преимуществом не подтвержденных расходов для ИП может стать то, что затрачивается меньше времени на предоставление документов. А ведь как известно, налоговики тщательно проверяют все документы.
Расход подтвержден частично
Нередко возникает ситуация, что часть доходов можно подтвердить, а часть нет. Тут нужно определиться, так как для ИП применять оба метода расчета сумм расходов нельзя. Необходимо будет выбрать наиболее выгодный.
Для адвокатов и нотариусов процедура получения права на вычет такая же, как для ИП: подача декларации в налоговую до 30 апреля, предоставление документов, которые подтверждают расход.
Особенности вычета НДФЛ при гражданско-правовом договоре
Некоторые виды бизнеса носят сезонные характер и работники нужны только в определенные время года. Тогда-то с ними чаще всего заключается гражданско-правовой договор.
Может быть и так, что компании требуется разовая работа специалиста, и с ним также заключается такой вид договора.
Гражданин не лишается в этом случае возможности получить вычет по НДФЛ, но только если договор соответствует требованиям:
- В тексте четко прописанные обязанности работника;
- Прописаны расходы, которые будут связаны с выполнением данных работ.
Чем подробнее будет прописан перечень расходов, которые понесет исполнитель по договору, тем меньше споров возникнет с представителями налоговых. После завершения работ составляется акт, в котором следует избегать общих фраз об объемах выполненных работ, так как это тоже может вызвать трудности при получении вычета.
При заключении договора с организациями, гражданин может получить вычет у своего заказчика, который выступает в этом случае его налоговым агентом. Заявление подается с приложением всех документов, подтверждающие расходы.
Если договор заключен не с организацией, то налоговый агент отсутствует, а, следовательно, налогоплательщик, должен самостоятельно подать декларацию в налоговый орган.
На принцип расчетов это не влияет: работник получает возможность уменьшить доходы, с которых должен уплатить налоги на сумму расходов для выполнения работ, прописанных в договоре.
Вычеты по НДФЛ для авторов
По интеллектуальным и творческим работам предоставляется профвычет, если на его создание был заключен договор и уплачен налог. Процедура получения вычета аналогична получению вычета по гражданско-правовым договорам.
Но и тут тоже стоит отметить, что учитывать одновременно расходы подтвержденные и неподтвержденные нельзя. Налогоплательщик вправе выбрать для себя наиболее выгодный вычет по НДФЛ.
Отметим ряд нюансов, которые характеризуют профессиональные вычеты по произведениям искусства:
- Передача прав на произведение не лишает автора профвычетов, также вычет предоставляется, если произведение искусства издается повторно.
- При создании нескольких произведений, автор получает вычет на каждое отдельно.
- В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, которые были понесены на создание продукта, применяется норматив.
Давайте еще раз посмотрим пример.
Пример . Пианист Васечкин написал музыку, затратив 5 000 рублей, и создал видеоклип под нее, потратив 7 000 рублей.
Сумма профессиональных вычетов составит: 5 000 + 7 000 = 12 000 рублей.
Общие характеристики профессиональных вычетов
Общим для всех является сдача в налоговую декларации 3-НДФЛ до 30 апреля, и подтверждение того, что заявленные расходы действительно связаны с профессиональной деятельностью.
А вот разнятся данные категории налогоплательщиков по вычислению размера вычета. Вот текущие нормативы (кликните по картинке, чтобы ее увеличить).
Так, если ИП не предоставит подтверждающие документы, налоговые органы снизят расходы на 20%. В то время как адвокаты и нотариусы рискуют вовсе вычета не получить, если не будет соответствующих документов.
Дела также обстоят и с авторами произведений и изобретений. Если они не могут подтвердить расходы, то расход уменьшается на норматив, прописанный в законе. А вот те, кто работает по отдельным заказам или сезонно, также рискуют остаться без налогового вычета.
Предоставляйте, если организация - налоговый агент выплачивает вознаграждения:
- авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, создателям других результатов интеллектуальной деятельности, патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ);
- исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).
Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет сотруднику, если авторское вознаграждение выплачено ему за исполнение трудовых обязанностей ?
Нет, не нужно.
Всем необходимым для работы штатного сотрудника обеспечивает работодатель. Следовательно, у самого сотрудника расходов, которые включают в состав вычета, нет. Поэтому профессиональный вычет в такой ситуации не предоставляется. Это следует из положений пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 22 Трудового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.
Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения ?
Нет, не нужно.
Профессиональный вычет при выплате арендной платы не положен. Ведь аренда (субаренда) не считается договором гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Цель соглашения - передача во временное пользование имущества за плату. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 606 Гражданского кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378.
Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору? Организация возмещает эти расходы исполнителю .
Да, нужно.
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.
По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.
Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ
Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.
Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.
Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.
На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.
Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. - 5400 руб. = 20 000 руб.
Сумма НДФЛ равна:
Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. + 5400 руб. - 2600 руб. = 22 800 руб.
Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели? Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены .
Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет.
Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ:
- либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели;
- либо в размере 30 процентов от суммы дохода.
При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель.
Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели.
Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели
ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели - устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора - с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года.
Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией.
Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода).
Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает.
Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет:
- в период с февраля 2015 года по март 2016 года:
(10 000 руб. - 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.;
- в период с апреля по декабрь 2016 года:
10 000 руб. × 13% = 1300 руб.
Предоставление вычета
Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов.
Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
- если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;
- если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения .
Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).
Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору
Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.
По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ . В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет.
Беспалов написал заявление
о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:
20 000 руб. - 5400 руб. = 14 600 руб.
При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.
Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору
Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.
Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.
Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. - 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.
Сумма НДФЛ составила:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.
Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. - 1040 руб. = 8960 руб.
Возврат излишне удержанного НДФЛ
Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:
- из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);
- из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования , действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3-5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета
Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.
По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.
Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.
НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.
Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. - 2600 руб. = 17 400 руб.
При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.
Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.
После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:
5400 руб. × 13% = 702 руб.
Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.
Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Возвращать переплату по НДФЛ организации - налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Правила предоставления вычета прописаны в статье 221 НК РФ.
На профессиональные налоговые вычеты имеют право:
- индивидуальные предприниматели (по деятельности, не освобожденной от уплаты НДФЛ);
- лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты);
- выполняющие работы по гражданско-правовым договорам;
- авторы произведений науки, литературы и искусства, получающие вознаграждение за их создание и иное использование;
- патентообладатели изобретений, полезных моделей, промобразцов, получающие вознаграждение за их использование.
Профвычет представляет собой сумму расходов физического лица, которые он понес при выполнении работ.
В общем случае льгота предоставляется в размере понесенных и документально подтвержденных затрат. Если затраты подтвердить нет возможности, то для некоторых категорий установлены следующие нормативы, в размере которых может быть уменьшен налогооблагаемый доход:
| Категория налогоплательщика | Норматив затрат (% от суммы дохода) |
|---|---|
| Индивидуальные предприниматели | 20 |
| Авторы литературных произведений | 20 |
| Создатели художественно-графических, архитектурных произведений, фоторабот | 30 |
| Создатели произведений скульптуры, декоративно-прикладного и оформительского искусства | 40 |
| Создатели теле- и кинофильмов | 30 |
| Авторы музыкальных произведений: | |
| музыкально-сценических, симфонических, камерных произведений, музыки для кино и театра | 40 |
| иных музыкальных произведений | 25 |
| Исполнители произведений литературы и искусства | 20 |
| Создатели научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретатели полезных моделей и промышленных образцов | 30 |
Профвычет можно получить через налогового агента (лица, который выплачивает вам доход и удерживает НДФЛ) или через ИФНС.
Получение профвычета у налогового агента
Для получения вычета у налогового агента необходимо написать соответствующее заявление. Оно составляется в произвольной форме. В нем следует указать, что вы хотите получить профвычет и его сумму. К заявлению следует приложить подтверждающие документы, например, товарные чеки, договоры, накладные.
Если затраты не подтверждены документально, но есть установленный норматив затрат, то его размер также следует указать в заявлении.
Образец заявления (фактические расходы)
Образец заявления (норматив)
Организация обязана вести регистры по удерживаемому им НДФЛ, в том числе организовать учет профессионального вычета, предоставленного по заявлениям физических лиц. Сведения об исчисленном и удержанном НДФЛ до 1 апреля налоговый агент ежегодно предоставляет в ИФНС по форме 2-НДФЛ. В ней же он отразит суммы предоставленного профвычета по кодам:
- 403 — в размере подтвержденных расходов по договорам на выполнение работ или оказание услуг;
- 404 — в размере фактических расходов авторов;
- 405 — по нормативам затрат.
Как получить профессиональный вычет через ИФНС
Профессиональный вычет — это льгота по налогу на доходы, которую не всегда можно получить через налогового агента. Если, например, вы занимаетесь частной практикой или получили доход по договору подряда от физического лица, то единственная возможность им воспользоваться — это подать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по окончании года.
Для уменьшения налога полученные доходы необходимо отразить на листе А.
Расчет суммы профвычета следует отразить на листе Ж.
Если вы планируете получить профвычет в размере фактически понесенных расходов, то для их подтверждения необходимо приложить к декларации необходимые документы.
Профессиональный налоговый вычет для адвоката
Налогообложение доходов от деятельности частнопрактикующих адвокатов имеет ряд особенностей. Они не являются индивидуальными предпринимателями. Адвокатская деятельность не подпадает под особые режимы налогообложения. Уплата налогов частнопрактикующими адвокатами имеет ряд особенностей:
Профессиональный вычет предоставляется данной категории налогоплательщиков в размере документально подтвержденных расходов. Сумма расходов определяется аналогично порядку, установленному главой 25 НК РФ для налога на прибыль. В том числе в расходы включаются в полном объеме уплаченные страховые взносы (Письмо ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6075@).
Профессиональный налоговый вычет предоставляется, в соответствии с законом в связи с работой граждан в определенных сферах и связан с получением ими дохода от этой деятельности. Профессиональному налоговому вычету посвящена ст.221 НК РФ . Итак, – это суммы, вычитаемые из налогооблагаемого дохода лица по налоговой ставке в 13%. Рассмотрим, в каких размерах, и в соответствии с какими правилами, осуществляется предоставление профессиональных налоговых вычетов.
Понятие о профессиональном налоговом вычете. Размер вычета
Исходя из самого понятия «профессиональный вычет», понятно, что правом на данный вычет обладают только лица, занимающиеся определенной деятельностью. Специфическими особенностями профессионального налогового вычета являются следующие признаки:
Вычет предоставляется только налогоплательщикам, осуществляющим определенный вид трудовой деятельности
Размер данного вычета зависит от расходов налогоплательщика, понесенных им в связи с получением дохода при осуществлении профессиональной деятельности
Для определенных категорий налогоплательщиков, в случае невозможности подтверждениями ими своих расходов, предусмотрено исчисление размера вычета в от их доходов
Все расходы, включаемые в сумму профессионального вычета, должны быть обоснованными, документально подтвержденными и относиться к деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ ).
Поговорим теперь более подробно обо всех этих особенностях профессионального вычета применительно к отдельным видам налогоплательщиков. Предоставление профессионального вычета положено следующим лицам, осуществляющим трудовую деятельность:
-физическим лицам , зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица . Размер вычета равен в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
-нотариусам , занимающимся частной практикой, адвокатам , учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся в установленном законом порядке частной практикой . Размер вычета равен сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» (глава.25 НК РФ ). Таким образом, в соответствии со ст.ст. 252-269 НК РФ , к вычету данные налогоплательщики вправе принять расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.
В том случае, если указанные 
выше налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы полученных от предпринимательской деятельности доходов. Исключение составляют случаи, когда физические лица осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированы в качестве ИП.
Правом на получение профессионального налогового вычет обладают налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера . Размер их налогового вычета равен сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы по , профессиональный вычет ему не предоставляется.
-налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Размер вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных процентах (от 20% до 40%) к сумме начисленного дохода. Размер процентной ставки зависит от категории созданного объекта (литературное произведение, произведение архитектуры, дизайна; научные труды, промышленные образцы и т.д.).
Таким образом, для определения налогового профессионального вычета налогоплательщику следует представить документы, о своих расходах – при этом, данные документы должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций. Следует учитывать, что расходы налогоплательщика могут учитываться либо по представленным документам, либо по установленным нормативам – расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива . Каким образом будет исчислять вычет – решать налогоплательщику.
Итак, как можно увидеть из всего сказанного выше, профессиональный налоговый вычет, по общему правилу, зависит от суммы расходов лиц, затраченных ими на получение дохода при осуществлении своей трудовой деятельности
. При этом необходимо учитывать, что при определении суммы расходов, учитываются расходы на оплату
:
Налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для вышеперечисленных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период
Такое возможно в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности
Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Страховых взносов на обязательное медицинское страхование
Государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью.
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к уполномоченным должностным лицам за совершением в отношении них юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ ).
Рассмотрим теперь, какой порядок установлен в законе для получения профессионального налогового вычета.
Порядок получения налогоплательщиком профессионального налогового вычета
Процедура получения профессионального налогового вычета достаточно проста и может быть осуществлена в двух вариантах – путем обращения налогоплательщика в налоговые органы или к налоговому агенту.
При обращении за профессиональным налоговым вычетом, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его расходы , связанные с получением дохода от своей профессиональной деятельности. Такими документами могут выступать: договоры с различными контрагентами, счета-фактуры на приобретенные товары, квитанции (платежные поручения) на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей, платежные поручения, товарные чеки и т.д. – перечень документов не является исчерпывающим.
Налогоплательщик, 
имеющий право на получение профессионального вычета, может подать соответствующее письменное заявление налоговому агенту
(с приложением к заявлению документов, подтверждающих произведенные расходы). Налоговый агент
- это лицо, которое в соответствии с налоговым кодексом обязано исчислять налоги, удерживать их с налогоплательщиков и перечислять по назначению - ст.17 НК РФ
. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обособленное подразделение иностранной организации в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ
).
Вся остальная процедура по предоставлению налогового вычета лицу, должны осуществлять налоговым агентом. Таким образом, налоговый вычет обычно получают лица, работающие по договорам гражданско-правового характера либо получающие авторские или другие вознаграждения. Так же, данные налогоплательщики могут получить вычет и в налоговых органах.
Налогоплательщик, при отсутствии у него налогового агента, вправе самостоятельно подать заявление на получение вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы . Таким способом получают налоговый вычет индивидуальные предприниматели и лицам, занимающимся частной практикой. Декларация должна подаваться по истечении соответствующего налогового периода. Помимо заявления и налоговой декларации, налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие произведенные им, в связи с его трудовой деятельностью, расходы, для исчисления размера вычета. В случае с ИП, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы, он обязан доказать факт осуществления им той или иной деятельности и получения дохода от неё (как правило, путем предоставления соответствующих документов).
Таким образом, можно сказать, что профессиональный налоговый вычет – это достаточно специфический , поскольку связан он, во-первых, с профессиональной деятельностью лица, а, во-вторых, определяется в зависимости от расходов лица, понесенных им в связи с осуществлением своей трудовой деятельности, направленной на получение дохода.
