Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме. Упрощенный бухгалтерский баланс
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.Критерии отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства
К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть отнесено организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице:| № п/п | Критерий | Предельное значение | |
|---|---|---|---|
| Микропредприятие | Малое предприятие | ||
| 1 | Суммарная доля участия в уставном капитале ООО РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов | 25% | |
| 2 | Суммарная доля участия в уставном капитале других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также иностранных организаций | 49% | |
| 3 | Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год | 15 человек | 100 человек |
| 4 | Доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный год | 120 млн руб. | 800 млн руб. |
В 2016 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывается суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП (Письмо ФНС от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@ (п. 2)).
Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности — 2 млрд руб.
При этом такая организация должна быть внесена ФНС в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на ее официальном сайте (ч. 1, пп. «а» п. 1, п.п. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Поэтому, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения (пояснительную записку).
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме
Отчет о финансовых результатах для малых фирм состоит из семи строк.Отражать данные необходимо за отчетный и прошлый год.
Расходы и убытки отражают в скобках.
Выручку как всегда нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по обычным видам деятельности включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Коды по строкам указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа № 66н). Коды берут из Приложения № 4 к Приказу № 66н.
Перечислим, что входит в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах.
Итак, первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе, составляемом по общей форме. Это выручка.
Следующие три строки также взяты из отчета общей формы. Это «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы».
Предпоследний показатель «Налоги на прибыль (доходы)» — для отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог, уплачиваемый при УСН.
И последний показатель — чистая прибыль (убыток).
Одноименная строка есть и в отчете общей формы.
Приведем для примера обычно применяемые коды строк бухгалтерского баланса, составленного по упрощенной форме:
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет УСН.
Данные бухгалтерского учета за 2016 г. приведены в таблице.
Отчет о финансовых результатах за 2016 г. по упрощенной форме будет заполнен следующим образом:
| Наименование показателя | Код | За 2015 год | За 2014 год |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | 400 | - |
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | (220) | (-) |
| Проценты к уплате | 2330 | (-) | (-) |
| Прочие доходы | 2340 | - | - |
| Прочие расходы | 2350 | (-) | (-) |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2460 | (27) | (-) |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 153 | - |
Так как фирма зарегистрирована в 2015 г., в последней графе формы отчета стоят прочерки.
Здесь заполнены графы 2 и 3 формы. При этом графу 2 бухгалтер добавил самостоятельно для отражения кода строки. В графе 3 указаны сами значения показателей.
В строку «Выручка» записана выручка — 400 тыс. руб. Поставлен код строки 2110.
В строке «Расходы по обычной деятельности» отражена себестоимость (150 тыс. руб.), коммерческие (45 тыс. руб.) и управленческие (25 тыс. руб.) расходы.
Итоговое значение — 220 тыс. руб.
Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье присвоен код 2120, предназначенный для себестоимости.
«Упрощенный» налог (27 тыс. руб.) отражен в скобках по строке «Налоги на прибыль (доходы)» с кодом 2460.
Других данных для заполнения формы нет. Показатель итоговой строки 2400 равен 153 тыс. руб. (400 тыс. руб. — 220 тыс. руб. — 27 тыс. руб.).
В остальных строках графы 3 поставлены прочерки. При этом в графе 2 бухгалтер поставил коды, соответствующие показателям строк.
Новая форма "Отчет о финансовых результатах" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н).
Подробнее о применении формы "Отчет о финансовых результатах":
- Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример
Отчета о финансовых результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н. В отчете о финансовых результатах... иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах. Общая форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении N ... 1 к Приказу N 66н. В отчете о финансовых результатах... . Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной...
- Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. Пример
Упрощенный баланс; - упрощенный отчет о финансовых результатах. Упрощенный отчет о финансовых результатах Малые предприятия могут сдавать отчетность... - упрощенный отчет о финансовых результатах. Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме Отчет о финансовых результатах для малых... в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах. Итак, первый показатель... предыдущие строки. Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. ООО, ...
- Особенности формирования отчета о финансовых результатах (0503721) для автономных учреждений, производящих продукцию
При подготовке отчета о финансовых результатах учреждения (0503721) бухгалтеры зачастую... деятельности. Формирование указанного отчета регламентируется Инструкцией о подготовке отчетности бюджетных... раздела вызывает вопросы. При подготовке отчета о финансовых результатах учреждения (0503721) бухгалтеры зачастую... 302ХХ 730 7. Скорректирован финансовый результат по фактической себестоимости Дт... 10960 226 -1000 Скорректирован финансовый результат за счет отклонения фактической себестоимости...
- Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации
Пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в... к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Информация о поступлении, движении, выбытии... ;Проценты к получению" Отчета о финансовых результатах (далее - Отчет). Представляется, что по строке...
- Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н: Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств»
Учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее... учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее... финансовой) отчетности – с отчетности 2020 года. Стандарт устанавливает методические основы формирования отчета о... движении денежных средств. Отчет о движении денежных... отчете о движении денежных средств, с чистым операционным результатом, отраженным в отчете о финансовых результатах...
- Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года
Учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», утвержденный... учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», утвержденный... установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств. Раздел... в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах... новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств Стандартом...
- Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
Состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, уточнено содержание пояснений к нему... состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, уточнено содержание пояснений к... Определен порядок заполнения отдельных показателей отчета о финансовых результатах. Наибольшие изменения коснулись случаев... разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию: ...
- Отчеты акционерных обществ
Бухгалтерский баланс; -отчет о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -отчет о целевом использовании...) к бухгалтерской отчетности. -бухгалтерский баланс; -отчет о финансовых результатах. В том случае, если АО... ; приоритетные направления деятельности; отчет совета директоров (наблюдательного совета) о результатах развития по приоритетным... -годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность; -проспект ценных бумаг; -сообщение о проведении...
- Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина
ОС, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или... На счете 91 и в отчете о финансовых результатах в составе прочих доходов (расходов... всем остальным налогам (взносам) в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения... не используется. Соответственно, и в отчете о финансовых результатах суммы санкций раскрываются по разным... а также себестоимости при составлении отчета о финансовых результатах. Но это правило применимо только...
- Применение суждения о существенности нарушений при проведении внешнего контроля качества
Существенность, обязательный аудит. Рассматриваются результаты внешнего контроля качества, и нарушения... искажениях В аудиторских заключениях о бухгалтерской (финансовой) отчетности не приведены описания... тыс. руб. искажение данных «Отчета о движении денежных средств» составило 1347 ... в бухгалтерской (финансовой) отчётности, а в годовом отчете. 11. о среднегодовой численности... приложений, только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах? - «основополагающая информация» - как понимать...
- О дополнительных формах годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений
Отчетного финансового года (ф. 0503710); отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной... учреждения (ф. 0503738); отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств... учредителя, либо по решению финансового органа в финансовый орган в установленные учредителем... .1» – завершение расчетов и принятие отчета о расходовании средств; – «1.2» – предоставление... .1» – завершение расчетов и принятие отчета о расходовании средств; – «2.2» – ...
- О перечислении части прибыли УП ЖКХ в бюджет
Часть прибыли, то есть часть финансового результата деятельности предприятия за прошедший год... подана первоначальная отчетность. Как результат, в этом случае УП... Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в... в нее изменения, в результате которых размер чистой прибыли уменьшится... как подача уточненного баланса и отчета о финансовых результатах действующим законодательством не предусмотрена, ... предприятием в отчетности по результатам работы за I квартал 2013 ...
- Погашение дебиторской задолженности и отражение информации в отчете (ф.0503123) и сведениях (ф.0503169)
05 730 5 000 В отчете о движении денежных средств (ф. ... бюджета; баланс исполнения бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет о движении денежных средств; пояснительную записку... , должна быть отражена достоверная информация о финансовых показателях учреждения, сформированных на отчетную... отчетности получателя бюджетных средств по результатам контрольных мероприятий, не может относиться... авансовых платежей, произведенных в прошлые финансовые годы, отражается по дебету соответствующих...
- Результат аудиторской проверки
Компании письменной информации (отчета) и аудиторского заключения. Результатом проведенной аудиторской проверки является... показателей статей баланса и отчета о финансовых результатах. К отчету прикладываются копии финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента... искажений на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. В отчете обобщаются выявленные аудитором нарушения... рекомендаций, разработанных по результатам аудита № п/п № пункта Отчета Содержание рекомендации Ожидаемый...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных... пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Признание дебиторской задолженности сомнительной... раскрывается применительно к составу показателей отчета о финансовых результатах. Досрочное применение правил ФСБУ... (изменения в наименования существующих символов отчета о финансовых результатах, а также новые символы). В...
По окончании года субъекты бизнеса на УСН составляют годовую отчетность, в которой отражаются все доходы и расходы отчетного периода. Этот отчет объединяет финансовые результаты с расшифровкой строк, которые вносятся в форму 2, утвержденную Приказом Минфина 113н. Пример заполнения отчета о финансовых результатах при УСН представлен далее.
С чего начинается заполнение отчета о финансовых результатах?
Данный отчет является аналогом ранее известной формы для отражения прибыли и убытков. В отличие от объемных многостраничных бланков в заполненном упрощенном отчете обычно всего 1 лист. Для внесения информации в него понадобятся данные по 91-му и прочим счетам, используемым в бухгалтерии предприятия.
При отсутствии данных по ряду строк в них вносятся прочерки, иначе документ считается незаполненным. Остальные правила заполнения отражены в Приложениях 4 и 5 Приказа Мнфина 66н.
Пример заполнения отчета о финансовых результатах при УСН представлен ниже:
Расшифровка строка отчета о финансовых результатах
Шапка заполняется очень быстро — в ней нужно указать реквизиты компании и следующую информацию о ней:
- Полное название в соответствие с регистрационными данными.
- Налоговый код плательщика.
- Вид экономической деятельности.
- Организационно-правовая форма.
- Единица измерения (тыс. руб.).
Далее переходят непосредственно к самому отчету – это таблица с 7-ю показателями. Помимо их наименования в ней отражается кодировка строк и информация строго по отчетному периоду в сравнении с предшествующим. В инструкции Приказа 66н подробно расписано пошаговое заполнение.
Построчное внесение финрезультатов
- Все доходы от обычной деятельности складываются в строке 2110. Их фиксируют без НДС и до начисления акцизов.
- По 2120-й отображается себестоимость проданной продукции и реализованных услуг. При расчете конечного результата ее отминусовывают, поэтому результат этой графы записывают в скобках.
- Назначение 2100-строки – отражение валовой прибыли. Ее результат находится вычитанием 2110 из 2120.
- 2210-строка предназначена для консолидации коммерческих расходов.
- 2220 – только для подытоживания управленческих затрат при их наличии.
- Результат от продажи продукции и услуг находят сложением: 2100 + 2210 + 2220. Результат фиксируют по строке 2200. Минусовое значение свидетельствует об убытках компании.
- В 2310-й отражают доходы от другого бизнеса. Именно по этой строке учитывают полученные по акциям дивиденды. Если этот источник является не дополнительным, а основным, тогда его итог ставят в 2110-ю строку.
- Если в течение года брались кредиты, тогда общая задолженность отображается в графе 2320. Начисления для ее погашения вносятся в строку 2330 в скобках, так как они представляют собой расходы.
- Остаток не вошедших в вышеперечисленные строки доходов распределяют по 2340-й и 2350-й.
- Для налогооблагаемой прибыли предусмотрена 2300-я строка. Ее определяют, как разницу между суммой 2200-2350 и общими расходами.
- Упрощенцы не заполняют графы 2410-2450 и сразу переходят к 2460, указывая по ней налог к уплате.
- Для чистой прибыли предусмотрена 2400-строка. Плательщики УСН указывают ее за минусом начисленного налога.
Для проверки правильности заполнения отчета на этом этапе сравните итог строки 2400 с суммой нераспределенной прибыли по балансу. Эти графы в отчете о финансовых результатах и балансе должны быть равнозначны. На этом заканчивается заполнение формы 2 – она готова к сдаче. Ознакомиться с заполненным образцом можно на нашем сайте.
Годовая бухгалтерская отчетность за 2018 год состоит из Бухгалтерского баланса и Формы 2 , а также приложений к ним. Подробней указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. Старое название Формы 2 - это Отчет о прибылях и убытках . Сейчас эта форма называется иначе - Отчет о финансовых результатах .
Бухгалтерский баланс и Форму 2 сдают на типовых или упрощенных бланках. И те, и другие утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. содержит следующие данные:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль (убыток);
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению и уплате;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль (убыток);
- справочная информация.
Отчет о финансовых результатах 2018 года типовая форма
упрощенной форме
(Образец заполнения 2019 года)
Отчет о финансовых результатах 2018 года (упрощенная форма)
Как заполнять Отчет о финансовых результатах 2018 года
Составляя Отчет о финансовых результатах (форму 2 бухотчетности за 2018 год) в 2019 году, смотрите рекомендации Минфина России по проведению аудита за отчетный период.
Все доходы в отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус.
Форму 2 составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. В отчете за 2018 год будут такие сведения:
- обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно отразите в столбце 3 (данные за отчетный период);
- показатели столбца 3 отчета о финансовых результатах за 2018 год приведите в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года).
В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к балансу (форме № 1) и отчету о финансовых результатах.
Нумерация строк
В типовой форме Отчета о финансовых результатах 2018 года строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, малые предприятия отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
Сопоставимость показателей
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика организации. В этом случае в Форме 2 баланса за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.
Типовая форма № 2 (Отчет о финансовых результатах 2018 года) содержит непронумерованные строки. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строкам 2110 — 2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляют скидку за выполнение определенных условий договора, то выручку указывают за минусом скидки.
По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).
По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией.
Например, затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов). Поэтому отражать такие расходы в отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:
- полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета;
- распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».
По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220 ). Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках ().
Прочие доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах
Строки 2310 — 2350 , где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации.
Прибыль до налогообложения
На основании данных, отраженных по строкам 2110 — 2350 , рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300 ). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350 . Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках ().
Форма № 2 бухгалтерской отчетности (Отчет о финансовых результатах 2018 года) содержит отдельные строки для доходов и расходов от обычных видов деятельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Обособленно в Отчете о финансовых результатах нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (ПБУ 10/99).
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. А в отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.
Налог на прибыль
В строках 2410 — 2400 формы № 2 (Отчет о финансовых результатах 2018 года) отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.
По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».
К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес. Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 могут поставить прочерки .
Чистая прибыль
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле.
Одной из обязательных даже для субъектов малого предпринимательства является отчет о прибылях и убытках. Но по итогам 2012 г. они вправе представить его по разработанной экспертами Минфина упрощенной форме, которую необходимо сдать в ИФНС не позднее 1 апреля 2013 г.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99).
Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и и приложений к ним. Поэтому в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 прозвучало, что в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться "отчетом о финансовых результатах".
В отчете приводятся показатели (Приложение N 5 к Приказу N 66н):
- за отчетный период (2012 г.);
- за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (2011 г.).
Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства состоит всего из семи строк:
- выручка;
- расходы по обычной деятельности;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- налоги на прибыль (доходы);
- чистая прибыль (убыток).
Доходы
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах прописаны в ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
В отчете о прибылях и убытках доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 9/99 и Приложение N 5 к Приказу N 66н):
- доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов (субсчет 90-1 "Выручка") - строка "Выручка ";
- прочие доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - строка "Прочие доходы ".
Специалисты Минфина России в Письме от 15 августа 2012 г. N 07-02-06/203 отметили, что организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом такие поступления, как арендная плата, обычно отражают в составе прочих доходов. Однако в организациях, основным видом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, данные поступления также являются выручкой. Указанный вывод касается и компаний, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций (п. 5 ПБУ 9/99).
При этом не признаются доходами следующие поступления: по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам - в пользу комитента, принципала и т.п.; предоплаты; задаток; погашения по займам (п. 3 ПБУ 9/99).
Отметим, что прочие доходы могут быть заявлены в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99):
- соответствующие правила учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными.
Напомним, что субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг и социально ориентированных некоммерческих организаций) при соблюдении определенных условий вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей, то есть кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99).
Расходы
Условия признания в бухгалтерском учете расходов организации установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
Расходы в зависимости от их характера и деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 и Приложение N 5 к Приказу N 66н):
- расходы по обычным видам деятельности (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") - строка "Расходы по обычной деятельности ";
- прочие расходы (субсчет 91-2 "Прочие расходы") - строка "Прочие расходы ".
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Как мы уже упоминали, для малых предприятий (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг и социально ориентированных некоммерческих организаций) прописана возможность признания выручки после оплаты. В этом случае расходы также признаются кассовым методом, т.е. после погашения задолженности.
В отличие от обычной формы отчета (приведенной в Приложении N 1 к Приказу N 66н) в упрощенной форме по строке "Расходы по обычной деятельности" приводят расходы без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие. Указанное нововведение весьма логично, т.к. уже давно малые предприятия вправе для учета затрат использовать только один счет 20 "Основное производство" вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (пп. "б" п. 3.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).
Мы уже упоминали, что в компаниях, основной деятельностью которых является предоставление в аренду своих активов, арендные платежи относятся к выручке (п. 5 ПБУ 9/99). В данном случае затраты, связанные с арендой, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Аналогичный вывод относится к фирмам, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99).
При этом не признаются расходами: вклады в уставные (складочные) капиталы других компаний; перечисления по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; предоплаты и авансы, задаток, погашения по кредитам и займам (п. 3 ПБУ 10/99).
Проценты, уплачиваемые по кредитам и займам, отражают по строке "Проценты к уплате ". Исключение составляет та часть процентов, которая подлежит включению в стоимость инвестиционных активов. При этом малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. На это указано в п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н).
Прибыль
По строке "Налоги на прибыль (доходы) " отражают:
- текущий налог на прибыль - при применении общей системы налогообложения;
- изменение отложенных налоговых обязательств и активов - при применении ПБУ 18/02;
- единый налог на упрощенную систему налогообложения - при применении УСН;
- единый налог на вмененный доход - при применении ЕНВД.
По строке "Чистая прибыль (убыток)" отражают чистую прибыль (убыток) - остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.
Февраль 2013 г.
