Учет спецоснастки для строительной организации. Большая энциклопедия нефти и газа
Фото Евгения Резника, Кублог
В статье рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов.
В состав специальной оснастки входят специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование.
Методические аспекты учета специальной оснастки
Порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
К счету 10 "Материалы", открываются субсчета:
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
При этом в соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Выбранный способ учета спецоснастки Организация должна закрепить в своей Учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету " а организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Виды спецоснастки в строительстве
Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. п. 2 - 4 Методических указаний по учету специнструмента).
Учитывается как специальное оборудование:
- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
- реакторное оборудование;
- дезавакционное оборудование;
- другие виды специального оборудования.
Иными словами специальное оборудование, это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Таким образом, основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки) состоит в том, что данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.
Поэтому спецоснасткой дрель, перфоратор или отбойный молоток не являются (так как могут использоваться для различных операций). Например, дрелью можно сверлить отверстия в металле и дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.
Строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке так как, строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.
В то же время, если предприятие приобрело уникальное сверло или бур, они могут быть признаны специальной оснасткой.
К спецоснастке также можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций по следующим основаниям:
- Комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
- Опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При этом организациям предоставлено право самостоятельного определения конкретного перечня средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний по учету специнструмента).
Учет специальной оснастки в составе оборотных активов
Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования - в этом ее особенность.Обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний № 135н.).
Поэтому Организация вправе дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) учитывать в составе материалов.
Итак, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 "Материалы".
В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться п. 43 Методических указаний N 135н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.
В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).
Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы", но только уже на другом субсчете - субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), то есть по фактической себестоимости.
Документальное оформление поступления специальных активов
Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма N М-4).Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма N М-11).
Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты
С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" строительная организация может выбрать один из двух способов списания:- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).
Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).
В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.
Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Пропорциональный способ
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Линейный способ
При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.
Срок полезного использования специальной оснастки предприятие устанавливает самостоятельно исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), то есть объект будет использоваться по назначению.
В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.
Момент списания стоимости специальной оснастки
Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.В связи с этим, руководствуясь п. п. 5, 7 ПБУ 1/2008, строительная организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в Учетной политике.
Как правило, строительные организации погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.
Учет специальной оснастки в составе основных средств
Если специальная оснастка отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно. Это следует из абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке:- предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом;
- предметы специальной оснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. - в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.
Так например в Учетной политике следует закрепить:
Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Поясним вышесказанное на примерах.
Пример
Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со сроком полезного использования 30 месяцев.
По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Срок полезного использования, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.
Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
На основании данных примера Организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) / 30 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
| Принят к учету специальный инструмент, срок использования которого превышает 12 месяцев | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер по форме М-4 |
|||
Счет-фактура |
||||
| Принят к вычету предъявленный НДС | Счет-фактура |
|||
| Отражена передача специнструмента в эксплуатацию | Требование-накладная по форме М-11 |
|||
| Оплачена продавцу стоимость специнструмента | 60 | 51 | 35 400 | |
Ежемесячно в течение 30 месяцев |
||||
| Отражено погашение стоимости специнструмента | 10-11 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование - уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за единицу.
Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования.
Согласно учетной политике специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Срок полезного использования специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.
Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2 500 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 40 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
|
Принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (47 200 - 7 200) | Отгрузочные документы поставщика |
|||
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | Счет-фактура |
|||
| Специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС | 01 | 08 | 100 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом | Счет-фактура |
|||
| Оплачена продавцу стоимость специального оборудования | Выписка банка по расчетному счету |
|||
Ежемесячно в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету |
||||
| Начислена амортизация по специальному оборудованию | 02 | 2 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
Пример
Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции.
20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента,
по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.
Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:
- в первом месяце использования - 3 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 20 000 ед.);
- во втором, третьем и четвертом месяцах использования по 9 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 60 000 ед.).
Налог на прибыль организаций
Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.До 01.01.2015 в соответствии с указанной нормой стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом - полностью по мере его ввода в эксплуатацию.
С 1 января 2015 г. организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.
Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Так как Организация закрепила в своей , что затраты на приобретение специального инструмента, срок полезного использования которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
Приобретение специального инструмента |
||||
|
Отражено приобретение специального инструмента (35 400 - 5 400) | Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
|||
| Отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента | Счет-фактура |
|||
| НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету | Счет-фактура |
|||
| Произведен расчет с продавцом специального инструмента | Выписка банка по расчетному счету |
|||
Передача специального инструмента в эксплуатацию |
||||
| Специальный инструмент передан для производства продукции | Требование-накладная |
|||
В первом месяце использования специального инструмента |
||||
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента |
||||
| Отражено погашение стоимости специального инструмента | Бухгалтерская справка-расчет |
|||
Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете - это довольно частый объект. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье мы попробуем разобраться, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения.
Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям
Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее - материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:
- офисная мебель и техника;
- осветительные приборы;
- канцелярские товары;
- бытовые приборы;
- средства, связанные с пожарной безопасностью;
- средства гигиены;
- уборочный инвентарь и материалы;
- инструменты и т. п.
Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.
Как учесть покупку материалов через подотчетных лиц, читайте в ст. .
Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.
Возможны 2 варианта учета инвентаря:
- в составе основных средств (ОС);
- в составе МПЗ.
При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС
Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования - более 12 месяцев, а стоимость - свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ - более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.
Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.
|
Бухгалтерская проводка |
Действие, документ |
|
Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76) |
Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1 |
|
Выделен НДС. Счет-фактура |
|
|
Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6 |
|
|
Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02 |
Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике |
|
Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС |
|
|
Дт 91.2 Кт 01 |
Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4 |
Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.
Более подробно об учете ОС читайте в ст. .
Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:
- - акт о приеме-передаче объекта ОС;
- - накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
- - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
- - акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.
Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.
Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте .
Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему
Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.
Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:
- ТН (ТОРГ-12);
- приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).
После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.
Какие именно данные заполняют в форме М-17 читайте в ст. .
В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.
Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).
Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:
Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.
Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.
МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).
Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):
- по себестоимости каждой единицы запасов;
- ФИФО;
- по средней себестоимости.
Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. .
В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.
Подробнее о списании читайте в статье .
Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.
Пример
ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС - 2 464,32 руб.
В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.
В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС - 1 700,85 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.
В феврале:
- Дт 10.9 Кт 60 - 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
- Дт 19 Кт 60 - 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
- Дт 68 Кт 19 - 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
- Дт 26 Кт 10.9 - 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
- Дт 012 - 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).
В октябре:
- Дт 62 Кт 91.1 - 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
- Дт 91.2 Кт 68 - 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
- Кт 012 - 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).
При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:
- включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, - 13 690,68 руб.;
- включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев - 8 474,58 руб.
Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря
Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.
Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.
Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.
Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).
Итоги
Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.
"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6
Сегодня мы детально рассмотрим учет инструментов, хозяйственного инвентаря и различных принадлежностей, которые в большом количестве используются при выполнении работ и оказании услуг предприятиями сферы ЖКХ. Как классифицировать подобные объекты в бухгалтерском учете? При каких условиях их стоимость можно списать в расходы единовременно для целей бухучета и налогообложения? Каким образом организуется контроль за наличием и движением активов, стоимость которых не отражена в балансе?
Классифицируем объект в бухучете
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В свою очередь, согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности включаются в состав ОС. Как видим, инструмент и инвентарь могут быть отнесены как к МПЗ, так и к ОС. Для правильной классификации каждого объекта следует воспользоваться общими признаками ОС и МПЗ.
Бухгалтерский стандарт (п. 4 ПБУ 6/01) называет четыре признака ОС:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Чтобы актив был принят к учету как МПЗ, он должен использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации либо предназначаться для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Как видим, ключевой отличительный признак этих двух групп активов - срок их использования в предпринимательской деятельности. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к ОС, если нет - к МПЗ. При этом использование актива в качестве средства или предмета труда не играет решающей роли в бухгалтерском учете. Так, в Современном экономическом словаре <1> под средствами труда понимаются орудия производства, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда, а под предметами труда - предметы, на которые люди воздействуют с помощью орудий труда, сырье и материалы. Получается, что некоторые средства труда, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть учтены в составе МПЗ.
<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - ИНФРА-М, 2006.
Напомним, что ранее Планом счетов (см. Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, утратил силу с 01.01.2002) не был предусмотрен субсчет 10-9, а существовало понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитывались на отдельном счете 12. Так, согласно пп. "б" п. 3 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н, утратил силу начиная с отчетности за 2002 г.) под МБП понималась часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. При этом МБП подлежали амортизации в течение всего срока эксплуатации.
С введением новых бухгалтерских стандартов и Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такая категория активов, как МБП, была устранена. И теперь средства труда, имеющие срок использования не более 12 месяцев, классифицируются как МПЗ (в частности, отражаются на субсчете 10-9). При этом действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает постепенного отнесения стоимости МПЗ на затраты, а предписывает включать ее в расходы единовременно. Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:
- материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо для управленческих нужд (п. 93);
- под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90).
Также не осталась без внимания и вторая часть бывших МБП, которые не причислялись к ОС и учитывались в составе средств в обороте независимо от срока их полезного использования при условии, что их стоимость на дату приобретения не превышала 100-кратный МРОТ за единицу (см. пп. "б" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Теперь, безусловно, все активы, отвечающие признакам ОС, квалифицируются в качестве таковых, однако по выбору организации недорогие объекты ОС могут быть отражены в составе МПЗ. На этот счет в ПБУ 6/01 есть специальная норма - абз. 4 п. 5.
Ввиду того что остаточная стоимость ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), подавляющее большинство организаций предпочло воспользоваться предложенным правом и прописало в учетной политике, например, такое положение: "В качестве основных средств учитываются активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью более 20 000 руб. за единицу. Активы стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ".
Таким образом, инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, учитываются точно так же, как и аналогичные объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от стоимости), то есть в составе МПЗ. Иначе говоря, при оприходовании подобных активов составляются первичные документы по учету МПЗ (приходный ордер по форме М-4 <2>). Отпуск МПЗ в производство или для управленческих нужд оформляется требованием-накладной (форма М-11).
<2> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Подчеркнем, что организация, не воспользовавшаяся правом, предоставленным абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, должна отражать активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в составе ОС независимо от их стоимости.
Контроль за наличием и движением активов
Если инструменты, хозяйственный инвентарь и принадлежности учитываются в составе ОС, вопросы контроля за их наличием и движением отпадают - решение этой задачи полностью обеспечивается методами бухгалтерского учета. Если инструмент имеет срок использования менее 12 месяцев, он отвечает признакам МПЗ, к которым бухгалтерские стандарты не предъявляют никаких требований в части контроля за наличием и движением после отпуска в производство, главное - подтвердить их расходование в определенных объемах на соответствующие цели (до отпуска в производство материалы числятся на балансовом счете 10, что также обеспечивает контроль за их наличием и движением в случае внутренних перемещений).
Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).
Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).
К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Правила исчисления налога на прибыль
Что касается налогового учета, в первую очередь нужно отметить: в целях применения гл. 25 НК РФ введено понятие ОС, которое отличается от применяемого в бухучете: это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако ключевой категорией в налоговом учете является все же понятие амортизируемого имущества: это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
По амортизируемому имуществу начисляется амортизация. По поводу имущества, не являющегося амортизируемым, следует обратиться к ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ, а именно к пп. 3 п. 1.
Получается, что для целей налогового учета не нужно устанавливать, относится конкретный актив к ОС или МПЗ, а достаточно лишь определиться с тем, подпадает ли он под понятие амортизируемого имущества. А это сделать гораздо легче, поскольку в распоряжении бухгалтера есть два критерия - срок полезного использования и стоимость. При этом налогоплательщик не вправе самостоятельно определять порядок учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в налоговой базе (например, путем начисления амортизации), поскольку НК РФ содержит императивную норму на этот счет (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809).
Заметим, что амортизируемым не признается имущество (в том числе инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда) трех категорий:
- срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.;
- срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - более 20 000 руб.;
- срок полезного использования - более 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.
Первые две категории имущества (срок использования - менее 12 месяцев, стоимость любая) в бухгалтерском учете отражаются в составе МПЗ, поскольку главный бухгалтерский критерий квалификации актива в качестве ОС - это срок полезного использования. Третья категория имущества, не признаваемого амортизируемым в налоговом учете, представляет собой "бухгалтерские" ОС, которые в силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 допускается отражать в составе МПЗ.
Таким образом, по имуществу, не являющемуся амортизируемым (в том числе по ОС, отражаемым в бухгалтерском учете в составе МПЗ), в качестве подтверждающих документов для целей налогового учета используются первичные документы по учету МПЗ (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Момент признания расходов - ввод имущества в эксплуатацию - определяется согласно правилам бухгалтерского учета, то есть на дату передачи имущества со складов на производственные участки, рабочие места или для управленческих нужд (см. п. п. 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Добавим, что подтвердить производственную направленность таких расходов также могут документы, в которых указаны цели использования активов, - служебные записки, приказы, акты.
Упрощенная система налогообложения
Организации, применяющие УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет ОС <3> (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В свою очередь, для целей расчета единого налога "упрощенцы" признают ограниченный перечень расходов, среди них:
- материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. Иначе говоря, на "упрощенцев" полностью распространяется положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав ОС включаются только ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, все сказанное выше в отношении плательщиков налога на прибыль справедливо и для "упрощенцев".
Операции с инструментом и инвентарем
Еще раз подчеркнем, что, в отличие от обычных МПЗ, инструмент и инвентарь используются длительное время (пусть и менее 12 месяцев), а не единовременно. Поэтому уже после списания их стоимости с бухгалтерского баланса и включения ее в налоговые расходы возможны различные операции, связанные с таким имуществом, например продажа на сторону, кража, ремонт, возврат поставщику, иное выбытие. Каким образом отражать подобные операции? Рассмотрим некоторые из них.
Продажа
Доходы от продажи имущества признаются и в налоговом, и в бухгалтерском учете на дату реализации (также возникает объект обложения НДС). Однако расходы у организации при этом не формируются (см. абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ). Стоимость такого объекта не фигурирует в балансовом учете, значит, никакие бухгалтерские проводки при его продаже не составляются. Соответствующую отметку необходимо сделать лишь в регистре учета наличия и движения активов, который ведется согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Недостача
Согласно ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; на счетах бухучета должны быть отражены выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Мы знаем, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации нет данных о стоимости инструмента и инвентаря, которые были отпущены в производство (для управленческих нужд). Однако информация о количестве и месте нахождения (об ответственном лице) таких активов (подчеркнем: только подпадающих под понятие ОС, то есть со сроком использования более 12 месяцев) у компании должна быть (в специальных карточках, книгах). По мнению автора, контроль за наличием и движением подобных активов подразумевает в том числе периодическое проведение их инвентаризации (порядок определяется руководителем организации). Одновременно для правильного и полного проведения инвентаризации и получения достоверных результатов в части имущества, отражаемого на балансе <4>, комиссия должна обладать информацией не только о балансовом учете имеющихся в наличии у материально ответственного лица ОС и МПЗ (еще не переданных в производство), но и об активах длительного срока использования, стоимость которых уже списана в расходы.
При выявлении недостачи рассматриваемых нами активов никакие записи по бухгалтерским счетам не производятся, но нужно проставить соответствующую отметку в книге их учета. В дальнейшем решается вопрос о взыскании ущерба. Например , если причиной недостачи стали противоправные действия третьих лиц, то организация вправе потребовать возмещения рыночной стоимости утраченного имущества. Аналогичным образом определяется ущерб и при причинении вреда работником (ст. 246 ТК РФ). Сумма возмещения ущерба подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) и в бухгалтерские прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Восстановление
Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не упоминается о расходах на ремонт, модернизацию или реконструкцию инструмента и инвентаря, не являющихся ОС. Однако на практике подобные затраты могут возникнуть. Как их учесть?
Данный вопрос неоднократно комментировали специалисты Минфина: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16).
В бухгалтерском учете, полагаем, также нет никаких препятствий для признания расходов на ремонт активов, списанных по статье "Материальные расходы". По нашему мнению, для отражения затрат на ремонт следует выбрать тот же счет, на который ранее была отнесена стоимость самого объекта.
Особая ремарка должна быть сделана для "упрощенцев": ст. 346.16 НК РФ не содержит интересующего нас вида расхода, в ней лишь сказано о расходах на ремонт (модернизацию, реконструкцию и т.д.) ОС, под которым понимается только амортизируемое имущество. Следовательно, организации, уплачивающие единый налог, не вправе признавать расходы на восстановление инвентаря и инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом.
* * *
Для правильного отражения инструмента и инвентаря в бухгалтерском учете нужно верно определить срок их использования. Все средства труда, используемые менее 12 месяцев, попадают в категорию МПЗ, свыше 12 месяцев - в категорию ОС. Однако специальное правило позволяет списать ОС стоимостью до 20 000 руб. в расходы единовременно. В силу прямого указания в бухгалтерском стандарте организации придется обеспечить контроль за движением таких объектов.
В налоговом учете инструмент и инвентарь стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом. Если не выполняется хотя бы одно условие, актив учитывается как имущество, не являющееся амортизируемым, и его стоимость включается в расходы единовременно.
В дальнейшем при выбытии рассматриваемых объектов бухгалтер должен только признавать доходы (доходы от реализации при продаже, компенсация ущерба при недостаче): расходы в виде стоимости объектов были сформированы ранее. Также организация вправе принимать при налогообложении прибыли расходы на восстановление инструмента и инвентаря, которые были переданы в эксплуатацию. "Упрощенцы" такой возможности не имеют.
Е.В.Емельянова
Редактор журнала
"Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
| "Загадочный" пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | ||
| Конкуренция - наша прямая задача | ||
При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет
Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:
– отпущен со склада инвентарь.
Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Способы списания стоимости
Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .
Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.
Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Контроль сохранности
Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию? Стоимость инвентаря списана на расходы .
Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
- ведомость учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;
- забалансовый учет.
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.
Списание инвентаря отразите проводкой:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– списан инвентарь.
При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.
Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. включается в состав основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат . При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания инвентаря с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи инвентаря в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи инвентаря в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)?
Да, можно.
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе:
– материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.1.
Передачу хозяйственных принадлежностей со склада закрепите требованием-накладной, например по форме № М-11.
В целях налогообложения такие затраты не нормируются. Однако организация вправе установить внутренние нормы расходов хозяйственных принадлежностей в целях их рационального использования. Нормирование подобных расходов поможет спланировать затраты на приобретение данных принадлежностей. Кроме того, это позволит контролировать потребление ресурсов и предотвращать злоупотребления со стороны сотрудников. Чтобы утвердить нормы, руководитель должен издать приказ. Норму расхода можно установить исходя из аналогичных затрат за предыдущий месяц, квартал или иной период. Количество фактически израсходованных принадлежностей зафиксируйте в акте.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение туалетных принадлежностей
В мае ООО «Альфа» приобрело для нужд офисного помещения туалетные принадлежности:
– туалетную бумагу – 100 рулонов за 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.);
– бумажные полотенца – 100 пачек за 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.);
– мыло жидкое с дозатором – 100 флаконов за 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.);
– освежитель воздуха – 50 баллонов за 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).
Общая стоимость приобретенных туалетных принадлежностей составила 19 470 руб. (в т. ч. НДС – 2970 руб.).
В июне для нужд офисного помещения было затребовано со склада туалетных принадлежностей на общую сумму 1650 руб.:
– 10 рулонов туалетной бумаги на сумму 100 руб. (10 руб. × 10 рул.);
– 10 пачек бумажных полотенец на сумму 1000 руб. (100 руб. × 10 пач.);
– 10 флаконов жидкого мыла на сумму 300 руб. (30 руб. × 10 шт.);
– 5 баллонов освежителя воздуха – на сумму 250 руб. (50 руб. × 5 балл.).
Передачу хозяйственных принадлежностей со склада оформили накладной по форме № М-11 .
По итогам месяца количество фактически использованных хозяйственных принадлежностей зафиксировали в акте .
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.
Май:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 16 500 руб. (19 470 руб. – 2970 руб.) – оприходованы хозяйственные принадлежности;
Дебет 19 Кредит 60
– 2970 руб. – отражен входной НДС;
– 2970 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 19 470 руб. – оплачены хозяйственные принадлежности поставщику.
Июнь – на дату составления накладной по форме № М-11:
Дебет 26 Кредит 10-9
– 1650 руб. – списаны переданные со склада хозяйственные принадлежности.
При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер включил в состав материальных расходов стоимость списанных туалетных принадлежностей на сумму 1650 руб.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные в розницу через подотчетника? В товарном и кассовом чеках стоимость материалов отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, количеству и цене.
Нет, нельзя.
В налоговом учете можно признать лишь те расходы, которые подтверждены документами, оформленными по требованиям законодательства (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в каждом таком первичном учетном документе должны быть, в частности, количественные и стоимостные измерители (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Документом, в котором не расшифрованы вид, количество и цена приобретаемого товара, подтвердить понесенные расходы не удастся.
При этом, чтобы признать расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, помимо товарного и кассового чека нужно иметь авансовый отчет сотрудника.
Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.
Совет : при расчете налога на прибыль затраты на инвентарь и хозяйственные принадлежности можно признать в расходах, даже если в кассовых и товарных чеках не расшифрованы вид, количество и цена товаров.
Объясняется это следующим.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены не только теми документами, что оформлены в соответствии с законодательством, но и теми, что косвенно подтверждают понесенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности на основании кассового и товарного чека, даже если в них стоит общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки. И при этом имеется авансовый отчет сотрудника.
Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 2 октября 2008 г. № А55-911/2008 и от 3 февраля 2006 г. № А55-14012/05-32).
Ситуация: как учесть в бухучете и при налогообложении расходы на праздничный фейерверк ?
В бухучете затраты на фейерверк отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя.
Бухучет
В бухгалтерском учете затраты на фейерверк являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату:
- передачи фейерверка сотруднику, ответственному за мероприятие, – если организация организует фейерверк собственными силами;
- или на дату подписания акта – если фейерверк организует сторонняя организация по договору подряда.
Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99.
Проводки будут такие.
При проведении фейерверка собственными силами:
Дебет 10-9 Кредит 76
– оприходован приобретенный фейерверк;
Дебет 19 Кредит 76
– отражен входной НДС;
Дебет 10-9 Кредит 19
– отнесен НДС на стоимость фейерверка;
Дебет 91-2 Кредит 10-9
– списана на расходы стоимость фейерверка.
При проведении фейерверка сторонней организацией:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на проведение фейерверка.
Налог на прибыль
Затраты на проведение фейерверка учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие расходы не являются экономически обоснованными и не связаны с производственной деятельностью (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что есть судебное решение, в котором судьи признали обоснованность расходов на фейерверк. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2009 г. № А32-15960/2008-63/209 рассматривалось дело, когда организация признала такие расходы в составе представительских. Судьи поддержали организацию, указав на то, что конкретный перечень расходов, которые включаются в понятие «расходы на официальный прием и обслуживание» в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не определен. Поэтому при должном документальном подтверждении организация вправе учесть такие расходы. Однако устойчивой арбитражной практики по этому вопросу нет. Кроме того, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что к представительским расходам нельзя относить затраты на организацию развлечений. Поэтому включать в расходы стоимость фейерверка рискованно. Скорее всего, организации придется доказывать экономическую обоснованность таких расходов в суде.
НДС
Поскольку проведение фейерверка не связано с деятельностью, облагаемой НДС, принять к вычету входной НДС по таким расходам нельзя. Ведь вычет возможен лишь в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
ОСНО: НДС
Входной НДС, предъявленный при приобретении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
- организация пользуется освобождением от уплаты НДС ;
- организация проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).
Налог на имущество
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, отраженные в бухучете в составе основных средств до 1 января 2013 года, учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, при расчете налога на имущество не учитывается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Реализация инвентаря
Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении реализацию инвентаря стоимостью менее 40 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, если расходы на его приобретение были списаны при передаче в эксплуатацию?
Если срок полезного использования хозяйственного инвентаря превышает 12 месяцев, то после передачи этого имущества в эксплуатацию организация . Для этого можно использовать ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации или забалансовые счета. (например, счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»).
При реализации инвентаря, расходы на приобретение которого были уже списаны на затраты, в бухгалтерском учете отразите прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (абз. 6 п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость инвентаря спишите с забалансового счета (сделайте отметку о списании в ведомости учета хозяйственного инвентаря). Поскольку при передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость была полностью списана на затраты, при реализации этого имущества расходов не возникает (п. 18 ПБУ 10/99).
Выручку от реализации инвентаря (за вычетом НДС) признайте доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). По общему правилу при реализации имущества, которое не признается амортизируемым, организация вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей, на момент продажи расходы на приобретение инвентаря могут быть списаны полностью или частично. Например, при равномерном списании в течение нескольких отчетных периодов. При передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость уже была учтена в составе расходов, поэтому повторно учитывать ее при расчете налога на прибыль нельзя. Недосписанную сумму затрат на приобретение учтите в расходах в полной сумме (п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации хозяйственного инвентаря, расходы на приобретение которого были отнесены на затраты при его передаче в эксплуатацию. Организация контролирует сохранность инвентаря с помощью забалансового учета
ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерный стол стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) для установки в офисе.
Согласно учетной политике для целей бухучета объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при передаче их в эксплуатацию и учитываются на забалансовом счете 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Поэтому после установки стола в офисе бухгалтер «Альфы» списал стоимость стола на расходы и принял этот объект к забалансовому учету.
В июле было принято решение обновить офисную мебель, а компьютерный стол продать одному из сотрудников. По договору купли-продажи стоимость стола составила 9440 руб. (в. т. ч. НДС – 1440 руб.).
В бухучете «Альфы» перечисленные хозяйственные операции были отражены следующим образом.
В январе:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходован на склад компьютерный стол;
Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС;
Дебет 26 Кредит 10-9
– 10 000 руб. – списана стоимость компьютерного стола (при передаче в офис);
Дебет 013
– 10 000 руб. – принят к забалансовому учету компьютерный стол, стоимость которого отнесена на затраты.
В июле:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 9440 руб. – отражена выручка от реализации компьютерного стола;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. – начислен НДС с выручки;
Кредит 013
– 10 000 руб. – списан с забалансового учета компьютерный стол в связи с продажей.
При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы»:
– включил в состав доходов выручку от реализации стола (без НДС) в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.);
– включил в состав расходов стоимость компьютерного стола, переданного в эксплуатацию в январе, в сумме 10 000 руб.
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей уменьшают налоговую базу.
Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость инвентаря можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если инвентарь не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Входной НДС по приобретенному инвентарю и хозяйственным принадлежностям тоже включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .
Да, можно.
При расчете единого налога расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае суммы расходов, связанные с их приобретением, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
Также распределите сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения расходов на приобретение инвентаря. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
- по розничной торговле – 650 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.
В июне организация приобрела стулья для бухгалтерии на сумму 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.). В этом же месяце стулья были переданы в эксплуатацию.
Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Доля расходов на приобретение стульев, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
(10 620 руб. – 1620 руб.) × 0,735 = 6615 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам II квартала.
Выдача и возврат частично или полностью изношенных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-6).
В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (накладные и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в лицевой карточке - срок носки, процент годности.
В сельскохозяйственных организациях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на них ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.
296. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые работникам, являются собственностью сельскохозяйственной организации и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.
297. Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовой структурного подразделения, выдаваться работникам только на время тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.п.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются под ответственность бригадиров или других лиц из административно-технического персонала.
Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".
298. Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением лета для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.
Постельные принадлежности, выданные должностным лицам, на которых возложена ответственность за их сохранность, не списываются в расход, а числятся под отчетом у этих лиц.
300. В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию предметов в сельскохозяйственной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении.
В случае возврата из эксплуатации предметов на склад они приходуются на счете 10 "Материалы" аналогично возвратным материалам в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.
301. Для определения непригодности инвентаря и хозяйственных принадлежностей к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов в сельскохозяйственной организации создается комиссия. Комиссии производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта же комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма N МБ-8
