Анализ дебиторской и кредиторской задолженности статьи. Дипломная работа: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Введение
1. Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие обязательств, их классификация
1.2 Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа
1.3 Информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности. Виды информации в анализе
1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности
2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
2.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
2.4 Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности на основе показателей оборачиваемости
2.5 Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности
2.6 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности, на основные характеристики финансового состояния организации
3. Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Ярославский шинный завод»
3.1 Динамика и структура имущества предприятия, структура и динамика кредиторской и дебиторской задолженности
3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
3.3 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
3.4 Роль анализа состава и качества дебиторской задолженности в оценке ликвидности баланса
Заключение
Использованные источники
Приложения А Бухгалтерский баланс 2008 г.
Приложение Б Бухгалтерский баланс 2009 г.
Введение
Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.
Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской" задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.
Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. В разработку положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Этим определяется актуальность данной выпускной квалификационной работы.
Цель и задачи . Целью нашей выпускной квалификационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи :
· систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
· определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;
· раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;
· применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
· выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.
Предмет и объект исследования. Объектом данной выпускной квалификационной работы является предприятие ОАО «ЯШЗ», на примере которого изучались особенности организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задолженности;
Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа. В ходе исследования изучалась отечественная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, системность и комплексность. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.
Практическая значимость ВКР определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов различных отраслей народного хозяйства. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгалтерской отчетности.
1. Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие обязательств, их классификация
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.
Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.
В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".
Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.
Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 месяцев).
Оценка обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий.
1.2 Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).
В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам - главная задача управления движением дебиторской задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.
В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами .
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.
Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.
Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:
· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
· определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
· выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
· определение правильности использования банковских ссуд;
· выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
1.3 Информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности. Виды информации в анализе
Общими источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.
После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.
Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.
При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.
Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса (стр. 241).
В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.
Другим источником информации для анализа задолженности перед бюджетом являются:
Расчет по налогу с продаж;
Расчет по НДС;
Расчет налога на имущество предприятия;
Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.
Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).
Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).
При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621).
Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.
Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости . При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров .
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу .
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций .
1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе проведения финансового анализа используются самые различные источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за его пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим текущие положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность оценить:
Имущественное и финансовое состояние предприятия;
Его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
Достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной деятельности;
Потребность в дополнительных источниках финансирования;
Эффективность деятельности предприятия в целом и его способность создавать стоимость для владельцев, а так же для других заинтересованных сторон.
Рисунок - 1. Этапы и содержание финансового анализа
Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.
При этом сама процедура проведения анализа на предприятии представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.
Процедура анализа как бизнес-процесс характеризуется следующими составляющими:
1. Период анализа - временной период, за который проводится анализ определенных данных. Для проведения корректного план-факторного анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом) планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.
2. Участники анализа - лица, ответственные за проведение процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет.
3. Документы для анализа - управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.
4. Этапы анализа - последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить следующие этапы анализа:
a. Предоставление информации
b. Анализ информации
c. Подготовка исходной информации для корректировки целей/планов.
Информационные источники для анализа
Финансовый анализ ведется на базе:
a. учетной информации по фактам хозяйственной деятельности;
b. планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).
При этом возможно использование следующих учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:
a. только бухгалтерской;
b. только управленческой;
c. одновременно бухгалтерской и управленческой.
Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные.
2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа – выявить основные изменения в развитие фирмы, а так же отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии.
Для удобства проведения анализа показатели каждой статьи выражаются в процентном изменении относительно базиса.
Таблица 2.1 Показатели базиса по статьям
Таблица 2.2. Система основных показателей для анализа кредиторской задолженности.
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| Динамика и движение | Абсолютный прирост (снижение кредиторской задолженности | ∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п., Где КЗ к.п. -кредиторская задолженность на конец отчетного периода; КЗ н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода; |
Анализируется в динамике | Отражает Изменение кредиторской задолженности в суммарном выражении |
| Коэффициент погашения кредиторской задолженности | К = ПКЗ/ВКЗ Где ПКЗ – погашено кредиторской задолженности за период (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами) ВКЗ – Возникло кредиторской задолженности за период (сумма кредитовых оборотов по счетам) |
=1 | Показывает, какая часть возникшей задолженности была погашена. К>1 - означает, что погашается задолженность прошлых периодов и снижается ее остаток К<1 – погашено обязательств меньше, чем возникло, рост остатков |
|
| Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности | ∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п. х TpN Где TpN – темп роста выручки продаж |
>0 – дополнительное привлечение кредиторской задолженности в оборот; < 0 - дополнительное овлечение кредиторской задолженности из оборота Анализируется в динамике |
Отражает сумму относительного прироста (снижения) кредиторской задолженности или сумму дополнительно привлеченной (отвлеченной) из оборота задолженности. >0 – снижение оборачиваемости КЗ; <0 – рост оборачиваемости КЗ |
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:
Анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;
Выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.
Так определяется, является ли текущая задолженность критической;
Если существует субъект, суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности).
Кроме того, следует проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.
Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:
В соответствии со сроками ее погашения:
Долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
Краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
В соответствии с причинами возникновения задолженности:
Расчеты с контрагентами;
Авансы и т. п.
Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.
Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:
1. долгосрочные кредитные займы.
2. краткосрочные кредитные займы.
3. Кредиторская задолженность
4. и прочие краткосрочные пассивы.
Кредиторская задолженность возникает вследствие:
1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты).
2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.
При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.
Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Полезно также анализировать структуру дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.
Все счета к получению классифицируют по группам:
1. Срок оплаты не наступил.
2. Просрочка от 0-30 дн.
3. от 30-45дн.
4. от 45-60дн.
5. от 60-90дн. и т.д.
Данные для анализа сводят в таблицу. Если в ходе анализа обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.
Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения .
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Л-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.
Таблица 2.3 Анализ состава и структуры ДЗ и КЗ
2.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 2.4 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| качество | Доля просроченной кредиторской задолженности | Ув = КЗпр/КЗ Где КЗпр – сумма просроченной задолженности; КЗ – общая сумма кредиторской задолженности. |
= 0 снижение в динамике | Показывает, какую часть общей кредиторской задолженности составляют просроченные долги кредиторам |
| Коэффициент тяжести простроченных обязательств | К = Копр (тыс.руб.)/100 (тыс. руб.) Где Копр – сумма просроченных более 3 месяцев обязательств |
= 0 снижение в динамике | Отношение суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев к предусмотренной законом минимальной сумме просроченных обязательств при которой возможно возбуждения дела о банкротстве. |
2.4 Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности на основе показателей оборачиваемости
Таблица 2.5 Анализ движения ДЗ и КЗ на основе показателей оборачиваемости
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| Оборачиваемость и эффективность | Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | К = ПКЗ/КЗ Где – сумма погашенной кредиторской задолженности (сумма дебетовых оборотов по соответствующим счетам); КЗ – среднегодовая величина кредиторской задолженности |
Анализируется в динамике |
Показывает количество оборотов, совершаемых кредиторской задолженностью за отчетный период, или как часто предприятие расплачивается со своими кредиторами |
| Период оборота кредиторской задолженности | П = КЗхД / ПКЗ Где Д – количество дней в анализируемом периоде |
Анализируется в динамике |
Показывает продолжительность одного оборота кредиторской задолженности в днях, или средний срок расчетов предприятия с кредиторами | |
| Стоимость товарного (коммерческого) кредита | Стк = ЦС/100-ЦС х 360/ПО - ПС | Анализируется в динамике; |
Отражает стоимость товарного (коммерческого) кредита поставщиков | |
| Стоимость кредиторской задолженности бюджету и внебюджетным фондам | Скб = СБ х t / 360 Где СБ – ставка рефинансирования ЦБ; T – количество дней задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами |
Анализируется в динамике; |
Отражает стоимость задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в случае задержки уплаты налогов и сборов | |
| Средняя стоимость кредиторской задолженности | Скз = х УВ Где С – стоимость i - ого элемента кредиторской задолженности; УВ – удельный вес этого элемента в общей кредиторской задолженности |
Анализируется в динамике; |
Отражает средневзвешенную стоимость кредиторской задолженности | |
| Эффект финансового рычага | ЭФР кз = (1 – Сн) х (ЭР – Скз) хКз/СК Где Сн – ставка налога на прибыль в долях единицы; ЭР – экономическая рентабельность активов; СК – собственный капитал |
Анализируется в динамике; |
Отражает эффективность использования кредиторской задолженности или прирост рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемного капитала (в данном случае кредиторской задолженности) |
*СС – средневзвешенная стоимость капитала
2.5 Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов, а также с реализацией продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за продукцию, оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.
Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 2.6
Таблица 2.6 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (Цифры условные)
Данные таблицы 2.6 свидетельствуют, о превышении кредиторской задолженности над дебиторской по состоянию на конец отчетного года на сумму 2980 тыс. руб. (3945-965). Превышение кредиторской задолженности над дебиторской наблюдалось по следующим позициям:
С покупателями и заказчиками на 1478 тыс. руб.;
С бюджетом на 953 тыс. руб.;
По оплате труда на 1002 тыс. руб.;
С государственными внебюджетными фондами на 512 тыс. руб.
Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над задолженностью перед прочими кредиторами и по авансам, соответственно на сумму 949 тыс. руб. и 16 тыс. руб.
Расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов и покупателями готовой продукции занимают наибольший удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженностей и являются результатом взаимных неплатежей. Следует отметить, что предприятие активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные заемные средства для приобретения материально-производственных ресурсов и осуществления других расчетов.
Методика анализа оборачиваемости кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.7
Таблица 2.7 Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (Цифры условные)
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 19 дней больше, чем дебиторской задолженности, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской в 1,7 раза. Причина этого – более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей. В противном случае дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.
Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской задолженности:
ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ), (2.6)
где Т (З) – период оборота запасов;
Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.
Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:
ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) – Т (КЗ), (2.7)
где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.
Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты на производство продукции и т.п.
Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности (табл. 2.8).
Таблица 2.8 Расчет операционного и финансового циклов предприятия по состоянию на конец года (Цифры условные)
Примерные данные расчета таблицы свидетельствуют о том, что длительность операционного цикла предприятия составила 140 дней. При этом в течение 46 дней производственная деятельность осуществлялась за счет капитала поставщиков (кредиторов), а в течение 94 дней – за счет иных источников, как правило, собственных средств предприятия и краткосрочных кредитов банков.
2.6 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации
Для анализа влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия определяют процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств предприятия, а также соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме собственных и приравненных к ним оборотных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансового состояния. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств, дебиторской над кредиторской - на отвлечение оборотных средств предприятия для расчетов с дебиторами.
При анализе важно выяснить, какое влияние дебиторская и кредиторская задолженности оказывают на финансовое состояние предприятия. С этой целью изучается процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств завода, а также соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме собственных и приравненных к ним оборотных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансовой работы на предприятии. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных средств завода на расчеты с дебиторами.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Непосредственно финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путём их эффективного использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных и заёмных средств, темпы накопления собственных средств, в результате текущей и финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизованных средств предприятия, достаточное обеспечение материальных оборотных средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности и кредитоспособности предприятия.
Платёжеспособность и кредитоспособность является одними из форм проявления финансовой устойчивости.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно организация управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.
Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.
Таким образом, одной из форм внешнего проявления финансовой устойчивости организации является её платёжеспособность, то есть способность своевременно выполнять все свои платёжные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платёжного характера.
В рамках внутреннего анализа осуществляется углублённое исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатёжеспособности, включающего следующие взаимосвязанные группы показателей:
1) Общая величина неплатежей:
Просроченная задолженность по ссудам банка;
Просроченная задолженность по расчётным документам поставщиков;
Недоимки в бюджете;
Прочие неплатежи, в том числе по оплате труда.
2) Причины неплатежей:
Недостаток собственных оборотных средств;
Сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;
Товары отгруженные, но не оплачены в срок покупателями, и товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;
Иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.
3) Источники, ослабляющие финансовую напряжённость:
Временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и другие);
Привлечённые средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской);
Кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заёмные средства.
При полном учёте общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряжённость, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансовой устойчивости, платёжной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике.
Другим проявлением динамической устойчивости служит её кредитоспособность. Так, высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заёмные средства, то есть быть кредитоспособным.
Организация является кредитоспособной, если у неё существуют предпосылки для получения кредита и способность своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счёт прибыли или других финансовых ресурсов.
За счёт прибыли предприятие не только повышает свои обязательства перед бюджетом, банками, другими предприятиями, но и инвестирует средства в капитальные затраты. Для поддержания финансовой устойчивости важен не только рост абсолютной величины прибыли, но и её уровня относительно вложенного капитала или затрат организации, то есть рентабельности. Необходимо также помнить, что высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения дохода предприятие может понести убытки и даже стать неплатёжеспособным.
Таким образом, можно сказать, что финансовая устойчивость – это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем, так как:
задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов, а если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:
Точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
Контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
Определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
Определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
Выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
Выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
Определение правильности использования банковских ссуд;
Выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
Определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов) с дебиторов.
3. Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Ярославский шины завод»
3.1 Динамика и структура имущества предприятия, структура и динамика кредиторской и дебиторской задолженности
В процессе данного анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности, установить, нет ли в их составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то срочно нужно принять меры. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности, кроме баланса еще используются материалы первичного аналитического учета.
Прежде чем переходить к более подробному анализу дебиторской задолженности рассмотрим динамику и структуру имущества за 2008 год в таблице 3.1.
Таблица 3.1 Характеристика имущественного положения предприятия (за 2008 г.)
| Показатели | Удельный вес в активах, % |
Структура динамики | |||||
| начало | конец | ||||||
|
имущества в т.ч. |
818772 | 1252262 | +433490 | 152,94 | 100 | 100 | |
| Внеоборотные активы | 45928 | 51364 | +5436 | 111,84 | 5,61 | 4,10 | -1,51 |
| -НМА | 4620 | 4224 | -396 | 91,43 | 0,56 | 0,34 | -0,22 |
| -ОС | 41308 | 47140 | +5832 | 114,12 | 5,05 | 3,76 | -1,29 |
| Оборотные активы: | 772884 | 1200898 | +428054 | 155,39 | 94,39 | 95,90 | +1,51 |
| -Запасы | 40 | 261848 | +261808 | 654620 | 0,00 | 20,91 | +20,91 |
| -НДС | 62884 | 7464 | -55420 | 11,87 | 7,68 | 0,60 | -7,08 |
| -КДЗ | 667548 | 342796 | -334752 | 50,59 | 82,75 | 27,37 | -55,38 |
| -ДДЗ | 530000 | +530000 | 42,32 | +42,32 | |||
| -ДС | 2640 | 23196 | +20556 | 878,64 | 0,32 | 1,85 | +1,53 |
| Прочие ОА | 29732 | 35594 | +5862 | 119,72 | 3,64 | 2,85 | -0,79 |
Из таблицы 3.1 видно, что имущество предприятия за отчётный период выросло почти в 1,5 раза. Изменения произошли в основном, за счёт увеличения количества запасов, долгосрочной дебиторской задолженности и денежных средств, наряду с уменьшением краткосрочной дебиторской задолженности. Доля оборотных активов на конец года составила 95,9 %, что говорит о мобильности активов.
Наличие у предприятия долгосрочной дебиторской задолженности, является неблагоприятным с точки зрения риска потери собственных средств.
Рассмотрим подробнее структуру и динамику краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочной дебиторской задолженности за 2008г. в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Структура и динамика краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочной дебиторской задолженности за 2008г.
Исходя из таблицы 3.2 можно сделать вывод, что, несмотря на значительное увеличение векселей к получению и прочей дебиторской задолженности, это не повлияло на общую тенденцию снижения краткосрочной дебиторской задолженности (на 49,41%) за счет возращения долгов покупателями и заказчиками.
Точно также как было рассмотрено выше, проанализируем имущественное состояние предприятия за 2009 год. Рассмотрим это в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Имущественное состояние предприятия в 2009 г.
| Показатели | Сумма, |
Абсол. измен., руб. |
Темпы роста,% |
Удел. вес в активах,% |
Стр-ра динамики | ||
| начало | конец | начало | конец | ||||
| Имущество всего. | 1252262 | 1198648 | -53614 | 95,72 | 100 | 100 | 0 |
| В А в т.ч.: | 51364 | 58902 | +7538 | 114,68 | 4,10 | 4,91 | +0,81 |
| -НМА | 4224 | 4342 | +118 | 102,79 | 0,34 | 0,36 | +0,02 |
| -ОС | 47140 | 53300 | +6160 | 113,07 | 3,76 | 4,44 | +0,68 |
| -незавершенное производство | 0 | 1200 | +1200 | 0,11 | +0,11 | ||
| -ДФВ | 60 | +60 | 0,00 | ||||
| ОА в т. ч.: | 1200898 | 1139746 | -61152 | 94,9 | 95,9 | 95,09 | -0,81 |
| -Запасы | 261848 | 256412 | -5436 | 97,92 | 20,91 | 21,39 | +0,48 |
| -НДС | 7464 | 9117 | +1653 | 122,15 | 0,6 | 0,76 | +0,16 |
| -ДДЗ | 530000 | 216923 | -313077 | 40,93 | 42,32 | 18,10 | -24,22 |
| -КДЗ | 342796 | 600077 | +257281 | 175,05 | 27,37 | 50,06 | +22,69 |
| -ДС | 23196 | 24001 | +805 | 103,47 | 1,85 | 2,00 | +0,15 |
| -Проч. ОА | 35594 | 33216 | -2378 | 93,31 | 2,85 | 2,78 | -0,07 |
Из таблицы 3.3 видно, что имущество предприятия за анализируемый период уменьшилось на 4,28% (на 53614 руб.). Это связано с уменьшением оборотных активов (на 5,1%). Доля внеоборотных активов в имуществе, как и в прошлом периоде невелика, но наблюдается рост средств, вложенных в нематериальные активы, а это говорит о том, что предприятие стало больше внимания уделять защите интеллектуальной собственности, в т. ч. регистрации товарных знаков, оформлению лицензий и т. д.
Снижение оборотных активов происходило за счет снижения запасов и долгосрочной дебиторской задолженности при одновременном увеличении НДС и прочей дебиторской задолженности. Изменение сумм денежных средств не оказало существенного влияния на общую ситуацию.
При помощи таблицы 4 проведём более подробный анализ структуры и динамики долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности за 2009 год.
Таблица 3.4 Анализ структуры и динамики долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
| Показатели | Сумма в руб. | Абсол. отклон.,руб |
Темп роста,% | Удел. вес,% | ||
| начало | конец | начало | конец | |||
| ДДЗ: | 530000 | 216923 | -313077 | 40,93 | 100 | 100 |
| -покуп.и заказчики | 530000 | 206714 | -313286 | 39,00 | 100 | 95,29 |
| -векселя к получению | 10209 | +10209 | 4,71 | |||
| КДЗ: | 342796 | 600077 | +257281 | 175,05 | 100 | 100 |
| -покуп. и заказчики | 323468 | 562911 | +239443 | 174,02 | 94,36 | 93,01 |
| -векселя к получению | 10556 | 37166 | +26610 | 352,08 | 3,08 | 6,19 |
| -проч. деб. | 8772 | -8772 | 2,56 | |||
Исходя из данных таблицы 3.4, можно сделать вывод о том, что в анализируемом периоде произошло снижение долгосрочной дебиторской задолженности на 40,93%.
Наряду с этим, значительно увеличилась краткосрочная дебиторская задолженность почти в 2 раза, за счет роста краткосрочной задолженности покупателей и заказчиков на 174% и векселей к получению на 352%, при одновременном снижении задолженности прочих дебиторов, но это не оказало значительного влияния на увеличение общей краткосрочной задолженности.
Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования. Например, как кредиторская задолженность. Прежде чем переходить к анализу кредиторской задолженности точно также как и для дебиторской задолженности, мы проводили анализ всего имущественного состояния, рассмотрим анализ состава и структуры пассивов баланса.
Анализ состава и структуры пассивов баланса приведем в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Анализ состава и структуры пассивов баланса за 2008 – 2009 гг.
| Показатели | Сумма в руб. | Абсол. отклон., |
Темп роста,% | Удельный вес,% | Струк-ра дина-мики | ||||||||
| нач. | кон. | нач. | кон. | ||||||||||
| 2008г. | |||||||||||||
Уставной |
16698 | 16698 | 0 | 100 | 2,04 | 1,33 | -0,71 | ||||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 2572 | -2572 | 0,30 | -0,30 | |||||||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 13606 | +13606 | 1,09 | +1,09 | |||||||||
| Итого | 19270 | 30304 | +11034 | 157,26 | |||||||||
| Заемные средства | |||||||||||||
| Кр.ср.кред.и заимы | 253400 | 1056388 | +802988 | 416,89 | 30,95 | 84,36 | +53,41 | ||||||
Кредиторская |
384752 | 116274 | -268478 | 30,22 | 47,00 | 9,29 | -37,31 | ||||||
| Доходы буд-х периодов | 48442 | 49296 | +854 | 101,76 | 5,91 | 3,94 | -1,97 | ||||||
| Проч. кр. ср. обязат. | 112908 | -112908 | 13,8 | -13,8 | |||||||||
| Итого | 799502 | 1221958 | +422456 | 152,84 | |||||||||
| Всего пассив | 818772 | 1252262 | +433490 | 152,94 | 100 | 100 | |||||||
| 2009г. | |||||||||||||
| Капитал и резервы (собственный капитал) | |||||||||||||
Уставной |
16698 | 16698 | 100 | 1,33 | 1,39 | +0,06 | |||||||
| Рез.кап-л | 2700 | +2700 | 0,22 | +0,22 | |||||||||
Нераспределенная прибыль |
13606 | 10906 | -2700 | 80,16 | 1,08 | 0,91 | -0,17 | ||||||
| НП отч.г. | 8466 | +8466 | 0,71 | +0,71 | |||||||||
| Итого | 30304 | 38770 | +8466 | 127,94 | |||||||||
| Заемные средства | |||||||||||||
| Кс.ср. кред. и заимы | 1056388 | 700000 | -356388 | 66,26 | 84,36 | 58,4 | -25,96 | ||||||
| КЗ | 116274 | 369662 | +253388 | 317,92 | 9,29 | 30,84 | +21,55 | ||||||
| ДБП | 49296 | 90216 | +40920 | 183,01 | 3,94 | 7,53 | +3,59 | ||||||
| Итого | 1221958 | 1159878 | -62080 | 94,92 | |||||||||
| Всего пассив | 1252262 | 1198648 | -53614 | 95,72 | 100 | 100 | |||||||
По данным таблицы 3.5 видно, что доля собственного капитала в общей сумме капитала на начало 2008 года составляет около 2,3%, а доля обязательств – более 97%. К концу данного периода ситуация не изменилась: доля собственного капитала осталась прежней – 2,4%. Таким образом, предприятие осуществляло свою деятельность в основном за счет заемных средств. При этом долгосрочные обязательства не использовались. Кроме того, из таблицы видно, что краткосрочные обязательства почти полностью состоят из кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов, что неблагоприятно для предприятия из-за небольшого срока погашения этих обязательств. Рассмотрим, как изменилось положение предприятия по данному вопросу в аналогичном периоде 2009 года.
Из таблицы видно, что в 2009 года наблюдается тенденция повышения доли собственного капитала в общей сумме пассивов на 0,83%. Хотя произошло снижение общей суммы пассивов на 53614 руб. по сравнению с прошлым годом. Повышение доли собственного капитала объясняется значительным снижением краткосрочных обязательств в части краткосрочных кредитов и займов, несмотря на увеличение кредиторской задолженности. Кроме того, следует отметить, что в данном периоде предприятие полностью отказалось от привлечения долгосрочных кредитов и займов. Учитывая значительную роль в деятельности предприятия кредиторской задолженности, рассмотрим подробнее ее состав и структуру в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Состав и структура кредиторской задолженности.
| Показатели | Сумма в руб. | Абсол. отклон., руб | Темп роста, |
Удел.вес,% | ||
| нач. г. | кон. г. | нач. г. | кон. г. | |||
| 2008г. | ||||||
| КЗ в т.ч. : | 384752 | 116274 | -268478 | 30,22 | 100 | 100 |
| поставщ. и подрядчики | 374928 | 97336 | -277592 | 25,96 | 97,45 | 83,71 |
| персонал | 3542 | 13368 | +9826 | 377,41 | 0,92 | 11,5 |
| гос.вн.бюд | 1502 | 2116 | +614 | 140,88 | 0,39 | 1,82 |
| бюджет | 4780 | 3454 | -1326 | 72,26 | 1,24 | 2,97 |
| 2009г | ||||||
| КЗ в т.ч. : | 116274 | 369662 | +253388 | 317,92 | 100 | 100 |
| пост. и подрядчики | 97336 | 266010 | +168674 | 273,29 | 97,45 | 71,96 |
| векс.к упл | 57000 | +57000 | 15,42 | |||
| персонал | 13368 | 38616 | +25248 | 288,87 | 0,92 | 10,45 |
| гос.вн.бюд | 2116 | 3744 | +1628 | 176,94 | 0,39 | 1,01 |
| бюджет | 3454 | 4292 | +838 | 124,26 | 1,24 | 1,16 |
Из данной таблицы 3.6 видно, что в течение обоих анализируемых периодов максимальную долю кредиторской задолженности составляла кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, причем если в начале 2008 года эта доля была 97,45%, то в конце 2009 года задолженность поставщикам и подрядчикам составляла уже 71,96% кредиторской задолженности. А это говорит о том, что предприятие старается погасить данные задолженности.
3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
При оценке состояния оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является коэффициент оборачиваемости.
1. Коэффициент оборачиваемости (деловой активности):
Коб = Выручка / Средняя величина дебиторской или кредиторской задолженности (за период),
2008 год:
Коб. кред. = 23403378/116274 = 201,3,
Коб. деб. = 23403378 /530000 = 44,2,
Коб = 201,3 >Коб = 44,2.
2009 год:
Коб. кред. = 19745120/ 369662 = 53,4,
Коб. деб. = 19745120 / 216923 = 91,02,
Коб = 53,4 Коб = 91,02.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по 2008 году, данная ситуация нежелательна для предприятия. Несмотря на то, что сумма дебиторской задолженности больше суммы кредиторской, предприятию приходится рассчитываться с кредиторами чаще, чем получать средства от дебиторской.
В 2009 году ситуация несколько меняется, здесь наоборот, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности меньше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
2. Период оборачиваемости, равный отношению отчётного периода (в днях) к коэффициенту оборачиваемости.
2008 год:
= 360 / 44,2= 8дней,
= 360 / 201,3= 2 дня,
2009 год:
Период оборачиваемости дебиторской задолженности = 360 / 91,02= 4 дня,
Период оборачиваемости кредиторской задолженности = 360 / 53,4 = 7 дней,
В 2009 году произошел рост периода оборачиваемости дебиторской и рост кредиторской задолженности.
Когда период оборачиваемости дебиторской задолженности больше периода оборачиваемости кредиторской, то мы получаем медленнее, чем нам надо отдавать.
В 2008 году так и произошло.
Качество дебиторской задолженности оценивается удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.
На данном предприятии доля общей дебиторской задолженности, обеспеченная векселями составляла в 2008 г. – 10556/*530000*100% = 2%, а в 2009 году – 37166/216923*100% = 17,1%. Мы видим, что процент вырос по сравнению с 2008 г. Это свидетельствует о повышении качества дебиторской задолженности. Хотя сам процент остается еще на довольно низком уровне.
3.3 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
Отдельный анализ активов и пассивов является важным элементом анализа финансового состояния предприятия, но не достаточным. Необходим совместный анализ активов и пассивов. Проведем сравнение дебиторской и кредиторской задолженности при помощи таблицы 3.7.
Таблица 3.7 - Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
Из таблицы 3.7 видно, что на конец 2008 г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую более, чем в два раза. Это говорит о стабильном финансовом состоянии предприятия на данный момент. Наличие кредиторской задолженности является неотъемлемой частью структуры баланса. Но на конец 2009 г. ситуация изменилась, кредиторская задолженность стала больше дебиторской более, чем в 1,5 раза, т. е. в финансовом состоянии предприятия появляется нестабильность. Наблюдаемые неоправданно высокие суммы кредиторской задолженности говорят о том, что, скорее всего, предприятие не следит за сроками погашения обязательств.
3.4 Роль анализа состава и качества дебиторской задолженности в оценке ликвидности баланса
В основе оценки ликвидности баланса – определение величины покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует срочности возврата. Для проведения анализа актив группируется по степени убывания ликвидности, а пассив – по степени срочности погашения.
Активы подразделяются на:
Наиболее ликвидные (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения):
А1= ДС+КФВ;
Быстро реализуемые (дебиторская задолженность и прочие активы):
Медленно реализуемые (запасы с НДС и без расходов будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения без инвестиций в другие организации):
А3=З+НДС-РБП+ДФВ-Идр;
Труднореализуемые (внеоборотные активы за вычетом долгосрочных финансовых вложений и НДС плюс инвестиции в другие организации):
А4=ВА+Идр-НДС-ДФВ.
Пассивы подразделяются на:
Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность , прочие пассивы и ссуды, непогашенные в срок):
Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы):
Долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства):
Постоянные пассивы (капитал и резервы, корректируемые на сумму уменьшения активов (вычитаются НДС и расходы будущих периодов), а также увеличиваемые на доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и задолженность участникам по выплате доходов):
П4=СК-НДС-РБП+ДБП+РПР+ЗУ.
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.
Условия абсолютной ликвидности баланса:
А3>=П3;
Таким образом, роль дебиторской задолженности при определении ликвидности баланса заключается в том, что она должна быть больше или равна краткосрочных кредитов и займов. Это будет одним из условий определения ликвидности баланса.
В нашем случае в 2008 году это равенство соблюдается, т.е. 770280 больше 253400, а в 2009 году нет – 908390 1056388 меньше.
Выводы
На основе проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия можно сделать следующие выводы.
К концу 2009 года финансовое состояние предприятие заметно ухудшилось. Все показатели платежеспособности находятся на уровне ниже нормы, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы кредиторской задолженности. По расчетам можно судить о том, что происходит «проедание» собственного капитала. Это станет возможной причиной банкротства предприятия в ближайшем будущем.
Для улучшения положения предприятия ему необходимо использовать долгосрочные кредиты и займы и вовремя погашать кредиторскую задолженность. Создание большого количества запасов на предприятии в настоящий момент целесообразно, т.к. оборачиваемость их достаточно высокая.
В дальнейшем предприятию необходимо провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния и приложить все усилия для предотвращения практически неизбежного банкротства.
Заключение
В дипломной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся анализа кредиторской задолженности. В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и сущность кредиторской задолженности, подробно описаны цели и задачи анализа долговых обязательств и возможности их прогнозирования. При рассмотрении примеров раскрыта динамика, структура и как следствие проблематика изменения данных кредиторской задолженности.
Анализ кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.
Для этого в бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.
Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в рамках данной дипломной работы нами была реализована основная цель - комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации. Мы сделали попытку истематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности; определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности; раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности; применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. В практической части были сделаны выводы и рекомендации по выполнению обязательств предприятия «Ярославский шинный завод» по его дебиторской и кредиторской задолженности.
Использованные источники
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3. (с изменениями). // www.garant.ru
2. Агеева В.И. Дебиторская задолженность: правовые и налоговые аспекты, риски и рычаги влияния// Менеджмент сегодня. 2006. - №1
3. Агеева Е. И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. - 2005. - N 6.
4. Аристархова М.К., Валиев Ш.Н. Повышение эффективности управления дебиторской задолженностью предприятия путем создания имитационной модели управления. Статья 10.08.2006 г.// www.ogbus.ru
5. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности». Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2004.
6. Бабаев, Ю.А. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами // Современный бухучет. - 2002. - N 4.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М: Финансы и статистика, 2009.
8. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. М.: Эльга. 2003.
9. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2005. - N 5
10. Ван Хорн, Дж. К. Основы финансового менеджмента = Fundamentals of Financial Management: пер. с англ. - М. : Вильямс, 2006. - 992 с.
11. Войко А. В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия // Финансовый менеджмент. - 2005. - N 4
12. Гавриков М. Особенности управления дебиторской задолженностью в российских компаниях//Управление корпоративными финансами. 2006. - №3.
13. Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ». Учебник для вузов. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
14. Гончаров А. И. Долговые индикативные методы диагностики и восстановления платежеспособности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - N 4.
15. Денисова Л. А. Формирование и погашение кредиторской задолженности // Финансы. - 2006. - N 8.
16. Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - N 7
17. Давыденко, Ю.Н. Учет и налогообложение сумм дебиторской и кредиторской задолженности организации // Бухгалтерский учет и налоги. - 2004. - N 1
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности». Учебное пособие. - 2-е изд. - М: Издательство «Дело и Сервис», 2004.
19. Дюсенбаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятия». Алматы, Экономика, 1998.
20. Ермасова Н Финансовый менеджмент: Пособие для сдачи экзамена// М.: 2006.
21. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности// Бухгалтерский учет. 2003 - №6.
22. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности - М. : Бухгалтерский учет, 2003.
23. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью //Финансовая газета. Региональный выпуск//2006. -№12
24. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. -М. : Финансы и статистика, 2006.
25. Комаха А. Оптимизация дебиторской задолженности. 13.04.2006. // www.a-rsb.ru
26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: . - М. : ИНФРА-М, 2006. - 592 с
27. Крейнина М.Н Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.// Финансовый менеджмент. 2009. - №3
28. Крюкова Н.М. Краткосрочная финансовая политика: Учебное пособие.- Оренбург: ГОУ ОГУ, 2003
29. Кузьмин Г. Кредиторская задолженность// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».2006 - №32.
30. Колпакова Г.М. «Управление дебиторской задолженностью предприятия» учеб. пособие / Г. М. Колпакова; Моск. гос. ин-т электрон. техники (техн. ун-т). - М.: МИЭТ, 2008
31. Колиева З. В. «Бухгалтерский учет кредиторской задолженности // Современный бухучет». - 2003. - N 5.
32. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003. – (Серия «Высшее образование»).
33. Мальцев А. С. Оптимизационные методы управления ликвидностью компании // Финансовый менеджмент. - 2006. - N 3.
34. Михайлова Д. Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 1.
35. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002. - N 4.
36. Петров А. М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2005. - N 9.
37. Петровская М.В. Васильева Л.С. «Финансовый анализ: Учебник для вузов» - Изд. 2-е, перераб., доп./ 3-е, стереотип.
39. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2009 г.)
40. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
41. Самойлов, С.В. «Кредиторская задолженность предприятий торговли и общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2004. - N4.
42. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2004. - N 1.
43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Новое знание. 2006.
44. Слепов В.Финансовая политика компании: Учебное пособие. М.: 2006.
45. Соловьева Е. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ снижения кредитного риска //Управление финансовыми рисками. 2006. - №2.
46. Сыч Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации. //Планово-экономический отдел. 2006. - №11
47. Танашева О. Г. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами // Экономический анализ: теория и практика. -
48. 2006. - N 4.
49. Управление задолженностью: стратегии взыскания долгов и защиты от кредиторов // под ред. О.Ю. Малкина. М. 2007.
50. Устав ООО « «Пачоли» от 21.09.2009 г.
51. Факторинг как средство расширения бизнеса // Банковское дело. -
52. 2006. - N 5.
53. Шишкин А., Микрюков В., Дышкант И. «Учет, анализ, аудит на предприятии»- М., Аудит, ЮНИТИ, 1996.
54. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2005.
55. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред.Е. С. Стояновой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2005.
56. Щербаков В Краткосрочная финансовая политика: Уч. Пос. М.: 2006.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение, ведь изменение объема, состава и структуры дебиторки и кредиторки влияет на финансовое состояние компании. Рассмотрим на примерах, как провести такой анализ.
О чем эта статья :
Дебиторская и кредиторская задолженность – это составные части оборотного капитала, и их уровень напрямую влияет на цикл оборачиваемости – период к момента начала расходования денежных средств на производство продукта до момента получения денежных средств от покупателя.
Анализ дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу нашего предприятия. Она образуется в результате продаж с отсрочкой платежа. По сути является предоставлением кредита продавцом покупателю.
Анализ дебиторской задолженности предприятия проводят по следующим направлениям:
- анализ абсолютных и относительных значений, структуры и изменение показателя в динамике;
- по срокам возникновения;
- расчет показателей оборачиваемости, изменения в зависимости от объемов продаж;
- анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности на примере предприятия
Рассмотрим пример анализа дебиторской задолженности . Для этого составим таблицу 1.
Таблица 1 . Данные для анализа дебиторки
|
Показатель |
На конец 2014 г. |
На конец 2015 г. |
На конец 2016 г. |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
|||||
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
||||||||||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.: |
||||||||||
|
расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||||||||||
|
расчеты с покупателями и заказчиками |
||||||||||
|
расчеты по налогам и сборам |
||||||||||
|
расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
||||||||||
|
расчеты с подотчетными лицами |
||||||||||
|
расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||||||||||
|
расходы будущих периодов |
||||||||||
По данным таблицы 1 уровень дебиторской задолженности снизился в 2014 году на 890 тыс. руб. или на 0,4%. Однако в 2016 году произошел значительный прирост на 83 256 тыс. руб. или в 1,4 раза. Наибольшее влияние на рост дебиторской задолженности оказал рост задолженностей покупателей и заказчиков (торговая дебиторская задолженность). Дальше стоит провести анализа по контрагентам и сроку возникновения.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Измерение среднего срока, требующегося клиентам компании для оплаты поставки товаров, называется коэффициентом срока погашения дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности.
Коэффициент оборачиваемости = Выручка / Средний уровень дебиторской задолженности
Средняя дебиторская задолженность = (ДЗ на начало периода + ДЗ на конец периода) / 2 – по данным бухгалтерской отчетности.
Оборачиваемость в днях вычисляется по следующей формуле:
Оборачиваемость ДЗ (дни) = (Средняя дебиторская задолженность * количество дней в периоде) / Выручка с НДС
На практике нормативный уровень дебиторской задолженности устанавливается в зависимости от объемов выручки. Скажем, нормальным уровнем может быть двухмесячный уровень выручки.
Условия предоставления отсрочки платежа
Анализ дебиторской задолженности обязательно должен включать изучениеусловий отсрочки платежа (кредита), предоставляемой продавцом. Эти условия зависят от многих факторов:
- Отсрочка платежа, которую продавец получает от своих поставщиков.
- Требуемая прибыль.
- Условия отсрочки, предлагаемые конкурентами.
- Особые факторы, имеющие отношение к бизнесу (особенности отрасли).
- Подверженность продавца рискам неплатежей.
- Сезонные факторы.
- Возможность ухода клиента к другой компании
Если компания быстро расширяется, может наблюдаться ситуация чрезмерного расширения продаж в кредит. Для увеличения продаж покупателям предлагают более выгодные условия по отсрочке платежа. Естественно, уровень и оборачиваемость дебиторской задолженности будут увеличиваться. При расширяющихся объемах деятельности потребуется больше денежных средств для оплаты производственных издержек (закуп сырья и материалов, расчеты с персоналом и др.) Такая ситуация может негативно повлиять на ликвидность компании .
ВИДЕО: Как определить кредитный лимит для клиента
Для определения лимита для конкретного контрагента следует собрать и проанализировать дополнительную информацию. Какую, на видео рассказывает Дмитрий Гинкулов, заместитель генерального директора по экономике и финансам компании «Артпласт».
Скидки за досрочную оплату
Одним из способов сокращения дебиторской задолженности после ее анализа, является предоставление скидки за досрочную оплату.
При разумной цене скидки побуждают клиентов платить раньше, что помогает продавцу избежать некоторых финансовых затрат, возникающих при предоставлении кредита. Таким образом это может повлиять на прибыльность.
У продавца могут быть проблемы с потоком денежных средств. Если скидки побуждают клиентов вносить оплату раньше срока, то они, таким образом, позволяют компании поддерживать ликвидность.
Скидки за досрочную оплату в некоторых случаях могут влиять на объем спроса, если, будучи частью условий предоставления кредита, они побуждают клиентов совершить покупку.
Однако, у скидок есть определенные недостатки:
- Если скидка предоставлена только одному клиенту, компании, возможно, придется предоставить ее и другим клиентам.
- Действие скидок зачастую трудно прекратить.
- Они устанавливают фиксированный период погашения, который, в случае необходимости, можно было бы уменьшить в будущем.
Чтобы решить, целесообразно ли с финансовой точки зрения предоставлять скидку за досрочную оплату, необходимо сравнить затраты на скидку с прибылью от сокращения инвестиций в дебиторскую задолженность.
Пример скидки за досрочную оплату
Текущая выручка компании «Б» составляет 3 млн руб. в год, а средний период погашения дебиторской задолженности равен двум месяцам. Скидки не предоставляются. Руководство компании не может определиться с тем, стоит ли предоставлять скидку в размере 2% за оплату в течение одного месяца. Оно предполагает, что все клиенты воспользуются преимуществами скидки. Компания может достигнуть уровня рентабельности инвестиций 30%.
Стоит ли руководству предлагать скидку?
В данном примере преимущество в предоставлении скидки будет заключаться в сокращении периода погашения дебиторской задодженности и, как следствие, в сохранении необходимого уровня инвестиций в оборотный капитал.
Дебиторская задолженность будет оцениваться через сумму продаж (см. таблицу 2)
Таблица 2 . Анализ дебиторской задолженности
|
Изменения ДЗ |
ДЗ, оцененная по сумме продаж, руб. |
|
Текущая стоимость ДЗ (2/12*3 000 000 руб.) |
|
|
Новая стоимость ДЗ (1/12*3 000 000 руб.) |
|
|
Сокращение инвестиций в ДЗ |
Затраты на сокращение дебиторской задолженности являются затратами на скидки, т.е.:
Затраты на сокращение ДЗ = 3 000 000 руб. * 2% = 60 000 руб.
Сокращение дебиторской задолженности на 250 000 руб. обойдется компании в 60 000 руб. ежегодно. Если компания сможет зарабатывать 30% на инвестициях, прибыль составит:
Прибыль от инвестиций = 250 000 руб. * 30% = 75 000 руб.
Политика в отношении скидок будет целесообразной, поскольку прибыль в размере 75 000 руб. превышает затраты в размере 60 000 руб.
Анализ кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность - это задолженность за товары и услуги, предоставленные предприятию для осуществления им основной деятельности, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, персоналу и другим кредиторам.
Управление и анализ торговой кредиторской задолженности включает в себя ряд действий:
- получение удовлетворяющего компанию кредита от поставщиков.
- продление срока погашения в период дефицита денежных средств.
- поддержание хороших отношений с постоянными и важными поставщиками.
Пример анализа кредиторской задолженности предприятия
Пример анализа кредиторской задолженности проведем по данным таблицы 3.
Таблица 3 . Данные для анализа кредиторки
|
Наименование показателя |
на 31.12.16 г. |
на 31.12.15 г. |
на 31.12.14 г. |
|
|
Кредиторская задолженность |
||||
|
поставщики и подрядчики |
||||
|
задолженность перед персоналом организации |
||||
|
задолженность перед государственными и внебюджетными органами |
||||
|
задолженность по налогам и сборам |
||||
|
авансы полученные |
||||
|
прочие кредиторы |
По данным бухгалтерского баланса уровень кредиторской задолженности имеет ежегодную тенденцию на снижение. В первую очередь за счет полученных авансов и задолженности по налогам и сборам. Кредит от поставщиков составляет основную долю общего уровня кредиторской задолженности.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности отражает средний срок (в днях), требующийся для оплаты поставок, полученных в кредит.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (количество оборотов за период) рассчитывается по формуле:
Коэффициент оборачиваемости КЗ = Себестоимость продаж / Средняя величина кредиторской задолженности
Средняя кредиторская задолженности: (КЗ на начало периода + КЗ на конец периода) / 2 – по данным бухгалтерской отчетности. Для сопоставимости сумму кредиторской задолженности нужно очистить от НДС.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:
Оборачиваемость КЗ (дни) = (Средняя кредиторская задолженность * количество дней в периоде) / Себестоимость продаж
Анализ кредиторской задолженности, как источника финансирования
Торговая краткосрочная задолженность можно рассматривать как источник краткосрочного финансирования.
Кредитование у поставщиков является обычной деловой практикой, и почти каждая компания имеет поставщиков, ожидающих оплат. Может показаться, что это форма бесплатного заимствования, но:
- Любые предоставляемые скидки могут быть аннулированы.
- Возможна утрата репутации у поставщика.
- Если поставщик прибегнет к судебным действиям, то это может повлиять на будущий кредитный рейтинг компании.
Нужно взвесить стоимость утрачиваемых скидок и затраты на обслуживание займа, получаемого на определенный срок. Может оказаться, что с финансовой точки зрения выгоднее заплатить поставщику раньше и получить скидки, чем инвестировать средства, освободившиеся всего на несколько дней.
Единых нормативов по уровню и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности нет. Много зависит от отрасли, структуры бизнеса, стратегии развития и финансовой политики организации. Также важно отслеживать показатель в динамике и соотношение с уровнем кредиторской задолженности.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
В рамках анализа дебиторской и кредиторской задолженности важно оценивать соотношение этих показателей. Оптимальны считается их равенство. Ситуация, когда кредиторская задолженность превышает дебиторскую, приемлема, поскольку кредиторская задолженность является дебиторской задолженности. Обратная ситуация увеличивает финансовый цикл, т.е. предприятие быстрее расплачивается с поставщиками, чем получает деньги от покупателей. И это наименее оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и может характеризоваться как дополнительное отвлечение средств из оборота.
Что может сделать руководство компании для сокращения финансового цикла? Если позже заплатить поставщикам, можно потерять скидки на поставку. Ужесточить политику в отношении заказчиков и сократить отсрочку платежа – это может потребовать дополнительных затрат на скидки за раннюю оплату. Каждое решение должно быть просчитано и экономически целесообразно.
Как внутренний ресурс управления можно включить показатели оборачиваемости в систему квартального премирования предприятия. Уменьшение периода оборота товарной ДЗ ответственность департаментов продаж. Увеличение периода оборота КЗ поставщиков – ответственность службы снабжения.
ВИДЕО: Как не допустить роста просроченных долгов
Дмитрий Гинкулов, заместитель генерального директора по экономике и финансам компании «Артпласт» рассказывает, что предпринять, чтобы не допустить роста плохих долгов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
[Введите текст]
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и показатели характеризующие их состояние
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРЕМЛИНА»
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Кремлина»
2.2 Анализ состава, структуры, показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Кремлина»
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «КРЕМЛИНА»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения любого предприятия служит его финансовая устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.
Любое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то есть функционирующим имуществом в виде основного и оборотного капитала. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят процесс материального производства и финансовая устойчивость коммерческой организации.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Правильный анализ изменения оборота ресурсов, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в оборот при неблагоприятном положении дел на предприятии. Разумное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия является гарантом успешного развития предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.
Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается необходимостью оперативного и эффективного управления ими на современном предприятии.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Кремлина» (далее - ОАО «Кремлина»).
Предметом является анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в ОАО «Кремлина»
Целью данной курсовой работы является повышение эффективности использования в ОАО «Кремлина» финансовых ресурсов на основе оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
Дать характеристику дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
Изучить методологию анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
Дать экономическую характеристику ОАО «Кремлина»;
Провести анализ состава, структуры и показателей эффективности формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностями ОАО «Кремлина», а так же влияния их характеристик на финансовые результаты предприятия;
Определение путей оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженности;
В работе использованы такие общенаучные методы как обобщение, анализ и синтез; а также частно-научные - приемы экономического анализа (динамический, вертикальный, горизонтальный и перспективный анализ), экономико-математические модели, методы планирования и прогнозирования.
Теоретической основой для написания работы послужили труды, научных и периодических источников, посвященные исследуемой теме, среди которых значимое место отведено работам Н.С. Пласкова, В.Ф. и А.В. Протасовых, Г.В. Савицкой, В.В. Ковалева, В.Р. Бланка, М.И. Баканова, Л.Т. Гиляровской, А.Д. Шеремета.
При написании работы так же использовались данные бухгалтерского учета ОАО «Кремлина», а так же периодические издания и электронные ресурсы Интернет.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Её практическая значимость заключается в систематизации различных видов источников по изучаемой проблеме, а также разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностями в ОАО «Кремлина».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и показатели характеризующие их состояние
Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она, в свою очередь, подразделяется на следующие группы: ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.
По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:
а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;
б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и, соответственно, принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстро реализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).
Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.
Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:
С одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
С другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.
Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты нало-гов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств.
Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.
Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капита-ла, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.
Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.
Кредиторская задолженность -- вид обязательств организации, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организа-цией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. По составу кредиторская задолженность неоднородна. Виды кредиторской задолженности:
поставщики и подрядчики;
векселя к уплате;
дочерние и зависимые общества;
персонал организации;
государственные внебюджетные фонды;
авансы полученные;
Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.
Различны также финансовые и правовые последствия, связанные с наличием у организации такого источника финансирования, как кредиторская задолженность. С одной стороны, она представляется доступным и относительно дешевым видом заемного финансирова-ния. С другой стороны, кредиторская задолженность, как правило, характеризуется относительно коротким периодом использования, ограничивающимся сроком от нескольких дней до нескольких меся-цев (более продолжительная отсрочка платежа встречается как элемент договорных отношений крайне редко).
Именно ограниченность срока кредиторской задолженности представляет собой фактор финансовой напряженности, поскольку задержка погашения обязательств (для чего обычно требуются де-нежные средства) может привести к негативным финансово-эконо-мическим последствиям от убытков в виде штрафов и пеней до по-тери имущества или всего бизнеса в результате банкротства.
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности -- задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные работы, срок пога-шения которой на отчетную дату еще не наступил.
Своевременное погашение кредиторской задолженности -- важнейшая задача организации, а экономический анализ призван своевременно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна из которых -- наличие просроченной кредиторской задолженности.
Кроме того, по истечении сроков исковой давности кредитор-ская задолженность выбывает из состава обязательств и признается прочим доходом с вытекающими налоговыми последствиями.
Кредиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия. Он возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Состояние кредиторской задолженности, размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов с организа-циями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Вследствие сказанного, организация в своей сбытовой политике должна не только принимать во внимание положительные результаты кре-дитования покупателей (увеличение продаж и прибыли), но и учитывать, что данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (про-центы, выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень дебиторской задолженности -- это такой, при кото-ром получаемые выгоды превышают все затраты и риски, поскольку толь-ко в этом случае организация сможет функционировать и в дальнейшем.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и креди-торской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации. Эффективность управления обязательства-ми организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.
На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных под-ходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение 1).
Изучив перечисленные методики анализа, выявлены следующие моменты:
ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслежива-ния изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального вре-мени;
данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современ-ных условиях более прогрессивно;
методики зачастую дублируют друг друга.
Стоит отметить ряд особенностей характерных для всех методик, на-пример, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэф-фициенты в значительной степени зависят от учетной политики организа-ции. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальные, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить ре-альную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, ко-торые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колеба-ния затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.
Анализ задолженности с позиции платежной дисциплины путем вы-деления задолженности, срок которой еще не наступил, просроченной на 1-30, 31-60, 61-90 и свыше 90 дней, а также безнадежной дебиторской за-долженности позволяет классифицировать дебиторов по степени надежно-сти; оценить эффективность и сбалансированность кредитной политики; создает базу для формирования резерва по сомнительным долгам, а также позволяет сделать прогноз денежного потока. Изменение объема реализа-ции ведет к изменению величины оборачиваемости дебиторской задол-женности, что в свою очередь наталкивает на мысль об ускорении или за-медлении выплат, даже если в действительности характер платежей не из-менился.
По этой причине затруднительно использовать показатель оборачи-ваемости в качестве способа контроля дебиторской и кредиторской задол-женности. Кроме того, результаты применения данных методик в органи-зациях различных отраслей сложно сопоставимы, вследствие диверсифи-кации и разностороннего характера деятельности организации (особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без комплексного системного анализа не обойтись. Уплата долгов дебиторами - это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебитор-ской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и по-ставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебитор-ская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, заполняется таблица «Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности».
Таблица 1.1 - Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
|
Наименование показателя |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||||||||
|
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
|||||||||
|
Краткосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
|||||||||||
|
Долгосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Рост оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Повышение показателя свидетельствует об улучшение управления дебиторской задолженностью. Заполняется таблица 1.2.
Таблица 1.2 - Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости . Методика расчета этих показателей приведена и рассмотрена ниже в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
|
Наименование показателя |
Расчетная формула |
Экономическое содержание |
|
|
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк) |
стр. 010 (ф. 2) : (стр. 240 н. г. + стр. 240 к. г.) : 2 |
Характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации |
|
|
Период оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк) |
360дней: Кдзк |
Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свиде-тельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества |
Коэффициент оборачиваемости используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в кредит, снижение - увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
ГЛАВА 2. анализ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «Кремлина»
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Кремлина»
Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Кремлина». Расположен в Люберецком районе п. Томилино, ул. Гаршина д. 11. Завод введен в эксплуатацию в 1999 году. Проектная мощность завода 50 тонн переработки молока в смену. Общая площадь ОАО «Кремлина» составляет 7750 кв.м в т.ч. застроенная 3950 кв.м.
Учредителями Общества являются: акционеры Общества.
Учет и отчетность всей хозяйственной деятельности ОАО "Кремлина" проводится в соответствии со следующими законами, инструкциями: - федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете от 06.12.2011 года №402-ФЗ; - положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.№34н (ред. от 25.10.2010 г.);
Гл.25 Налогового кодекса РФ " Налог на прибыль организаций", согласно чего доходы и расходы учитывать методом Начислений, при этом расходы учитываются независимо от того, оплачены они или нет.
ОАО "Кремлина" имеет общую систему налогообложения. Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, используя систему «1С: Предприятие 8.0». Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.
ОАО «Кремлина» является крупнейшим переработчиком сырого молока и входит в «пятерку» лучших перерабатывающих предприятий в молочной промышленности.
Основные виды деятельности ОАО «Кремлина» это: приемка молока, сепарирование, производство молока, кисломолочной продукции, производство сметаны и йогуртов, масла сливочного 72,5% жирности, творога - все под маркой «Белое Облако», производство сухих молочных продуктов (Сухое обезжиренное молоко, Сухое цельное молоко), торгово-коммерческая деятельность в том числе через фирменный магазин, оказание транспортных услуг, услуг по приёмке молока и услуг ответственного хранения продукции длительного цикла в холодильных камерах.
Основными поставщиками сырья являются сельхозтоваропроизводители Московской области, сельхозтоваропроизводители и личные подсобные хозяйства соседней Рязанской области.
Сбыт готовой продукции осуществляется перечислением и за наличный расчет покупателям Москвы, Московской, области (ООО, ТОО, ИП - которые занимаются торгово-закупочной деятельностью). Удобство для покупателей состоит в том, что ОАО «Кремлина» имеет собственный крупный автопарк для доставки продукции по магазинам покупателей. Данный факт является мощным конкурентным преимуществом.
Порядок составления и представления отчетности регулируется соответствующими нормативными документами. Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.
Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами.
ОАО «Кремлина» составляет следующую бухгалтерскую отчетность:
бухгалтерский баланс (Приложение 1,2);
отчет о прибылях и убытках (Приложение 3,4);
приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6).
В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Бухгалтерия предприятия состоит из четырёх человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.
Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В ОАО «Кремлина» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации (программа 1С). На предприятии используется программы «1С-Бухгалтерия 8.1.».
Таблица 2.1 - Финансовые и технико-экономические показатели деятельности ОАО «Кремлина» в динамике за 2010-2012 гг.
|
Показатели |
Абсолютные отклонения +(-) |
Темпы роста в % |
||||||
|
Выручка от реализации услуг, тыс. руб. |
||||||||
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
||||||||
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
||||||||
|
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
||||||||
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
||||||||
|
Фондоотдача, руб./руб. |
||||||||
|
Фондоемкость, руб. /руб. |
||||||||
|
Среднегодовая численность персонала, чел. |
||||||||
|
Производительность труда, тыс. руб. |
||||||||
|
Среднемесячная оплата труда, руб. |
||||||||
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
||||||||
|
Рентабельность продукции, % |
||||||||
|
Рентабельность производства, % |
Из данных таблицы 2.1 следует, что деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к получению чистой прибыли в сумме 9629 тыс. рублей. Выручка от реализации увеличилась за 2012 год по сравнению с 2011 годом на 99650 тыс. руб. или на 151,33 %. Себестоимость продукции в 2012 году увеличилась на 98681 тыс. руб. или на 155,47%. В 2012 году произошло увеличение прибыли от продаж с 16024 тыс. руб. до 16872 тыс. руб. на 848 тыс. руб. или на 5,29 %.
Рентабельность продукции за анализируемый период уменьшается с 12,15% до 6,09 % из-за увеличения полной себестоимости реализованной продукции 276930 тыс. руб.
Рентабельность производства за 2012 г. увеличивается с 7,48 % до 9,29 % за счет увеличения валовой прибыли предприятия.
Деятельность предприятия требует регулярного обновления основных фондов, поэтому ежегодно выделяются суммы на реконструкцию основного капитала. В частности в 2012 г. стоимость основных фондов возросла на 6064 тыс. руб. и достигла к концу периода 23835 тыс. руб. В целом за период основные фонды уменьшилась на 710 тыс. руб.
За период 2010-2012гг. оборотные средства снизились на 967 тыс. руб. Причем динамика их движения не носит равномерный характер. В 2011 г. величина оборотного капитала снижается на 7056 тыс. руб. или на 9,33%. за счет материально-производственных запасов. В 2012 г. для обеспечения полной загрузки основных фондов ОАО «Кремлина» закупает материальные ресурсы наращивая оборотный капитал на сумму 8023 тыс. руб.
За анализируемый период трудовые ресурсы в среднем не изменились. Производительность труда при этом возросла с 7656 тыс. руб. до 11752 тыс. руб. Средняя заработная плата при этом возросла с 9448 руб. до 10720 руб. или на 13,47 %. Увеличение на предприятие средней заработной платы говорит, что система мотивации труда на предприятии и эффективно влияет на производительность труда.
Подводя итог проделанному анализу можно отметить, что кризис 2010 г. коснулся и деятельности ОАО «Кремлина». В 2011 г. объем производства несколько снизился, так как пришлось изыскивать резервы на погашение обязательств предприятия. Однако в 2012 г. объем производства увеличился, наращивались производственные фонды и увеличилась интенсивная нагрузка на трудовой потенциал. Затраты предприятия возрастают и снижают рентабельность производства. Следовательно, у Общества иметься резерв по повышению эффективности производства.
2.2 Анализ состава, структуры, показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Кремлина»
Данные таблицы 2.3 показывают, что в 2011 году сумма дебиторской задолженности в ОАО «Кремлина» возросла в 6,5 раз. Наличие ее характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств из производственно-хозяйственного оборота. В 2012 году произошло снижение дебиторской задолженности на 74611 тыс. руб. или до 19,48 %. Положительным моментом является отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности.
Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
|
Наименование показателя |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||||||||
|
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
2011 г к 2010г |
2012 г к 2011 г |
2011 г к 2010 г |
2012 г к 2011 г |
|||||
|
Дебиторская задолженность, всего |
|||||||||||
|
Краткосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
|||||||||||
|
Долгосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
Из таблицы видно, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности, которая в 2011 году резко увеличивается по сравнению с 2010 годом, и так же резко уменьшается в 2012 году.
Тем не менее, объем ее к концу истекшего периода увеличился, то есть при увеличении объема кредитования потребителей, объем прибыли от продаж уменьшается, это может косвенно указывать на неэффективную политику предприятия в отношении формирования и управления дебиторской задолженностью. Основная часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.
Рис. 2.1 - Динамика дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
Динамику дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг. видно на рисунке 2.1.
Доля краткосрочной дебиторской задолженности за 2010-2012 годы снизилась, что является положительным фактором.
Анализ структуры дебиторской задолженности предприятия представлен в таблице 2.4.
Из данных таблицы 2.4 следует, что величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2012 году составила 12797 тыс. рублей, что на 5896 тыс. рублей больше, чем в 2011 году (6901 тыс. рублей).
Общая сумма дебиторской задолженности в 2012 году составила 18056 тыс. рублей, что на 74611 тыс. рублей меньше, чем на начало года.
Таблица 2.4 - Анализ структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
|
Наименование показателя |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||||||||
|
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
|||||||||
|
Дебиторская задолженность, всего |
|||||||||||
|
в том числе покупатели и заказчики |
|||||||||||
|
прочие дебиторы |
Снижение дебиторской задолженности на конец года (74611 тыс. рублей) связано в основном с уменьшением задолженности прочих дебиторов.
В составе дебиторской задолженности основную долю в 2012 году - 70,87% занимает задолженность покупателей и заказчиков, а в 2010 и 2011 годах прочие дебиторы. В 2010 году - 58,05%, а в 2011 году - 92,55% .
Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» рассмотрим таблицу 2.5.
Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность предприятия в 2012 году снизилась на 74611 тыс. руб. В наибольшей степени это произошло из-за снижения долгов прочих дебиторов.
В 2012 году большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. В то же время 11,08% всей суммы долговых требований, или 2000 тыс. руб., отвлечены из денежного оборота предприятия более чем на полгода, из них 2000 тыс. руб. находятся на пределе срока исковой давности.
Таблица 2.5 - Анализ состояния дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2012 гг.
|
Наименование показателя |
В том числе по срокам образования |
|||||
|
До 1 мес. 2012г. |
От 1 до 3 мес. 2012г. |
От 3 до 6 мес. 2012г. |
От 6 до 12 мес. 2012 г. |
|||
|
1. Расчеты с покупателями и заказчиками, тыс. руб. |
||||||
|
2. Авансы выданные, тыс. руб. |
||||||
|
3. Прочие дебиторы, тыс. руб. |
||||||
|
Всего дебиторская задолженность, тыс. руб. |
||||||
|
В % к общей сумме дебиторской задолженности |
Из таблицы видно, что большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты, сроком от 1 до 3 месяцев. Обращает на себя внимание дебиторская задолженность покупателей в сумме 2000 тыс. руб., не возвращаемая в течение года. Здесь необходимо активизировать усилия по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.
Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
Из таблицы видно, что увеличилась скорость дебиторской задолженности на 1,88 оборота. Продолжительность оборота в днях снизилась с 104,96 до 67,84 дней. Это свидетельствует о росте продаж, своевременном погашении задолженности.
Таким образом, анализ дебиторской задолженности показал, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности. Что является положительным моментом. Основную часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.
Рассмотрим анализ кредиторской задолженности.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
|
Наименование показателя |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||||||||
|
Сумматыс. руб. |
сумма,тыс. руб. |
||||||||||
|
Кредиторская задолженность всего |
|||||||||||
|
в том числе поставщики и подрядчики |
|||||||||||
|
задолженность перед персоналом организации |
|||||||||||
|
задолженность перед внебюд-жетными фондами |
|||||||||||
|
задолженность перед бюджетом |
|||||||||||
|
прочие кредиторы |
Кредиторская задолженность в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 77906 тыс. рублей или до 15,08 %.
Анализируя изменения в ее составе и структуре, приведённые в таблице 2.7, можно отметить, что произошли существенные измене-ния в следующих статьях:
Задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась за отчетный период на 7848 тыс. руб. при удельном весе в итоге на 85,46%;
Задолженность по оплате труда снизилась на 1829 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,54%;
Задолженность перед бюджетом снизилась на 2106 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года на 2,77%;
Задолженность перед внебюджетными фондами снизилась на 74 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,4%;
Задолженность прочих кредиторов снизилась к концу отчетного периода на 81745 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 10,83%.
Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
|
Наименование показателя |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||||||||
|
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
|||||||||
|
Кредиторская задолженность |
|||||||||||
|
Краткосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
|||||||||||
|
Долгосрочная |
|||||||||||
|
в том числе просроченная |
За 2010-2012 годы также изменилось соотношение краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Данные таблицы 2.8 показывают, что преобладает краткосрочная задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами. Положительным моментом является, то что у предприятия нет просроченной долгосрочной кредиторской задолженности.
Наибольший удельный вес к концу анализируемого периода составил с поставщиками и подрядчиками. В хозяйственной практике считается что привлечение дополнительных финансовых ресурсов на беспроцентной основе возможно за счет использования средств с кредиторов.
Динамику кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010-2012гг. можно увидеть на рисунке 2.2.
Рис. 2.2 - Динамика кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
Из представленного рисунка видно, что кредиторская задолженность за 2012 год снизилась, но увеличилась просроченная. Снижение кредиторской задолженности является положительным моментом и свидетельствует о стабильности финансового положения.
Негативным является рост задолженности поставщикам и подрядчикам, что связано с взаимными неплатежами.
Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.
Из таблицы видно, что увеличилась оборачиваемость, кредиторской задолженности с 4 до 5,57 оборота. Средний срок погашения снизился с 90,0 до 64,63 дней. Это демонстрирует рост скорости оплаты задолженности предприятия.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.
Анализ причин менее длительной оборачиваемости кредиторской задолженности (64,63 дня в 2012 году) по сравнению с дебиторской задолженностью (67,74 дней в 2012 году) показывает, что это вызвано наличием денежных средств.
Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода
|
Дебиторская задолжен-ность |
Кредитор-ская задолжен-ность |
Превышение задолженности |
||||
|
Дебиторской |
Кредиторской |
|||||
|
С покупателями или поставщиками тыс. руб. |
||||||
|
С бюджетом тыс. руб. |
||||||
|
По оплате труда тыс. руб. |
||||||
|
С государственными внебюджетными фондами тыс. руб. |
||||||
|
С прочими, тыс. руб. |
||||||
|
Итого. тыс. руб. |
Данные таблицы 2.10 свидетельствуют, о превышении дебиторской задолженности над кредиторской в анализируемые годы. В 2010 году в 5,4 раз, в 2011 году - 1,2 и в 2012 году в 9,2 раза. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской наблюдалось по следующим показателям: с покупателями и заказчиками и с прочими.
Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.11
Таблица 2.11 - Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода
|
Показатели |
Дебиторская задолженность |
Кредиторская задолженность |
Результат сравнения |
||||
|
1.Остатки на начало периода, тыс. руб. |
|||||||
|
На конец периода, тыс. руб. |
|||||||
|
2.Средние остатки, тыс. руб. |
|||||||
|
3.период оборота, дней |
|||||||
|
Оборачиваемость, в оборотах |
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 14,96 дней меньше, чем дебиторской задолженности, в 2011 году и на 3,21 дней в 2012 году, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2,66 и 1,01 раза. Причина этого - более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 2.3.
В 2012 году налицо превышение дебиторской задолженности над кредиторской в сумме 4219 тыс. руб. или в 1,3 раза.
Рис. 2.3 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2011 - 2012 гг.
На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.
Необходимо также контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.
Для эффективной деятельности ОАО «Кремлина» рекомендуется разработать мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей.
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО "КРЕМЛИНА"
В целях оптимизации дебиторской задолженности предприятия разработана системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, для необязательных дебиторов вплоть до прекращения оказания услуг.
В таблице 3.1 предоставлен список дебиторов, систематизированный по срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения (в порядке убывания).
Таблица 3.1 - Список дебиторов, по систематизированным срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения
Средства, полученные в результате взимания пени за просрочку, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».
Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и за превышение нормативного срока дебиторской задолженности представлено в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Расчет штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской задолженности
|
Список дебиторов |
Превышение лимита дебиторской задолженности, тыс. руб. |
Период превышения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, дн. |
Объем временных процентов, % |
Сумма пеней, тыс. руб. |
|
|
ООО «ТД «Стиль» |
|||||
|
ПОБ Миякинское РАЙПО |
|||||
|
ООО «Идель» |
|||||
|
ООО «Урал» |
|||||
|
ООО «Звезда» |
|||||
|
ИП «Максимов Т.Р.» |
|||||
|
ИП «Актуганов Р.Р.» |
|||||
дебиторский кредиторский задолженность санкция
Средства, полученные в результате взимания пени за превышение лимита дебиторской задолженности и периода нормативного срока, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».
В результате уменьшается среднегодовых остатков дебиторской задолженности увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. При расчётном значении рентабельности одного оборота это приведёт к увеличению прибыли от продаж. Экономический эффект от формирования системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности представлен в таблице 3.3
Таблица 3.3 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности до и после предложенных мероприятий
|
Показатели |
До мероприятий |
После мероприятий |
Изменения |
||
|
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб. |
|||||
|
Коэффициент оборачиваемости, % |
|||||
|
Период оборачиваемости, дн. |
|||||
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. в том числе поступления от штрафных санкций, тыс.руб. |
Данные таблицы 3.5 показывают, что после применения мероприятий в ОАО «Кремлина» уменьшается среднегодовые остатки дебиторской задолженности с 9849 тыс. руб. до 5200 тыс. руб. или до 52,80 %, увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с 28,13 % до 36,5 %. Период оборачиваемости дебиторской задолженности сокращается до 77,04 %. Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской приведёт к увеличению прибыли от продаж на сумму 747 тыс. руб.
Следующим мероприятием по ликвидации дебиторской задолженности является организация мероприятий по более четкой организационной работе с дебиторами.
Для этого в ОАО «Кремлина» необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами, расписать обязанности в должностных инструкциях. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи.
В ОАО «Кремлина» необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников. На основании отчетов по критическому сроку погашения дебиторской задолженности эти ответственные лица в ОАО «Кремлина» будут ежедневно контролировать ситуацию по расчетам.
В положении по оплате труда ОАО «Кремлина» предлагается разработать принципы вознаграждения в части своевременного погашения дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине. Применение в управлении дебиторской задолженности система стимулирования работников будет способствовать усилению функции мотивации.
В процессе управления дебиторской задолженностью не обойтись без различных внутренних документов. Поможет формализовать процесс контроля дебиторской задолженности, например, отчет по расчетам с дебиторами (табл. 3.4), отражающий своевременность погашения дебиторской задолженности в соответствии с условиями договоров. Этот отчет заполняется еженедельно или подекадно.
Таблица 3.4 - Отчет по расчетам с дебиторами
Используя общепринятую классификацию, дебиторскую задолженность нужно анализировать по срокам давности: текущая (оперативная), долгосрочная; просроченная; безнадежная. Подробное распределение задолженности по срокам и по каждому дебитору можно отследить по реестру старения дебиторской задолженности (табл. 3.5).
Контроль состояния задолженности по этому отчету следует производить один-два раза в месяц. Распределение по срокам платежа осуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. То есть если менеджмент предприятия считает 15-дневную просрочку платежа допустимой, превышающую данный срок задолженность -- основанием для активизации работы с контрагентом, а просрочку свыше 60 дней -- поводом для обращения в суд, то и форма реестра старения дебиторской задолженности будет отражать именно эту группировку дебиторской задолженности.
Таблица 3.5 - Реестр старения дебиторской задолженности
|
Контрагент |
Срок дебиторской задолженности |
Общая сумма задолженности, тыс. руб. |
Доля в общем объеме, % |
||||||||||
|
до 15 дней |
свыше 60 дней |
||||||||||||
Анализ реестра старения позволит контролировать изменение процентов дебиторской задолженности от общего ее объема в рамках разных отчетных периодов, а также оценивать поименный состав дебиторов, что позволит увидеть определенные тенденции. Ведь единичное появление проверенного временем покупателя в группе просроченной дебиторской задолженности может быть следствием банальной ошибки или даже технического сбоя. Постоянное же попадание в эту группу какого-либо контрагента сигнализирует о его «нечистоплотности» или финансовых сложностях. Подобная тенденция предполагает либо прекращение кредитования такого покупателя, либо кардинальный пересмотр условий предоставления кредита.
Реестр старения дебиторской задолженности упрощает также работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, так как позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую.
Согласно нормам Налогового кодекса РФ в резерв включается просроченная задолженность покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков) со сроком возникновения не менее 45 дней, долги в пределах 90 дней учитываются в половинном размере (п. 1 и п. 4 ст. 266 НК РФ), при этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности можно предложить:
Введение штрафных санкций;
Совершенствование организационной работы с дебиторами на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная курсовая работа была написана на основе предприятия ОАО «Кремлина».
Подобные документы
Виды кредиторской и дебиторской задолженности, ее анализ на примере ООО "Призма". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, ее оборачиваемость. Методы управления дебиторской задолженностью, пути оптимизации расчетов предприятия.
дипломная работа , добавлен 21.03.2011
Значение, задачи и источники информации, используемые для анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Мероприятия по нормализации состояния расчетной дисциплины на предприятии.
курсовая работа , добавлен 18.12.2013
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности бюджетного учреждения, ее анализ по составу, структуре, счету бюджетного учета, срокам возникновения и источникам образования. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа , добавлен 25.03.2015
Раскрытие экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и методики анализа. Динамика показателей деятельности торговой организации ООО "Кетер". Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности фирмы и пути её снижения.
дипломная работа , добавлен 11.04.2014
Понятие и сущность дебиторской задолженности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Автоцентр-К45". Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Совершенствование системы расчетов с клиентами. Управление дебиторскими долгами.
дипломная работа , добавлен 31.05.2013
Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Финансовая характеристика предприятия. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии и её совершенствование. Анализ состава, движения и оборачиваемости задолженности.
дипломная работа , добавлен 18.10.2014
Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, основные пути и способы ее уменьшения на примере хозяйственной деятельности ООО "Вет–продукт".
дипломная работа , добавлен 18.06.2013
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской задолженностью. Анализ состава и структуры баланса, показателей ликвидности и платежеспособности.
курсовая работа , добавлен 26.03.2011
Экономическая сущность расчетов с дебиторами и кредиторами. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности в структуре оборотных средств предприятия. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
контрольная работа , добавлен 24.04.2003
Дебиторская и кредиторская задолженность как основной фактор обеспечения экономической безопасности организации. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Определение структуры кредиторской задолженности и ее изменений.
В ходе безналичных расчетов между организациями возникает дебиторская и кредитная задолженность.
Дебиторская задолженность — это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу данного предприятия.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:- видом продукции, за которую ведутся расчеты
- емкостью рынка
- степенью насыщенности рынка данным видом продукции
- применяемыми формами безналичных расчетов за эту продукцию
При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности , т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав , т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности .
Просроченная дебиторская задолженность
Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.
К неоправданной задолженности относятся:- задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;
- задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;
- товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.
Прочая дебиторская задолженность
По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.
В частности, она включает:- расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;
- задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;
- задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.
Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.
Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным , либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.
Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.
Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности , приводимый в приложении к балансу (ф.5). Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.
Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности , определяемая последующей формуле:
Перейдем к рассмотрению кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в и , поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).
Состав и динамику кредиторской задолженности анализируемой организации можно видеть из следующей таблицы: (в тыс.руб.)|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Изменение за год |
|
1. Задолженность по платежам в бюджет |
|||
|
2. Задолженность по платежам во внебюджетные фонды |
|||
|
3. Задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили |
|||
|
4. Задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетньм документам |
|||
|
5. Задолженность поставщикам по неотфактуровенным поставкам |
|||
|
6. Задолженность персоналу по заработной плате |
|||
|
7. Задолженность прочим кредиторам |
|||
|
Всего кредиторской задолженности |
Величина кредиторской задолженности возросла в течение отчетного года на 30 тыс. руб., или на 10,1% (30/297*100).
Неоправданная кредиторская задолженность
При анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность.
К ней относятся:
- просроченная задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
Такая задолженность возникает, если предприятие получает от поставщиков материалы, а расчетные документы за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий ее.
Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить сроки ее возникновения.
Невостребованная кредиторская задолженность , по которой истекли сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли данной организации.
Прочая кредиторская задолженность
По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.
При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.
Для того чтобы иметь более точные сведения о анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.
Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности , который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.
Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности , который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.
Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности , иначе — продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:
Число дней в данном периоде (в году — 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности(количество оборотов за данный период).
Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.
