• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Объекты нематериальных активов. Нематериальные активы: что к ним относится, классификация и учет

В бухгалтерском учете нематериальные активы считаются одной из многочисленных разновидностей внеоборотных активов компании.

Сами же объекты не обладают материально-вещественной формой. По сути, этим они и различаются от иных разновидностей внеоборотных активов.

Специфические признаки

К основным признакам относят:

• отсутствие физической формы;
• применение в различных производственно-реализационных процессах компании либо же для реализации управленческих нужд;
• нахождение в обороте от 1 года и больше;
• получение дохода не только в настоящем, но и в прогнозируемом периоде;
• полное соответствие требованиям законодательства РФ относительно документального оформления;
• есть возможность перехода собственности иным физическим либо же юридическим лицам.

Компания с целью применения нематериальных активов в процессе своей трудовой деятельности в обязательном порядке должна обладать правом собственности на них.

Разделение по видам

С увеличением темпа роста научных технологий повышается показатель разновидностей невещественных форм имущества. На сегодня группа насчитывает порядка 7 категорий , в состав которых входит:

• право на применение природных ресурсов;
• различные имущественные права;
• коммерческие права (к примеру, товарный знак, марка и так далее);
• различные объекты в промышленной сфере;
• авторские права;
• гудвилл;
• иные различные нематериальные активы (к примеру, некоторые расходы).

В качестве нематериальных активов признается не сам результат интеллектуальной работы, а только лишь право на применение его в своих коммерческих целях.

Для того чтобы можно было отнести интеллектуальную собственность в перечень нематериальных активов, необходимо отвечать некоторым условиям , а именно:

• компания является единственным собственников на объект, причем имеются документальное подтверждение;
• компания вправе получать экономическую выгоду от применения объекта;
• период применения объекта более 1 года, нет желания совершать в дальнейшем перепродажу на протяжении последующего календарного года.

Подобные условия предусмотрены пунктом 3 ПБУ 14/2007 .

Права

Каких-либо стоимостных ограничений для возможности включения того или иного объекта в перечень нематериальных активов в бухгалтерском учете действующим законодательством не предусмотрено.

На созданный объект

Если компания сформировала какой-либо объект интеллектуальной собственности персональными силами, то в обязательном порядке необходимо подтверждать право документально .

Более того, большая часть подобных объектов обязательно подлежит регистрации в Роспатенте либо в Госкомиссии.

К основной подтверждающей документации относят:

• свидетельство относительно товарного знака;
• свидетельство относительно исключительного права на название того места, где была изготовлена продукция;
• патент по отношению к изобретению, производственный образец либо же полезная модель;
• патент относительно селекционного достижения.

В ситуации, когда компания приобрела необходимую охранную документации, то сформированный объект имеет право на включение в перечень нематериальных активов.

На переданный объект

Кроме своих разработанных объектов, компания имеет полное право получить права :

• по соглашению;
• без соглашения на основании законодательства РФ, к примеру, в процессе реорганизации и так далее.

В каждом случае компания обретает права на применение объектов интеллектуальной собственности. Сами же права могут быть исключительными либо же наоборот. В зависимости от разновидности соглашения, компания может обрести права в полном либо частичном объеме.

Для возможности передачи прав необходимо составить соглашение относительно вопроса отчуждения исключительных прав. В такой ситуации компания становится полноправным владельцем .

Если же имеется факт получения только части прав, то возникает необходимость в подписании лицензионного соглашения, которое может быть нескольких разновидностей : неисключительной либо исключительной.

При первом варианте изначальный собственник оставляет при себе полное право на предоставление лицензии третьим лицам.

Во второй ситуации компания становится полноправным владельцем интеллектуальной собственности и может применять объект для реализации своих нужд.

Для возможности включения полученного объекта в перечень нематериальных активов, обязательно нужны документы, к примеру:

• соглашение относительно отчуждения исключительных прав;
• оригинал передаточного акта либо же раздельного баланса.

Соглашение в обязательном порядке подлежит регистрации в Роспатенте в тех ситуациях, когда был зарегистрирован конечный результат интеллектуальной деятельности.

НИОКР

Все финансовые расходы на покупку либо же формирование объекта следует отображать в перечне НИОКР в том случае, если одновременно будет выполнено несколько условий , а именно:

• была разработка своими силами либо же по заказу;
• работы относительно формирования объекта можно, согласно законам РФ, относить к научно-исследовательской либо же научно-технической трудовой деятельности;
• итоговый результат НИОКР не подлежит к необходимости в правовой охране либо же она не была оформлена должным образом.

Подобные условия четко указаны во 2 абзаце 2 и 1 пункта ПБУ 17/02 .

Расходы будущих периодов

Если себестоимость объекта невозможно отобразить в перечне затрат на НИОКР, то расходы на его формирование нужно включать в состав будущих периодов либо текущих финансовых потерь.

Расходы на формирование/покупку объекта, который применяется в нескольких отчетных периодах, необходимо брать во внимание как затраты будущих периодов .

К примеру, так нужно действовать, если в процессе приобретения прав на применение объекта, компания одновременно оплатила установленную сумму. При невыполнении данного условия следует включать в текущие затраты.

Финансовые расходы на изготовление либо же покупку объекта, которые учтены в виде затрат будущего периода, обязательно подвержены .

Порядок списания потерь, которые напрямую относятся к нескольким отчетным временным периодам, компания вправе устанавливать сама.

Процесс признания в налоговом учете нематериальных активов различается от того, который установлен в бухучете.

Непосредственно в налоговом учете расходы на покупку нематериальных активов, себестоимость которых свыше 100 000 рублей, обязательно подлежит списанию через амортизацию. Нет необходимости в начислении амортизации по рассматриваемым активам, если оплата осуществляется периодическими платежами в течение всего периода действия соглашения.

Подобные финансовые расходы должны быть включены в иные затраты, которые напрямую связаны с изготовлением и продажей.

Отражение технических условий

Технические условия (ТУ) относятся к составной части технической документации , которая формируется исключительно по решению производителя либо же требованию потребителя товара. В такой ситуации ТУ не может быть отнесено к объекту интеллектуальной собственности.

В бухучете финансовые затраты на покупку либо же формирование ТУ для начала нового процесса изготовления, которые не относятся к нематериальным активам, нужно учитывать как потери будущих периодов по счету 97 .

Что касается налогового учета, то подобные расходы необходимо единовременно отобразить в перечне иных потерь, которые напрямую связаны с подготовкой и изучением нового производства, включая ввод в эксплуатацию технологии изготовления.

Отображение ТУ в составе НМА

Если ТУ подразумевают под собой какую-либо коммерческую тайну, то они должны быть признаны секретом компании .

Непосредственно в бухучете производственный секрет признается нематериальным активом при одновременном выполнении нескольких условий .

В данной ситуации, изначальная себестоимость рассматриваемых активов будет приравнена к расходам на покупку/формирование ТУ. Период полезного применения активов в бухучете может быть рассчитан на базе предполагаемого периода применения нематериальных активов, на протяжении которого компания планирует получить экономическую прибыль. Себестоимость рассматриваемого актива нужно списывать исключительно через амортизацию .

В налоговом учете определенный секрет должен быть отображен как нематериальный актив и обязательно подлежит амортизации, при условии что его себестоимость свыше 100 000 рублей.

Стоит отметить, что период полезного использования рассчитывается компаниями своими силами, но он не должен быть меньше 3 лет.

Пример

В январе 2016 года ООО «Пролетарий» заключило соглашения с ООО «Мехстекло» лицензионное соглашение. По условиям компания должна получит право на применение изобретения в течение нескольких лет (в период с февраля 2016 по по конец января 2018 года).

На основании соглашения, себестоимость нематериальных активов составляет порядка 170 000 рублей. По условиям «Мехстекла» каждый месяц нужно уплачивать 6000 рублей, включая НДС – 1000 рублей.

В учете «Пролетария» необходимо сделать следующие записи.

За 2016 год : Дт. 012 (170 000) – был учет себестоимости актива, который получен в применение.

Помесячно с 02.2016 по 01.2018 :

1. Дт. 20 Кт. 60 (5000 = 6000 – 1000) – факт начисления выплаты по подписанному соглашению.
2. Дт. 19 Кт. 60 (1000 руб.) – факт учета налога на добавленную себестоимость.
3. Дт. 68 субсчет «Исчисления по налогу на добавленную себестоимость» Кт. 19 (1000 руб.) – факт принятия к вычету НДС относительно лицензионного соглашения.
4. Дт. 60 Кт. 51 (6000 руб.) – подтверждение перевода по соглашению.

В январе 2018 года по завершению периода действия соглашения, необходимо сделать факт списания: Кт. 012 (170 000 рублей) – списание себестоимости актива.

Определение НМА — в данном видео.

Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

• товарные знаки и знаки обслуживания;

  иные объекты.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Не включаются в состав нематериальных активов:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

патентов (свидетельств);

договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

договоров купли-продажи

лицензионных договоров;

лицензий на право пользования;

договоров о передаче ноу-хау.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:

силами самих организаций (работниками организации);

путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).

По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:

переоценка;

обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним

реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;

увеличение процентных ставок;

рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

имеются доказательства устаревания актива;

организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:

совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.

Нематериальные активы (НМА) представляют собой специфическую категорию активов организации, особенностью которых является отсутствие материальной формы. Примечательно, что у отдельных компаний НМА могут составлять значительную долю активов, а у других – отсутствовать вовсе.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

• патенты;
• изобретения;
• ноу-хау;
• товарные знаки;
• программы для ЭВМ;
• селекционные достижения;
• деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др. Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории.

• по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
• по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
• по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод.

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

Значение НМА в развитии организации

Как уже говорилось ранее, есть масса предприятий и компаний, которые не имеют на своём балансе ни единого нематериального актива и вполне эффективно осуществляют свою деятельность. Яркий тому пример – малый бизнес. Какой-нибудь продуктовый магазинчик на углу дома, с названием «Солнышко», скорее всего, не будет иметь никаких патентов, ноу-хау, деловой репутации, уникальных технологий и даже зарегистрированного товарного знака – просто потому что на противоположном конце города может находиться другой маленький продуктовый магазин «Солнышко», и они никак не будут друг другу мешать.

Тем не менее, когда бизнес выходит на более серьёзный уровень, НМА приобретают важное значение. Наличие объектов интеллектуальной собственности говорит о том, что это инновационный бизнес, использующий в работе собственноручно разработанные технологии, патенты, и другие результаты интеллектуального труда и разработки.

Даже если ничего инновационного там нет, а только торговые знаки и марки, это как минимум означает, что компания серьёзно работает над созданием запоминающегося образа и имиджа, работает на повышение узнаваемости бренда и создание конкурентного преимущества.

Наглядно пользу НМА можно представить в следующем примере. Человек приходит в супермаркет, чтобы купить себе йогурт, и выбирает из большого ассортимента. Для чистоты эксперимента предположим, что ранее он никогда не пробовал йогурт (чтобы не вмешались личные предпочтения и предыдущий опыт). С высокой вероятностью на выбор повлияет:

• узнаваемость марки и компании (НМА – торговый знак, марка);
• личное отношение к компании, её узнаваемость и имидж – например, через поддержку благотворительных мероприятий, спортивных соревнований, спонсирование и др. (НМА – деловая репутация);
• уникальные характеристики, отличающие товар от продукции конкурентов (НМА – патент на технологию и др.)

Руководствуясь такой логикой, человек с большей вероятностью купит, к примеру, йогурт Danon, потому что видел его в рекламе, слышал про новую рецептуру с кусочками фруктов и пониженным содержанием сахара, а также заметил на баночке символику спортивных соревнований, за которыми он следит.

Данный пример демонстрирует, как НМА склоняют человека купить продукт данной компании. Кроме этого, НМА влияют и на внутренние процессы – позволяют экономить ресурсы, рабочее время, снижать издержки и себестоимость и др. Более того, если бизнес активно разрабатывает и внедряет НМА, он может участвовать в государственных программах поддержки инновационного бизнеса, претендовать на льготы, финансирование и прочие бонусы.

И что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

• Невозможность придания объекту вещественной формы;
• Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
• У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
• Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
• Данный актив можно отделить от любого другого;
• На ближайший год не запланирована продажа НМА;
• Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
   • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
   • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
   • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
   • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
   • ноу-хау.
2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

• Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
• Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

• Патенты;
• Договоры об отчуждении;
• Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
• Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

• находятся в собственности фирмы;
• имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Понятие нематериальных активов

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального . Статус НМА объект приобретает, если:

Он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

Обособлен от других активов;

Способен эксплуатироваться свыше 1 года;

Приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;

Не имеет материально-вещественной формы;

Первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):

• элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
• деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.

ГК РФ: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:

• литературные и научные произведения, объекты искусства;
• компьютерные программы и базы данных;
• изобретения и полезные модели;
• ноу-хау;
• фирменные, товарные знаки;
• знаки обслуживания;
• коммерческие обозначения;
• названия мест происхождения товаров и др.

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

НМА: счет

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА », но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

Пример 1. Приобретение НМА

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

Операция	Сумма
Стоимость исключительного права
Оплата покупки с расчетного счета
Расходы на регистрацию права
НМА принят к учету
Зачтен НДС

Таким образом, нематериальные активы компании «Цветы» увеличились на 152 000 руб., т. е. на ту же сумму увеличатся НМА в строке 1110 (на момент принятия к учету).

Созданными считаются объекты НМА, если они являются:

• итогом выполнения конкретного задания работодателя;
• результатом работы сторонних привлеченных лиц для создания объекта на договорной основе.

Бухгалтерские записи по оприходованию созданного актива будут аналогичными проводкам при покупке, однако в этом случае необходимо учесть ряд затрат, которые были понесены в процессе создания НМА.

Пример 2. Создание НМА

Допустим, проектным институтом разработан способ крепления консолей к опорам, испытания проведены и показали хорошие результаты, отправлена заявка на получение патента, и он получен.

Бухгалтер собирает все расходы, которые были произведены в связи созданием объекта и приходует его:

Зарплата участников проекта 42 000 руб.;

Отчисления в фонды 13 000 руб.;

Материальные затраты 25 000 руб.;

Регистрационные сборы 5000 руб.;

Консультация эксперта и проведение экспертизы 10 000 руб.;

Госпошлина 2000 руб.

Операция	Сумма
Учтен ФОТ
Страховые взносы
Учтены ТМЦ
Регистрационные сборы
Экспертиза и консультация
Уплата госпошлины
НМА принят к учету