≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Из какой прибыли выплачиваются дивиденды.  Промежуточные дивиденды: налоговые последствия при убытках

В соответствии с положениями Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», вознаграждение участников по итогам работы фирмы производится путем выплаты дивидендов. В Уставе организации прописываются доли, периодичность и виды оплат, порядок их оформления. Все нюансы распределения доходов от деятельности общества его хозяевам лучше продумать и утвердить заранее - еще на этапе создания. Конечно, всегда можно внести изменения в устав, но это процесс долгий и хлопотный, поэтому лучше продумать все сразу и договориться на берегу.

Как оформить выплаты в 2018 году мы расскажем в этой статье.

Что такое дивиденды и на каком основании они выплачиваются

Дивиденды - это часть чистой прибыли предприятия, которую по решению участников направляют на выплату вознаграждения участникам общества.

Чистая прибыль должна быть подтверждена бухгалтерской отчетностью фирмы. Соответственно, если вы хотите распределять прибыль чаще, чем раз в год, нужно составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность перед каждой выплатой.

Распределить чистую прибыль ООО можно только при соблюдении следующих условий:

Уставный капитал оплачен полностью;
. нет признаков банкротства;
. чистые активы общества больше, чем уставный капитал.

Вовсе не обязательно распределять всю сумму чистой прибыли. Часть ее можно направить на обновление оборудования, какие-то другие нужды, или оставить нераспределенной.

Если прибыль ООО копилась несколько лет, можно ли ее выплатить в виде вознаграждения владельцам?

Можно, запретов в законодательстве нет. Решение принимается также общим собранием. Эта прибыль отражена в строке 1370 раздела III бухгалтерского баланса. Перечисление и налогообложение производится на общих основаниях.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Предприятие может выплачивать их поквартально, каждое полугодие или раз в год. Периодичность выплат должна быть прописана в уставе компании. Чаще, чем раз в квартал, прибыль распределять нельзя.

Делать выплаты чаще, чем раз в год, лучше тогда, когда есть уверенность в том, что год будет закончен с прибылью. Иначе может возникнуть такая ситуация, что промежуточные дивиденды выплачивали, а по итогам года отчетность показала убыток либо чистая прибыль оказалась меньше, чем уже выплаченные суммы. В этом случае дивидендами будет считаться только сумма в пределах чистой прибыли по итогам года, а остальное - безвозмездно переданными суммами. В связи с этим придется сделать корректировки в учете и отчетности.

Как распределяются дивиденды

Строго в порядке, прописанном в уставе. Чаще всего в уставе прописывают порядок распределения пропорционально долям участников. Но можно предусмотреть в учредительных документах и другой порядок.

Налогообложение дивидендов

Компания, которая выплачивает дивиденды, выступает налоговым агентом, и должна удержать и перечислить в бюджет следующие налоги с выплаченных сумм:

1. НДФЛ за физических лиц - участников ООО:

13% для резидентов
. 15% для нерезидентов.

2. Налог на прибыль за юридических лиц:

13% для отечественных организаций, владеющих долей менее 50% в уставном капитале;
. 0% для отечественных организаций, владеющих долей 50% и более в уставном капитале не менее 365 дней до принятия решения о выплате. Для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку, нужно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие долю и срок владения.
. 15% или иная ставка, предусмотренная соглашением об избегании двойного налогообложения - для иностранных организаций.

Внимание! Несмотря на то, что организации, применяющие УСН и другие специальные режимы налогообложения, освобождены от налога на прибыль, на дивиденды это освобождение не распространяется. С компаний на УСН, ЕНВД и ЕСХН также удерживается налог.

Есть ли различия в начислении и уплате вознаграждений в зависимости от налогового режима?

Процесс начисления дивидендов и их выплат един для всех обществ с ограниченной ответственностью, работающих на разных режимах налогообложения: ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН. Не имеет значения и совмещение режимов.

Оформление операций, связанных с распределением прибыли, требует компетенций в гражданском, налоговом праве, в бухгалтерии. Чтобы вникнуть в эти вопросы, нужно время, а его у бизнесменов и так мало.

Интернет-бухгалтерия берет большую часть функций на себя: система сгенерирует проводки, посчитает налоги, заполнит платежные поручения, предложит актуальные бланки документов. А по любым возникшим вопросам можно получить бесплатную консультацию экспертов. С нами бизнесмены ничем не рискуют, ведь мы несем материальную ответственность перед клиентами.

Воспользуйтесь бесплатной демонстрацией сервиса - и убедитесь в его пользе для вас!

В случае, когда финансовым результатом деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов в обществах с ограниченной ответственностью.

Дивиденды - это любой доход, полученный участником в организации при распределении чистой прибыли, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам относятся также все доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Общества с ограниченной ответственностью вправе распределять между участниками чистую прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 ФЗ 14-ФЗ «Об ООО»). Срок и порядок выплаты дивидендов (распределения прибыли) определяются уставом общества. Для того чтобы решение о выплате дивидендов соответствовало законодательству, необходимо учесть ограничения.

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника ООО;
• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или будет отвечать им в результате выплаты дивидендов;
• если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

В случае прекращения указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить дивиденды. Решение о распределении причитающихся дивидендов должно быть зафиксировано в соответствующих протоколах о проведении общих собраний учредителей. Невыполнение норм, регулирующих выплату дивидендов, приводит к риску переквалификации (отмены) выплаченных дивидендов и возникновению вопроса о правомерности применения соответствующих ставок по налогу на прибыль и НДФЛ. Так, Минфин России указал на то, что выплата части прибыли непропорционально доле участника в уставном капитале не является дивидендом и облагается налогом на прибыль и НДФЛ в общем порядке.

Срок выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате , а если срок не определен - он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет. Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Как рассчитать дивиденды

Размер дивидендов каждого участника общества определяется, исходя из размера чистой прибыли, полученной организацией пропорционально долям участников общества в уставном капитале организации.

Чистая прибыль – это часть прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Она является расчетной величиной и определяется на основе данных бухгалтерского баланса. Следовательно, она полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.

Чистая прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается в разделе 3 пассива годового бухгалтерского баланса.

Таким образом, логика такова - определили чистую прибыль, по долям распределили дивиденды, выплатили их за минусом налогов.

Налогообложение дивидендов (какие налоги платить с дивидендов)

Получателями дивидендов могут быть как физические, так и юридические лица.

Выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация становится налоговым агентом по НДФЛ, а в случае выплаты дивидендов юридическим лицам организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. За невыполнение обязанности налогового агента предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Получатель дивидендов	Вид налога	Ставка налога
Физические лица - налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ)	НДФЛ	13%
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)	НДФЛ	15%
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль	13%
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль	15%
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании - источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль	0%

Ставка НДФЛ и налога на прибыль зависит от статуса физического или юридического лица: является лицо резидентом или нерезидентом. Дивиденды, выплаченные резидентам, облагаются по ставке 13 % (до 01.01.15 - 9%), нерезидентам -15%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата получения дохода в виде дивидендов – день перечисления денег на банковский счет учредителя (участника) либо третьего лица (по поручению получателя дивидендов). Не позднее этого же дня сумма НДФЛ или налога на прибыль должна быть перечислена в бюджет.

В случае, если участником общества является юридическое лицо, необходимо исчислять налог на прибыль. Формула, по которой нужно рассчитывать налог с дивидендов, содержится в пункте 2 статьи 275 НК РФ . Эта формула используется при расчете не только налога на прибыль, но и НДФЛ, так как ссылка на статью 275 НК РФ содержится в главе 23 НК РФ, в частности, в статье 214 НК РФ. Формула следующая:

Н = К* Сн* (д-Д), где
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов. Эта формула не применяется, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Важно: если по итогам года организация получила убыток, но в течение года производила учредителям выплаты дивидендов, и налог удерживался по ставке 13% (или 15% для нерезидентов), то налоговые органы могут при проверке произвести перерасчет налоговых обязательств компании. В отношении учредителей – физических лиц – ставка останется прежней - 13%, для нерезидентов - 30%, в отношении юридических лиц – по ставке 20%.

Можно также отметить, что при выплате дивидендов физическим лицам не возникает объекта налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование . По той причине, что дивиденды физическим лицам не относятся к выплатам, начисленными по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам-нерезидентам

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов. Но ставка налога 15% применяется не всегда.

Иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией. Исчисление и удержание сумма налога не производится налоговым агентом, если дивиденды в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ . Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ).

Прибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов

Часто бывает, что на протяжении последних нескольких лет общество получало чистую прибыль, но не распределяло между учредителями и на иные цели не направляло. И в какой-то момент решило эту прибыль распределить. Рассмотрим, как можно поступить в данной ситуации?

Минфин России некоторое время считал, что так делать нельзя, и что «дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Позже отказывались комментировать данную ситуацию, ссылаясь на то, что вопрос о возможности распределения нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов в текущем налоговом периоде к компетенции их департамента не относится.

Однако, существуют решения арбитражных судов, из которых следует, что ничего незаконного в начислении дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет . Такой же точки зрения придерживаются и налоговики.

Как выплачивать дивиденды при УСН и ЕНВД

При выплате дивидендов своим учредителям, применяющая УСН организация (несмотря на то, что она вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме), должна определять чистую прибыль только по данным бухгалтерского учета. Кроме этого, применяющей УСН организации нужно помнить: переход на данный налог не освобождает ее от обязанностей налогового агента, в том числе по налогу на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов.

Плательщики, применяющие ЕНВД на основании гл. 26.3 НК РФ , также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. В случае если организация, применяющая УСН, является получателем дивидендов, при их перечислении налог на прибыль можно не удерживать, но только при условии представления документов, подтверждающих ее статус «упрощенца». Такими документами, по мнению Минфина РФ, могут быть нотариально заверенные копии уведомления о праве применения УСН и титульного листа декларации по единому налогу, уплачиваемому при УСН за последний отчетный (налоговый) период с отметкой налогового органа. Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль. В отношении получателей дивидендов, переведенных на ЕНВД, налоговый агент удерживает налоги в общеустановленном порядке.

Фирммейкер , июнь 2013
Ирина Журавлева, Светлана Митюхина (Маркина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

Общество с ограниченной ответственностью – форма ведения бизнеса, при которой порядок расчета и выплаты дивидендов во многом зависят от решений, принятых при создании предприятия, с учетом внесенных в процессе работы изменений. Рассмотрим порядок расчета дивидендов в ООО, подлежащих выплате в 2018 году, с примерами.

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

• 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
• Налоговый кодекс РФ;
• устав общества;
• протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

• схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
• ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

• периоды перераспределения чистой прибыли;
• порядок принятия решений о выплатах;
• обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

• собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
• все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
• в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
• участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

• размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
• размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
• наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

1. У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
2. По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
3. Уставный капитал сформирован полностью.
4. Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
5. Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

• гражданин РФ;
• иностранец;
• юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Дивиденды вместо зарплаты директору ООО: видео

1. Какие выплаты признаются дивидендами.

2. Каков порядок распределения прибыли ООО, документального оформления и выплаты дивидендов участникам.

3. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют порядок начисления и выплаты дивидендов.

Право юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму обществ с ограниченной ответственностью, направлять часть своей прибыли на выплаты участникам закреплено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом решение о распределении части прибыли между участниками общества и выплате дивидендов может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Далее рассмотрим, какие выплаты являются дивидендами с точки зрения законодательства РФ и каким образом участники ООО могут реализовать свое право на получение доходов от участия в организации.

Определение дивидендов в соответствии с НК РФ

Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащей ему доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к дивидендам не относятся выплаты участникам ООО при ликвидации организации в пределах суммы взноса каждого участника в уставный капитал.

Как следует из определения дивидендов, их сумма рассчитывается путем распределения прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли) пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Таков общий порядок, однако законом № 14-ФЗ предусмотрено, что в уставе общества может быть установлен и другой порядок распределения прибыли между участниками. При этом изменение и исключение положений устава, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

База для начисления дивидендов

Дивиденды выплачиваются участникам из чистой прибыли, то есть прибыли общества после налогообложения. Как же определить сумму прибыли, подлежащую распределению? В законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержится норма, конкретизирующая порядок определения чистой прибыли. Однако в Федеральном законе от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» такая норма есть. В соответствии с п. 2 ст. 42 закона № 208-ФЗ чистая прибыль акционерного общества для целей выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерской отчетности. В этом случае действует принцип применения гражданского законодательства по аналогии, закрепленный в ст. 6 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, общества с ограниченной ответственностью определяют величину чистой прибыли на основании данных бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат в течение года формируется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки». По итогам года при реформации бухгалтерского баланса показатель финансового результата, равный сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается прибыль общества, не распределенная между участниками в форме дивидендов, либо убыток.

Показатель чистой прибыли отчетного года отражается в бухгалтерской отчетности организации в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о финансовых результатах) по строке «Чистая прибыль (убыток)». Также чистую прибыль отчетного года можно определить на основании данных Бухгалтерского баланса, как разницу показателей отчетного и предшествующего года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В том случае, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, соответствующие показатели бухгалтерской отчетности принимают отрицательные значения. Логично, что принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов можно лишь в случае, если по данным бухгалтерского учета и отчетности организацией получена прибыль.

Однако даже в том случае, если по итогам отчетного периода организацией получен положительный финансовый результат, законодательство содержит ограничения на распределение чистой прибыли и выплату дивидендов участникам ООО. В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника, который выбывает из общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

— если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

После прекращение указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества дивиденды, решение о выплате которых принято.

Документальное оформление выплаты дивидендов

Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов. Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.

ООО «Вектор» УТВЕРЖДЕНО общим собранием участников ООО «Вектор» ПРОТОКОЛ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ от 18 апреля 2014 г. N 1 Адрес проведения собрания: 302000, г. Орел, ул. Корабельная, д. 15. Дата и время проведения собрания: 18 апреля 2014 г., 10.00. Председатель собрания: Гаврилов Олег Александрович. Секретарь собрания: Ларина Людмила Викторовна. Участники общества, принимающие участие в собрании: Ромашов Петр Иванович — 60% уставного капитала; Никифоров Дмитрий Николаевич — 40% уставного капитала; Кворум имеется. ПОВЕСТКА ДНЯ 1. Утверждение отчетности ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределение части чистой прибыли, полученной ООО «Вектор» за 2013 г. 3. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов. ПОСТАНОВИЛИ 1. Утвердить отчетность ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределить часть чистой прибыли ООО «Вектор» за 2013 г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале. 3. Выплатить дивиденды не позднее 01 июня 2014 г. Председатель Гаврилов О.А. Гаврилов Секретарь Ларина Л.В. Ларина

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

ООО «Вектор» УТВЕРЖДЕНО общим собранием участников ООО «Вектор» РЕШЕНИЕ от 18 апреля 2014 г. N 1 О направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов Распределить полученную чистую прибыль ООО «Вектор» за 2013г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале. Основание: протокол общего собрания участников ООО «Вектор» от 18 апреля 2014г. N 1. Участники: Ромашов П.И. Ромашов Никифиров Д.Н. Никифоров

Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов. В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения. В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

О том, как отразить начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете, а также о налогообложении дивидендов читайте в .

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1

3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Сроки выплаты дивидендов в 2018 году по сравнению с предыдущим годом не изменились. Однако они имеют свои особенности в зависимости от формы юрлица. Напомним их.

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

• в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
• в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

• УК должен быть оплачен полностью.
• Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
• Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

• до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
• без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

• в квартал;
• полугодие;

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

• наличными деньгами из кассы.
• безналичным способом на расчетный счет участника;
• имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале .

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2018 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

• акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

• время и место собрания;
• общее число голосов и голосов участников собрания;
• информация об избрании председателя и секретаря;
• повестка дня;
• результаты рассмотрения каждого из вопросов;
• итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

• за какой период их выплачивают;
• общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров;
• форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

• размер дивидендов по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

• в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
• в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
• 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

• принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

• от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
• от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.