Ндс с аванса покупателей проводки. Описание сути вопроса
При перечислении сумм за будущие поставки продавец обязан выставить счет. Покупатель может вычесть налог, не дожидаясь реализации. Эта поправка в Кодексе была создана с целью снижения налоговой нагрузки. Как происходит вычет НДС с авансов полученных на практике?
Взаимосвязь
При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.
Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:
- 5 тыс. руб., если нарушение было в течение одного периода;
- 15 тыс. руб. - в нескольких периодах;
- 10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.
В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.
Составление счетов
В документе должны быть указаны:
- наименование, адрес, ИНН сторон сделки;
- номер и дата;
- название товаров;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма НДС.
В случае предоплаты в фактуре должна быть указана налоговая ставка в виде процентного отношения к базе. По этим данным затем происходит с авансов полученных. Что касается наименования, то в фактуре можно указывать название групп товаров без подробной расшифровки.
Оформление
1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.
В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:
- Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
- Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.
2. Счет был выписан только в одном экземпляре.
Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:
Начисление НДС
Алгоритм процесса не изменился. База определяется либо в день отгрузки, либо в момент оплаты. Продавец должен заплатить налог с переданных сумм, а покупатель - НДС с авансов полученных.
Пример. На счет ООО 15.05 поступила предоплата в размере 118 тыс. руб. (с учетом налога - 18 %). Организация осуществила отгрузку 25.05 на сумму 85 тыс. руб. В бухгалтерском учете предприятия эта операция буде отражена таким образом:
- ДТ 51 КТ 62 - отражена предоплата (118 тысяч рублей);
- ДТ 76 КТ 68 - 18 тысяч рублей - НДС с авансов полученных. Проводки сформированы на основании счета от 15.05.
Если между уплатой средств и предъявлением НДС проходит длительное время, то операцию можно оформить такой проводкой:
ДТ 19 КТ ТС (Технический счет учета расчетов с контрагентами) - 18 тысяч рублей.
ДТ 68 КТ 19 (предъявление НДС к вычету) - 18 тысяч рублей.
В отчетности задолженность поставщика отражается в полной сумме. НДС фигурирует в счетах по налоговым платежам.
- ДТ 90 КТ 41 - стоимость проданных товаров (85 000);
- ДТ 62 КТ 90 - доход от продажи (118 000);
- ДТ 90 КТ 68 - учет налога с выручки (18 000);
- ДТ 68 КТ 76 - вычет НДС с авансов полученных (18 000);
- ДТ 62 «Предоплаты» КТ 62 «Расчеты с покупателями» - предоплата (118 000).
Вот как происходит расчет НДС с авансов полученных.
Учет налога у покупателя
У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких -документов:
- счета;
- платежек, подтверждающих перечисление средств;
- договора.
Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.
Вычет НДС с авансов полученных
В НК предусмотрено право налогоплательщика на компенсацию уплаченных сумм. Если предприятие использует его в отношении к вычетам по оприходованным товарам, сумма налога не будет занижена.
С авансов полученных происходит в случае перечисления покупателем средств в счет будущих поставок. Компенсировать налог можно в одном из таких периодов:
- когда сумма налога по приобретенным работам подлежит вычету;
- если изменились условия, произошло расторжение договора или возврат сумм предоплаты.
НДС с авансов полученных будет восстановлен в размере, в котором ранее он был принят. Здесь стоит обратить внимание на такой момент. Возврат полученного аванса НДС, который был принят при 100 % предоплате за поставки, осуществленные отдельными партиями, происходит в размере, соответствующем объеме налога, указанного в счетах. В самих фактурах сумму предоплаты отдельной позицией выделять не стоит.
Пример
Возьмем условия из предыдущей задачи. 15.05 покупатель перечислил на счет продавца аванс в сумме 118 000 руб. 25.05 продавец отгрузил товар в счет полученных средств на сумму 100 тыс. руб. Процесс формирования НДС с авансов полученных, проводки оформления сделки представлены далее.
- ДТ 60 КТ 51 - перечисление аванса (118 000);
- ДТ 68 КТ 76 - отражение суммы налога (18 000).
- ДТ 41 (19) КТ 60 - оприходован товар (100 000) и отражена сумма налога (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - -принят к вычету НДС (18 000);
- ДТ 76 КТ 68 - восстановлен налог (18 000);
- ДТ 60 «Расчеты с поставщиками» КТ 60 «Предоплаты» - 118 000 - зачтен аванс.
Очень важно правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. На основании этих данных формируется декларация НДС. Авансы полученные, переданные и начисленные по ним суммы налога напрямую зависят от правильности расчета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности.
Описание сути вопроса
Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации. Вернуть средства можно только в случае раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.
Задачи
Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.
1. на сумму 118 000 с учетом НДС.
- ДТ 08 (19) КТ 60 - получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
- ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 - восстановлен НДС (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - налог принят к вычету (18 000).
2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.
Со стороны покупателя:
- ДТ 60 КТ 51 - уплачен аванс (118 000);
- ДТ 19 КТ ТС - принят к учету НДС (18 000).
Со стороны продавца:
- ДТ 08 (19) КТ 60 - получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
- ДТ ТС КТ 19 - восстановлена сумма налога (18 000);
- ДТ 68 КТ 19 - принят к вычету налог (18 000).
Другой вариант оформления операции.
У продавца:
- ДТ 51 КТ 62 - получена предоплата - 118 000;
- ДТ ТС КТ 68 - начислен налог - 18 000.
У покупателя:
- ДТ 62 КТ 90 - реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) - 118 000.
- ДТ 90 КТ 68 - отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000;
- ДТ 68 КТ ТС - восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) - 18 000.
Сверки взаиморасчетов
В актах могут указываться суммы как с налогом, так и без него. Лучше указывать обе цифры. Фактическая задолженность является немонетарной, то есть не включает суммы налогов. Но при зачете аванса или наличия сложных расчетов по договорам цифры НДС можно использовать при исчислении общей задолженности.
Исключения
Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и с авансов полученных не предусмотрена:
- за товары, которые были реализованы за пределами России;
- за работы, облагаемые по ставке 0 %;
- за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
- если предприятие вообще не платит НДС;
- если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).
Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.
Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.
Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.
Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.
Вывод
При получении предоплаты за будущие поставки покупатель обязан выставить счет и начислить НДС. По результатам отгрузок эти суммы подлежат вычету. Правильный расчет сумм зависит от корректной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Главное правило заключается в том, что в балансе суммы, уплаченные за товар, должны отображаться отдельно от налога. Кроме того, вычет НДС с авансов полученных является а не обязанностью. Суммы калькулируются на основании счетов. И если продавец предоставит фактуру несвоевременно, он будет оштрафован на сумму от 5 до 15 тысяч рублей. Это прописано в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.
Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.
Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.
К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:
- Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
- Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
- Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
- Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.
Как рассчитать НДС с аванса
Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:
Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.
При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие :
| Дт | Кт |
| 62 | |
| 76 | 68 |
- 51/62 — отражение предоплаты.
- 76/68 — отражение НДС с аванса.
Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.
В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:
- Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
- Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.
Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от .2016.
Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:
- ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
- ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
- ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
- Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).
Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.
Оформление счета-фактуры на аванс
Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.
Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен . Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с .
Смотрите также видео про , выданные и от КонсультантПлюс:
Проводки по выданному авансу
При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:
| Дт | Кт |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
- 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
- 2 проводка – сумма НДС с аванса.
- 3 проводка — сумма поступлений товара.
- 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
- 5 проводка – .
В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.
Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.
Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.
Начисление НДС с полученного аванса
Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.
Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:
- На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
- Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
- Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).
На примере можно посмотреть, как это происходит технически.
Между ООО «Весна» и ООО «Лето» в марте 2014 года был заключен договор о поставке товара. ООО «Весна» был отгружен товар на сумму 100 000 рублей. НДС составил 18 000 рублей.
10 апреля компания ООО «Лето» перечислила контрагенту аванс в размере 50 000 рублей. Теперь рассчитаем НДС с аванса. Для этого воспользуемся формулой. Ставку по товару знаем, она составляет 18%:
50 000*18%/118=7 627 рублей.
Бухгалтер составляет проводки:
| Дт | Кт |
| 62.2 |
В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.
Уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.
НДС бывает «входящим», то есть за купленный товар, услугу или работу. Есть также и «исходящий» НДС. Он суммируется из всех, оплаченных другими организациями, счетов. В бюджет подлежит уплате разница между этими двумя НДС.
Для покупателя
Покупатель принимает к учёту все НДС по купленным товарам, за исключением товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со .
Для того чтобы принят к учёту такой НДС, покупатель должен получить о продавца и зарегистрировать её в .
Оплату товара можно производить разными способами:
- оплатить всю сумму сразу, и принять к вычету всю сумму НДС;
- платить товар в несколько этапов, уплатив сначала аванс, а затем оставшуюся сумму.
В этом случае, начиная с октября 2019 года, продавец обязан выставить покупателю две счёт-фактуры – на аванс и на основную сумму, то есть всю сумму покупки.
Обязательно нужно сделать указание на аванс. Покупатель принимает обе эти счёт-фактуры и регистрирует их в своей книге покупок.
Также он принимает к вычету НДС и с аванса, и с основной суммы. При этом НДС, принятый к учёту с аванса, вычитается из той суммы НДС, которая касается основной суммы.
Для поставщика
Поставщик принял сначала аванс от покупателя, а затем всю оставшуюся сумму. Он обязан уплатить в бюджет сумму НДС, «приходящуюся» на аванс.
Потом эта сумму вычитается из суммы НДС, которая будет исчисляться из основной суммы за товар.
Продавец выставляет покупателю две счёт-фактуры – за аванс и при отгрузке. В счёт-фактуре по авансу обязательно нужно сделать уточнение на аванс.
Только так и покупатель, и продавец смогут принять НДС с аванса к учёту. Выставленные счёт-фактуры, продавец заносит в свою .
Нужно ли платить НДС с авансов
Нюансов с выплатой авансов за товар, работы или услуги достаточно много. И часто бухгалтеры не знают, как поступить в той или иной ситуации. На некоторых сайтах можно найти по НДС авансам для чайников.
Полученных
Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса.
Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена.
Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС.
Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс.
Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок.
Видео: НДС с Аванса Если покупатель оплатил аванс, а сумма отгруженных товаров оказалась меньше уплаченного им аванса, то покупатель должен восстановить НДС в той части, которая равна сумме отгруженных товаров или выполненных работ и услуг.
Выданных (уплаченных)
Аналогичная ситуация и с выставленными счетами-фактурами. Продавец уплачивает в бюджет НДС с каждого аванса, который ему оплачивает покупатель.
Затем каждый налог с аванса принимается к вычету при расчёте общей налоговой базы по отгруженному товару.
Если аванс возвращается покупателю, то продавец по-прежнему имеет право на налоговый вычет, только в течение года с момента возврата предоплаты.
Стоит помнить, что счёт-фактура должна быть составлена в полном соответствии с Правилами составления этих документов. В противном случае, проблемы с вычетом могут возникнуть и покупателя, и у продавца.
Однако ни продавец, ни покупатель не могут принимать НДС к вычету с аванса, если проданный товар облагается по ставке 0%, или же одна из сторон применят льготный режим налогообложения, то есть не является плательщиком НДС.
НДС принимается к вычету на основании счёт-фактур. Если такого документа нет, то и вычет невозможен.
Можно принять к вычету НДС по чеку, который был выдан при покупке товара за наличный расчёт по авансовому отчёту.
Порядок оформления счетов-фактур
Это по-прежнему документ строгой унифицированной формы, в котором должны быть указаны многие сведения, как о продавце, так и о покупателе.
В счёт-фактуре нового образца появилась графа «Исправление». Она предназначена для того чтобы исправить ранее допущенную ошибку.
В этой графе указывается сведения об ошибочном документе, взамен которого создаётся новый.
Другие изменения:
- в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
- в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
- все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
- графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- «Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
В поле счёт-фактура необходимо проставить порядковый номер документа. Если при проверке налоговиками не будут обнаружены какие-либо номера документов, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы.
В графе «Исправления» при первичном заполнении документа нужно вставить «не вносились», тогда в этой графе автоматически проставится прочерк.
Если же изменения вносились, то при выборе «Вносились» нужно будет выбрать порядковый номер документа, который исправляется и порядковый номер исправления.
Если выписывается счёт-фактура на аванс, то в графе «На авансовый платёж» нужно поставить «Да». В этом случае, в графах «Грузоотрпавитель и его адрес», а также «Грузополучатель и его адрес» будут стоять прочерки.
В «Валюте документа» нужно выбрать валюту сделки, а в строке «К рассчётно-платёжному документу» необходимо внести все номера платёжек и других документов, по которым поступали денежные средства в счёт оплаты этого товара.
В строке «Информация о продавце» нужно выбрать «Организация», если продавец является юридическим лицом, или же «Индивидуальный предприниматель».
Также нужно указать все реквизиты это стороны, включая ИНН и КПП, а также ФИО руководителя и главного бухгалтера.
Остальные поля нужно заполнять в соответствии с вышеуказанным Порядком.
Примеры расчёта
В феврале 2019 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки.
ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие:
Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса:
354 000 * 0,4 = 141 600 рублей.
Сумма НДС равна:
(141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей.
Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж.
Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей.
Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2019 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором:
54 000 – 21 600 = 32 400 рулей.
Как проверить авансы
Все НДС по полученным авансам учитывается на Дт счёта 76АВ. Проверяя сальдо по этому счёту, можно проверить и наличие НДС по полученным авансам.
Эта сумма должна равняться сальдо по счёту 62,2, умноженное на 18, и поделённое на 118. Таким образом, можно проверить правильность по НДС, начисленным по полученным от покупателей авансам.
Возникающие нюансы
НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.
Как не платить?
Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.
В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.
Также можно не платить НДС, на основании , став участником проекта по осуществлению исследований.
При долгосрочных непрерывных поставках
Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.
Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.
Видео: НДС при Авансе пример заполнения декларации
Чтобы принять НДС по авансам к вычету, у покупателя должна быть на руках счёт-фактура от продавца, заполненная по всем правилам.
Кроме того, должно быть фактическое оприходование товара покупателем. И одна из сторон не должна быть спецрежимником.
При отсутствии одного из этих условий, налогоплательщик не имеет право применять налоговый вычет как для входного, так и для «исходящего» НДС.
При неправильном заполнении счёт-фактуры, налоговики могут отказать в вычете, затем доначислить налог, а также пени и штрафы по нему.
Аванс - это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.
По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.
В каких случаях не нужно платить НДС с авансов
Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):
- применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- реализует товары, которые облагаются НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ , Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147 , 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исчисление НДС с аванса
НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ . В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2018 году применяется ставка 18/118.
Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 18%), то НДС исчисляют по 18/118.
Напоминаем, что с 01.01.2019 вместо ставки НДС 18% . Соответственно, к авансам, полученным в счет реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, с указанной даты применяется расчетная ставка 20/120.
Авансовый счет-фактура
В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:
- оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ , п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса
При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 , п. 1 , 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году, при отгрузке товара в 2019 году у вас появится в 2019 году.
При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров ().
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
Отражение авансового НДС в декларации по НДС
В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса - в графе 3, и исчисленный с него НДС - в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).
Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).
НДС с аванса у покупателя
Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).
Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.
О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .
При получении налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты (в дальнейшем – аванс ) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную расчетным методом (п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164 НК РФ).
После отгрузки товаров покупателю (выполнения работ, услуг) в счет полученного аванса сумма НДС с аванса подлежит вычету (п.8 ст. 171 НК РФ).
Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) на каждый полученный аванс необходимо выписывать счет-фактуру и регистрировать его в Книге продаж. То есть, сколько было авансовых платежей от покупателя, столько нужно выписать счетов-фактур на авансы.
Отсутствие счетов-фактур может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В таких случаях в пунктах 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафы в 5000 руб. (если нарушение допущено в одном налоговом периоде) и 15 000 руб. (если нарушение допускалось в течение более чем одного налогового периода).
Как уже отмечалось выше, исчисление НДС с авансов осуществляется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (например: 18/118, 10/110) (п.4 ст.164 НК РФ).
У счетов-фактур на авансы должна быть своя нумерация, повторения с обычными фактурами не допускаются.
В счете-фактуре, выставляемом при получении аванса, должны быть указаны (п.51 ст.169 НК РФ):
1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. номер платежно-расчетного документа;
4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, если получен аванс, то на него нужно выписать счет-фактуру на аванс и начислить НДС, поместить запись в Книгу продаж. После того, как будет произведена отгрузка, нужно занести счет-фактуру на аванс в Книгу покупок и принять к вычету ранее начисленный НДС.
В программе операции по начислению и вычету НДС с авансов автоматизированы и оформляются бухгалтерскими расчетами в папке "НДС/ НДС с авансов ".
Начисление НДС с авансов
При получении аванса, счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты. В программе предусмотрено два варианта формирования счетов-фактур:
Ручной – счет-фактура создается по указанному платежному поручению.
Автоматический – формируются счета-фактуры на все авансы, полученные в указанном периоде.
"Автоматический" вариант формирования рекомендуется использовать в том случае, когда нет необходимости выдавать всем покупателям "авансовые счета-фактуры". В этом случае можно сформировать счета-фактуры сразу по всем авансам, полученным в соответствующем периоде.
В конце налогового периода (квартала) необходимо выполнить "Автоматический" вариант формирования счетов-фактур на авансы.
Рассмотрим более подробно создание счетов-фактур на авансы.
Ручное формирование счета-фактуры на аванс
Для создания счета-фактуры на аванс от покупателя нужно найти платежное поручение на аванс от покупателя, открыть документ для просмотра и нажать кнопку "Создать счет-фактуру на аванс ":
Рис. 12-30 – Формирование счета-фактуры на аванс из платежного поручения
При этом будет сформирован счет-фактура в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года ":
Рис. 12-31 – Выданный счет-фактура на НДС с авансов
В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
"Дата " и "Номер " – дата и номер выписанного счета-фактуры на аванс. Для удобства проверки дата счета-фактуры должна быть равной дате платежного поручения на аванс.
"Тема " – текст "АВ".
"Операция " – операция "Счет-фактура на аванс от покупателя ".
"Плательщик " – покупатель.
"По документам " – входящее платежное поручение на аванс от покупателя.
"Наименования товаров (работ,
услуг)
" – наименования поставляемых товаров (описание работ,
услуг) указываются через запятую или
"Сумма аванса ". По умолчанию устанавливается сумма платежного поручения.
"Ставка НДС ". По умолчанию устанавливается значение параметра "Ставка НДС" (Н1), указанного на папке счетов-фактур. Если параметр на папке не указан, то по умолчанию устанавливается значение "18". При необходимости ставку НДС в документе можно изменить вручную.
"Сумма НДС ". Рассчитается автоматически, исходя из ставки НДС.
После заполнения всех необходимых реквизитов документа счет-фактуру нужно провести и распечатать. Для этого:
1. Сохраните счет-фактуру.
2. Во входящем платежном поручении нажмите на реквизиты созданного счета-фактуры и выберете пункт "Открыть реестр счетов-фактур ":
Рис. 12-32 – Реквизиты счета-фактуры на аванс во входящем поручении
При этом откроется реестр счетов-фактур, курсор будет установлен на нужном документе.
3. Для печати и проведения счета-фактуры используйте стандартные команды.
После того, как счет-фактура распечатана и передана покупателю не забудьте поставить на ней "+", это защитит ее от изменений, которые могут быть сделаны при "автоматическом" варианте формирования счетов-фактур.
При проведении счета-фактуры на авансы формируется проводка по начислению НДС и делается соответствующая запись в книге продаж:
Рис. 12-33 – Проводка по начислению НДС с авансов от покупателя
Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы
Для автоматического формирования счетов-фактур на авансы, полученные за период, нужно оформить бухгалтерский расчет в папке "НДС " с правилом операций "Начисление НДС с авансов полученных ".
При закрытии документа нужно указать период, за который следует сформировать счета-фактуры, указанный период будет записан в поле "Примечание ". При повторном проведении документа период указывать не нужно, он будет взят из поля "Примечание".
При выполнении операции перебираются все проводки за период по получению авансов (проводки по кредиту счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным") и формируются счета-фактуры в реестре выданных счетов-фактур в папке "Авансы от покупателей с 2009 года ".
Согласно п.51 ст.169 НК РФ в счете-фактуре на аванс должны быть указаны наименования поставляемых товаров (работ, услуг). Поэтому, при автоматическом формировании счетов-фактур в поле "Наименования товаров (работ, услуг) " указываются наименования из счета на оплату (если в основании входящего поручения указан счет). Если счета в основании входящего поручения нет, то в качестве наименования указывается условное наименование "Аванс от покупателя".
После того, как счета-фактуры сформированы, их можно открыть для редактирования и изменить наименования товаров (работ, услуг) вручную.
Если за квартал счета-фактуры уже были ранее сформированы, то при выполнении этой операции будут созданы лишь недостающие счета-фактуры и изменены ранее созданные, если изменялись первичные документы за этот период.
Измененные счета-фактуры помечаются красным цветом. После этого их нужно закрыть или перепровести, при этом автоматически снимается их цветовая пометка. Если счета-фактуры были ранее распечатаны и переданы покупателям, то покрасневшие нужно будет распечатать и передать покупателям заново.
Лишние счета-фактуры при этой операции отмечаются красным и перечеркиваются.
Новые счета-фактуры нужно провести, распечатать и передать покупателям.
Принятие к вычету НДС с авансов
Принятие к вычету НДС с авансов выполняется автоматически в конце квартала. Для этого оформляется бухгалтерский расчет в папке "НДС " с правилом "Зачет НДС с авансов отгруженных ".
При выполнении данной операции перебираются все проводки за период по зачету авансов (проводки по дебету счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным"), счета-фактуры по зачтенным авансам помещаются в книгу покупок датой зачета аванса. При этом формируется проводка по принятию к вычету НДС:
Рис. 12-34 – Проводка по принятию к вычету НДС с авансов от покупателя
