Получен убыток переведен на незавершенное производство. Незавершенное производство (НЗП): учет и оценка
Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.
Учет незавершенного производства
Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:
- непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
- массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
- серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.
Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.
Инвентаризационная оценка незавершенного производства
В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:
- Фактическая себестоимость – для готовой продукции
Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.
- Прямые производственные затраты
К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.
- Плановая или нормативная себестоимость
Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.
- Себестоимость полуфабрикатов и сырья
Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.
Незавершенное производство: проводки
При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:
- Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
- Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
- Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
- Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.
Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.
При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:
- Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
- Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
- Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
- Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
- Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
- Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
- Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
- Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации
Списание незавершенного производства на убытки
«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:
- прекращение неперспективного проекта;
- ликвидация производства в целом;
- полное прекращение совместной деятельности;
- выявление бракованной партии.
Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:
- Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
- Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
- Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
- Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.
Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки
Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.
В учете бухгалтер сделает следующие проводки:
- Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
- Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
- Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
- Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула
Норматив НЗП исчисляется по формуле:
Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП
Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:
Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).
Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.
В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины - 2 куб. м.
Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов - 110 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 74 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 19 906 руб.
Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.
Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).
В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341 906 руб. - учтены затраты на производство бумаги;
Дебет 40 Кредит 20
- 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) - отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. - 330 906 руб. = 11 000 руб.
Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .
Оценка по фактическим, нормативным затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.
Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:
- обработка и выделка шкурок - 20 процентов;
- лекальная раскройка и пошив шубы - 80 процентов;
- лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия - 100 процентов.
В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.
Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:
- стоимость израсходованного сырья и материалов - 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 154 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов - 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов - 56 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - списаны материалы на производство шуб;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:
- на стадии обработки и выделки шкурок - 50 штук;
- н а стадии лекальной раскройки и пошива - 100 штук.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
- на стадии обработки и выделки шкурок - 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
- на стадии лекальной раскройки и пошива - 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).
Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.
Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.
Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
- 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) - списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. - 1 011 892 руб. = 140 108 руб.
Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг ?
Да, может.
Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).
Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:
- поэтапно по мере оказания услуг;
- единовременно по исполнению договора в целом.
В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета :
- с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .
Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц . В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство . Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.
Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?
В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).
Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
-
отражена продажа остатков незавершенного производства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (если организация является плательщиком налога).
На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 20
- списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.
Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).
При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, вмомент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.
Что включает в себя незавершённое производство?
НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:
- Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
- Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
- Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).
ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.
Оценка незавершённого производства
Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:
- По реальной себестоимости . Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
- По плановой стоимости . Метод подходит для массового производства.
- По размеру прямых расходов . Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
- По себестоимости сырья, используемого при производстве . Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.
Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.
ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.
Учет незавершённого производства
По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.
Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:
- Подетально-оперативный . Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
- Оперативный . Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
- Подетальный . Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.
Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.
Также различают следующие методы учета:
- Нормативный . По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
- Попередельный . Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
- Позаказный . Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
- Попроцессный . Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.
На одном предприятии может применяться несколько методов учета.
Используемые проводки
НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:
- Партия продукции оказалась бракованной.
- Требуется ликвидировать все производства.
- В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
- Было принято решение об окончании совместного проекта.
Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:
- ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
- ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
- ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
- ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
- ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.
При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:
- ДТ62 КТ91 . На реализацию изделий.
- ДТ91 КТ20 . На списание.
Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».
Распространенные ошибки при учете незавершённого производства
Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:
- Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
- Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.
Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.
Налоговый учет незавершённого производства
Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.
Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.
ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.
Финансовый план любого проекта предполагает, что на момент окончания отчетного периода могут возникнуть остаточные незавершенные работы. Даже отложенная работа предприятия не может застраховать организацию от возникновения незаконченного производства, которое, так или иначе, отразится на итоговых финансовых показателях. Незавершенное производство, как и готовую продукцию, необходимо уметь правильно оценить и рассчитать себестоимость, для осуществления дальнейших обязательных выплат.
Что такое незавершенное производство
Незавершенное производство (НЗП) — это физическая продукция, работы или услуги не прошедшие определенные стадии технологического производства, контроля, или по итогам не принятые заказчиком. При этом производственные процессы могут быть на различных стадиях: начиная от согласования проекта, и заканчивая оформлением товарной документации.
Незавершенное производство является основной составляющей оборотных средств предприятия. При этом его масштабы будут зависеть от области промышленного производства и таких факторов как:
- вид продукции и технология её изготовления;
- финансовые затраты на обеспечение производственных процессов;
- время, отведенное на полный производственный цикл.
Остатками незавершенного производства принято считать сырье и другие расходные материалы, а так же труд наземных рабочих, в результате которого продукт производства принимает свою итоговую форму. При ведении бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется именно временным показателям, а так же трудовым и стоимостным затратам:
- Стоимостной показатель отражает все финансовые включения, которые обеспечили производство продукции на протяжении указанного отчетного периода.
- Временной показатель – это соотношение остатка НЗП и общего количества выпускаемой продукции из расчета себестоимости.
Главным способом снижения уровня НЗП является сокращение времени полного производственного цикла. Снизить временной показатель можно посредством усовершенствованная технологических процессов, использования передовых технологий и систем автоматизации производства, а так же увеличением количества квалифицированных наемных рабочих.
Отражение на счетах
Сумма расходов, задействованная в незавершенном производстве в том числе, отражается в остатках по счетам 20, 23 и 29. Именно в этих счетах отражена себестоимость той продукции, товаров или услуг, которые не завершили свой производственный цикл. Иначе говоря, остатки на данных счетах – это и есть незавершенное производство.
Также к «незавершенке» можно отнести продукцию, которая прошла производственный процесс, но, по каким-то причинам является недоукомплектованной, или не прошла технологический контроль или испытания.
Чтобы вести постоянный контроль за расходами средств на незавершенное производство, в бухгалтерской отчетности применяется особый вид счетов за отчетный период. Бухгалтер предприятия может определить затраты на НЗП, применив один из следующих способов:
- Подсчет фактической себестоимости производства. Данный способ должен быть утвержден руководством предприятия в рамках бухгалтерской политики. Он применим как в единичном, так и в массовом производстве, и содержит в себе показатели всех расходов на производство продукции или оказание услуг.
- Учет нормативной или запланированной себестоимости. Данный способ актуален для масштабного производства, где затраты на каждую единицу готовой продукции предусмотрены заранее, при планировании проекта на определённый финансовый период.
- Применение затратных статей. Способ предусматривает исключительно фактические затраты на незавершенное производство, утверждённые бухгалтерией организации.
- Подсчет стоимости расходных материалов. Способ включает в себя исключительно затраты на расходный материал, используемый в производстве.
Последние два способа определения затрат имеют смысл лишь в том случае, если производство продукции подразумевает применение широкого спектра различных материалов, так как именно от этого будет зависеть себестоимость готовой продукции.
Незавершенное производство согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы» является частью производственных запасов. Не имеет значение, какой именно способ подсчета затрат используется бухгалтерией, главное, чтобы НЗП имело отражение в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской отчетности дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство».
НЗП в бухучете торговых компаний предполагает перечень нереализованной продукции, а также затрат, понесенных на осуществление её производства.
Себестоимость незавершенного производства
Себестоимость незавершенного производства являет собой общую сумму затраченных средств, обеспечивших произведенный процесс, который не завершился на момент окончания отчетного периода.
Расчет себестоимости кране важный процесс, ведь в бухгалтерский учет вносятся данные не только о НЗП, а также информация о готовой к выпуску продукции. Данные необходимы и для формирования ценовой политики организация-производителя.
Тесная взаимосвязь затрат на незавершенное производство и себестоимости готовой продукции можно отразить в формуле:
ННЗП + Затраты – КНЗП = ГП, где
ННЗП – остатки средств на начало отчетного периода по счету 20
Затраты – расходы на обеспечение производства в течение месяца (дебет по счету 20)
КНЗП – остатки средств на конец отчетного периода по счету 20
ГП – себестоимость готовой продукции.
Затраты
Особое значение имеет размер незавершенного производства, чем меньше НЗП – тем лучше будут работать оборотные средства.
При этом незавершенное производство должно сохранять нормативные установки по таким параметрам как объем, состав и размещение по всей линии производства, сохраняя при этом темп и качество работы всего предприятия. Можно сделать вывод, что не достаточный объем незавершенного производства также может негативно отобразиться на деятельности организации.
При подготовке отчёта по всем видам расходов предприятия, используется следующая классификация:
- расход материальных средств;
- затраты на обеспечение сотрудников заработной платой;
- амортизационные средства;
- затраты на обеспечение социальных нужд;
- прочие затраты.
Однако, стоит понимать, что перечень расходов намного шире и зависит от характера производственной отрасли. Законодательство предлагает типовую номенклатуру, в которую входят следующие пункты:
- собственное сырье и материалы;
- возвратные отходы производства (строка вычета);
- покупные материалы, а также услуги, оказанные сторонними организациями;
- энергия или топливо, для обеспечения производства;
- заработная плата работников производства;
- общепроизводственные расходы (обеспечение основного и вспомогательных производств);
- расходы на подготовку производства, обучение и освоение технологии;
- общехозяйственные расходы (расходы на управление);
- обязательные отчисления (в том числе взносы в социальные фонды);
- затраты на бракованную продукцию;
- коммерческие расходы;
- прочие расходы.
Серийное производство, включая незавершенное производство материальной продукции или услуг, в бухгалтерском балансе разбирается по следующим пунктам:
- Ценовые установки на сырье, полуфабрикаты и прочие материалы.
- Плановая производственная себестоимость.
- Количество расходного сырья.
Если предприятие занимается единичным производством продукции определенного типа, то в бухгалтерском балансе НЗП учитывается по факту прямых затрат материала.
Средства, которые были затрачены организацией во время составления отчетности, и относящиеся при этом к будущим отчетным периодам, должны вноситься бухгалтерией в особую статью. Эти средства непременно должны быть списаны за периодом, к которому они относятся, равномерно и согласно порядку установленному предприятием.
Объем незавершенного производства
Снижение остатка незавершенного производства увеличивает скорость товарооборота, а значит предполагает прибыль. Одним из способов снижения НЗП является сокращение временного периода, приходящегося на определённые стадии производства, и оптимизацией труда. При этом необходимо обеспечить НЗП бесперебойные и отлаженные промышленные процессы. Такой способ нормализации НЗП называется нормированием.
Норматив НЗП – это минимальное количество оборотных средств, которые способны обеспечить стабильную работу предприятия при любых внешних условиях. Такая сумма всегда должна иметься в распоряжении компания-производителя, и рассчитывается она следующим образом:
ССО × ДЦ × КэН = НЗП, где
ССО — среднесуточный объем затрат на производство (определяется путем деления общего числа выпущенной продукции на количество рабочих дней в году);
ДЦ – длительность одного производственного цикла (в днях), в процессе которого материалы преобразуются в готовую продукцию;
КэН – коэффициент нарастания затрат на производство (определяется путем соотношения себестоимости НЗП и полной производственной себестоимости.
Важно рассчитать норматив с максимальной точностью, так как дефицит средств может привести к простою производства. Излишки запасов средств также нежелательны, так как средства, которые могли бы «оборачиваться», будут находиться в состоянии «заморозки», не принося прибыли.
Актив или Пассив
Незавершенное производство считается активом, так как является имуществом предприятия, способным в перспективе приносить доход. В свою очередь актив баланса делится на две части: долгосрочные и краткосрочные средств (внеоборотные и оборотные).
НЗП не отражается в балансе предприятия, однако, является одной из важных составляющих оборотных средств. Информацию о нем вносят в раздел «Оборотные активы», строка «Запасы» (1210). Данная строка включает в себя собирательную информацию о следующих составляющих:
- Материально-производственные запасы.
- Незавершенное производство.
- Расходы в течение будущих периодов.
- Готовая продукция.
- Товары отгруженные.
- Товары для дальнейшей продажи.
- Готовая продукция.
- Иные запасы и затраты.
На предприятиях, где производственный процесс занимает длительное время, НЗП можно отражать в разделе «Необоротные активы».
Если затраты на производство представляют из себя крупную сумму, НЗП в балансе отражается в качестве отдельной строки.
При этом необходимо приложить к балансу подробную информацию с готовой отчётность, а также форму 2 «Отчёт о финансовых результатах».
Налоговый учет
Расчёт налога на прибыль должен производиться с учётом всех прямых и непрямых затрат, обозначенных в собственной системе учета предприятия.
Для того, чтобы конкретный перечень расходов был включен в прямые затраты, необходимо установить непосредственную связь этих расходов с процессом производства продукции, оказанием услуг или выполнением работ.
В некоторых случаях затраты на обеспечение производственных процессов можно отнести к косвенным расходам. Поправку можно допустить только в случае, если затраты на производство не имеют связи с прямыми расходами, а в отчёт необходимо приложить экономическое обоснование.
Прямые расходы распределяются на продукцию, произведенную в конкретный отчетный период (услуги или работы) и незавершенное производство. Распределение происходит самостоятельно, согласно установленному на предприятии порядку. При этом важной деталью является полное соответствие расходов и готовой продукцией.
В случае, когда прямые затраты не соответствуют ни одному из этапов производства продукции, необходимо произвести механизм распределения таких средств, их разделения в соответствии с экономическим обоснованием.
Оказание услуг
Предоставление различных услуг можно отнести к виду незавершенного производства, так как результат предоставления сервиса часто имеет материальные результаты.
Если организация предоставляет услуги подобного рода, то предприятие может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству РФ, плательщик имеет право разделять прямые и косвенные расходы на организацию работы по оказанию незаконченных услуг.
Законченные услуги также модно отнести у незавершенному производству, если они были отклонены заказчиком.
В конце каждого месяца организация обязана производить оценку оставшегося НЗП на основании первичной документации о продвижении и количестве незаконченных услуг, а так же данных налогового учёта по всем прямым расходам за прошедший месяц.
Инвентаризация
Инвентаризация незавершенного производства зависит от вида производимой продукции, а так же особенностей технологии её производства. Из этих показателей можно сделать вывод, что инвентаризация в каждом отдельно взятом предприятии будет проходить по разному. В целом, процесс инвентаризации преследует следующие цели:
- установление фактического количества деталей, механизмов, инструментов, оборудования и других предметов, участвующих в производственном процессе, а также деталей, которые не прошли сборку или находятся в процессе изготовления;
- контроль комплектования производства необходимыми материалами, деталями и оборудованием;
- выявление остатков НЗП, которые были отклонены заказчиком по итогам готовности.
Инвентаризация на предприятии начинается с формирования склада теми материалами, которые больше не используются в производстве в заданный период времени. Далее происходит подсчет фактического количества используемых материалов, а также их взвешивание или переименование.
Опись – это специальный документ, который отражает в себе результаты процесса инвентаризации. Такой документ составляется отдельно для каждого участка производства или цеха. В документе учтены все материалы, механизмы и оборудование, в так же их наименование, состояние и количество.
Если речь идет л строительных или монтажных работах, то составляется отдельная опись, которая отражает общий объем незавершенных работ, их порядок выполнения и объем.
Отдельные описи составляются для деталей с браком и материалов, полуфабрикатов и оборудования, которые ещё не вошли в производственный процесс.
На предприятиях, которые занимаются изготовлением сырья и материалов, инвентаризация проходит по двум технологиям:
- учет и контроль количества продукции;
- учет и контроль качества компонентов, из которых состоит готовый продукт.
Если речь идет о строительстве, то инвентаризационные документы будут состоять из отдельных описей на:
- Готовые объекты, с указанием их наименования.
- Вид работ.
- Элементы конструкции.
- Оборудование и технику.
- Материалы.
- Оборудование, которое ещё не было смонтировано.
На строительных объектах, работа на которых была приостановлена или заморожена, также подвергаются инвентаризации. В описи обязательно должны указываться степень готовности объекта стоимость производимых работ и причины, по которым строительство было приостановлено.
Отражение в отчетности
НЗП отображается в бухгалтерской отчетности:
- По факту всех затрат на обеспечение единичного производства.
- В линейном производстве по факту установления себестоимости, плановой себестоимости, общей стоимости материалов, а также по затратным статьям.
Для того, чтобы определить полный объем незавершенного производства применяют документальный метод и инвентаризацию. Обобщение затрат на НЗП происходит согласно Инструкции по применению плана счетов, применяя счет 20 «Основное производство».
Дебет счета 20 включает в себя информацию о всех прямых и косвенных затратах, а также расходах на обеспечение дополнительного и вспомогательного производства, имеющих отношение к производству конкретной продукции. Кредит себестоимость по факту результатов производства. В конце каждого месяца остаток на счете 20 отражает стоимость незавершенного производства.
В бухгалтерском учете НЗП принимается как сумма общих затрат на обеспечение производственных процессов, при этом начало производства было положено в отчетном периоде, но не было завершено.
Незавершенное производство - это продукция, которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Есть разные методы его оценки, которые зависят от технологии, которую использует компания. Читайте, что именно считать незавершенным производством, как выбрать методы его оценки, как учитывать в налоговом и бухгалтерском учете. Смотрите примеры расчета и бухгалтерские проводки.
Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете
Незавершенное производство (НЗП) – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не выпущена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года. Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то НЗП делают на последний календарный день каждого месяца.
К НЗП относятся:
- Выпущенные изделия, которые не укомплектованы.
- Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
- Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
- Завершенные работы, не принятые заказчиком.
Организация должна самостоятельно выбрать метод оценки НЗП исходя из своей технологии и закрепить его в учетной политике на текущий год. Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость выпущенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы , и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.
Оценка незавершенного производства
Если у вас поштучный выпуск продукции, отражайте НЗП на счете 20 по фактическим затратам. Если массовое или серийное, используйте один из трех методов оценки НЗП:
- .
- По прямым статьям затрат.
- По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Метод оценки по фактической себестоимости
Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с выпуском продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.
Пример 1
Компания выпускает шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически выпущено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенки и нереализованного шампуня на складе.
Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:
- сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
- зарплата и производственного персонала = 2 000 000 рублей;
- амортизация оборудования – 500 000 рублей;
- расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.
Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.
Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.
Читайте про учет НЗП в «Системе Финансовый директор»:
Чем поможет : без инвентаризации незавершенного производства не получится точно оценивать его стоимость, контролировать качество учета и бороться с хищениями. Решение подскажет, как подготовиться к инвентаризации и как ее провести.
Чем поможет : решение подскажет, как рассчитать нормативы оборачиваемости запасов незавершенного производства методом прямого счета. Такие нормативы пригодятся, если необходимо регулировать объем незавершенного производства и оптимизировать производственный цикл.
Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов
Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.
Пример 2
Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.
Получаем, что остатки НЗП по итогам месяца составляют 200 единиц и его расчет будет следующим:
НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.
Расчет можно построить и иным способом:
- Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
- Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.
Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.
Метод оценки по прямым статьям затрат
Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.
Пример 3
Компания занимается пошивом детской одежды. На выпуск 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:
- отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
- зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
- амортизация швейного станка 480 рублей.
На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:
НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.
Метод оценки по нормативной себестоимости
Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.
Пример 4
Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.
Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).
Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад |
||
|
Отражена выручка от продажи изделий |
||
|
Списана нормативная себестоимость продукции |
||
|
Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию |
||
|
В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции |
||
|
Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью |
||
|
Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца |
Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете
Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU
Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:
– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);
– актуализировать стоимость;
– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.
Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, .
На каком счете учитывать
Операции по учету незавершенки отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.
Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
Учет прямых расходов |
||
|
Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство |
||
|
Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе |
||
|
Отражены страховые взносы производственного персонала |
||
|
Отражена амортизация оборудования, на котором выпускается изделие |
||
|
Учет косвенных расходов |
||
|
Списание материалов на ремонт оборудования |
||
|
Отражена амортизация общепроизводственного оборудования |
||
|
Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала |
||
|
Отражены страховые взносы управленческого персонала |
||
|
Учет себестоимости изделий |
||
|
Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца |
||
|
Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца |
||
|
Оприходована готовая продукция |
||
Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.
Налоговый учет
В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:
- товары и изделия частичной готовности;
- остатки невыполненных заказов;
- не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
- остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
- материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.
НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:
- Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
- Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
- Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.
Выводы
В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии изготовления, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы. Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов. Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д. Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (
