Критерии формирования рабочего плана счетов для организации. Формирование рабочего плана счетов
1.3 Формирование рабочего плана счетов
План счетов бухгалтерского учета имеет синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго и следующих порядка), причем организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.
Для большинства организаций при формировании учетной политики одной из ключевых проблем является оптимальная организация аналитических счетов (субсчетов) с целью правильного отражения себестоимости выпускаемой продукции, получения информации о доходах и рентабельности по видам деятельности.
Как правило, существует два подхода к решению данной задачи.
Первый подход подразумевает автономию финансового и управленческого учета, когда бухгалтерия, работая по котловому методу, готовит отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого учета собирается и обрабатывается информация для менеджеров.
Второй подход заключается в объединении финансового и управленческого учета в общую информационную систему, в которой аналитические счета финансового учета организованы таким образом, чтобы обеспечивать переток информации в управленческий учет.
При первом подходе каждая система финансового и система управленческого учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности только своего круга пользователей, без взаимного обмена информацией. На рисунке 1 показана схема работы такого подхода.
Сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого учета (планово-экономический отдел). После регистрации документы поступают в отдел финансового учета (бухгалтерию). Таким образом, происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного учетного процесса форме, т.е. каждая система преобразовывает независимо одна от другой входящий поток информации только для целей своих пользователей: финансовый учет - для целей внешних пользователей; управленческий учет - для целей внутренних пользователей. В данном случае организация рабочего плана счетов происходит по котловому методу, когда бухгалтерские проводки, как правило, осуществляются по синтетическим счетам и аналитический учет исключается.
Рис.1. Автономная работа финансового и управленческого учета
Такой вариант больше подходит для небольших организаций, для которых важна оперативность поступления управленческой информации, а затраты на ведение "второй" бухгалтерии невелики.
Реализация такого подхода обычно заключается в организации дополнительной службы, которая занимается сбором фактических данных и занесением их в таблицы Excel (или используются другие специализированные программы). Бухгалтерия в этом процессе не участвует. В связи с введением нового Плана счетов появился еще один способ применения этого подхода.
В разделе "Затраты на производство" Инструкции по применению Плана счетов сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности может вестись на счетах 20-39, причем счета 30-39 применяются для "учета расходов по элементам расходов". В этом случае каждая операция отражается два раза: традиционно на счетах 20-29 и на специально открытых счетах 30-39, которые позволяют добиться необходимой детализации информации.
Предположим, необходимо начислить заработную плату.
Допустим, что в целях управленческого учета необходимо разделить заработную плату на две группы: заработная плата высококвалифицированных рабочих и заработная плата низкоквалифицированных рабочих.
Для этого откроем счет 30 "Заработная плата" и субсчета к нему:
30-1 "Высококвалифицированные рабочие";
30-2 "Низкоквалифицированные рабочие".
Если заработная плата для первой группы рабочих составила 200 000 руб., а для второй - 150 000 руб., то проводки будут выглядеть следующим образом.
Традиционная проводка:
Д 20 "Основное производство", субсчет "Заработная плата" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
350 000 руб.
Детализация затрат:
Д 30 "Заработная плата", субсчет 1 "Высококвалифицированные рабочие" - К 30
200 000 руб.;
Д 30 "Заработная плата", субсчет 2 "Низкоквалифицированные рабочие" - К 30
150 000 руб.
Как видим, счет 30 не имеет сальдо, но взяв оборот по дебету, мы получим информацию о затратах в необходимом разрезе.
В данном случае бухгалтерский учет остался самостоятельным.
Второй подход, когда система финансового учета и система управленческого учета интегрированы, более сложный. Он предполагает организацию финансового учета таким образом, чтобы обеспечить "состыковку" с управленческим учетом. Схема работы такого подхода показана на рис.2.
Рис.2. Интегрированная система финансового и управленческого учета
В системе управленческого учета выдвигаются требования к организации аналитических счетов бухгалтерского учета и к проведению некоторых операций (например, устанавливаются правила распределения общехозяйственных расходов).
Вся внешняя информация (первичная документация) поступает в бухгалтерию, и данные из нее разносят по субсчетам. В конце отчетного периода сведения об оборотах по аналитическим счетам передаются в систему управленческого учета как фактические данные. Таким образом, каждая операция регистрируется один раз, но в форме, которая удовлетворяет требованиям обеих систем, т.е. поток входящей информации отражается на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы на ее основе можно было составлять отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Этот подход целесообразен для крупных организаций, для которых важна не столько скорость получения управленческой информации, сколько ее точность при сопоставлении плановых и фактических данных; тем более, что издержки на содержание дополнительной службы велики.
Посмотрим, как реализуется этот подход.
В таблице 1 приведен пример организации аналитического учета на основных счетах.
Таблица 1
| Номер счета | Субсчета | Наименование кодов аналитического признака |
| 20 "Основное производство" | Статьи затрат основного производства | |
| 23 "Вспомогательные производства" | Статьи затрат вспомогательных производств | Объект (структурное подразделение) По видам продукции и/или по видам деятельности |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | Статьи затрат общепроизводственных расходов | |
| Статьи затрат хозяйственных расходов | - объект (структурное подразделение) | |
| 90 "Продажи" | 1. Выручка - по видам продукции и/или по видам деятельности 2. Себестоимость - по видам продукции и/или по видам продаж деятельности 3. НДС - при необходимости - по видам продукции 4. Экспортные пошлины и/или по видам деятельности 9. Прибыль/убыток - по видам продукции и/или по видам от продаж деятельности |
Организация учета по статьям затрат основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов строится в соответствии с требованиями управленческого учета в разрезе затрат составляемых бюджетов.
Допустим, предприятие составляет бюджет расходов основного производства в следующем разрезе затрат:
1) материалы;
2) заработная плата и отчисления на социальные нужды;
3) энергоресурсы, из них:
электричество,
4) транспорт и механизмы, из них:
горюче-смазочные материалы (ГСМ),
5) налоги;
6) прочие расходы.
Субсчета на счете 20 "Основное производство" будут организованы, как показано в табл.2.
Таблица 2
На счетах 23, 25, 26 субсчета должны быть организованы аналогично в соответствии с составляемыми бюджетами. К списку субсчетов необходимо добавить статью "Амортизация", ибо в бюджеты эта статья, как правило, не входит.
Под аналитическим признаком в настоящей статье понимается критерий разграничения затрат, выбираемый в связи с определенной целью, например подготовкой бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Минфина России или в соответствии с МСФО, подготовкой внутренних бюджетов и отчетов.
По аналитическому признаку "объект (структурное подразделение)" определяются структурные подразделения организации. Если финансовая структура построена по принципу центров финансового учета (ЦФУ), то по данному аналитическому признаку будут определяться центры затрат, центры доходов, центры прибылей и центры инвестиций. Соответственно исходя из вида ЦФУ по нему учитывают или производственные, или общехозяйственные расходы и различные виды доходов.
Аналитический признак "виды продукции" и/или "виды деятельности" определяет номенклатуру выпускаемой организацией продукции и/или перечень видов деятельности, приносящих доход.
Предположим, организационная структура предприятия такая, как показано на рис.3. Тогда аналитические признаки будут следующими:
отдел сбыта;
дирекция.
Виды продукции:
Виды деятельности:
производство;
розничная торговля (магазин).
Общепроизводственные затраты будут учитываться только по цехам 1 и 2, а затраты по дирекции и отделу сбыта будут списаны на общехозяйственные расходы. Издержки по розничной торговле учитываются по счету 44 "Расходы на продажу".
В таблице 3 приведена последовательность бухгалтерских записей.
Таблица 3
Обсудим каждый тип операции в отдельности.
Учет фактических затрат. Происходит формирование себестоимости продукции в разрезе аналитических счетов.
Сложность заключается в том, чтобы организовать поступление первичной информации в нужном ключе, т.е. детализированной до такой степени, чтобы можно было без дополнительной обработки правильно отнести данные на нужный субсчет.
В конце отчетного периода совокупный дебетовый оборот по каждому субсчету будет определять фактические бюджетные данные.
Задолженность покупателей за проданную продукцию. Поступление выручки (по отгрузке) формируется по видам продукции и/или видам деятельности. Кредитовый оборот по субсчету 90-1 "Выручка" составит величину выручки организации по продажным ценам.
Списание производственной себестоимости. Происходит прямое списание производственной себестоимости продукции. В данной статье для упрощения мы не применяем счет 43 "Готовая продукция". Порядок записей приведен в табл.4.
Таблица 4
Списание общепроизводственных расходов. Общепроизводственные затраты списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и пр.).
Для нашего примера списание будет выглядеть, как в табл.5.
Таблица 5
Списание общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и т.п.) и на те виды деятельности, к которым относятся.
В нашем примере списание будет происходить так, как показано в табл.6.
Таблица 6
Хотелось бы обратить внимание, что затраты оптового отдела, как общехозяйственные, не списываются на затраты магазина. В результате по счету 90-2 у нас сформируется полная и достоверная себестоимость по каждому виду деятельности и по каждому продукту.
Определение финансового результата. Собрав на субсчете 90-1 все доходы, а на субсчете 90-2 все расходы, мы определяем полученную прибыль по видам продукции и видам деятельности.
Утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского учета в Программе зафиксировано приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). При этом предполагается: ...
Конкретности общие, обязательные правила, связанные с ведение бухгалтерского учета. Зафиксированные здесь правила стали основой, на которой выстроилась вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Рассмотрим некоторые, наиболее важные, основоустанавливающие правовые акты более подробно. Конституция Российской Федерации , будучи основным законом страны, ...
Принятое для монтажа». При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 « ...
Его финансово-хозяйственной деятельности ежегодно может привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой...
План счетов бухгалтерского учета определяет методологию учета во всех сферах экономической деятельности.
Структура Плана счетов соответствует структуре финансовой отчетности (Баланса, Отчета о финансовые результаты, Отчета о движении денежных средств и Отчета о собственном капитале). Остатки счетов классов 1-3 дают возможность заполнить актив Баланса, а классов 4-6 - пассив. Отчет о финансовых результатах составляется по данным счетов классов 7-9. Для удовлетворения потребностей внутренних пользователей на счетах управленческой бухгалтерии при использовании соответствующих статей можно вести учет по центрам ответственности, сегментам деятельности, что способствует усилению контроля, аналитичности полученных данных, а следовательно, принятию оптимальных управленческих решений.
Включая счета в рабочий план счетов, бухгалтер руководствуется практическими потребностями предприятия. Так небольшой фирме достаточно иметь несколько десятков счетов, а крупному предприятию необходимо использовать тысячи счетов. Поэтому каждый хозяйственный субъект, исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный рабочий план счетов, который отражает специфику отрасли, вида деятельности, определяет содержание аналитического учета и характеристику формы учета, которая применяется.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности.
Разработанный предприятием рабочий план счетов должен соответствовать следующим требованиям:
Быть гибким;
Соответствовать международным принципам и стандартам учета;
Полностью удовлетворять потребности как внешних, так и внутренних пользователей;
Быть удобным в пользовании;
Содействовать осуществлению контроля за финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью предприятия путем создания действенной системы контроля.
Гибкость плана счетов проявляется в возможности (с максимальной эффективностью в системе единого национального Плана счетов) организации бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности и разных по размерам. Такие отдельные малые предприятия могут не использовать счета класса 9 "Расходы деятельности" и счет 23 "Производство". Они ведут учет расходов только по элементам, которые в конце года одновременно с доходами, отраженными на счетах класса 7, списываются непосредственно на счет 79 "Финансовые результаты" (рис. 2.5).
Рис. 2.5. в Упрощенная схема учета расходов и доходов
Другие предприятия (кроме торговых) могут использовать счета класса 9 "Расходы деятельности".
Для торговых предприятий схема ведения учета аналогична предыдущей (за исключением счетов 23 "Производство" и 91 "Общепроизводственные выиграть"), при этом применяется счет 28 "Товары" вместо 26 "Готовая продукция" (рис. 2.6).
Рис. 2.6. в
Есть еще один вариант ведения учета, при котором одновременно использующих счета классов 8 и 9. Он дает возможность системным путем получить информацию о затратах по элементам с перегруппировкой их по центрам ответственности и видам деятельности (рис. 2.7).
Рис. 2.7. в
Забалансовые счета, учитывая их специфику, в Плане счетов обособленные и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию, но находящихся во временном его пользовании или распоряжении.
Основными задачами организации бухгалтерского учета на внебалансовых счетах является:
Своевременное оформление документов о поступлении и выбытии средств, которые учитываются на внебалансовых счетах;
Полное сохранение имущества, которое отображается на этих счетах;
Контроль за использованием средств и источников их покрытия, которые не принадлежат данному предприятию, соответственно действующему законодательству;
Правильная организация синтетического и аналитического учета имущества и обязательств, учитываемых на этих счетах;
Всесторонняя и полная информация об этих счетах для потребностей управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
План счетов - это утвержденная система бухгалтерских счетов, которая предусматривает их цифровое обозначение, количество и группировку в зависимости от целей и объектов учета.
Бухгалтерские счета могут быть синтетическими или аналитическими. Синтетические счета - это счета первого порядка, а аналитические счета - это счета второго порядка или субсчета, которые непосредственно связаны с синтетическими.
Организация может не использовать все синтетические счета плана счетов, а применять при ведении бухгалтерского учета лишь те, которые необходимы в ее непосредственной деятельности.
Грамотное построение плана счетов позволяет достичь согласованности учетных показателей и показателей действующей отчетности. Те субсчета, которые предусмотрены действующим планом счетов, используются для удовлетворения нужд анализа, отчетности и контроля внутри организации.
Организации на локальном уровне могут изменять субсчета, вводить дополнительные их виды, объединять или даже исключать отдельные виды аналитических счетов.
По нормативному статусу план счетов бухгалтерского учета занимает промежуточную позицию между нормативной документацией второго и третьего уровня. Таким образом, можно сказать, что план счетов бухгалтерского учета не имеет характера нормативно-правового документа. Но важно отметить, что в практической работе бухгалтерий этот документ имеет первостепенное значение.
Для всех предприятий и организаций, находящихся на территории Российской Федерации, в настоящее время действует план счетов бюджетного учета, который утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» (принят 30.12.2008 года, № 148н).
При формировании номера счета по плану счетов бюджетного учета используется 26-разрядная структура. Разряд с 1 по 17 указывают на код классификации доходов и расходов бюджета, а также код классификации источников финансирования бюджетов.
Разряд 18 характеризует вид деятельности. Разряды с 19 по 21 показывают код синтетического, а с 22 по 23 - код аналитического счета в плане счетов. Код классификации операций сектора государственного управления указан в разряде с 24 по 26. Код счета бюджетного учета образуют разряды с 18 по 26.
При появлении такой необходимости внутренние пользователи финансовых органов, органы и учреждения казначейства могут использовать разряды внутри кода аналитического счета. Помимо этого, если необходимая для правильного отображения операции типовая корреспонденция отсутствует, то можно определить ее самостоятельно по правилам, не противоречащим специальной инструкции по бюджетному учёту.
Общий план счетов, его дополнительные составляющие, а также инструкции по его применению утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации, и является обязательным для исполнения. План счетов бухгалтерского счета является одним из ведущих средств реализации государственной учетной политики.
Все предприятия и организации различных форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, которые используют план счетов, ведут учет бухгалтерской деятельности методом двойной записи. Этот способ считается наиболее оптимальным способом группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности на предприятии, в котором участвуют и синтетические, и аналитические счета (субсчета).
План счетов бухгалтерского учета составляет основу для разработки рабочего плана счетов внутри каждой организации. Рабочий план счетов необходим для ведения всестороннего бухгалтерского учета и отчетности, и также составляется из счетов синтетического и аналитического характера.
Действующий ныне план счетов бухгалтерского учета включает 8 разделов синтетических счетов, каждый их которых включает экономически однородные виды обязательств, операций и имущества: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты.
Главным критерием классификации счетов в разделе служат экономические особенность тех объектов, которые должны быть учтены бухгалтерскими проводками. Каждый синтетический счет, за исключением раздела «Расчеты», включает 10 аналитических субсчетов. Раздел «Расчеты» состоит из 20 аналитических субсчетов. Забалансовые счета выделены в обособленную, отдельную группу.
Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики каждая организация должна утвердить рабочий план счетов.
Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает исходя из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета. Применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.
Формирование рабочего плана счетов в ЗАО «Регион Март» организуется в соответствии со следующими факторами:
- 1. Отраслевая принадлежность организации;
- 2. Организационно-правовая форма организации;
- 3. Вид деятельности организации;
- 4. Масштаб организации;
- 5. Структура организации;
- 6. Формирование бухгалтерской отчетности в сфере детализации информации об объектах;
- 7. Необходимость ведения раздельного учета.
Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В плане счетов приведены счета первого порядка - синтетические счета, а так же счета второго порядка - субсчета, которые имеют номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а так же Инструкцию по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетов по назначению и структуре, по экономическому содержанию и т.д. Стоит отметить, что сам по себе не устанавливает каких-либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций. Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы ей для ведения бухгалтерского учета.
При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться свободными номерами счетов для учета дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07).
Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Иными словами, в рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.
Так, допустим, если предприятие общественного питания не планирует использовать или создавать нематериальные активы, то и счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в том случае, если предприятие общественного питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной с производство и реализацией продукции, то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».
При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что организация должна включить все счета, которые она планирует использовать. Так, например, счет 50 «Касса» используют все организации и поэтому его включение в рабочий план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется не только на основании тех счетов, которые организация планирует использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует использовать в своей деятельности.
Общие принципы
С 01.01.17 г. информация о финансово-хозяйственных операциях бюджетных учреждений должна обобщаться в системе бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов).
Поскольку План счетов должны использовать как бюджетные учреждения, так и учреждения государственных целевых фондов, он определяет методологию учета независимо от отраслевой принадлежности.
Очевидно, что создать унифицированный план счетов для разнопрофильных учреждений можно только путем формирования его по принципу сферы объединения, то есть включить в него бухгалтерские счета, используемые всеми субъектами госсектора. Однако использовать такой план счетов в полном его объеме, бесспорно, нет необходимости, и поэтому каждое учреждение или организация разрабатывает рабочий план счетов – подборку синтетических и аналитических счетов, предназначенных для отражения хозяйственной деятельности конкретного субъекта ведения учета.
Поскольку, как предусмотрено пп. 7 п. 13 Типового положения о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденного постановлением КМУ от 26.01.11 г. № 59, главный бухгалтер подает предложения руководителю по дополнительной системе счетов, соответственно и рабочий план счетов разрабатывается под руководством главного бухгалтера бюджетного учреждения.
При включении счетов в рабочий план счетов главный бухгалтер руководствуется практическими нуждами учреждения. Так, небольшому учреждению достаточно иметь несколько десятков счетов, а крупному – нужно использовать тысячи счетов. Поэтому каждый субъект, исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный рабочий план счетов, который отражает специфику отрасли, вида деятельности, определяет содержание аналитического учета и характеристику применяемой формы учета.
Рассмотрим более подробно основные требования к рабочему плану счетов.
Требования к рабочему плану счетов
Рабочий план счетов бюджетного учреждения должен отвечать следующим требованиям:
- быть гибким;
- соответствовать национальным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- полностью удовлетворять потребности как внешних, так и внутренних пользователей;
- быть удобным в пользовании;
- способствовать ведению контроля за финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью учреждения путем создания действенной системы контроля.
Требования к рабочему плану счетов наглядно показаны на рис. 1 .
1 из 1
Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что рабочий план счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Важно! Формируя рабочий план счетов, необходимо соблюдать требования п. 2 Плана счетов, согласно которым субъектом госсектора могут вводиться только аналитические счета к субсчетам Плана счетов. Соответственно новые субсчета могут включаться в План счетов только государственным регулятором в сфере бухгалтерского учета – Минфином.
Кроме того, рабочий план счетов должен гарантировать такую организацию бухгалтерского учета, чтобы учетные регистры велись систематизированным способом, данные счетов гарантировали в полной мере составление финансовой, бюджетной и статистической отчетности, а также чтобы эти данные можно было использовать для управленческих нужд бюджетного учреждения.
Для удовлетворения потребностей внутренних пользователей можно вести на счетах управленческого учета, используя соответствующие классификаторы, учет по центрам ответственности, сегментам деятельности, что способствует усилению контроля, аналитичности полученных данных и соответственно – принятию оптимальных управленческих решений.
Принципы построения рабочего плана счетов
Эффективность внедрения рабочего плана счетов в практику бюджетных учреждений и возможность его использования как инструмента организации учета определяется наличием концептуальных подходов и методики его формирования.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В нем могут быть использованы столько счетов и субсчетов, сколько нужно для отражения хозяйственной деятельности.
Под субсчетом (в переводе с лат. sub – «под»; обозначает отношение подчиненности, зависимости) понимается идентификатор группы объектов низшего уровня по отношению к синтетическому счету, то есть зависимый от него идентификатор, облегчающий группирование учетной информации.
Субсчета используются с учетом потребностей управления, контроля, анализа и отчетности.
При разработке рабочего плана счетов следует руководствоваться соответствующими принципами. Сейчас общеизвестны семь основных принципов, которые применяются при построении рабочего плана счетов: легитимности; оптимизации критериев; однородности; системности; рациональности; адаптивности; многозначной кодировки. Характеристику этих принципов обобщим в таблице.
Таблица. Характеристика принципов разработки рабочего плана счетов
| Характеристика принципа |
|
| Легитимности | Соответствие нормативным документам, прежде всего Плану счетов и национальным стандартам |
| Оптимизации критериев | Признаки включения счетов в рабочий план и их кодировки должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухучета, благодаря чему обеспечивается определенность, однозначность рабочего плана счетов, возникает возможность выявить содержание каждого счета и его отличия от других счетов |
| Однородности | Позиции в рабочем плане счетов должны предусматриваться для качественно однородных объектов учета. Соблюдение по каждому счету единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности в отношении баланса. |
| Системности | В рабочем плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о хозяйственных операциях. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и существенно упорядочить их корреспонденцию. Смещение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости |
| Рациональности | Направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и аналитических счетов и полезностью разграничения информации, которая на них формируется |
| Адаптивности | В пределах каждого раздела следует предусматривать свободные позиции, которые могут быть заполнены в случае введения новых счетов |
| Многозначной кодировки | Позволяет обеспечивать максимальную аналитичность информации |
11. Учетная политика торговой организации, разделы учетной политики и порядок формирование рабочего плана счетов
Согласно ПБУ 1/98, учетная политика организации должна содержать такие разделы:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
Методы оценки активов и обязательств:
способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
оценка товарных запасов;
метод определения себестоимости реализованных товаров;
оценка материальных запасов и порядок их списания в расходы на продажу;
группировка расходов на продажу;
способ учета транспортных расходов по доставке приобретенных товаров;
учет затрат на ремонт основных средств и инвентаря;
учет расходов будущих периодов;
формирование резервов предстоящих расходов и платежей и их использование;
формирование оценочных резервов и их использование;
учет распределения и использования чистой прибыли;
порядок определения валового дохода от реализации товаров.
7) Порядок контроля за хозяйственными операциями.
8) Другие разделы, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии (схема осуществления бухгалтерского учета, форма организации учета, организация бухгалтерской службы, особенности учетного процесса в структурных подразделениях, составление и утверждение бухгалтерской отчетности, взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета и т. д.).
Формирование рабочего плана счетов:
Главный бухгалтер определяет
какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов
какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.
Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.
Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:
приемка товаров,
хранение,
отпуск (продажа).
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета в торговле используют:
счета учета внеоборотных активов - 01, 02, 04, 05, 08;
счета учета производственных запасов- 10, 14, 19
счета учета готовой продукции и товаров - 41,42,44,45.
Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59
расчеты – 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,77,79
Капитал – 80,81,82,83,84,86
финансовый результат – 90,91,94,96,97,98,99
забалансовые счета – 001,002,004,006,007,008,009,011
Ряд из них, отражающих непосредственно торговую деятельность, рассмотрим более детально.Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
1 - товары на складах;
2 - товару в розничной торговле;
3 - тара под товаром и порожняя;
4 - товары в пути;
5 - неотфактурованные поставки.
