При исчислении акцизов применяются ставки. Акциз: налоговый период, налоговая ставка, налоговая база
Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Общий срок уплаты акциза — за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Ставки могут быть подразделены на три группы:
- твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) — 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) — 24 руб. за 1 литр; для сигар — 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса «3» — 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. — 302 руб. за 1 л.с;
- адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;
- комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром — 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
База (ст. 187 НК РФ) в общем случае исчисляется:
- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (не используется в силу отсутствия в настоящее время адвалорных ставок);
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Акциз: Видео
Ставки акцизов и таможенных пошлин в РФ устанавливает правительство. Свое отображение принятые решения находят в Налоговом кодексе.
Поэтому нужно детальнее разобраться какие бывают ставки и почему твердые ставки исчисляются в абсолютной сумме.
Общие сведения
Будучи косвенным налогом, акциз несвязан с получением выгоды продавцом продукции. Его основной функций является наполнение местного и федерального бюджета.
Акцизный сбор широко применяется в разных странах мира. Порядок начисления этого налога установлен . Налоговым периодом считается календарный месяц.
Перечень подакцизной продукции непосредственно закреплен положениями . Определение налоговой базы происходит с учетом предписаний .
У акцизного сбора есть много общего с НДС. Однако акцизом облагается вся стоимость реализуемого товара, тогда как НДС охватывает только часть стоимости продукции.
К тому же акцизный сбор не применяется в отношении выполненной работы или оказанных услуг. Акциз входит в тройку косвенных налогов по наполнению государственного бюджета. Двумя другими конкурентами является НДС и таможенная пошлина.
При этом акцизный сбор применяется в отношении ограниченного количества подакцизной продукции и с дифференцированными ставками по группам товаров.
Этот вид налога уплачивают следующие лица:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, занимающиеся перевозкой товаров через границу.
Но даже с учетом выборочности объектов налогообложения размер акцизного сбора достигает 20% от общих поступлений в бюджет государства.
В то же время эти показатели указывают на определенные недостатки в работе отечественной системы налогообложения. Так как косвенные налоги сдерживают развитие российской экономики.
Анализ ситуации показывает, что правительство преимущественно заботиться о наполнении бюджета, но, не научилось использовать потенциал прямых налогов.
Для сравнения необходимо отметить, что в развитых государствах 2/3 бюджета составляют прямые налоги.
Тогда как в развивающихся странах эта цифра приходится на косвенное налогообложение. Конечно, государству легче собирать косвенные налоги, особенно во время инфляции.
Это связано с тем, что объем поступлений в бюджет зависит от стоимости продукции, а не от прибыли предприятий. Как следствие правительству удается минимизировать потери стоимости налоговых поступлений.
Понятие акцизного налога
Акциз - это косвенный налог, который устанавливается в отношении товаров массового потребления. Таким образом, покупатель является налогоплательщиком, а продавец (производитель) налоговым агентом.
Продукция, в отношении которой устанавливаются ставки акцизного сбора, считается подакцизной. Перечень налогооблагаемых товаров определяет правительство.
Сегодня к подакцизной продукции относится:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция;
- ликероводочные изделия;
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью мотора от 150 л. с.;
- бензин, дизтопливо;
- моторные масла;
- прямогонный бензин;
- печное топливо;
- параксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ (согласно с ).
Не относятся к подакцизным товарам:
- Лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения.
- Парфюмерно-косметическая продукция.
- Виноматериалы.
Акцизный налог выполняет две основные функции, регулирующую и фискальную.
Ограничения установленные российским налоговым законодательством на ввоз импортной продукции или введение повышенных акцизных ставок позволяют влиять на уровень потребления различных товаров.
Если рассматривать вопрос о налогообложении алкоголя, то, согласно статистике повышенные налоговые ставки являются единственным способом, влияющим на снижение его производства.
Что касается налогообложения транспортных средств, то здесь просматривается фискальная функция налога. Ведь большая часть транспортных средств с мощностью двигателя от 2500 см³ поставляется из-за границы.
Следовательно, правительство вынужденно заботиться о защите российского производителя и следить за сохранением конкурентоспособности отечественной продукции.
Что относится к объектам
Объектом налогообложения считаются операции, отображенные в .
Сюда входит:
- продажа продукции произведенной в России;
- отчуждение конфискованных товаров;
- передача произведенной продукции владельцам предоставленного сырья;
- передача выпущенных товаров для будущего производства неподакцизной продукции, за исключением этилового спирта;
- передача товаров продукции для личных нужд внутри страны;
- предоставление товаров в уставный фонд юридического лица;
- передача предприятием выпущенной продукции лицу, которое выходит из состава участников предприятия;
- передача изготовленных товаров с целью дальнейшей переработки;
- ввоз продукции на территорию страны;
- получение этилового спирта предприятием, обладающим свидетельством на изготовление неспиртосодержащей продукции;
- прием прямогонного бензина юридическим лицом, обладающим свидетельством для его переработки.
Вышеуказанные операции касаются только подакцизной продукции. Перечень операций, не подпадающих под налогообложение, утвержден .
Акцизом не облагается:
Указанные в 1 и 2 пункте операции освобождаются от налогообложения в том случае, если по ним ведется отдельный учет, связанный с производством и реализацией подакцизной продукции.
Таблица определение налогово базы
Виды ставок акцизов
Налоговое законодательство выделяет следующие виды налоговых ставок:
- Адвалорную ставку.
- Специфическую ставку.
- Комбинированную ставку.
Адвалорная
Что касается адвалорных ставок, то они единые по всей стране и устанавливаются в процентах к подакцизным товарам. Этот вид налоговых ставок преимущественно используется в Таможенном тарифе.
Поэтому при использовании адвалорной ставки сумма налога на импортную продукцию рассчитывается по таможенной стоимости товара.
Сильные стороны этой пошлины заключаются в следующем:
- она обеспечивает стабильную тарифную защиту внутреннего рынка страны;
- она обеспечивает предельную прозрачность используемых тарифных инструментов.
Слабой стороной адвалорной ставки является то, что необходимо постоянно осуществлять таможенные расчеты стоимости продукции.
Твердая (специфичная)
Специфические ставки по подакцизным товарам устанавливаются в фиксированном размере за единицу продукции.
Комбинированная
Комбинированная ставка акциза - это сочетание двух предыдущих видов сбора.
Для расчета суммы налога можно применить следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
Ос – объем реализованного товара,
Ас – твердая ставка акциза,
Оа – стоимость реализованного товара,
Аа – адвалорная ставка.
Законные основания
Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.
Процентная налоговая ставка по акцизам (таблица)
Налогообложение подакцизной продукции происходит на основании .
Ниже будут рассмотрены размеры акцизного сбора на следующие товары:
- алкогольную продукцию;
- бензин;
- дизельное топливо;
- табачные изделия.
На алкогольную продукцию (спирт)
Размер акцизного сбора на спиртосодержащую продукцию составляет:
Акцизный сбор на алкоголь считается самым доходным среди акцизов. При этом налоговые ставки на водку значительно выше остальных.
Это объясняется попыткой правительства снизить производства крепких алкогольных напитков (см. подзаголовок «Понятие акцизного налога»). Налоговое бремя за единицу товара рассчитывается исходя из процентного содержания спирта.
Основным источником прибыли от акцизов на алкоголь является этиловый спирт. Применение акциза значительно сокращает бюджетные потери.
На бензин
Размер акциза на нефтепродукты составляет:
На дизельное топливо
Размер акцизного сбора на дизельное топливо составляет:
Фото: таблица ставок на дизельное топливо
На сигареты
Размер акциза на табачные изделия составляет:
Стоит отметить, что около 90% акцизных поступления от табачной продукции приходится именно на сигареты. К остальной табачной продукции применяются дифференцированные налоговые ставки.
Налогообложение курительного табака связано с тем, что этот продукт способен заменить сигареты фабричного производства.
Базой для исчисления налога является розничная стоимость одной сигареты или килограмм табака. Способ уплаты акцизного сбора за табачные изделия предусматривает внесение авансовых платежей.
Такой подход гарантирует полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу табачной продукции. Еще одним видом обеспечения уплаты налога может служить банковская гарантия или страховое покрытие.
Пример расчета суммы
Ранее уже приводился пример расчета суммы акцизного сбора по комбинированной ставке (см. подзаголовок «Комбинированная»).
Поэтому рассмотрим, как исчисляются твердые ставки. Как уже говорилось для расчета налоговой суммы необходимо объем реализованной продукции умножить на ставку акцизного сбора.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
ОРТ – объем реализованного товара,
СА – ставка акциза.
Пример. Допустим, предприятие произвело и реализовало 600 литров этилового спирта. Ставка акцизного сбора составляет 93 руб. за литр. Как следствие сумма акциза равна 55800 руб.
Исчисление производится следующим образом:
600×93=55800 руб.
Завершая обзор законодательства, необходимо выделить ключевые моменты, связанные с уплатой акцизного сбора. Основным фактором является то, что акцизом облагается вся стоимость реализуемой продукции.
Чтобы получить освобождение от уплаты налога, например, при передаче подакцизного товара между структурными подразделениями предприятия, налогоплательщику нужно вести раздельный учет по производству и реализации указанной продукции.
Глава 22 НК РФ. Акцизы
Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.
Кто платит акцизы
Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.
Какие товары являются подакцизными
Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.
Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.
Когда начисляются акцизы
При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.
Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.
Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.
Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.
Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.
Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.
Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.
Когда не начисляются акцизы
При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.
Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.
Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.
Ставки акцизов
Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.
Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.
Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.
Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).
Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.
Как рассчитать акцизы
Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.
База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.
Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.
Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.
Как учесть «входные» акцизы
Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.
Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.
Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.
Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.
Когда перечислять акцизы в бюджет
Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.
Как отчитываться по акцизам
По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.
Акцизы при экспорте
Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.
Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.
* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.
** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.
Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.
Сегодня вы узнаете:
- Что называется акцизом и на какие виды он делится;
- Кто платит акцизы на алкоголь;
- Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.
С начала января текущего года в силу вступил ряд новшеств в законодательстве, в частности, увеличились ставки по акцизам на алкогольные напитки. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.
Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен
Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.
Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.
Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.
Негативные стороны:
- Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
- Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.
Что облагается акцизным налогом
- Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
- Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
- Передача алкоголя изготовителем в ;
- Экспорт в границах таможенной территории РФ.
Кто платит акцизы
Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.
В других случаях его платят:
- Предприятия;
- Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.
Чем отличается от НДС
НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.
- Начисление происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
- Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
- Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
- Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.
Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.
Виды ставок акцизов
- Специфическая;
- Комбинированная;
- Адвалорная.
Специфическая
Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.
Адвалорная
Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.
Комбинированная
Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.
Ставки акциза на алкоголь
Акцизы на алкоголь в 2018 году:
|
Вид продукции |
Размер налоговой ставки
2018 год |
Размер налоговой ставки
2016 год |
Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.) |
|
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции |
1 литр / 0 руб. | 1 литр / 0 руб. |
1 литр / 0 руб. |
|
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу |
1 литр – 107 руб. | 1 литр – 102 руб. |
1 литр – 107 руб. |
|
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) |
1 литр – 523 руб. | 1 литр – 500 руб. |
1 литр – 523 руб. |
|
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) |
1 литр – 418 руб. | 1 литр – 400 руб. |
1 литр – 418 руб. |
|
Вино, без учета игристого |
1 литр – 5 руб. | 1 литр – 5 руб. |
1 литр – 5 руб. |
|
Вино игристое |
1 литр – 36 руб. | 1 литр – 26 руб. |
1 литр – 27 руб. |
|
Пиво, в котором до 0,5% спирта |
1 литр – 0 руб. | 1 литр – 0 руб. |
1 литр – 0 руб. |
|
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта |
1 литр – 21 руб. | 1 литр – 20 руб. |
1 литр – 21 руб. |
|
Пиво, в котором более 8,6% |
1 литр – 39 руб. | 1 литр – 37 руб. |
1 литр – 39 руб. |
Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.
Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.
Уровень увеличения цен на алкоголь
Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:
- Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
- Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
- Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
- Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.
Исчисление и уплата акцизов
В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.
Для этого применяется такая формула расчета:
А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.
Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.
Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:
А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.
Сроки и процедура
Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.
Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора
Под оплату не попадают:
- Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
- Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
- Конфискованные на таможне подакцизные товары;
- Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.
Ситуация с другой подакцизной продукцией
Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.
Маркировка алкогольных напитков
Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.
Последствия неуплаты
Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.
Заключение
Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.
В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?
Что такое акциз?
Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:
По отнесению к уровню государственной власти;
По субъектам перечисления в бюджет;
По способам использования платежей;
По каналам изъятия;
По схеме обложения;
По критериям прав задействования поступлений.
Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:
Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;
Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;
Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;
Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.
Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.
В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?
Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.
Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.
Отличие акцизов от НДС
Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.
Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.
Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.
В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.
Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.
Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.
Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.
Какие товары облагаются акцизом?
К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:
Алкогольные напитки;
Табачные изделия;
Дизельное топливо и масла;
Автомобили.
Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.
Ставки по акцизам
Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.
Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.
В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.
Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции
Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:
Продажа соответствующих товаров;
Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;
Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;
Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;
Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.
Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.
Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.
Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.
Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.
Особенности определения налоговой базы по акцизам
Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:
Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);
Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;
Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;
Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.
Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.
Исчисление суммы акциза
Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:
Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);
Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).
Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:
Величина базы в натуральном выражении;
Значение ставки в расчете на единицу продукции;
Процентная доля налоговой базы;
Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.
Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.
Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.
Сроки уплаты акцизов
Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.
Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.
Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.
Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.
Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.
Отчетность
Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.
Маркировка подакцизных товаров
Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.
Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?
Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:
Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;
Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);
Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;
Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;
Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.
Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:
Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;
Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;
На которой стоят отметки регулирующих органов;
Копии транспортных или товаросопроводительных документов, которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.
Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы
Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.
Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.
Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.
Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.
