Учет движения поголовья животных на выращивании и откорме, пути его совершенствования. Первичный и сводный учет продукции животноводства
Суягные - осемененные, которые в овцеводстве подразделяются на две группы: матки первой половины суягности и матки второй половины суягности;
Подсосные - матки с ягнятами до отбивки;
в) ягнята от рождения до отбивки в возрасте 4 месяцев, при искусственном выращивании - от отъема от маток в возрасте 2 - 3 дней до 4 месяцев;
г) ремонтный молодняк - баранчики и ярочки после отбивки до 1,5 лет;
д) откормочное поголовье:
Сверхремонтный молодняк от отбивки в возрасте 4 месяцев до сдачи на мясо;
Выбракованное взрослое поголовье овец;
Данные указанных актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.
10. Акт на перевод животных из группы в группу (ф. N СП-47) оформляется во всех случаях перевода ягнят из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо).
Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.
В документе указывается: из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), балансовая стоимость, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.
Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК).
В конце месяца акты вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления заработной платы работникам, в чью группу они были переданы.
11. Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N СП-54) составляется на каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных всех учетных групп (валухи, переярки, молодняк после отбивки до 1 года, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и продажи, т.е. без забоя в организации, оформляется актами выбраковки животных из основного стада.
Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач (веттехник) и работник, ответственный за содержание данного животного.
Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и т.д.). При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз. В случае падежа или гибели животных по вине отдельных работников стоимость этих животных записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.
Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад организации по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных.
Если шкура павшего животного имеет товарную ценность и может быть реализована, в акте указывается: "Шкура снята и сдана на склад, накладная N ____". Если же по тем или иным причинам шкура не используется, то в актах делается запись "Труп утилизирован вместе со шкурой".
Использование продукции допускается лишь строго на те цели, которые указываются в акте.
После утверждения руководителем организации акт используется для учета поголовья в Книге учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК) и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51) представляется в бухгалтерию для записей по счетам.
12. Книжка чабана, гуртоправа, табунщика и др. (ф. N СП-50) применяется для учета передаваемого под ответственность чабана, гуртоправа, табунщика поголовья животных, а также для записи замечаний и распоряжений соответствующих должностных работников при объезде отар, гуртов и табунов.
Записи в книжку чабана, гуртоправа при ее выдаче, а также при проверке отар, гуртов и табунов при случке маточного поголовья производит зоотехник; полученный приплод, падеж и другие изменения в составе поголовья и инвентаря записывает чабан, гуртоправ или табунщик. Ежемесячно данные книжки сверяются с данными в бухгалтерии организации.
13. Акт снятия скота с откорма, нагула, доращивания (ф. N СП-45) применяется в специализированных животноводческих организациях (базах и комплексах по доращиванию и нагулу животных) для оформления результатов откормочных операций и передачи снятых с откорма, нагула, доращивания животных от скотника, заведующего овцефермой.
Ведомость составляет зоотехник или заведующий фермой, бригадир при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации по видам и учетным группам животных.
В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составит прирост живой массы либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.
Общие итоги ведомости о массе овец по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК), а также используют для составления Расчета определения прироста живой массы (ф. N СП-44) .
17. Прирост живой массы животных определяют по возрастным группам. С этой целью составляют Расчет определения прироста живой массы животных (ф. N СП-44) . Расчет производится по видам и учетно-производственным группам по материально ответственным лицам, за которыми закреплены животные.
Форма является логическим завершением Ведомости взвешивания животных (ф. N СП-43) . Прирост живой массы можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных, т.е. на дату данного взвешивания и дату предыдущего взвешивания. Соответственно между этими двумя датами в поголовье животных происходили изменения: поступление животных в данную учетную группу и выбытие животных из этой группы. Поэтому, чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо кроме данных указанной ведомости принять во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие), для чего предназначен Расчет определения прироста живой массы животных (ф. N СП-44) . Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая массу павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы овец по возрастной группе, находящейся на выращивании или на откорме и нагуле в течение отчетного периода, т.е. без вычета массы павших животных.
В случае, когда взвешивание овец невозможно, их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем привес (прирост живой массы) определяется путем взвешивания этих животных после их окота.
Расчет определения прироста живой массы животных вместе с Отчетом о движении скота на ферме передается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования полученного прироста и начисления заработной платы работникам животноводства. (ф. N СП-51) , в которых отражается наличие и движение животных на ферме за отчетный период. Отчет о движении скота на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных на ферме за отчетный период.
Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой или зоотехником в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц в Книге учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК).
Отчет составляется раздельно по взрослым животным, учитываемым на счете 01 "Основные средства", и по откармливаемому и выращиваемому поголовью, учитываемому на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".
По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. Второй экземпляр остается на ферме.
Данные отчета по основным показателям сверяются с другими документами: показатель "количество кормо-дней" должен соответствовать данным Ведомости учета расхода кормов (ф. N СП-20) , а количество полученного прироста живой массы животных - данным Расчета определения прироста живой массы животных (ф. N СП-44) .
Основные формы учета можно разделить на несколько групп:
А. Документы по учету поголовья.
Б. Документы по учету кормов.
В. Документы по учету на фермах крупного рогатого скота и т.д.
Документы группы А и Б являются едиными для всех видов животных.
А. Документы по учету поголовья на примере крупного рогатого скота.
1. Акт на оприходование приплода. Составляется ежедневно, в нем указывается кличка матери и отца, масса и количество приплода, присвоенный индивидуальный номер. Заполненный акт подписывается зоотехником, бригадиром и прикладывается к отчету о движении поголовья на ферме за месяц.
2. Акт на выбытие животных. Составляется в случае убоя, прирезки и падежа животных. В нем указывается кличка и номер животного, пол, возраст, упитанность, живая масса, причина выбытия, диагноз, фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплено животное. В акте на выбытие отмечается также какая получена продукция (мясо, сбой, шкура и т. д.), в каком количестве и как она должна быть использована. Продукция забоя сдается на склад предприятия. Документ составляется в день выбытия животного, подписывается зоотехником, ветеринаром, бригадиром и рабочим, за которым закреплено животное и в 3-дневный срок утверждается руководителем предприятия.
3. Акт на перевод животного из группы в группу. Форма предназначена для учета перевода телят из одной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо). Акт составляет зоотехник, зав. фермой или бригадир в день перевода животных из одной учетной группы в другую и в 3-х дневный срок утверждается руководителем хозяйства.
4. Ведомость взвешивания животных. Ведомость применяется для определения фактической живой массы животных. Составляет ее зоотехник или зав. фермой, бригадир. Общие итоги о массе животного на дату взвешивания записывают в книгу учета движения скота, а также используют для составления расчета определения прироста. Ведомости взвешивания, обобщенные в расчете определения прироста, представляются в бухгалтерию одновременно с отчетом о движении скота на ферме.
5. Гуртовая ведомость. Гуртовую ведомость составляет зав. фермой или зоотехник (в необходимых случаях с участием врача) предприятия в 3-х экземплярах на каждую партию скота, направляемого гуртом путем перегона на заготовительные пункты, а также, если скот перевозится на автомашинах или по железной дороге. В гуртовой ведомости указываются номера, живая масса и упитанность животных. Она является сопроводительным документом и при Счете скота вместе с ветеринарным свидетельством вручается гуртоправу (три экземпляра). Первый экземпляр ведомости вместе с приемной квитанцией или другим документом, подтверждающим приемку скота покупателем, после записи в книгу учета движение скота, сдается в бухгалтерию предприятия. Второй экземпляр гуртовой ведомости выдается покупателю скота и служит спецификацией на реализуемый товар (продукцию). Третий остается в делах фермы.
Путевой журнал следования скота, отправляемого железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Сведения о количестве, массе и упитанности отправляемого скота приводят в журналах на основании гуртовой ведомости, о выданном фураже и инвентаре - на основании накладных склада, о денежных авансах - на основании кассовых расходных ордеров.
Путевой журнал составляется в одном экземпляре и выдается старшему проводнику (гуртоправу), который по возвращении сдает оформленный журнал вместе с другими документами на сданный скот в бухгалтерию предприятия.
6. Отчет о движении поголовья крупного рогатого скота (оборот стада). Под оборотом стада понимают перемещение (приход, расход и т.д.) скота в течение определенного отрезка времени. Отчет о движении скота составляют по установленной форме ежемесячно на основании документов первичного учета. В нем указывают отдельно по каждой возрастной группе поголовье скота и его живую массу на начало отчетного месяца, движение поголовья (число голов и живую массу), остаток его на конец месяца и живую массу животных. В приходной части отчета записывают полученный приплод, поступление скота из других ферм, а также количество закупленных животных и их живую массу.
Расходная часть состоит из следующих частей расхода: продажа скота государству, перевод в другие группы и на фермы, убой, падеж и др. В графах «Переведено из других групп» и «Переведены в другие группы» отражается перевод животных данного стада в старшие возрастные группы и постановка скота на откорм. Суммы числа животных и их живой массы в одной графе должны быть равны этим показателям в другой графе.
Перевод телочек и бычков в старшие возрастные группы осуществляется в строгом соответствии с датой их рождения. Нетелей переводят в группу коров в день отела. Подлежащие выбраковке и сдаче на мясо быки-производители, коровы и нетели поступают группу «Взрослый скот на откорме». Купленное поголовье племенного скота указывают отдельно от пользовательного.
Количество народившегося молодняка записывают в графе «Быки текущего года рождения» или «Телочки текущего года рождения». Телочек старше 2-летнего возраста переводят в группу нетелей.
В соответствующих графах отчета о движении скота рассчитывают поголовье на конец отчетного месяца. Расчет проводят следующим образом:
Поголовье на Поголовье на Поступившее Выбывшее
конец отчет- = начало отчетно- + поголовье - поголовье ного месяца го месяца
Рассчитанное поголовье сверяется с фактическим на ферме, расхождения между двумя этими показателями не допускаются.
В графе «Живая масса на конец месяца» проставляется практическая масса всех животных каждой половозрастной группы, полученная в результате их взвешивания в отчетном месяце. При составлении отчета о движении поголовья определяется валовой среднесуточный прирост по каждой половозрастной группе, за исключением животных основного стада (быки-производители, коровы), которых ежемесячно не взвешивают. Для расчета среднесуточного прироста надо знать валовой прирост и количество кормодней по каждой половозрастной группе за отчетный месяц. Валовой прирост рассчитывается следующим образом:
Валовый масса на масса вы- масса на масса
Прирост = конец + бывшего - начало + посту-
За месяц месяца поголовья месяца пившего
поголовья
Количество кормодней - это количество дней пребывания животных в данной половозрастной группе. В каждой половозрастной группе одни животные находятся в течение всего отчетного месяца, а другие - не полный месяц (прибыли или выбыли по разным причинам).
Зная валовой прирост и количество кормодней, делением первого показателя на второй определяют величину среднесуточного прироста (в граммах) животных в среднем за месяц по каждой половозрастной группе. Разделив количество кормодней за месяц на количество дней в месяце, получают среднемесячное поголовье животных по данной группе.
К отчету прикладываются все документы первичного учета на основании которых он составлен.
Помимо документов по учету поголовья ведется «Книга учета осеменений (случек), запуска и отелов крупного рогатого скота». На каждое животное в этой книге отведена одна строка, где записываются все сведения о производственных способностях телок, нетелей и коров. Указывается дата последнего отела и осеменения в прошлом году, дата ожидаемого запуска и отела в текущем году, кличка основного и заменяющего быка, фиксируются дата случки, результаты ректального исследования и определяется дата ожидаемого отела в будущем году.
«Журнал регистрации приплода и выращивания молодняка».
Весь родившийся молодняк записывают в журнал, где указывают его индивидуальный номер, происхождение (мать, отец), дата рождения и развитие в течение жизни. Молодняк взвешивают ежемесячно, эти данные записывают в журнал. После 24 месячного возраста в журнале записывают дальнейшее передвижение молодняка (перевод в группу нетелей, племенная продажа и др.).
В племенной работе со скотом используют следующие основные формы учета.
Организуя учет в молочном животноводстве, следует принимать во внимание производственные особенности отрасли, для которой характерно отсутствие большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерский учет в молочном животноводстве ведется без подразделения затрат по этому признаку.
Однако в животноводстве в целом и в молочном скотоводстве, в частности, необходимо четко разграничивать учет собственно поголовья животных и затрат на их содержание. Для учета животных, как активов организации, Планом счетов предусмотрены счет 01 «Основные средства» - для учета животных основного стада и счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - для учета молодняка и скота, переведенного на откорм. Учет затрат на содержание животных ведут на счете 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство». По дебету счета отражают накопление затрат на производство, по - суммы фактической себестоимости законченной производством продукции.
В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отрасли. Так, для молочного животноводства это основное стадо и животные на выращивании и откорме.
Калькуляционные статьи
Необходимо сформировать перечень калькуляционных статей, содержание которого отвечает основным видам производственных затрат отрасли. Опираясь на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792 (далее - Методические рекомендации № 792), можно рекомендовать организациям отрасли молочного скотоводства следующую номенклатуру калькуляционных статей:
- оплата труда со страховыми взносами;
- корма;
- средства защиты животных;
- содержание основных средств;
- работы и услуги;
- организация производства и управления;
- потери от падежа животных;
- прочие затраты.
Рассматриваемая отрасль также характерна одновременным выпуском нескольких видов основной (молоко, приплод) и побочной продукции (навоз, шерсть-линька, волос-сырец). Методические рекомендации № 792 устанавливают следующий перечень объектов учета затрат и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат: основное стадо молочного скота и животные на выращивании и откорме.
Виды сопряженной продукции: молоко, приплод, прирост живой массы, живая масса. Калькуляционные единицы: 1 центнер, 1 голова.
Расчет себестоимости
Методика себестоимости отдельных видов продукции регламентируется пунктами 65.1 и 65.2 Методических рекомендаций № 792.
Молоко и приплод
Себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и бычков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на побочную продукцию (навоз, шерсть-линька, волос-сырец). Оставшаяся сумма распределяется в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 процентов, на приплод - 10 процентов. Побочная продукция калькулируется по фактическим затратам на ее получение или оценивается по нормативной (плановой) себестоимости.
Пример
В отчетном году затраты сельхозпредприятия на содержание животных основного молочного стада составили 7 895 368 руб. При этом было получено основной продукции: молока - 27 840 центнеров, живого приплода - 740 голов и побочной продукции (навоза) - 2790 тонн. Нормативная себестоимость 1 тонны навоза - 85 руб.
Чтобы определить величину затрат, приходящуюся на основную продукцию, необходимо из общей ее суммы исключить стоимость продукции побочной - навоза в размере 237 150 руб. (2790 т × 85 руб/т). Таким образом, на основные виды продукции приходится затрат в сумме 7 658 218 руб. (7 895 368 - 237 150). На себестоимость приплода приходится 10 процентов от полученной суммы, или 765 828 руб. (7 658 218 руб. × 10%).
Себестоимость 1 головы приплода - 1034,90 руб/гол. (765 828 руб. : 740 гол.). Оставшиеся 90 процентов затрат, или 6 892 390 руб., относят на себестоимость молока (7 658 218 руб. × 90%). Себестоимость 1 центнера молока будет равна 245,57 руб/ц (6 892 390 руб. : 27 840 ц).
Прирост живой массы
Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением общей суммы затрат по содержанию животных данной группы, уменьшенной на стоимость побочной продукции, на количество фактически полученного прироста живой массы. Для расчета прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец отчетного года и живую массу поголовья этих же групп и видов, выбывших в течение отчетного года. Кроме того, необходимо включить и живую массу павшего скота. Из полученного итога затем вычесть живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного года, и живую массу скота, поступившего в течение отчетного года в данную учетную группу.
Пример
В отчетном году затраты сельхозпредприятия по содержанию молодняка крупного рогатого скота молочного направления составили 3 223 900 руб. Живая масса поголовья молодняка на конец отчетного года - 3638 центнеров. За отчетный год переведено во взрослое стадо поголовье живой массой 674 центнера, реализовано и выбыло - 1018 центнеров, живая масса полученного приплода - 230 центнеров, переведено из основного стада и поставлено на откорм - 340 центнеров. Живая масса остатка поголовья на начало отчетного года - 3030 центнеров. Кроме того, получено побочной продукции (навоза) - 1350 тонн по нормативной цене 90 руб. за 1 тонну.
Общий прирост живой массы за отчетный год при этом составит 1730 центнеров (3638 + 674 + 1018 - 3030 - (230 + 340)).
Для расчета себестоимости 1 центнера прироста необходимо из общей величины затрат исключить стоимость побочной продукции (навоза) в сумме 121 500 руб. (1350 т × 90 руб/т). Теперь можно определить себестоимость 1 центнера прироста, которая будет равна 1793,29 руб/ц (3 102 400 руб. : 1730 ц).
Документальное оформление
Для документального отражения выхода продукции молочного скотоводства, как правило, используются типовые отраслевые формы первичных документов: Журнал учета надоя молока (форма № СП-21) и Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39). Журнал учета надоя молока применяется для ежедневного учета. Он ведется заведующим фермой, бригадиром, мастером машинного доения или старшей дояркой, записи вносятся после каждой дойки коров по каждой доярке по закрепленной за ней группе коров. Помимо количества надоенного молока указываются его качественные характеристики (жирность, кислотность). Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала переносят в Ведомость учета движения молока (форма № СП-23). В течение 15 дней журнал хранится на ферме или в бригаде, а по истечении этого срока сдается в бухгалтерию.
Акт на оприходование приплода животных служит для оформления полученного на ферме приплода. Акт составляется непосредственно в день получения приплода и включает данные о фамилии, имени, отчестве работника, за которым закреплены животные; кличке и номере матки; количестве голов, массе и отличительных признаках полученного приплода. Этот документ составляют в двух экземплярах заведующий фермой, зоотехник или бригадир. Один экземпляр передается в бухгалтерию на следующий день после составления, а второй служит для зоотехнического учета и записей на ферме в книгу учета движения животных и птицы и в конце месяца также передается в бухгалтерию вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме.
И. Сергеева
,
к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ - МСХА им. К. А.Тимирязева,
Н. Губернаторова
,
к. э. н., доцент кафедры страхования иналогов Калужского Финансового университета при Правительстве РФ
Убойный цех при животноводческом хозяйстве - это две отрасли производства в рамках одного юридического лица: сельскохозяйственное и промышленное. В процессе сельскохозяйственного производства (выращивания и откорма) основным объектом учета в контексте доходов являются приплод и привес (прирост живой массы), в процессе же промышленного производства - продукция, получаемая в результате забоя: мясо, шкуры, субпродукты etc. Отсюда - необходимость раздельного учета расходов. Доходы учитываются так же на разных, соответствующих расходам, счетах, и, т.о. для каждого направления деятельности выводится свой финансовый результат.
Вопрос о том, какой План счетов применять, - Минфина или Минсельхоза 1 , - бухгалтерия решает самостоятельно, в контексте принимаемой учетной политики. План счетов, утвержденный Минфином , позволяет учитывать все виды производств, включая сельскохозяйственное. Со своей стороны, План счетов, утвержденный Минсельхозом, позволяет учитывать не только операции по выращиванию (разведению), но и операции по первичной обработке выращенного.
Для отражения результирующих операций можно подобрать, к примеру, следующую группу счетов:
- 20.1 - животноводство
- 20.2 - промышленное производство (переработка)
- 20.3 - откорм
- 40 - выпуск продукции (относится ко всем видам производства)
- 43 - готовая продукция (относится только к продукции убойного цеха)
- 62.1 - расчеты с покупателями за реализацию скота живым весом
- 62.2 - расчеты с покупателями продукции убойного цеха
- 62.3. - расчеты с заказчиками за откорм скота
- 90.1 - выручка от реализаци
- 90.2 - себестоимость продаж
В бухгалтерских проводках, которые будут приведены ниже, соблюдается именно такая группировка. Здесь следует сделать отступление, чтобы пояснить её логику, т. к. на первый взгляд, она вызывает вопросы.
Первое. Почему счета затрат разделены, а счета доходов - нет. Действительно, счета доходов можно соответствующим образом разделить, но разделение счета расчетов с покупателями, с точки зрения оптимизации учетных процедур, представляется предпочтительнее. Дело в том, что в текущем учете единого, но разноотраслевого хозяйства, вероятность перепутать, к какого рода доходам (90.1) относится себестоимость той или иной конечной продукции (90.2) довольно высока, зато на выходе, когда счета уже предъявлены покупателям к оплате, подобные ошибки исключены абсолютно. Если нам нужны объемы продаж по отраслям - они очень наглядно представлены в ведомостях расчетов с покупателями и заказчиками - на дебете соответствующих субсчетов счета 62.
Что касается высокой вероятности допустить путаницу, то здесь можно сказать даже больше: в процессе ведения текущего учета ни один бухгалтер не может знать, на съедение каким быкам отпущен сегодня со склада корм: тем, которых через месяц продадут в живом весе или тем, которых через неделю забьют на мясо. В этих количественных параметрах мы разберемся в конце года, и, соответственно, тогда же и выведем стоимостные, а пока, в течение всего периода, учитываем затраты на содержание собственного скота на едином затратном счете - 20.1.
Другое дело - скот, принятый на откорм: это поголовье содержится отдельно физически, да и учетный подход здесь другой: на этот скот у откормочного хозяйства нет права собственности, он значится лишь на внебалансовом счете как ценности, принятые на хранение. Конечной продукцией откорма являются не быки живые, и не туши или другие продукты после убоя, а привесы. Таким образом, учет затрат на содержание скота, принятого от других организаций на откорм, легко выделяется на отдельный субсчет (в нашем случае 20.3).
Итак, на счете 20.1 учитываем все затраты на содержание собственного поголовья, вне зависимости от того, сколько их там, предназначенных на убой и сколько - на продажу в живом весе. На счете 20.2 - только затраты, непосредственно относящиеся к убойному делу и производству продукции первичной обработки (переработки). На счете же 20.3, как было сказано, учитываем затраты на содержание скота, принятого на откорм, и уже только из этих затрат в итоге выводим фактическую себестоимость полученных привесов.
Второе. Почему к счету 40 нет субсчетов. Они в нашем случае попросту не нужны. К тому же их нельзя разделить, даже если очень хочется. Если мы не можем знать, что будет с тем или иным быком завтра - продадут ли его живьем или мясной тушей - то и плановую себестоимость конкретного конечного продукта на этой стадии отдельно не определить.
Третье. Каким образом сопоставлять доходы и расходы по каждому из трех видов деятельности, если расходы на счете 20 разделены, а доходы на счете 90.1 представлены в целом. Но это только на первый взгляд. На самом деле всё наоборот: доходы четко разделены и эту аналитику всегда можно увидеть на дебете разделенного (как раз с этой целью) по субсчетам счета 62. С затратами же не всё так просто: здесь отдельно представлены только расходы на откорм (чет 20.3). Что касается затрат на содержание собственного поголовья (счет 20.1), то эти затраты как раз и требуют разделения по завершении отчетного периода, ибо только тогда становится известно количество голов, реализованных живым весом, и количество переданных на убой в собственном хозяйстве. Вот соответственно этим данным и определяется на стадии закрытия счетов доля фактических затрат на каждый из двух видов доходов. Известным арифметическим способом. Если угодно - можно считать это элементом управленческого учета. Тем более что форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает аналитики по строке 010, но такая аналитика требуется для Пояснительной записки к Отчету.
Учет прироста живой массы
Прирост живой массы (привес), определяется ежемесячным взвешиванием поголовья.
Примечание. Взвешивание может проводиться выборочно, но обязательно в разрезе возрастных групп.
Записанный в ведомости оперативного учета (форма СП-43), прирост далее отражается в аналитических и синтетических регистрах бухгалтерского учета как увеличение стоимости первоначальной живой массы - по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" (соответствующего субсчета).
Фактическая себестоимость одного центнера прироста живой массы определяется как частное от деления общей суммы фактически сложившихся за год расходов на содержание соответствующей группы скота (исключая стоимость побочной продукции) на количество центнеров прироста. (Побочной продукцией является, например, навоз. Его стоимость может складываться из стоимости подстилки (соломы, опилок) и расчетных затрат на его уборку и хранение, включая амортизацию задействованных при этом технических средств.)
Прирост живой массы определяется следующим балансом: Мк + Мв = Мн + Мп.
Иначе говоря: масса на конец месяца плюс масса выбывшего поголовья минус масса поголовья на начало месяца и масса поголовья, поступившего за месяц, равно нулю.
Исходя из данного уравнения, нетрудно определить прирост живой массы в стоимостном выражении, поскольку плановая себестоимость взвешенного на конец месяца поголовья всегда известна. Так, если на конец месяца этот показатель равен 130 2 , а на начало - 100, и при этом выбывшего поголовья значится 40, то на прирост живой массы следует записать 70. 3 Исчисленная т. о. сумма относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме":
Схема проводок, отражающих прирост живой массы, известна:
- - привес по плановой себестоимости выращивания.
В конце года делается корректировочная запись до фактической себестоимости (согласно расчету фактической себестоимости на 1 ц массы):
- - на сумму превышения плановой себестоимости над фактической (сторнировочная запись), или
- - на сумму превышения фактической стоимости выращивания над плановой (прямая проводка).
К этой схеме принято относиться как к учетному канону, хотя в Инструкции к Плану счетов не указывается четко с каких счетов затрат следует дебетовать счет 11, но абсолютно четко указывается другое: первоначально привесы следует отражать именно по плановой себестоимости. Что понятно, потому как на этом этапе по фактической и не получится.
Ради упрощения учетной задачи и оптимизации концептуального подхода, автор предлагает отступить от устоявшейся традиции и рекомендует строить учетную политику по схеме, предполагающей применение счета 40 "Выпуск продукции", включая в неё и корреспонденции со счетом 11, а счету 20 при этом оставить его изначальное назначение - накапливать фактические затраты. Такое решение, несмотря на кажущееся усложнение схемы, на деле приводит к существенному её упрощению при сохранении возможности получать те же результаты на выходе. Но, как говорится, обо всем по порядку.
Далее: Учет в убойном цехе. Бухгалтерские проводки; Применение счета 40 "Выпуск продукции"; Реализация продуктов убоя. Бухгалтерские проводки; Пример ("сквозной").
1 Утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.05.2001 г. № 654.пь
3 Х = 130 + 40 - 100, т.к. 130 + 40 = 100 + 70.
Статья так же доступна в коммерческой версии системы КонсультантПлюс.
Полностью текст статьи "Выращивание, откорм и убой в одном животноводческом хозяйстве: оптимальная схема бухгалтерского учета"
читайте в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС "Пищевая промышленность: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ"
, 2010, № 8.
Для документального оформления полученного приплода используются:
- акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 - для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
- акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных телят);
- акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 - для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
- акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 - для приема приплода зверей и кроликов.
Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.
Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.
Такой порядок установлен в пунктах 18-20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 73, приказе Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
От вида животных зависит:
- срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом см. приказ Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73;
- порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу .
Бухучет: животные не признаются ОС
В бухучете поступивших животных, не признаваемых основными средствами, оприходуйте по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость животных включает в себя:
- сумму, уплачиваемую поставщику животных;
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.
Такой перечень установлен в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Есть два способа отражения поступивших животных в бухучете:
- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» - по фактической себестоимости;
- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» - по учетной стоимости. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).
Выбранный вариант учета поступления животных закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Если сельскохозяйственная организация приняла решение отражать на счете 11 животных по фактической себестоимости, то при их поступлении сделайте проводку:
Дебет 11 Кредит 60
- отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).
Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется на счете 11
В ЗАО «Альфа» поступил молодняк крупного рогатого скота. Стоимость животных составила 100 000 руб. Расходы на доставку животных составили 50 000 руб. Животные оприходованы. Организация учитывает их на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
«Альфа» не является плательщиком НДС.
Дебет 11 Кредит 60
- 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) - отражено поступление животных (с учетом расходов на доставку);
Дебет 60 Кредит 51
- 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) - оплачены животные (с учетом расходов на доставку).
Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражайте учетную цену животных. На счете 15 собирайте затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются на счет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отразите в учете следующими проводками:
Дебет 15 Кредит 60
- отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;
Дебет 15 Кредит 60
- учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
Дебет 11 Кредит 15
- оприходованы животные по учетной цене.
Отклонения фактической стоимости от учетной цены спишите проводками:
Дебет 16 Кредит 15
- отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;
Дебет 15 Кредит 16
- отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.
Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется с использованием счетов 15 и 16
В ЗАО «Альфа» поступило 10 голов молодняка крупного рогатого скота по цене 10 000 руб. Расходы на доставку животных составили 25 000 руб. Животные оприходованы. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившего молодняка - 10 500 руб.
Общая стоимость поступившего молодняка составила 100 000 руб. (10 000 руб. × 10 шт.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- 100 000 руб. - отражено поступление животных от поставщика;
Дебет 15 Кредит 60
- 25 000 руб. - учтена стоимость доставки животных от поставщика.
В фактическую себестоимость поступившего молодняка были включены затраты по его доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.
Дебет 11 Кредит 15
- 105 000 руб. (10 500 руб. × 10 шт.) - оприходованы животные на сумму учетной стоимости;
Дебет 16 Кредит 15
- 5000 руб. ((10 500 руб. - 10 000 руб.) × 10 шт.) - отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости;
Дебет 60 Кредит 51
- 125 000 руб. (100 000 руб. + 25 000 руб.) - произведена оплата поставщику за поступивших животных и транспортной компании за их доставку.
Если животные поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если происходит обмен неравноценными активами, одна сторона должна выплатить другой разницу в цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 568 Гражданского кодекса РФ и пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Бухучет: животные признаются ОС
При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.
Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».
В учете сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
- отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;
- отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.
- принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 147-149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559.
Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить покупку основных средств в налоговом учете .
Бухучет: безвозмездное поступление
Если сельскохозяйственная организация безвозмездно получила молодняк (взрослых животных для выращивания и откорма, птиц, зверей, кроликов, семьи пчел), их фактическую себестоимость определяйте по рыночной цене. Рыночной будет цена, по которой организация может продать данный вид животных. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то в фактическую себестоимость животных следует включить эти затраты.
Такие правила установлены пунктом 10.3 ПБУ 9/99, пунктом 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Поступление животных, не входящих в основное стадо, отразите проводкой:
Дебет 11 (15) Кредит 98-2
- учтены безвозмездно поступившие животные.
При списании безвозмездно полученных животных в производство (на другие цели) отразите доход:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- признан доход от использования безвозмездно полученных животных (стоимость фактически использованных животных).
Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления животных (молодняка)
В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило молодняк крупного рогатого скота, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть молодняка (стоимостью 60 000 руб.) была забита (для производства мяса). В мае остальные животные также были использованы в производстве. Организация учитывает животных на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Стоимость прироста живой массы животных, отпущенных в производство в апреле, составила при взвешивании перед забоем 9000 руб. Стоимость прироста живой массы животных, забитых в мае, составила 6500 руб.
Организация не является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 11 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - отражено поступление животных по рыночной стоимости.
В апреле:
Дебет 11 Кредит 20
- 9000 руб. - отражена стоимость прироста живой массы животных, забиваемых в апреле;
Дебет 20-1 Кредит 11
- 69 000 руб. (60 000 руб. + 9000 руб.) - списана стоимость животных, забитых для производства мяса;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - отражена стоимость животных, забитых для производства мяса в апреле, в составе прочих доходов.
В мае:
Дебет 11 Кредит 20
- 6500 руб. - отражена стоимость прироста живой массы животных, забиваемых в мае;
Дебет 20-1 Кредит 11
- 46 500 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб. + 6500 руб.) - списана стоимость животных, забитых для производства мяса в мае;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - отражена стоимость животных, забитых в мае, в составе прочих доходов.
Если сельскохозяйственная организация получила безвозмездно взрослых животных для формирования основного стада (племенной, продуктивный, рабочий скот), учтите их в составе основных средств по рыночной стоимости с учетом сопутствующих расходов (например, на доставку) (п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).
В бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 98-2
- отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших животных, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
- отражены затраты, связанные с безвозмездным получением животных.
При завершении операций по формированию основного стада:
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
- принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот, полученный безвозмездно.
Рыночная стоимость животных основного стада, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного животного.
Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Методических рекомендаций (счета 01, 08, 98), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Подробнее об учете основных средств, полученных безвозмездно, см. Как оформить в учете получение основных средств безвозмездно .
Бухучет: получение в счет вклада в уставный капитал
Фактическая себестоимость молодняка (взрослых животных на выращивании и откорме, птиц, зверей, кроликов, семей пчел), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Об этом сказано в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Для подтверждения рыночной стоимости вклада в виде животных акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. При этом учредители (участники, акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме). Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пунктом 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Поступление животных (молодняка) в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:
Дебет 11 (15) Кредит 75-1
- получены животные в качестве вклада в уставный капитал.
Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) в счет вклада в уставный капитал
В счет вклада в уставный капитал ЗАО «Альфа» внесены животные стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих животных подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания акционеров организации. Расходы на доставку составили 10 000 руб. Организация учитывает животных на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Организация не является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 11 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - поступили животные в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 11 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражена стоимость доставки животных.
Если организация получила в качестве вклада в уставный капитал взрослые животные (племенной, продуктивный, рабочий скот), отразите их в составе основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами):
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 75-1
- отражена стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал животных, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 60, 76...)
- отражены затраты, связанные с получением животных в качестве вклада в уставный капитал.
При завершении операций по формированию основного стада:
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08
- принят к учету племенной, продуктивный и рабочий скот, полученный в качестве вклада в уставный капитал.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 6/01, пункта 71 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
Бухучет: приплод
Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:
Дебет 11 Кредит 20
- отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;
Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
- отражена стоимость приплода рабочего скота.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Пример отражения в бухучете поступления приплода животных
У ЗАО «Альфа» есть продуктивный крупный рогатый скот, числящийся в составе основных средств. От этих животных появился приплод, который «Альфа» оприходовала в день рождения.
Стоимость приплода была определена в 20 154 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 11 Кредит 20
- 20 154 руб. - отражена стоимость приплода молодняка продуктивного скота.
Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. 5 и 17 ПБУ 6/01).
Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.
ОСНО
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Животных, относящихся к основным средствам , примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
После того как животные будут приняты на учет, входнойНДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .
Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
УСН
Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение животных, не признаваемых амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных .
ЕНВД
Независимо от того, признаются ли поступившие животные основными средствами или нет, на расчет ЕНВД операции, связанные с их поступлением, движением и выбытием, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Прирост животных
Для определения прироста живой массы скота необходимо его ежемесячно взвешивать. Делать это нужно поголовно в соответствующей возрастной группе. Определять прирост по овцам, козам, птице, кроликам можно выборочным путем (не менее пяти процентов группы).
Кроме того, животных взвешивают в следующих случаях:
- при реализации;
- при убое;
- при падеже;
- при выбраковке из основного стада;
- при переводе в следующую возрастную группу или основное стадо.
В некоторых случаях взвешивание невозможно. Например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и суягных молодых овцематок на определенной стадии беременности. Их масса принимается по последнему взвешиванию, а затем после отела их взвешивают и определяют прирост живой массы.
Такой вывод следует из пунктов 35-37 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.Прирост живой массы рассчитайте по формуле:
Результаты взвешивания оформляются ведомостью по форме № СП-43 и актом взвешивания животных, утвержденным приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных коров, быков, телят). На основании ведомости составьте расчет определения прироста живой массы по форме № СП-44. Об этом сказано в пункте 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункте 143 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. Так как для расчета прироста племенных коров (быков, телят) специальный бланк не предусмотрен, можно использовать форму № СП-44.
На стоимость прироста увеличьте стоимость учтенных животных:
Дебет 11 Кредит 20 (23)
- учтен прирост живой массы животных.
По итогам года скорректируйте плановую себестоимость живой массы животных до фактической себестоимости методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой) или дополнительной записью (если фактическая себестоимость превысит плановую). В фактическую себестоимость включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий).
Такой порядок установлен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктами 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Механизм учета прироста живой массы животных при расчете налогов законодательством не предусмотрен. В связи с этим на расчет налогов прирост живой массы не влияет.
