≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Где отражается уставный капитал. Уставный капитал: проводки

Малые предприятия, как и любые другие коммерческие фирмы, имеющие статус юридических лиц, обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основании данных бухучета. Однако предприятия в соответствующем статусе имеют ряд преференций в части заполнения отчетных документов. В чем они выражаются? Каковы нюансы заполнения важнейших информативных блоков бухгалтерской отчетности — строк в разделе «Капитал и резервы» на малом предприятии?

Что такое бухгалтерская отчетность?

Сначала — немного теории о бухгалтерской отчетности. Факты о ней будут полезны для нас с точки зрения понимания тех задач, которые стоят перед финансовыми службами любой коммерческой фирмы.

Выше мы отметили, что бухгалтерскую отчетность должны формировать предприятия в статусе юридических лиц. Это важный нюанс, поскольку ИП, являющиеся, с точки зрения законодательства РФ, физическими лицами, не должны вести бухучет, равно как и заполнять на основании соответствующих ему регистров отчетность. Обязательства ИП в части финансового учета сводятся к ведению Книги доходов и расходов.

Под бухгалтерской отчетностью юридического лица принято понимать совокупность сведений, которые отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия в рамках отчетного периода. Данная информация формируется преимущественно за счет показателей, зафиксированных в регистрах бухучета.

Рассматриваемый вид отчетности относится к ключевым на предприятии наряду с налоговой и управленческой. Сведения, которые отражаются в ней, используются в целях оценки финансового состояния фирмы, перспектив ее роста, корректности значимых показателей хозяйственной деятельности, а также налоговой отчетности. Данная информация может быть интересна менеджерам, собственникам фирмы, государственным органам.

Важную роль бухгалтерская отчетность играет во взаимодействии предприятия с потенциальными кредиторами, инвесторами. Лица, заинтересованные во вложениях в фирму, будут стремиться рассматривать достоверные источники, позволяющие адекватно оценить финансовое состояние предприятия. В числе тех, которые данным критериям в полной мере удовлетворяют, — бухгалтерская отчетность. Она составляется и заверяется компетентными сотрудниками фирмы, иногда — с привлечением внешних независимых консультантов, способных проанализировать то, насколько корректно заполняется тот или иной раздел баланса («Капитал и резервы», к примеру), то, какие моменты можно улучшить в используемом порядке формирования отчетности.

Преимущество рассматриваемых источников — регулярность. Бухгалтерская отчетность может составляться раз в год и чаще — в зависимости от требований законодательства, а также пожеланий заинтересованных лиц, например собственников и кредиторов. Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по стандартным формам, которые утверждаются регулирующими органами — прежде всего, Минфином РФ. В ней отражаются самые разные хозяйственные показатели: актив, пассив баланса, капитал и резервы фирмы.

Бухгалтерская отчетность должна коррелировать с первичными источниками, а также регистрами, которые используются финансовыми службами предприятия. Важнейшая задача рассматриваемого вида отчетности — выявление значимых фактов, отражающих финансовую устойчивость фирмы, наличие у нее тех или иных резервов, динамику доходов и расходов.

В чем заключаются особенности бухучета на малом предприятии?

Бухгалтерский учет на предприятиях, относящихся к малому бизнесу, может существенно отличаться от соответствующих процедур, что характеризуют деятельность средних и крупных фирм. Прежде всего, стоит рассмотреть критерии отнесения хозяйствующего субъекта к малому предприятию. К таковому относится фирма:

• в которой уставный капитал более чем на 25 % является частным;
• в которой работает от 15 до 100 человек, а годовая выручка составляет 120-800 млн рублей (если у хозяйствующего субъекта меньший штат и обороты, то он будет относиться к микропредприятию).

Главная особенность бухучета на малом предприятии — возможность вести его в упрощенном формате. Он существенно отличается от общей схемы ведения учета, которая предполагает:

• заполнение баланса, отчета о финансовых итогах, а также различных приложений, которые их дополняют;
• оформление в предусмотренных законом случаях аудиторского заключения;
• составление пояснительной записки к балансу и отчету о финансовых итогах.

В числе главных разделов бухгалтерской отчетности - «Капитал и резервы» в балансе. Это информационный блок, отражающий финансовые показатели, важнейшие, с точки зрения оценки хозяйственной эффективности, фирмы. Общий порядок ведения бухучета предполагает обязательное его заполнение. Упрощенный также предполагает заполнение раздела «Капитал и резервы» в балансе. Это обязательный компонент отчетности коммерческих фирм, несмотря на то, что упрощенный порядок ведения бухучета характеризуется рядом значительных преференций для малых предприятий. А именно:

• возможностью не оформлять приложения к балансу и пояснительную записку к нему (если в этом нет объективной потребности);
• возможностью не включать в отчетные документы цифры по хозяйственным результатам в рамках групп статей (то есть, нет законодательного требования указывать показатели по конкретным статьям).

Что касается непосредственно учета, то малое предприятие может вести его как по простой форме, без регистров, так и по стандартной. Вместе с тем фирма, имеющая соответствующий статус и пользующаяся установленными законом преференциями по упрощенному ведению бухучета, обязана иметь в виду, что фиксация хозяйственных операций должна соответствовать критерию рациональности. Аналогичному правилу эксперты рекомендуют следовать и при составлении отчетности.

Так, имеет смысл по возможности все же конкретизировать показатели по отдельным статьям в рамках раздела «Капиталы и резервы» в балансе малого предприятия. Рассмотрим более подробно то, каким образом может быть заполнена соответствующая область отчетности.

Заполнение раздела «Капитал и резервы» в балансе: какие сведения в нем отражаются?

Раздел «Капитал и резервы» в балансе — это информационный блок, который состоит из 7 строк. Задача бухгалтера — отразить в них такие показатели, как:

• размер уставного капитала фирмы;
• цена собственных акций фирмы, что выкуплены у их владельцев;
• размер добавочного, резервного капиталов;
• величину нераспределенной прибыли или же размер непокрытого убытка организации.

Размер компании отражается в строке 1310. Изучим особенности его заполнения подробнее.

Уставный капитал в балансе: строка 1310

Данная строка баланса («Капитал и резервы») предполагает отражение величины уставного капитала, соответствующей той, что определена в учредительных документах предприятия. Не имеет значения факт частичной оплаты кем-либо из учредителей фирмы своей доли. Даже если кто-либо из инвесторов в принципе не внес требуемой суммы в уставный капитал — соответствующий показатель в разделе «Капитал и резервы» в бухгалтерском балансе фиксируется.

Для корректного заполнения рассматриваемой строки следует использовать кредитовое сальдо по счету 80, используемого в регистрах бухучета. Далее бухгалтеру нужно отразить корректные сведения по собственным акциям фирмы.

Собственные акции в балансе: строка 1320

Заполнение соответствующей строки раздела «Капитал и резервы» в балансе — это процедура, которая может характеризоваться некоторыми особенностями для фирм в статусе АО и ООО.

Так, формируя отчетность и отражая данные по ней в строке 1320, указывают сведения по собственным акциям, которые выкуплены непосредственно у их держателей. ООО фиксируют сведения по стоимости долей в рамках уставного капитала, которые выкуплены, в свою очередь, у учредителей предприятия.

Для заполнения рассматриваемой строки раздела «Капитал и резервы» необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81. Далее необходимо отразить в отчетности сведения по добавочному и резервному капиталам. Изучим нюансы данной процедуры подробнее.

Добавочный и резервный капитал в балансе: строка 1350

Соответствующие сведения — важнейшая характеристика такого источника, как бухгалтерский баланс («Капитал и резервы»). Что входит в них?

Касательно добавочного капитала — он может формироваться 3 способами:

• по факту дооценки активов, классифицируемых как внеоборотные;
• за счет дохода, формирующегося в процессе эмиссии ценных бумаг (в случае, если, например, акции фирмы торгуются по стоимости, превышающей номинал), за счет вкладов учредителей — если речь идет об ООО;
• за счет восстановленного НДС в момент передачи того или иного имущества в состав уставного капитала.

Для того чтобы корректно отразить цифры по строке 1350, необходимо использовать сведения в рамках кредитового сальдо по счету 83. Резервный капитал предприятия также отражается в разделе «Капитал и резервы». Код строки в балансе, предназначенной для указания величины данного ресурса — 1360.

Сведения о соответствующем в бухгалтерской отчетности отражают фирмы, имеющие резервный фонд. В общем случае — это акционерные общества, поскольку они в силу требований законодательства России обязаны его формировать. АО образуется за счет обязательных отчислений — в размере 5% от чистой прибыли и более. Как только он достигает величины, прописанной в учредительных документах предприятия, то соответствующие отчисления могут быть прекращены. При этом величина резервного фонда должна составлять 5% и более от размера уставного капитала фирмы.

Конечно, и ООО также вправе формировать соответствующий фонд. Его величина и порядок перечисления капитала в целях создания соответствующего ресурса определяются в управленческой политике организации.

Для того чтобы корректно отразить цифры по резервному капиталу в бухгалтерском балансе, необходимо использовать сведения о кредитовому сальдо в рамках счета 82. Следующий информационный блок раздела «Капитал и резервы» в балансе — это строка 1370. В ней отражаются данные по нераспределенной прибыли фирмы.

Нераспределенная прибыль в балансе: строка 1370

Сведения по строке 1370 баланса должны отражать все фирмы, имеющие коммерческий оборот. Соответствующий показатель может быть представлен прибылью или же непокрытыми убытками. Для того чтобы внести корректные данные в строку, о которой идет речь, необходимо использовать сведения со счета 84. При этом может понадобиться перенести в бухгалтерский баланс дебетовое или же кредитовое сальдо по соответствующему счету. Отметим, что к тому моменту должна быть осуществлена реформация баланса предприятия. Она предполагает закрытие таких счетов, как 90, 91, а также 99.

Еще один важный блок в разделе «Капиталы и резервы» в балансе малого предприятия — строка 1320. В ней отражается стоимость собственных акций фирмы.

Собственные акции в балансе: 1320

Сведения по данной строке могут фиксировать как АО, так и ООО (в случае, если предприятие выкупает те или иные доли у учредителей, которые выходят из бизнеса). АО отражают в соответствующем блоке стоимость ценных бумаг, которые выкуплены у их владельцев, ООО — долей в рамках уставного капитала, приобретенных у учредителей.

Для того чтобы корректно отразить сведения в строке 1320, бухгалтеру необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81.

Отчетность малого предприятия: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели то, как заполняется бухгалтером малого предприятия Раздел III баланса - «Капитал и резервы». Полезно будет изучить дополнительно ряд иных сведений, характеризующих формирование бухгалтерской отчетности в фирме, имеющей соответствующий статус.

Законодательство РФ разрешает малым предприятиям самостоятельно разрабатывать документы, посредством которых будет формироваться отчетность. Например, если фирмой не заполняется та или иная статья баланса («Капитал и резервы» включают, как мы теперь знаем, довольно много строк, и не все из них обязательно будут заполняться предприятием — в ряде случаев у него попросту может не появляться необходимых данных), то она вправе исключить ее из тех форм, что задействуются в целях составления отчетности.

Малое предприятие, применяющее упрощенные методы ведения учета, может задействовать регистры без Но данной возможностью следует пользоваться только в том случае, если соответствующая схема учета не помешает извлекать требуемые сведения для заполнения такого информационного блока бухгалтерской отчетности как Раздел «Капитал и резервы». Пассив баланса, а также его актив во многих случаях могут быть корректно заполнены только при условии рассмотрения счетов в контексте двойной записи по различным хозяйственным операциям.

Еще один нюанс, характеризующий ведение бухучета на малом предприятии — возможность сократить общее количество счетов, относящихся к синтетическим. Дело в том, что фирмы, которые являются более крупными, обязаны применять соответствующие счета по перечню, который утвержден законодательно. На его основе составляется внутрикорпоративный рабочий план счетов. В свою очередь, малые предприятия в случае если бухучет в них ведется в рамках ограниченного перечня хозяйственных операций, вправе не задействовать обязательные для крупных фирм их и не утверждать в рабочем плане. Однако имеющиеся должны в полной мере отражать сущность бизнес-процессов. У бухгалтера не должно быть проблем с тем, как посчитать капитал и резервы в балансе с применением регистров.

Можно отметить, что многие фирмы на практике не пользуются рассматриваемой возможностью именно в целях избежания ситуаций, когда для заполнения того или иного информационного блока в бухгалтерской отчетности недостает сведений в регистрах бухучета. Но если компания уверена, что подобных прецедентов удастся избежать, она вправе задействовать упрощенную схему регистрации хозяйственных операций. Для этого может быть использована, к примеру, небольшая по объему и не сложная по структуре Книга учета.

Резюме

Итак, мы изучили сущность бухучета на малом предприятии, рассмотрели то, что представляет собой бухгалтерский баланс («Капитал и резервы»), что входит в него. Фирмы, имеющие соответствующий статус, в силу законодательства имеют право вести бухучет по упрощенным схемам, равно как и формировать отчетность с задействованием менее сложных регистров и документов. Но в части заполнения бухгалтерского баланса малые предприятия фактически имеют немного преимуществ перед более крупными, поскольку в соответствующих информационных блоках фиксируются значимые хозяйственные показатели. Их нежелательно игнорировать при формировании отчетности — ключевого источника сведений о финансовом положении коммерческой фирмы.

Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.

Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.

Учет уставного капитала в Плане счетов

Информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятий отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 1

Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:

ООО «Тандем» - 10 млн руб.;

ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;

ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.

Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.

Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).

Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).

Оплата уставного капитала

Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету ценностей и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с п. 2 ст. 34 Закона об АО оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.

Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .

Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.

Балансовый счет		Основание
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке	Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6 Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7
Счета по учету запасов и товаров	Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»8
Счет 58 «Финансовые вложения»	Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»9

Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).

Балансовый счет	Содержание нормы бухгалтерского законодательства	Основание
Счет 52 «Валютные счета»	Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте	Пункты 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»10

Пример 2

Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.

Фактическая оплата уставного капитала состоялась:

22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;

24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);

12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;

13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.

Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
22.10.2013
Внесен вклад денежными средствами ОАО «Беседа»	51	75-1	5 000 000
24.10.2013
Внесен вклад оборудованием ООО «Тандем»	08	75-1	4 000 000
Внесен вклад правом пользования имуществом ООО «Тандем»	97	75-1	3 000 000
12.11.2013
Внесен вклад денежными средствами ЗАО «Лавина»	51	75-1	5 000 000
13.11.2013
Внесен вклад денежными средствами ООО «Тандем»	51	75-1	3 000 000

Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой

Порядок внесения в уставный капитал иностранной валюты более специфичен. Российские предприятия не имеют права вносить иностранной валютой свой вклад в уставный капитал, так как это запрещено ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 №  173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . Что же касается иностранных инвесторов, то они согласно ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 №  160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» могут внести свой вклад иностранной валютой. При этом оценка вложения капитала осуществляется в валюте РФ. Возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия (п. 14 ПБУ 3/2006 ).

Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).

Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.

Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -

25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).

Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.

Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.11.2013
Сформирован УК за счет доли ООО «Радуга»	75-1	80	20 000 000
Сформирован УК за счет доли Soleil Ltd	75-1	80	5 000 000
14.11.2013
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» денежными средствами ООО «Радуга»	75-1	80	5 000 000
27.11.2013
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» иностранной валютой Soleil Ltd (154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.)	52	75-1	5 098 451,81
Отражена положительная курсовая разница	75-1	83	98 451,81

Размещение акций по цене выше номинала

Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.

Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 №  03‑03‑06/1/582 ).

Пример 4

Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сформирован УК за счет взноса ООО «Мотор» (6 250 × 1 000 руб.)	75-1	80	6 250 000
Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Ока» (18 750 × 1 000 руб.)	75-1	80	18 750 000
Внесена оплата ООО «Мотор» (6 250 × 1 050 руб.)	51	75-1	6 562 500
Внесена оплата ЗАО «Ока» (18 750 × 1 050 руб.)	51	75-1	19 687 500
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ООО «Мотор»	75-1	83	312 500
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ЗАО «Ока»	75-1	83	937 500

Инструкция по применению Плана счетов

Следует заметить, что согласно действующему гражданскому законодательству (п. 3 ст. 89 и п. 3 ст. 98 ГК РФ) договор об учреждении общества и договор о создании акционерного общества не являются (в отличие от устава) учредительными документами, но именно в них указано, каким образом распределены доли (или акции) между учредителями.

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.

1.  Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
2.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3.  Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
4.  Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
5.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Судя по количеству ссылок на форуме БухОнлайна, тема учета уставного капитала и операций с ним является весьма актуальной. В данном материале для начинающих бухгалтеров изложены основные сведения и правила, которые необходимо помнить при учете уставного капитала.

Уставный капитал является неотъемлемой частью собственного капитала предприятия, который широко используется при . В частности, при оценке финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности.

Размер уставного капитала устанавливает минимальную величину имущества хозяйственного общества, которое является гарантией удовлетворения интересов кредиторов. В зависимости от формы собственности предприятия уставный капитал видоизменяется в складочный капитал, паевой фонд или уставный фонд. Отмечу, что в дальнейшем речь пойдет преимущественно об уставном капитале ООО.

Размер уставного капитала

Порядок формирования и размер уставного капитала ООО определяется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ. В статье 14 этого закона говорится, что минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах.

Счета и проводки, связанные с уставным капиталом

В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.

Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.

Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).

Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.

В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).

Оплата учредителями своих долей

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:

• право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
• право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
• право на часть имущества общества после его ликвидации;
• право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.

Внесение имущества для оплаты доли

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.

Налоговый учет имущества, полученного в качестве вклада

Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.

В формировании уставного капитала имуществом в неденежной форме есть свои плюсы: можно принять к вычету , восстановленный собственником (здесь счет-фактура не нужен), а стоимость такого имущества списать в расходы при налогообложении. Главное, чтобы были надлежащим образом оформлены первичные документы и правильно сформирована стоимость принимаемого имущества. (Подробнее о налоговом учете передаваемого имущества см. « »).

Уставный капитал и стоимость чистых активов

В процессе деятельности предприятия бухгалтеру необходимо контролировать, соответствует ли размер уставного капитала реальной стоимости имущества общества.

Например, на практике может сложиться ситуация, когда уставный капитал оказался больше чистых активов. (Напомню, что стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса как разность между стоимостью всех активов предприятия и его долговыми обязательствами (см. приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»). Причем, для ООО и АО методика едина). В этом случае ООО не может распределять прибыль между участниками до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Пути два: уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84) или увеличить чистые активы.

Быстро увеличить чистые активы можно за счет целевой помощи от учредителей или за счет положительной переоценки основных средств. Второй вариант лучше использовать в самом крайнем случае. Ведь данное мероприятие должно быть ежегодным и приведет к росту .

Еще добавлю, что у общества, в случае получения от его участников имущества для увеличения стоимости чистых активов, не возникает налогооблагаемого дохода. При этом размер доли уставного капитала, которой владеет учредитель, значения не имеет ().

Иногда необходимо увеличить уставный капитал. Чаще всего такое увеличение производится для повышения инвестиционной привлекательности предприятия. Однако оно может быть обусловлено и лицензионными требованиями, и нехваткой оборотных средств, и вхождением нового участника. При увеличении УК также нужно ориентироваться на чистые активы.

Например, если уставный капитал ООО — 50000 руб., а величина чистых активов равна 120000 руб., то уставный капитал может быть увеличен не более чем на 70000 руб. При этом первоначальный взнос должен быть полностью оплачен.

При увеличении уставного капитала его размер ограничен стоимостью чистых активов, а при уменьшении УК — минимально допустимым размером.

Изменение уставного капитала и НДФЛ

Если учредителем общества является физическое лицо, то при изменении размера уставного капитала следует помнить о . Ведь в этой ситуации по отношению к своим учредителям - физическим лицам хозяйственное общество является налоговым агентом.

В статье 217 Налогового кодекса упомянуты доходы участников хозяйственного общества, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. Это доходы, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Во всех остальных случаях (например, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли) у учредителя возникает налогооблагаемый доход. Налогоплательщику следует отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). В рассматриваемом случае датой получения дохода является дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.

Если учредители в обществе не работают и никаких денег от него не получают, то удержать НДФЛ не представляется возможным. Учитывая, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, каждый учредитель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом общество в течение месяца с момента увеличения номинальной доли учредителя должно сообщить в налоговую инспекцию, что не имеет возможности удержать с гражданина НДФЛ, а по окончании года подать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ с соответствующими сведениями.

Если уставный капитал уменьшается не вследствие его преобладания над чистыми активами (Дт 80 Кт 84), а по решению учредителей общества путем уменьшения номинальной стоимости (Дт 80 Кт 75), у учредителей также возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (см. ).

Если уставный капитал уменьшается вследствие требования закона, сама организация экономической выгоды не получает и в доходы ничего включать не должна. Если же уменьшение уставного капитала не продиктовано требованием закона, и при этом возврат средств участникам частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов в бухгалтерском учёте и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Уставный капитал и спецрежимы

Следует упомянуть и о влиянии уставного капитала на систему налогообложения. Структура уставного капитала может стать причиной, по которой организация не имеет права на применение и .

Так, УСН не могут применять компании, если доля в их уставном капитале других юридических лиц больше, чем 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Точно такое же требование имеется и в отношении плательщиков ЕНВД (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Уставный капитал является оценкой вкладов, которые внесли учредители в момент создания ООО. Средства хранятся на счете 40. Но величина полного капитала определяется в совокупности с неоплаченной долей.

Уставный капитал в балансе является не основными денежными средствами, а только частью, которая была внесена авансовым способом собственниками. Он отражается в уставе и других документах фирмы.

Формирование капитала имеет некоторые особенности, которые могут меняться в зависимости от организационно-правовой формы и вида собственности.

На основании вносимых долей каждый учредитель получает определенные права на фирму. Размер средств также обуславливает чистую прибыль.

Что это такое и откуда берётся

При передаче имущества в счет уставного капитала важно учитывать некоторые особенности:

• Оценивать имущество должны участники. При этом они могут определить его стоимость выше, чем была установлена оценщиком.
• При передаче натуральной доли составляется акт приема-передачи.
• Устав может содержать сведения об ограничении использования того или иного имущества в качестве уставного капитала.
• Размер капитала отражается не только в уставе, но и бухгалтерском балансе. Учитывается он на пассивном счете 80. После фиксации производится проводка Д75 о расчетах с учредителями и К80, где показывается размер уставного капитала. С помощью этих сведений можно подтвердить наличие средств у компании на основании устава и отследить количество невнесенных сумм учредителями.
• В бухгалтерском балансе капитал отражается в строке 1310 (Уставный капитал). Он включает в себя полную сумму даже при частичной оплате. Задолженность формируется на счете 1230 ().

Проводки с поступлениями заносятся на определенные счета.

Они могут выражаться в следующем виде:

Важность равновесия

Каждая компания должна иметь равное количество активов и пассивов, выраженных в рублевом эквиваленте. Именно поэтому поддерживается бухгалтерский баланс. Он является своеобразными весами с находящимися в равновесии чашами.

Активы являются ценностями, имеющимися у предприятия. Пассивы отражают долговые обязательства. Таким образом при погашении долгов предприятие имеет нулевой баланс.

При заполнении бухгалтерского баланса стоимость активов превышает стоимость пассивов. Это не свидетельствует о повышении средств у предприятия. Часто бухгалтера допускают ошибки, поэтому равновесие нарушается.

С виду может показаться, что баланс требуется только на бумаге. Но он помогает найти ошибки, когда появляется неравенство.

Как отразить уставный капитал в балансе

Каждый бухгалтер должен уметь отражать уставный капитал в начальном балансе и документации юридического лица.

Для проведения процедуры важно следовать определенной инструкции:

1. В учредительной документации необходимо указать номинальную стоимость уставного капитала в рублевом эквиваленте. При внесении имущества стоимость более 200 МРОТ приглашаются независимые оценщики.
2. Бухгалтерский баланс содержит сведения об уставном капитале в 410 строке пассивных средств. Если регистрируется ООО, то налоговая служба требует погашение капитала не менее, чем на 50%. В случае создания акционерного общества 50% вносится в течение трех месяцев после регистрации, а оставшаяся часть – на протяжении года существования.
3. При оплате капитала денежными средствами выполняется проводка Д 50, 51 и Кт 75. Долги формируются с помощью Д 75 Кт 80.
4. Если основные средства вносятся в качестве вклада, то выбирается счет 08. Это обусловлено тем, что собственники вносят как стоимость имущества, так и расходы на его содержание, регистрацию, ввод и оценку.
5. При оплате сырьем или материалами оформляется проводка Д 10 Кт 75 в случае учета их себестоимости или Д 10 Кт 76 при включении дополнительных трат. Решение принимается на основании политики предприятия.
6. В случае невнесения остатка средств учредителем возможен возврат внесенной доли или распределение части между другими владельцами, продажа постороннему лицу. В этом случае будет использоваться ликвидационный характер.

Случаи увеличения

Уставный капитал может измениться в ходе деятельности компании. Это возможно при привлечении новых инвесторов.

Сделать это можно несколькими способами:

• При увеличении уставного капитала денежные средства должны поступить не позднее, чем через 2 месяца после принятия решения. После поступления денег на собрании производится подведение итогов увеличения.
• Если лицо не входит в общество, но хочет получить долю, ему потребуется составление заявления. Он прописывает размер вклада, срок и способ передачи взноса. Когда его кандидатура утверждается, то вносятся изменения в устав и проводится их регистрация в налоговой службе.
• В бухгалтерском балансе данные изменения отражаются с помощью проводки Д 50, 51 К 75, а также Д 75 К 80. Отражение в налоговом учете не происходит, даже если сумма является большей, чем номинальная. Компании используют упрощённый вариант отражения.
• При желании увеличить капитал за счет переоценки стоимости уже имеющегося имущества, то повышаются доли каждого участника. Переоценка проводится не чаще, чем один раз в год. В этом случае оформляются проводки Д 01 К 83 и Д 83 К 02, Д 83 К 80.
• Увеличение капитала может быть произведено за счет прибыли, которая не подлежала распределению. Это прописывается как Д 84 К 80. Налоговый учет предусматривает признание увеличения внереализационным.

Изменения и НДФЛ

При создании общества физическим лицом и изменении размера уставного капитала меняется и НДФЛ. В этом случае общество считается налоговым агентом.

На основании Налогового кодекса РФ (ст. 217) НДФЛ не учитывается при переоценке средств фонда за счет дополнительного привлечения акций или разнице между изначальной и новой стоимости акций, долей уставного капитала.

Если размер капитала повышается при , то НДФЛ начисляется. Сумма рассчитывается на основании всех доходов определенного налогового периода. Отсчет ведется с даты принятия решения о том, что уставной капитал и доли каждого учредителя увеличиваются.

При отсутствии получения средств учредителями НДФЛ не начисляется. Каждый собственник самостоятельно погашает свою задолженность без использования денег налогового агента.

В случае уменьшения уставного капитала решением учредителей при снижении размера номинальной стоимости появляется дополнительный доход. Он берется за основу при расчете НДФЛ. При уменьшении по закону выгоды не наблюдается. Поэтому налог не платится.

Уставный капитал важно правильно отражать в бухгалтерском и налоговом балансе. Это даст возможность оценить средства компании, учитывая увеличение и уменьшение суммы.

В бухгалтерском балансе организации представлено множество важных финансовых показателей, характеризующих бизнес компании, в том числе, это стоимость собственного капитала. На текущий момент существуют различные способы расчета такого показателя, как собственный капитал – это мы и рассмотрим ниже.

Один из основных способов расчета собственного капитала базируется на данных бухгалтерского баланса и указывается в строке 1300 «Итого по разделу 3». Он складывается из уставного, добавочного капитала (также возникшего при переоценке ОС), резервного фонда, а также нераспределенной прибыли.

В российском законодательстве нередко под понятием собственный капитал понимаются чистые активы, которые образуются из данных бухгалтерского баланса путем вычитания из активов компании (строка 1600) всех обязательств (строки 1400 и 1500), задолженности участников и прибавлением доходов будущих периодов. Данный способ помогает оценить участникам и инвесторам стоимость бизнеса.

Существует также метод определения собственного капитала для целей налогообложения, когда речь идет о расчете налога на прибыль и имеется контролируемая задолженность, то есть задолженность по займу или кредиту, когда лицо, выдавшее заем или обеспечение, является иностранной фирмой, владеющей более 20% уставного капитала заемщика (напрямую или косвенно).

Надо не забывать, что задолженность должна превышать больше чем в три раза величину собственного капитала. По таким заимствованиям проценты учитываются в расходах не в полном объеме, а в определенных рамках (правило «тонкой капитализации »). Когда мы рассчитываем собственный капитал для данного случая, то собственные средства в балансе – это строка 1300 «Итого по разд. Ш» плюс задолженность заемщика по налогам.

Отмечу, что когда речь идет о задолженности по налогам, то сюда не относится задолженность по взносам в фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования).

Собственный капитал. Формула по балансу

Состоит собственный капитал из статей пассива баланса – уставный капитал, складочный капитал и вклады товарищей (строка 1310), добавочный капитал (строка 1350), резервный фонд (строка 1360), нераспределенная прибыль (строка 1730) и прочее.

Формула собственного капитала по балансу достаточно простая. Собственный капитал в балансе – это строка 1300 «Итого» по разделу Ш «Капитал и резервы». К примеру, найдем собственные средства в балансе ООО «Союз». Данные на 31 декабря:

Уставный капитал - 10 тыс. руб.;

Переоценка внеоборотных активов - 50 тыс. руб.;

Нераспределенная прибыль - 1000 тыс. руб.

Собственный капитал равен 1 060 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.).

Величина уставного (складочного) капитала отражается в балансе в соответствии с зарегистрированным уставом компании, он представляет собой вклады учредителей (участников, акционеров) общества. Для ООО минимальный размер УК составляет 10 000 рублей, для АО публичных 100 000 р., а непубличных АО те же 10 000 р. Может быть внесен как денежными средствами, так и неденежными (ценные бумаги, имущественные права и т.п.), при этом должна быть независимая оценка такого вклада. У госкомпаний вместо уставного капитала имеется уставный фонд. Найти размер УК можно в строке 1310 баланса.

Когда компания дооценивает внеоборотные активы, при продаже акций, долей получает сумму сверх номинальной стоимости, получает безвозмездную помощь как вклад в имущество общества, то это учитывается как добавочный капитал.

Из прибыли компании создается резервный фонд для возмещения возможных убытков, в том числе, в случае непогашенной дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Акционерные общества обязаны его создавать, для ООО такая обязанность предусматривается в уставе. В балансе резервный капитал отражается по строке 1360 «Резервный капитал».

Когда прибыль остается в распоряжении общества, не пошла на налоги и не распределилась между участниками (акционерами), она отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль вправе тратиться только по решению собственников, они могут направить ее на дивиденды или на увеличение уставного капитала. Также можно направить прибыль на покрытие прошлогодних убытков.