Учет нематериальных активов и их амортизация. Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки
Так же, как и в случае с основными средствами, стоимость компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на .
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. Как происходит учет амортизации нематериальных активов, какие существуют методы начисления и какие проводки при этом выполняются в бухгалтерском учете – разберем эти вопросы более подробно.
Амортизация нематериальных активов
Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.
Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.
Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.
Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.
Амортизация нематериальных активов: способы начисления
Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.
Напомним, что линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).
Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования. Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.
Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.
Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.
Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.
При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).
Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.
Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.
Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия, об учетной политике читайте .
Амортизация нематериальных активов: проводки
Удобно использовать для учета отчислений специально созданный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту этого счета накапливается амортизация и списывается в дебет счетов 20 или 44.
Проводки:
Д20 (23, 25, 26) К05 – начислена амортизация по НМА для производственного предприятия.
Для рационализации денежных потоков предприятию следует ответственно подходить к выбору способа начисления амортизации нематериальных активов, оценивая достоинства и недостатки каждого способа, поскольку формирование амортизационного фонда - явление очень сложное и это стоит учитывать при построении планов развития предприятия.
В статье рассмотрены подходы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при выборе того или иного способа начисления амортизации нематериального актива. При этом автор рекомендует предприятию выбирать способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования.
Одним из источников инвестиций в основной капитал предприятия является амортизация, составляющая, как правило, не менее 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений любой отрасли экономики.
При этом правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет не только своевременно заменять нематериальные активы (НМА), но и делать это без существенных затрат.
В управлении предприятием от правильного выбора способа амортизации и грамотного определения показателей износа и сроков полезного использования зависит многое, и если на малых предприятиях сумма убытков при нерациональном начислении амортизации может быть весьма незначительной, то на предприятиях крупного производства, в том числе высокотехнологических, предотвращение этих убытков может позволить сэкономить весьма круглую сумму.
Общие положения по начислению амортизации. Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.
В случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Способы начисления амортизации НМА необходимо ежегодно пересматривать.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете: Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта: Д-т сч. 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще чем один раз в год (на начало отчетного года).
Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.
Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.
При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Амортизация нематериальных активов - это отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.
Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия.
Амортизация нематериальных активов учитывается на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно в кредит сч. 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без использования сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" является пассивным балансовым счетом и имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности.
По дебету сч. 05 учитывается списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета - их начисления.
Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами:
С накоплением сумм амортизации на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";
Прямым списанием использования сч. 05.
В первом случае начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Во втором случае амортизация нематериальных активов учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04 "Нематериальные активы", ежемесячно уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов.
Как правило, на предприятиях целесообразно сочетание обоих способов учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.
Общую схему корреспонденции счетов при начислении амортизации нематериальных активов можно представить следующим образом: Сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" (сч. 04 "Нематериальные активы") - Счета учета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов").
Нормативными документами определены следующие способы начисления амортизации:
Линейный способ;
На полностью самортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, но по таким объектам учета амортизация не начисляется.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:
1) из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;
2) из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, существует три способа начисления амортизации:
Линейный способ;
Способ уменьшаемого остатка;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным нематериальным активам он может быть различным (например, по программам для ЭВМ - линейным, по товарным знакам - пропорционально объему выпущенной продукции).
Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод.
Так, если с использованием того или иного товарного знака планируется продать 1000 ед. товаров, то амортизация по нему должна рассчитываться пропорционально выпущенной продукции.
Компания должна изменить способ амортизации НМА, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива существенно поменялся. Отметим, что если определить будущие экономические выгоды достоверно не представляется возможным, то амортизацию начисляют только одним способом - линейным.
При применении первых двух способов компания должна установить срок полезного использования нематериального актива. При этом НМА, по которым этот срок не определяется, не амортизируют.
Однако если в какой-то период времени у компании появилась возможность установить "полезный" срок использования актива, то она вправе начислить по нему амортизацию.
Следует отметить, что в налоговом учете действуют иные правила. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается равным 10 годам (120 мес.).
Эта норма закреплена п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, в налоговом учете существует только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.
Определение срока полезного использования. Срок полезного использования - это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды. Как правило, его устанавливают:
Исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля за ним;
Исходя из ожидаемого срока использования актива.
В первом случае "полезный" срок нематериального актива можно установить на основании документов, по которым компания получила исключительные права на него (договора о передаче прав, срока действия патента, свидетельства и т.д.).
Пример 1. Согласно договору компания получила исключительное право на знак обслуживания. Оно предоставлено на 10 лет. Следовательно, срок полезного использования этого нематериального актива составляет 120 мес. (10 лет x 12 мес.).
Следует отметить, что, например, исключительные права на товарный знак удостоверяются специальным свидетельством. Его выдают сроком на 10 лет (120 мес.) с момента подачи заявки на регистрацию. Это и будет являться сроком полезного использования знака. При этом он должен быть уменьшен на период с момента подачи заявки на регистрацию до дня выдачи охранного документа (свидетельства).
Пример 2. Компания приобрела товарный знак. Заявка на получение свидетельства была направлена в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) в марте. Свидетельство было получено спустя 3 мес. В этом случае срок полезного использования товарного знака составит 117 мес. [(10 лет x 12 мес.) - 3 мес.].
Ожидаемый срок полезного использования НМА компания вправе устанавливать самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 мес. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.
Ожидаемый срок полезного использования необходимо обосновать. Так, если речь идет, например, о компьютерной программе, желательно составить прогноз на ее устаревание. Он и будет являться необходимым технико-экономическим обоснованием. Прогноз необходимо оформить в виде документа.
В обосновании следует привести краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока ее устаревания.
Пример 3. Компания получила исключительное право на программу для ЭВМ. Она была разработана собственными силами фирмы. Планируется, что программа будет использоваться 15 мес. В дальнейшем она будет заменена на более современную версию. Указанный период (15 мес.) и будет являться сроком полезного использования НМА.
Зачастую компьютерные программы необходимы для правильной работы того или иного оборудования. В такой ситуации срок его службы и будет являться сроком полезного использования программы.
Линейный способ. Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислении определяют по формуле: Первоначальная (восстановительная) стоимость НМА: Срок полезного использования НМА (в мес.) = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
Пример 4. Фирма приобрела исключительные права на товарный знак. Их стоимость составила 500 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования знака составляет 120 мес. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 4167 руб. (500 000 руб. : 120 мес.).
При покупке товарного знака и начислении амортизации по нему делают следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 500 000 руб. - отражены затраты на покупку товарного знака;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 500 000 руб. - товарный знак учтен в составе НМА;
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч 05 - 4167 руб. начислена амортизация по товарному знаку (эту проводку делают ежемесячно).
Способ уменьшаемого остатка. При использовании данного способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по следующей формуле: Остаточная стоимость НМА на конец месяца x Коэффициент (не более 3) : Оставшийся срок полезного использования (в мес.) = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
Коэффициент устанавливается фирмой самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации нематериального актива.
Пример 5. Фирма приобрела программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которой составляет 600 000 руб. (без НДС). Срок ее полезного использования - 60 мес. Амортизация по программе начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент в размере 3. При оприходовании программы делают следующие проводки:
Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 600 000 руб. отражены затраты на покупку программы;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 600 000 руб. - программа учтена в составе НМА.
Амортизация по программе будет начисляться в следующих суммах:
в 1-й месяц эксплуатации: 600 000 руб. : 60 мес. x 3 = 30 000 руб.;
во 2-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб.) : 59 мес. x 3 = 28 983 руб.;
в 3-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб.) : 58 мес. x 3 = 27 984 руб.;
в 4-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб.) : 57 мес. x 3 = 27 002 руб.;
в 5-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб.) : 56 мес. x 3 = 26 037 руб.;
в 6-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб. - 26 037 руб.) : 55 мес. x 3 = 25 091 руб.
Начисление амортизации по программе для ЭВМ отражают записями:
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 30 000 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 28 983 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 27 984 руб. - начислена амортизация в 3-й месяц и т.д.
Способ пропорционально объему выпущенной продукции. Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:
Количество товаров, реализованных за месяц x НМА: Количество товаров, планируемых к продаже с использованием НМА = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
Пример 6. Компания приобрела исключительные права на торговую марку. Ее стоимость составила 400 000 руб. (без НДС). С использованием торговой марки планируется реализовать 12 000 ед. товаров. Амортизация по ней начисляется пропорционально объему реализованных товаров.
Предположим, что компания реализовала:
в 1-й месяц - 400 ед. товаров;
во 2-й месяц - 800 ед. товаров;
в 3-й месяц - 1300 ед. товаров;
в 4-й месяц - 2000 ед. товаров;
в 5-й месяц - 2700 ед. товаров;
в 6-й месяц - 3200 ед. товаров.
При оприходовании торговой марки делают бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 400 000 руб. - отражены затраты на покупку торговой марки;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 400 000 руб. - торговая марка учтена в составе НМА.
Амортизация по торговой марке будет начисляться в следующих суммах:
в 1-й месяц: 400 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 13 333 руб.;
во 2-й месяц: 800 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 26 667 руб.;
в 3-й месяц: 1300 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 43 333 руб.;
в 4-й месяц: 2000 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 66 667 руб.;
в 5-й месяц:
2700 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 90 000 руб.;
в 6-й месяц:
3200 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 106 667 руб.
Дальнейшие расчеты делаются в аналогичном порядке. Начисление амортизации по торговой марке отражают записями:
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 13 333 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 26 667 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;
Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 43 333 руб. начислена амортизация в 3-й месяц и т.д.
Амортизация нематериальных активов: линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов, умноженной на норму амортизации, которую, в свою очередь, рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта.
Пример 7. Фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, составляет 100 000 руб. Срок полезного использования - 4 года. Норма амортизации составляет 25% (100% : 4).
При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств (табл. 1).
Таблица 1
Расчет амортизации линейным способом, руб.
|
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
|
Амортизация нематериальных активов: способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной как и в предыдущем способе.
При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой показывается установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (табл. 2). В состав прочих расходов относят также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование правообладателем (лицензиаром).
Таблица 2
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, руб.
|
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
||
|
(100 000 x 3/48) 6250 |
||||
|
(93 750 x 3/47) 5984 |
||||
|
(81 516 x 3/46) 5316 |
||||
Приобретенная деловая репутация, согласно п. 44 ПБУ 14/2007, амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.
Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".
Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно. Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива.
Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
Амортизация нематериальных активов: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходят из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Пример 8. Стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость - 50 000 руб. Срок полезного использования - 2 года.
Амортизация рассчитывается пропорционально объему выпущенной продукции (табл. 3).
Таблица 3
Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, руб.
|
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Объем выпущенной продукции |
Порядок расчета годовой суммы амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
|
|
(50 000 x 70 000 / 100 000) 35 000 |
|||||
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.
Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, то при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Суммы исправления, отнесенные на сч. 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в состав прочих расходов организации.
Список литературы
1. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.
Как начислить износ
Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:
- списания части стоимости пропорционально объему производства.
Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.
Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.
Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.
Разберем каждый из перечисленных методов на примере:
Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, - 200 000 руб. СПИ – 5 лет.
НА за год 20%. (100%: 5).
Линейный способ. Формула: Н год = ПС * НА
Перв. стоимость
Годовая сумма износа ПС х 20%
Сумма накопленной амортизации
Остаточная стоимость
40 000 руб. - сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.
Месячная сумма износа
Н мес = С ост * 1/СПИ
Сумма накопленной амортизации
Остаточная стоимость
Январь 2012
200 000 х 1/60 = 3333,33
Февраль 2012
196 666,67 х 1/59 = 3333,33
190 000,01 х 1/58 = 3275,86
Апрель 2012
180 057,49 х 1/57 = 3158,90
166 956,07 х 1/56 = 2981,36
150 873,29 х 1/55 = 2743,15
Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.
Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:
Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.
Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.
Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах
Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:
- накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
- отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.
Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.
Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:
- Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.
Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:
- Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04
По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:
- Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.
Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.
Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам
Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:
- Д/т 05 К/т 04.
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекращение начисления амортизации
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
Бухгалтерский учет амортизации НМА
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.
Способы начисления амортизации
В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.
Амортизация нематериальных активов линейным способом
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.
Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
.
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекращение начисления амортизации
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
Бухгалтерский учет амортизации НМА
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Амортизация нематериальных активов линейным способом
Для амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.
Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
НДС при переходе с УСН на ОСН
.
Учет в некоммерческой организации
.
Декларация по налогу на имущество подразделения
.
Приобретение недвижимости
.
Критерии контролируемых сделок
.
Стандартный вычет при рождении ребенка
.
Сведения о контрагентах
.
Аванс в ЕВРО и расчеты в
.
Средняя численность у ИП
Использование имущества работников
