Обязательное наличие двух графиков - лизинговых платежей как денежной и арендной платы и выкупной цены как начисление, вычет и восстановление НДС по авансам и по комиссии (Авдеев В.В.) - Лизинг - Предпринимательство и право.
Статья будет полезна тем, кто хочет узнать больше о налоговом учете по договорам лизинга, а также о порядке учета лизинговых платежей в целом.
Как учесть лизинговые платежи
Прежде всего, следует понимать, что же такое лизинговый платеж. Для этого обратимся к пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ .
Так, под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа. В нее входят такие платежи как:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
· доход лизингодателя.
Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности. Соответственно, бухгалтерия отражает их по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на нем для этого выделяется специальный субсчет) в корреспонденции с дебетом одного из счета учета затрат:
· счет 20 «Основное производство»;
· с чет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
· счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
· счет 44 «Расходы на продажу».
Данный порядок предусмотрен:
· пунктами и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
Обратите внимание: сумма лизинговых платежей определяется договором лизинга, независимо от факта оплаты. В том числе в тех случаях, когда указанные платежи перечисляются ежеквартально, ежемесячно или в ином порядке. Об этом говорит пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н .
Помимо этого, лизингополучатель может нести и дополнительные расходы. В частности, по:
· доставке и монтажу лизингового имущества;
· капитальному и текущему ремонту лизингового имущества.
Таким образом, расходы отражаются по дебету счетов:
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 25 «Общепроизводственные расходы»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 44 «Расходы на продажу».
В корреспонденции с кредитом таких счетов, как, например:
· 1 0 «Материалы»;
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Пункт 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 .
То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Налоговый учет лизинговых платежей
Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его (ст. 257 НК РФ):
· приобретение;
· сооружение;
· доставку;
· изготовление;
· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из указанной величины должны быть исключены налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов согласно положениям Налогового кодекса.
Имейте в виду: расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества – письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544 .
Одновременно в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются расходы, которые несет лизингополучатель:
· в целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации;
· при вводе лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Соответствующие разъяснения содержат письма Минфина России от:
При списании расходов по приобретению основного средства, может применяться амортизационная премия по правилам пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса . Финансисты напоминали об этом, к примеру, в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .
Помимо этого, следует помнить, что коэффициент должен устанавливаться на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Если же предмет лизинга передается новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга, то эта новая сторона имеет право установить специальный коэффициент по своему усмотрению (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37022).
Если амортизация по объекту лизинга в каждом периоде была меньше соответствующего лизингового платежа по графику, то после месяца начисления последнего такого платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начислять не будет. Ведь получается, что выплаты по договору лизинга уже признаны для целей налогового учета в составе амортизации и прочих расходов.
В том случае, когда налоговая амортизация в отдельные периоды превышала сумму лизингового платежа (например, если график лизинговых платежей предусматривает неравномерное внесение ежемесячных платежей), необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может и не возникнуть.
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество выкупается лизингополучателем, то цена такого выкупа не учитывается в составе расходов. Ведь после завершения договора лизинга, исходя из нее, в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость собственного основного средства, которое ранее было предметом лизинга. Минфин России указал на это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 .
С другой стороны, высшие арбитры в Определениях от 19 июня 2009 г. № 7362/09 и от 10 октября 2007 г. № 12038/07 сделали вывод, что в случае, когда выкупная стоимость определена в договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. Получается, что в рассматриваемой ситуации выкупная стоимость имущества не формирует первоначальную, а цену выкупа можно учесть в прочих расходах.
Что касается лизинговых платежей, то они, за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса .
Порядок учета лизинговых платежей установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса .
Датой признания расходов по лизинговым платежам может являться (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
· дата расчетов, которая прописана в договоре лизинга;
· дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для проведения соответствующих расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В связи с тем, что законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что лизинговые платежи должны списываться в размере и периоде, аналогичных порядку налогового учета, разниц и налоговых активов (обязательств), предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) , здесь не появляется.
Обратите внимание: признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса . Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Сумма расходов по договору лизинга, в конечном итоге, признается в полной сумме и в бухгалтерском и в налоговом учете. Однако сроки и способы признания, как мы успели увидеть, будут отличаться. Соответственно, такое положение приводит к формированию временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО) .
Резюме:
1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа.
2. Обязательства по перечислению лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
3. Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.
4. Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
5. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, компания принимает к вычету в общем порядке.
6. Расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества.
7. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование нет.
8. В отношении амортизации основных средств-предметов лизинга может быть применен специальный повышающий коэффициент. Его максимальное значение – 3. Данное правило не распространяется к основным средствам, которые относятся к I – III амортизационным группам.
9. Применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность налогоплательщика. Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом закрепляются в налоговой учетной политике.
10. Признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Специально для сайта www.audit4dk.ru
Вопрос: Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.
Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.
Ответ: Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.
В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.
В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС. Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):
— автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;
— автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.
Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).
Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.
Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая — начисленная амортизация, а вторая — разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:
— 51 764,70 руб. - расход в виде амортизационных отчислений;
— 68 235,30 руб. (141 600 руб. - 21 600 руб. - 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. - сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).
Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход - учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.
Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа. Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.
Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.
В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.
Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).
Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.
По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).
Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.
Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. -
33 мес.) (п. 7 ст.
Налоговый учет по договору лизинга у лизингополучателя
Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).
Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку
Договор лизинга оформляется в письменной форме, с отражением в нем обязательных существенных условий договора:
- подробное описание лизингового имущества,
- цена договора лизинга,
- период действия договорных отношений,
- сроки и порядок внесения лизинговых платежей,
- порядок возврата или выкупа лизингового имущества и т.д.
наименование лизингодателя и лизингополучателя,
Вместе с оформлением договора лизинга составляется график внесения авансовых и лизинговых платежей.
Авансовый платеж по договору лизинга
Авансовый платеж по договору лизинга используется лизингодателем для обеспечения условий сделки лизингополучателем.
Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (Бортникова А.)
Сумма авансового платежа оговаривается в условиях лизингового договора и составляет обычно от 30% до 50% от стоимости лизингового имущества.
Аванс уплачивается лизингополучателем после подписания лизингового договора единовременно или частями, что оговаривается сторонами лизинговой сделки.
При составлении графика оплаты лизинговых платежей рекомендуется составить график зачета авансовых платежей.
Авансовый платеж может быть зачтен одним из способов, указанным ниже:
- полной внесенной суммой аванса при оплате первого взноса лизингового платежа,
- единовременно при внесении последнего взноса платежа по лизинговому договору,
- равными частями во время действия лизинговых договорных отношений.
Учет аванса у лизингодателя
Получение авансового платежа от лизингополучателя, отражается в учете лизингодателя записью:
дебет 51 счета с кредита счета 76 на субсчете авансов полученных.
Сумма авансового платежа засчитывается лизингополучателем в размере оговоренном в договоре лизинга.
Сумма внесенного авансового платежа используется лизингодателем для покупки лизингового имущества.
Учет авансового платежа у лизингополучателя
Авансовый платеж по договору лизинга в учете лизингополучателя (перечисление и зачет)производится в размере и сроки зачета аванса лизингодателем, в составе суммы лизинговых платежей, что прописывается в условиях договора лизинга. Перечисление аванса, предусмотренного договором лизинга записывается:
в дебет по счету 76 на субсчет авансов выданных с кредита счета 51.
Сумма НДС, принятая к вычету с уплаченного аванса, учитывается:
- Д-т 68 счета субсчет НДС- К-т 76 счета.
Зачет суммы аванса по лизинговому договору лизингополучатель записывает:
- Д-т 76 счета, субсчет задолженности по платежам лизинга - К-т 76 счета, субсчет авансов выданных.
При составлении договора лизинга необходимо учесть все нюансы по оплате, выкупу, возврату лизингового имущества. Авансовые платежи являются существенным условием любого договора и подробное описание сроков, суммы уплаты и зачета аванса убережет вас от непредвиденных конфликтных ситуаций. Для документального оформления договорных отношений обратитесь к квалифицированным юристам.
В условиях жесткой экономии малому и среднему бизнесу очень сложно развиваться. Современные методы привлечения инвестиций оказываются довольно дорогими, например, кредиты. Процентные ставки завышены, и бизнес может пойти ко дну, если неправильно рассчитать все выгоды. Однако есть выход более рациональный, это лизинг.
Суть лизинга
Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:
- ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
- возможность экономить на налоговых платежах;
- длительный срок расчета с лизингодателем;
- гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.
Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.
Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.
По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.
Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.
Способы экономии на налогах
Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.
Налог на прибыль
Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами.
Авансовый платеж по лизингу: проводки по договору для лизингополучателя и лизингодателя
В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.
Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:
2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей
1 694 916 х 20% = 33 989 рублей
Налог на имущество
Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.
Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).
При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.
Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.
Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.
Возврат НДС
Лизинговые сделки могут быть отличным решением для компаний, которые вынуждены по роду своей деятельности платить НДС. В таком случае 18% от суммы, указанной в договоре, можно вернуть, или зачислить. При заключении крупных сделок это может существенно снизить налоговую нагрузку лизингополучателя.
Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 2 000 000 рублей с учетом НДС:
2 000 000 / 118 х 100 х 18% = 305 084 рублей
Эффективность снижения налоговой нагрузки
Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.
Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.
Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.
Оформление лизинга предполагает составление и утверждение графика, по которому будут производиться лизинговые платежи. Эти условия обговариваются до подписания лизингового договора и подлежат обсуждению представителями обеих сторон лизинговой сделки. В отличие от обычного кредита, для погашения которого предусмотрено лишь две схемы (аннуитетные и дифференцированные платежи), лизинг можно погашать и другими способами.
Внесение равных ежемесячных лизинговых платежей
При таком способе погашения лизинга лизингополучатель расплачивается с лизинговой компанией равными суммами на протяжении всего срока финансовой аренды. Эта схема погашения лизинга схожа с аннуитетными платежами при классическом кредитовании. Размер ежемесячных платежей рассчитывается при составлении договора. Также составляется график выплат, согласно которому лизингополучатель должен погашать лизинговые платежи.
Данный вид платежей по лизингу удобен для клиентов и компаний, привыкших планировать свои расходы на долгосрочный период. График лизинговых платежей оформляется при заключении договора и дает точную информацию о лизинговых платежах, которые предстоит вносить ежемесячно.
Регрессивный график
Такой вид платежей можно сравнить с дифференцированной схемой погашения кредита. Размер каждого последующего лизингового платежа по лизинговому договору уменьшается. Сначала выплачиваются лизинговые платежи в более крупном размере, и размер каждого следующего платежа меньше предыдущего.
Данный способ погашения долга выгодно использовать при лизинге транспортных средств и оборудования. Со временем расходы на содержание оборудования и автопарка будут увеличиваться. Потребуется проводить ремонт, техобслуживание и другие обязательные мероприятия. Выбрав регрессивный график погашения лизинга, лизингополучатель приобретет возможность более рационально использовать бюджет.
Сезонный график
Такой вид платежей устроит компании, работающие с товарами и услугами сезонного спроса. Это могут быть сельскохозяйственные предприятия, фермерские хозяйства, предприятия, занимающиеся цветочным бизнеса и т.п.
Платежеспособность лизингополучателей этой категории напрямую зависит от спроса на товар или услугу. Сезонный график погашения предполагает выплату лизинговых платежей в уменьшенном размере в определенные месяцы (к примеру, в зимние месяцы).
Ступенчатое погашение долга
Это сравнительно новый вид лизинговых платежей. Лизинговые платежи выплачиваются ступенчато. Общая сумма лизинговых платежей делится на несколько частей, каждая из которых погашается поэтапно.
К примеру, первый год лизингополучатель вносит ежемесячные платежи в размере 50 тыс. рублей, второй год - в размере 30 тыс. рублей ежемесячно, третий год - 10 тыс. рублей ежемесячно.
Калькулятор ежемесячных лизинговых платежей
{{ calc.data.sliderOptions.price.min | number: 0 }} ₽ {{ calc.data.sliderOptions.price.max | number: 0 }} ₽ {{ calc.model.price | number: 0 }} ₽
{{ calc.data.sliderOptions.advance.min }} % {{ calc.data.sliderOptions.advance.max }} % {{ calc.model.advance }} % = {{ calc.model.price*calc.model.advance/100 | number }} ₽
Лизинговые платежи представляют собой плату за владение и пользование имуществом лизингополучателем лизингодателю.
Общая сумма платежей, метод их начислений, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.
Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Федеральным законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ включает:
сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества и другие инвестиционные затраты, связанные с приобретением, передачей и эксплуатацией предмета лизинга;
комиссионное вознаграждение лизингодателю, включающее стоимость непосредственных услуг лизингодателя и сумму налогов, относимых на финансовые результаты, в том числе налог на имущество; а страховые взносы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества (если оно было застраховано лизингодателем);
дополнительные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
плата за кредит, использованный лизингодателем на покупку имущества;
налог на добавленную стоимость за лизинговые услуги. По методу начисления различают лизинговые платежи: а фиксированные, то есть устанавливаемые в твердой сумме с согласия сторон и выплачиваемые по конкретному графику;
с авансом, когда при заключении договора выплачивается аванс в согласованном размере, а остальная часть платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;
неопределенные, размер которых устанавливается в процентах от различных показателей (прибыли, объема реализации продукции, произведенной в результате использования арендуемого имущества и др. параметров).
Форма осуществления платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) или смешанной.
По способу уплаты лизинговые платежи могут производиться равными долями, в убывающем или возрастающем размере.
Периодичность выплат может быть установлена ежегодной, ежеквартальной, ежемесячной и т.д.
Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле:
ЛП = АО + ПК + ИЗ + ВЛ + ДУ + НДС
АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;
ИЗ – инвестиционные затраты лизингодателя, включающие затраты на таможенное оформление, содержание и обслуживание предмета лизинга, передачу его в эксплуатацию, на обучение персонала лизингополучателя работе на арендуемом имуществе и т.д.;
ВЛ – вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.
Производные данные:
Предприятие планирует на условиях договора финансового лизинга приобрести оборудование стоимостью 36 тыс. д.е. с полной его амортизацией. Срок договора – 5 лет, норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 20 %.
Кредит, привлекаемый лизингодателем для осуществления лизинговой сделки с предприятием, составляет 36 тыс. д.е. Процентная ставка по кредиту - 15% годовых.
Вознаграждение лизингодателя, включающее его затраты и прибыль, в том числе налог на имущество, фонд оплаты труда и общехозяйственные нужды лизинговой компании, составляет 10 % годовых (от среднегодовой стоимости имущества).
Инвестиционные затраты и дополнительные услуги лизингодателя - 5,04 тыс. д.е. В их состав входят расходы на содержание, обслуживание и охрану предмета лизинга, таможенное оформление, страховые взносы, обучение персонала лизингополучателя и др.
Ставка НДС-18%.
Расчет лизинговых платежей в общепринятом порядке.
Расчет общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу осуществляется по вышеуказанной формуле.
Величина амортизационных отчислений определяется методом равномерного начисления амортизации.
Общая сумма лизинговых платежей определяется в следующем порядке (тыс. д.е.):
1-й год:
АО = 36x20: 100 = 7,2
ПК=32,4х15: 100 = 4,86
ВЛ =32,4x10: 100 = 3,24
ИЗ+ДУ = 5,04:5= 1,008
В = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 = 16,31 (В = АО + ПК+ ВЛ+ ИЗ + ДУ)
НДС= 16,31 x 18: 100 = 2,9
ЛП = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 + 2,9= 19,21 .
Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой
стоимости оборудования
|
Стоимость имущества на начало года (ОСн) |
Сумма амортизационных отчислений (АО) |
Стоимость имущества на конец года (ОСк) |
Среднегодовая стоимость имущества (КРt) |
|
2-й год:
АО =36 x 20: 100 = 7,2
ПК = 25,2 x 15: 100 = 3,78
ВЛ =25,2 x 10: 100 = 2,52
ИЗ + ДУ = 5,04: 5 = 1,008
В = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 = 14,51
НДС= 14,51 x 18: 100 = 2,6
ЛП = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 + 2,6 = 17,11
В такой же последовательности общая сумма лизинговых платежей определяется за 3-й, 4-й и 5-й годы.
Результаты расчетов представлены в табл. 2.
Таблица 2.
|
Амортизационные отчисления (АО) |
Плата за кредит (ПК) |
Вознаграждение лизингодателя (ВЛ) |
Инвестиционные затраты, дополнительные услуги (ДУ) |
Выручка от сделки (В) |
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
Лизинговые платежи (ЛП) |
|
Лизинговые платежи в соответствии с проведенными расчетами снижаются от 19,2 тыс. д.е. в первый год до 10,3 тыс. д.е. в последний год, то есть более чем в 1,7 раза. Наибольший удельный вес в составе лизинговых платежей приходится на долю выплат по кредиту - 66,3% (48,3 + 18).
Схема лизинговых платежей может быть представлена тремя вариантами: ежегодно равными долями, начиная с первого года; понижающими долями - в соответствии с приведенными расчетами (табл. 6.2) и возрастающими долями (в обратном порядке относительно второго способа иди в другой зависимости возрастания по соглашению сторон).
Размер лизинговых взносов при равномерных начислениях в год составляет:
ЛВг = 86,6:5= 17,3тыс.д.е.
Варианты лизинговых взносов в зависимости от распределения лизинговых платежей по годам представлены в табл. 6.3.
Таблица 3.
Ежегодные выплаты по лизингу оборудования (вариант 1)
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский Государственный Экономический Университет»
Центр дистанционного образования
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Экономика предприятия »
на тему: « Лизинг»
Исполнитель:
студент группы
Корнилова
Анастасия Алексеевна
Екатеринбург 2009 г.
Введение
1. Сущность, виды и значение лизинга
1.1 Понятие лизинга
1.2 Субъекты и объекты лизинговых отношений
1.3 Виды и типы лизинга
2. Лизинговые платежи
2.1 Понятие лизингового платежа, его состав
2.2 Расчет лизинговых платежей согласно методическим рекомендациям Минэкономики РФ
2.3 Расчет лизинговых платежей с помощью формулы аннуитетов
3. Развитие лизинга в России
4. Практическое задание
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.
Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т.д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.
Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.
Цель данной контрольной работы – изучить природу такого вида инвестиционной деятельности, как лизинг. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) Изучить и обобщить научную литературу и периодические издания по данному вопросу
2) Определить сущность, виды и значение лизинга
3) Исследовать методику расчета лизинговых платежей
4) Дать характеристику развитие лизинга в России
1. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ЗНАЧЕНИЕ ЛИЗИНГА
1.1 Понятие лизинга
Как у любого сложного экономического понятия у лизинга есть множество определений. Прежде всего, лизинг, - слово английского происхождения, производное от глагола to lease – брать и сдавать имущество во временное пользование. Наиболее точно отражающим сущность термина «лизинг» является следующее определение: лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа.
Лизинговая сделка, в свою очередь, представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые, не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Типичная лизинговая сделка выглядит следующим образом.
а. Пользователь (после вступления в лизинговые отношения лизингополучатель) сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо.
б. Лизинговая компания, убедившись в ликвидности проекта, покупает это оборудование у фирмы-изготовителя, или другого юридического, или физического лица, продающего имущество, являющееся объектом лизинга.
в. Лизинговая компания (лизингодатель), став собственником оборудования, передает его во временное пользование с правом дальнейшего выкупа (определяется договором) лизингополучателю, получая взамен лизинговые платежи.
1.2 Субъекты и объекты лизинговых отношений
В лизинговой сделке обычно участвуют несколько субъектов:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец имущества (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Банк (или другое кредитное учреждение), предоставляющее средства на приобретение предмета договора.
На рынке лизинговых услуг можно выделить и специальные субъекты, такие как страховые компании, осуществляющие страхование всевозможных рисков, возникающих при лизинговой сделке: страхование имущества лизингодателя, кредитов, предоставляемых лизенгодателю кредитным учреждением, от возможных рисков неплатежей и многое другое.
1.3 Виды и типы лизинга
Рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.
При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.
По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на:
Чистый - когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые, или нетто, платежи. Большинство услуг на отечественном лизинговом рынке оборудования являются чистыми.
Полный, когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. Его используют, как правило, сами изготовители оборудования. По стоимости полный лизинг один из самых дорогих, так как у лизингодателя увеличиваются расходы на техническое обслуживание, сопровождение квалифицированным персоналом, ремонт, поставку необходимого сырья и комплектующих изделий и др.
Частичный (с частичным набором услуг), когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.
По типу финансирования лизинг делится на:
Срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества.
Возобновляемый (револьверный), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее сторонами не оговариваются.
Разновидностью возобновляемого лизинга является генеральный лизинг, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами. Генеральный лизинг используется, когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработку и заключение нового контракта, как правило, нет. По условию соглашения в режиме генерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится разновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.
