• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Управляемый депозит налоговый агент. Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

В этой статье читайте о порядке уплаты налога на прибыль налоговыми агентами с доходов от операций с ценными бумагами, дивидендов, аренды, реализации имущества, использования авторских прав, при выплате таких доходов иностранным организациям. Статья подготовлена Н.Б. Кучерук, главным специалистом-ревизором отдела документальных проверок Главного управления ФСНП России по СЗФО.

Исчисление и уплата налога, удерживаемого налоговым агентом, с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ

Порядок уплаты налога на прибыль иностранными организациями определен в главе 25 НК РФ. Статьей 246 НК РФ к иностранным организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, с 1 января 2002 года были включены иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок налогообложения иностранных организаций при получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, - доходов от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, отнесенных к доходам, полученным иностранной организацией из источников в РФ, установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Следует отметить, что указанный перечень не является закрытым.

К доходам иностранной организации от источников в РФ, в частности, относятся:

• доходы от операций с ценными бумагами, в том числе доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• доходы от дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
• прочие аналогичные доходы.

Особенность исчисления и уплаты налога с указанных видов доходов заключается в том, что обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налоговых агентов.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов у налогоплательщиков. Обязанности же носят отличный от обязанностей налогоплательщиков характер и перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ. На налоговых агентов налагаются следующие обязанности:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Из них обращает на себя внимание обязанность, предусмотренная подпунктом 3 п. 3 ст. 24 НК РФ - вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Данная обязанность находит свое продолжение в части 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, которая, раскрывая положение п. 3 ст. 24 НК РФ, устанавливает, что обязанность налогоплательщиков по уплате налога может считаться исполненной с момента удержания налога налоговым агентом. На практике данное положение означает, что при выплате иностранной организации дохода в натуральной форме, при последующем отсутствии расчетов с иностранной компанией в денежной форме, налоговый агент не имеет возможности удержать с такого дохода налог. Натуральный доход, в свою очередь, в силу ст. 309 НК РФ является объектом обложения налогом на доходы иностранных лиц. Соответственно, создаются предпосылки для взыскания недоимок, штрафных санкций и пени налоговыми органами. В этом случае налоговым органам следует учесть, что ст. 106 НК РФ в качестве обязательного элемента состава налогового правонарушения указывает на вину нарушителя, которая в данном случае отсутствует. В соответствии со ст. 109 НК РФ отсутствие в содеянном вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов, тогда как взыскание недоимки и пени не исключается.

Рассмотрим вопросы налогообложения отдельных доходов иностранных организаций, облагаемых у источника выплаты, более подробно.

Доходы от операций с ценными бумагами

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией из источников в РФ, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации. В том числе:

• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.

В соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, налогообложению у источника выплаты подлежит доход иностранной организации от долгового обязательства любого вида, в том числе доходы от предоставления займов; доходы по выданным кредитам; доходы от средств, размещенных в депозит (в том числе краткосрочный) и пр.

Процентный доход иностранной организации облагается у источника выплаты по ставке 15%.

Процентные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению в РФ с учетом действующих между РФ и иностранными государствами соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества на основании специальных положений, установленных ст. 312 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

В силу п. 2 ст. 309 НК РФ доходы от реализации иностранными юридическими лицами, не имеющими на территории РФ постоянного представительства, на территории РФ иных ценных бумаг (за исключением указанных выше акций) не признаются доходами от источников в РФ и не подлежат налогообложению налогом на прибыль. При определении налоговой базы по доходам от реализации указанных выше акций из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) облагаются у источника выплаты таких доходов по ставке 20%.

Пример

Доходы от дивидендов

Налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранных организаций в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - акционеру российских организаций, а также, доходы от распределения в пользу иностранного участника прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При налогообложении таких доходов необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством не имеет значения, в какой форме были данные доходы выплачены: в денежной форме, в натуральной форме или в форме взаимозачета.

Доходы иностранных организаций от дивидендов, от долевого участия в предприятиях облагаются по ставке 15%, если соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим между РФ и соответствующим иностранным государством, не установлено иное. Кроме того, соглашением определяется и сам термин "дивиденды", т.е. определяется, какого рода доходы рассматриваются в соглашении в качестве дивидендов и облагаются соответствующим образом.

Пример

Доходы от аренды

Иностранные организации уплачивают налоги по доходам от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. Доходы от лизинговых операций (финансовой аренды), связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в России и соответственно обязанность по удержанию налога у источника выплаты, является место использования арендуемого имущества - территория РФ.

Доходы иностранных организаций от сдачи в аренду или субаренду имущества облагаются по ставке 20%, если международным соглашением Российской Федерации с иностранным государством не установлено иное.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода в виде арендной платы может быть отражено следующими проводками:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 76.3 - начислен доход иностранной организации (арендная плата); Дебет 76.3 Кредит 68 - начислен налог на доходы иностранной организации (по ставке 20%); Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислен налог на доходы иностранной организации; Дебет 76.3 Кредит 51, 52 - перечислен доход иностранной организации (арендная плата).

Доходы от реализации имущества

Доходы, получаемые иностранными организациями от реализации находящегося на территории РФ недвижимого имущества, также подлежат налогообложению у источника выплаты.

При определении налоговой базы доходы от реализации недвижимого имущества могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества, определяемую в порядке, установленном ст.268 НК РФ:

• при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определенную в соответствии со ст. 257 НК РФ;
• при реализации прочего имущества - на цену приобретения этого имущества.

При реализации недвижимого имущества доходы от таких операций могут быть также уменьшены на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Ставка налога при налогообложении таких доходов установлена в размере 20 %.

Пример

Доходы от использования авторских прав

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности признаются доходами от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, в том случае, если эти доходы не связаны с деятельностью постоянного представительства иностранной организации.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка налога при налогообложении таких доходов установлена в размере 20%. Налогообложение рассматриваемых доходов также регулируется положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих между РФ и иностранными государствами, которыми могут быть установлены иные ставки взимаемого в стране-источнике налога.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности может быть отражено следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 - начислен доход иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; Дебет 76 Кредит 68 - начислен налог на доходы иностранной организации по ставке 20%; Дебет 76 Кредит 51 - перечислен доход иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

Доходы, получаемые иностранной организацией от источников в РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены. Доходы могут быть получены, например, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прошения долга или зачета требований.

Налоговым агентом могут быть российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иностранной организации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов и в валюте выплаты доходов.

В то же время, в п. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления и удержания налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, если:

• доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации. При этом, иностранная организация должна предоставить источнику выплаты нотариально заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами;
• доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, освобождаются от удержания налога при их перечислении иностранным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, облагаются по налоговой ставке в размере 0%.

В статье 287 НК РФ установлены сроки по перечислению налоговым агентом сумм удержанного налога. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщику, предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в общеустановленном порядке. Формы налогового расчета утверждены приказом МНС России от 24.01.2002 № БГ-3-23/31 "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

Положения статьи 312 НК РФ регулируют ряд важных вопросов, возникающих при взаимоотношениях налогового агента и иностранной организации, получающей доход из источника в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 312 НК РФ предусмотрен порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения. Возврат ранее удержанного налога производится при предоставлении иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента всех необходимых документов, предусмотренных данной нормой. Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога должен осуществляться в валюте выплаты в месячный срок со дня подачи заявления налогоплательщиком. Подача иностранной организацией заявления о возврате ранее удержанных сумм налога производиться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Заканчивая эту статью, следует отметить, что с 1 января 2002 года вступает в силу предписание статьи 123 НК РФ, предусматривающее ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в виде взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

учредители управления физ лица заключили договор доверит управления с ООО. как будет исчисляться НДФЛ у физ лиц? кто должен определить сумму для НДФЛ? и будет ли являться налог на имущество по зданию расходом при исчислении НДФЛ? управление имуществом. налог на имущество расход физ лиц или нет?Письма Минфина РФ от 09.10.2015 № 03-04-06/57967 и от 20.06.2016 № 03-04-06/35802 клиента не удовлетворили: "письмо имеет только разъяснительный характер. мне точно нужно"

Организация - доверительный управляющий, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу - учредителю управления. На доверительного управляющего возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов физического лица. Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый доверительным управляющим учредителю управления по договору. Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением деятельности по доверительному управлению, содержанию и эксплуатации объекта доверительного управления, включая вознаграждение доверительного управляющего, учитываются при определении подлежащего налогообложению дохода. Налог на имущество в расходах не учитывается.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как предпринимателю учесть налог на имущество при налогообложении

Порядок учета налога на имущество зависит от системы налогообложения, которую применяет предприниматель.

ОСНО

При расчете НДФЛ предприниматель на общей системе налогообложения может уменьшить доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (за исключением дивидендов), на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). В состав этих профессиональных вычетов могут быть включены суммы налогов и сборов, уплаченные в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налога на имущество физических лиц включается в состав профессиональных вычетов только в части имущества, непосредственно используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом налог на имущество, начисленный на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи, не принимается к вычету при определении налоговой базы по НДФЛ.

Таким образом, доверительный управляющий, признаваемый налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом учредителям управления - физическим лицам, обязан исчислить, удержать с указанных доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов учредителей управления при их фактической выплате.

Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый доверительным управляющим учредителям управления по договору доверительного управления имуществом.

Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением деятельности по доверительному управлению и содержанию объекта доверительного управления (коммунальные платежи, вознаграждение доверительного управляющего), учитываются доверительным управляющим при определении подлежащего налогообложению дохода учредителя управления - физического лица.

Следовательно, доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ, с которого управляющим - налоговым агентом удерживается налог, является арендная плата за вычетом вознаграждения доверительного управляющего и расходов на содержание имущества.»

Фондовый рынок России показал в 2016-м году неплохой рост, который по прогнозам аналитиков продолжится и в 2017-м. Частные инвесторы могут приобрести ценные бумаги небольшим лотом через индивидуальные инвестиционные счета, но брокер в данной схеме все равно будет выступать посредником. Плюс ИСС - компенсация 13% налога, который в иных случаях придется заплатить.

Налог на операции с ценными бумагами один - 13%, сложнее с налогооблагаемой базой. Впрочем, именно разночтения в трактовке налогооблагаемой базы и позволяют применять различные легальные способы её минимизации.

Налог на операции с ценными бумагами нужно платить только в случае продажи бумаг.

Иными словами, сколько бы не росли ценные бумаги в цене, налог вы платите только в момент продажи и налогооблагаемая база рассчитывается по формуле «цена продажи минус цена покупки» (налог на дивиденды не рассматриваем, его вычитает сама компания).

И вот здесь возникает множество интересных вопросов:

Как доказать (определить), что сумма поступившая на счет, является основой для налогообложения?
как отследить вывод денег через электронные кошельки?
какие в принципе могут быть последствия в случае неуплаты налогов?

Большинство брокеров российского рынка не являются налоговыми агентами (имеют регистрацию в оффшорах), то есть обязанность подать декларацию лежит именно на трейдере. В связи с этим оплата налогов для российских трейдеров, работающих с небольшими объемами ценных бумаг, является скорее вопросом морали.

Нет, мы ни в коем случае не призываем уклоняться от прямой обязанности гражданина своей страны - налог на операции с ценными бумагами лучше оплатить. Но небольшими суммами налоговые службы не заинтересуются, а подача декларации иной раз их самих ставит в тупик - они попросту не знают, в какой раздел нужно отнести тот или иной вид дохода от ценных бумаг, а тем более как рассчитать налогооблагаемою базу. Можно воспользоваться помощью налоговых агентов, но сами сопоставляйте риски общения с налоговиками и временными/финансовыми на это затратами.

И теперь о легальных способах минимизации налогообложения:

Поскольку база налогообложения рассчитывается как «прибыль-убыток-комиссии брокера», то вариантом минимизации налога на операции с ценными бумагами может стать закрытие убыточных сделок в конце налогового года. Есть ли в этом смысл - думайте сами, поскольку вы ведь не зря их до сих пор держите в своем портфеле? А если речь идет о малоликвидных бумагах, то вряд ли вы сможете после продажи в декабре быстро купить их в январе, потеряв еще и на марже. Да, брокер убыток запишет в текущий год (снизив базу), но трейдер теряет деньги на марже;
в момент открытия брокерского счета нужно сразу разобраться по какому способу будет рассчитываться налогооблагаемая база. До 2010-го года трейдеры могли указывать метод расчета - ФИФО (удобен для спекулятивной торговли) или ЛИФО (удобен для долгосрочных инвестиций), но позже ЛИФО был запрещен, лазейки остались. Во-первых, можно вести учет краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг по методу ФИФО (например, открыть два счета). Во-вторых, поинтересоваться такими методами, как «вычисление по средней цене» или «по цене последних совершенных покупок». Одним словом, минимизация налогов сводится к определению оптимального метода ведения учета ценных бумаг. И здесь бухгалтер вам в помощь;
покупать ценные бумаги через ИСС. Налог на операции с ценными бумагами трейдеру компенсируется, но максимальная сумма для торговли ограничена 400 тыс. рублей.

Теоретически, прибыль и убытки от разных инвестиций не суммируются, но на практике это возможно, если речь идет об акциях и фьючерсах (опционах) на эти же акции. Также рекомендую сократить количество счетов, открытых у разных брокеров. При переходе от одного брокера к другому нужно взять документ, подтверждающий стоимость покупки ценных бумаг! В противном случае второй брокер (при условии, что он налоговый агент) примет начальную стоимость бумаг - «0», и в качестве налогооблагаемой базы будет принята вся цена акций.

Еще один интересный способ: управляемый депозит. Его суть в том, что проценты по депозиту, ставка по которым ниже ставки рефинансирования Центробанка, не подлежат налогообложению. В банке открывается управляемый депозит, с него все деньги перечисляются на счет брокера, в конце налогового периода деньги с брокерского счета возвращаются на депозит, включая заработанную прибыль. Если прибыль не превышает ставку рефинансирования, налог на операции с ценными бумагами не вычитается. Если превышает, все, что выше ставки облагается налогом 13%. Небольшая, но экономия.

Как минимизировать налог на операции с ценными бумагами при работе с зарубежными брокерами и биржами

Здесь ситуация еще запутаннее. Во-первых, выход на европейские рынки возможен только или через дочки российских компаний (а их немного), или через зарубежных брокеров, а их, работающих с российскими инвесторами, тоже относительно немного. Во-вторых, вопрос в наличии взаимных налоговых соглашений.

Начнем с того, какие в принципе есть варианты входа на зарубежные рынки:

1. Самый простой способ выйти на рынок США - инвестиции в фондовый рынок через ETF-фонды. Доступ происходит через субброкера, у которого открыт счет у брокера. С точки зрения налогообложения - это самый затратный способ за счет длинной цепочки посредников, но он же самый быстрый и простой для понимания.
2. Выход на рынок напрямую через зарубежных брокеров, но их количество ограничено. Их условия представлены ниже в таблице (цифры могли чуть измениться, но сравнительная картина понятна).
3. Выход через отечественные компании (Финам, Атон, БКС, Фридом, КИТ-Финанс).

Налог на операции с ценными бумагами в РФ 13%, в США - 10%. Поскольку между этими странами есть соглашение о двойном налогообложении, то брокер США сам вычитает 10%, оставшиеся 3% трейдер в России платит самостоятельно (с расчетом налогооблагаемой базы поможет брокер США). Но, если трейдер работает через субброкера (через оффшоры), то налог увеличивается до 15% (причина - выгодополучатель является юридическим лицом). Все упирается в комиссии брокеров.

Но здесь проявляется специфика законодательства каждой страны. Например, Saxo Bank не применит НДС 25% для тех, кто проживает вне ЕС. Большой плюс зарубежных брокеров - налоги в соответствии со своим законодательством они вычитают сами, а с российским придется разбираться трейдеру самостоятельно.

Примеры комиссий брокеров я привел не зря. Выше приведены только несколько примеров налогообложения, работа с каждой страной и с каждым брокером требует индивидуальных расчетов. И может оказаться так, что минимизация налогов будет нецелесообразной из-за больших комиссий брокеров и посредников.

К слову, если в течение года вы ничего не продавали и не покупали, но провели ребалансировку, в результате которой продали подорожавшие бумаги, 13% также необходимо оплатить.

Уклонение от налогов несет в себе большие риски, но и их оплата также сопряжена с определенными трудностями. Если речь идет о небольшом обороте, то имеет смысл просто необходимость оплаты налогов проигнорировать (что и делают большинство трейдеров, хотя это и нарушение законодательства) или же воспользоваться индивидуальным инвестиционным счетом (оптимальный вариант!). Но если речь идет о крупных суммах (тем более при работе с зарубежным брокером), то важен правильный учет прибыли. И дабы у налоговых органов не возникло претензий, рекомендуем воспользоваться помощью бухгалтера.

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

• дивидендов российским организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ) и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (п. 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);

• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (за некоторым исключением) (п. 5 ст. 286 НК РФ);

• иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства, доходов, не связанных с деятельностью этих представительств (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);

• определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды российской организации на упрощенке.

Да, нужно.

Организации, применяющие упрощенку, признаются плательщиками налога на прибыль с причитающихся им дивидендов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если источником выплаты дивидендов является российская организация, применяющая общую систему налогообложения, она признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате доходов налогоплательщикам налоговые агенты обязаны удерживать из них предусмотренные законодательством налоги и перечислять их в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов российской организации, применяющей упрощенку, российская организация, применяющая общую систему налогообложения, должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-11/40267.

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Российская организация выплачивает дивиденды учредителю, которым является государство (субъект РФ, муниципальное образование) .

Нет, не нужно.

Организация - налоговый агент должна удержать налог на прибыль с дивидендов, если ее учредитель (участник) - получатель дивидендов является налогоплательщиком (п. 1 ст. 24, ст. 275 НК РФ).

Государство, субъекты РФ, муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями, представлять интересы которых (в т. ч. контролировать выплату и зачисление в доход бюджетов дивидендов от дочерних организаций) уполномочены отдельные органы государственной власти и местного самоуправления. Это следует из положений статьи 124 Гражданского кодекса РФ. Одним из администраторов дивидендов, причитающихся Российской Федерации и ее субъектам, является Росимущество и его территориальные управления (ст. 4 Закона от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ, приложение 7 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, п. 5.28, 5.31 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 432). Несмотря на то что доходы в виде дивидендов зачисляются в бюджеты через структуры Росимущества, фактическим получателем этих доходов являются сами публично-правовые образования.