Фискальный федерализм: теория и практика. Смотреть страницы где упоминается термин фискальный федерализм
2. Концепция фискального федерализма и её основные положения
В развитых странах в основе распределения полномочий между органами местного самоуправления и органами государственной исполнительной власти на местах лежит концепция фискального федерализма.
Стоит сразу отметить, что фискальный федерализм не имеет никакого отношения к федерализму политическому. Принципы фискального федерализма применяются как федеративными, так и унитарными государствами. Они также лежат в основе Европейской Хартии о местном самоуправлении.
Сам термин – фискальный федерализм – был введен в научный оборот профессором Гарвардского университета Р. Масгрейвом (США) и определяет эффективное распределения полномочий между различными уровнями власти в стране.
Ее основа – концепция так называемых общественных товаров (благ). Это блага не личного (еда, одежда и т.д.), а коллективного потребления (национальная оборона, научные знания, маяки и т.д.).
Основные положения концепции фискального федерализма состоят в следующем.
1. Власть предоставляет общественные товары, которые отличаются сферами выгод (малая – у детского сада, большая – у национальной обороны). Данный фактор определяет формирование многоуровневой системы власти по критерию соответствия каждому уровню власти выгод от общественных товаров. Так, за освещение улицы должны отвечать районные власти, так как свет уличных фонарей приносит выгоду жителям данного района. За работу маяка должны отвечать региональные (областные) власти, т. к. работа маяка приносит выгоду всему приморскому региону. А за оборону страны должно отвечать центральное правительство, т. к. выгоду от национальной безопасности получает вся страна.
2. Функции по предоставлению общественных товаров должен выполнять самый нижний из уровней власти, который в состоянии это сделать. Более высокий уровень власти считается менее важным, второстепенным по отношению к нижестоящему, который расположен ближе к гражданам и лучше осведомлен об их предпочтениях. Т. е., если граждане в состоянии посадить цветы возле дома, то они это сделают сами. Но регулярно вывозить мусор за пределы города они не будут. И это полномочие они передают наверх. Это положение получило название принципа субсидиарности .
3. Одна и та же юрисдикция должна принимать решения: (а) об общественных расходах; (б) об общественных доходах (налогах). В противном случае будет появляться искушение жить не по средствам, "выбивая" ресурсы на собственные нужды из общегосударственных запасов. Поэтому в развитых странах местные налоги и сборы с обитателей данной территории (физических и юридических лиц), являются одним из главных атрибутов местного самоуправления. Например, в США за счет местных налогов обеспечивается более 60% доходов местных бюджетов, во Франции – 60%, Германии – 45%, Великобритании – 36%, Японии – более 30%. Основными видами местных налогов обычно являются: налог на имущество (Канада, Великобритания); подоходный налог (Страны Северной Европы); налог на продажи (Италия, Испания). В части расходов этих налогов местные органы подотчетны своим избирателям, проживающим на данной территории – они выполняют их волю по предоставлению местных общественных благ и для этого собирают местные налоги.
В Украине распределение бюджетно-налоговых полномочий в целом не соответствует ни требованиям финансовой теории, ни Европейской хартии о местном самоуправлении. Центральная проблема заключается в том, что в регионах и на местах наблюдается недопустимый разрыв между тем большим объемом социально-экономических задач, которые приходится решать органам власти, с одной стороны, и фактическими возможностями их финансирования, с другой, – при том, что все основные источники общественных доходов контролируются центральным правительством, а механизм их перераспределения недостаточно объективен.
В настоящее время доходы местных бюджетов Украины составляют около 30% общих доходов Сводного бюджета, а расходы – около 40%, что в сравнении с рядом унитарных стран ЕС в общем немало.
Однако коллизия заключается в том, что, во-первых , их собственные средства в виде местных налогов и сборов составляют мизерные суммы – 2-3% общей суммы доходов местных бюджетов. В отдельных развитых странах удельный вес только чисто местных налогов в общей сумме доходов местных органов власти в десятки раз больше. Это означает, что в отличие от стран-членов ЕС в Украине собственные полномочия местные органы власти вынуждены выполнять не за счет собственных средств, а за счет выделяемых из центра, что объективно формирует высокую степень зависимости "от Киева".
Во-вторых , местные органы власти не имеют в своем распоряжении ни одного, сколько-нибудь крупного источника доходов, ставки которого они могли бы регулировать самостоятельно, приводя в соответствие потребности в местных общественных благах и источники их финансирования. Удельный вес местных налогов и сборов в общей сумме налоговых доходов бюджета в Украине составляет только около 1,5%. Таким образом, подавляющая часть налоговых доходов – это поступления от общегосударственных налогов, которые контролируются центральной властью (вне зависимости от того, как и на каком уровне власти они затем фактически используются). Поэтому в Украине органы местного самоуправления в принципе не могут самостоятельно привести в соответствие региональные потребности в общественных благах с источниками их финансирования.
В-третьих , платежи, поступающие в бюджет с любой данной территории не отражают реальные конечные результаты хозяйственной деятельности расположенных здесь предприятий. Дело в том, что финансовые результаты, которые показаны в официальной отчетности предприятий, не учитывают экстерналий (внешних эффектов), которые в условиях Украины имеют громадные масштабы и очень сильно дифференцированы по областям. Например, выбросы вредных веществ в атмосферный воздух в расчете на 1 км 2 составляют в Донецкой области 67 т, Днепропетровской – 31; Луганской – 21 т, а в Херсонской – 1,9; Житомирской – 2,2; Черниговской – 2,3 т, то есть в десятки раз меньше. Поэтому, если бы можно было при определении финансовых результатов деятельности, составляющих базу налога на прибыль предприятий, учесть ущерб от загрязнения окружающей среды и истощения природных ресурсов, то никакой налог на прибыль предприятия Донецкой области не платили бы вообще. А фактически в настоящее время они вносят на общегосударственные нужды большие, чем многие другие области суммы данного налога. Поэтому в контексте сложившейся системы межбюджетных отношений – это уже не налог на прибыль предприятий, а налог на жизнь и здоровье жителей региона.
Вот почему хозяйственное законодательство следует реформировать таким образом, чтобы решения о расходах принимались тем же самым органом власти, который ответственный за взимание налогов. Потому что деньги, поступающие с другого уровня, из центра – это "дешевые" деньги, тратятся они легче и не обязательно в соответствии с приоритетами населения региона. В этой связи следует добиваться укрепления местных финансов за счет передачи на уровень местного самоуправления одной или двух крупных и надежных налоговых баз. На практике этот вопрос может быть решен, например, путём введения налога на недвижимое имущество (с большим необлагаемым минимумом площади, чтобы вывести из-под его налогового пресса малоимущие слои населения), который должен получить статус местного и ставки которого можно было бы регулировать на местах.
С целью повышения заинтересованности местных органов власти в эффективном функционировании предприятий, расположенных на подведомственной территории, целесообразно также передать в число доходов, которые закрепляются за местными бюджетами часть налога на прибыль предприятий (по принципу европейской системы "расщепления" ставок общегосударственных налогов). Без этого трудно решить проблемы убыточности многих предприятий (зачастую искусственной).
Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма - законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
Налоговый федерализм - это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.
Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.
В основу налогового федерализма положены следующие принципы:
§ Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.
§ Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой - имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы - на региональном и местном уровне.
§ Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.
§ Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.
Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма:
§ Кумулятивный - соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная - устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне - 2%, на региональном - до 18%, но не ниже 13,5%).
§ Нормативный - устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
§ Дистрибутивный - концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
§ Фиксированный - разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.
Распределение налогов между уровнями бюджетной системы Таблица 3
| Вид налога | Определение | Сбор и управление | Комментарии | |
| Налоговой базы | Налоговой ставки | |||
| Налог на прибыль | Ф | Ф | Ф | Мобильная налоговая база, стабилизационный инструмент |
| Налог на доход физических лиц | Ф | Ф,Р | Ф | Перераспределительный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая база |
| Многоуровневый налог с продаж (НДС) | Ф | Ф | Ф | Децентрализированное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах |
| Акцизы | Ф,Р,М | Ф,Р,М | Ф,Р,М | Налогообложение по месту производства предотвращает экспорт налогов |
| Налог на недвижимость | Р | М | М | Иммобильная налоговая база, оплата по принципу получаемых выгод |
Распределение налогов между уровнями бюджетной системы в РФ в 2008 году Таблица 4
По объекту налогообложения налоги делятся на:
§ налоги на доходы;
§ налоги на имущество;
§ налоги на потребление;
§ налоги на капитал.
По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:
§ налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
§ налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).
Следующая классификация налогов - по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление осуществляется по трем признакам:
§ по способу уплаты;
§ по способу взимания;
§ по экономическому признаку.
Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам - налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным - налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам - налог на добавленную стоимость, акцизы.
Налоговый предел - это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.
Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит искусственное занижение налоговой базы, перемещение валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.
При определении влияния налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.) в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.
Коэффициент эластичности налогов рассчитывается по формуле:
§ Э - коэффициент эластичности;
§ X - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
§ X 1 - прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
§ Y - начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
§ Y 1 - прирост анализируемого фактора.
Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВВП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.
Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральным, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ.
По мере того, как происходит процесс децентрализации финансово-экономических отношений в обществе, от решения проблем оптимального соотношения федерального бюджета, региональных и местных бюджетов во многом зависит сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально-экономической сферы.
Проблема разграничения полномочий между федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти является определяющей при становлении бюджетно-налогового федерализма. Россия относиться к асимметричным федерациям. Асимметричность федерации не означает отступления от принципов федерализма. Когда такая асимметричность вызвана объективной необходимостью, это обязательное условие для сбалансированности интересов ее субъектов, а значит и для сохранения единства федеративного государства.
В федеративных государствах постоянно ведется поиск формулы распределения доходов и расходов (властных полномочий) между различными уровнями власти, которая бы улучшила финансовое состояние и качество выполнения возложенных функций и задач без ухудшения положения других уровней власти. Однако в жизни очень трудно добиться такого состояния. Итальянским экономистом В.Парето было введено понятие оптимума (оптимум Парето), означающее такое состояние, при котором невозможно улучшить положение какого-либо из участников обмена без того, чтобы не ухудшить положение хотя бы одного из остальных. Но иногда наблюдаются изменения, которые улучшая положение одних, не затрагивают положения других. Подобные изменения получили название улучшение по Парето.
Увеличение доли федерального бюджета РФ одновременно приводит к снижению доли бюджетов территорий. Это ущемляет интересы субъектов Федерации. Теория бюджетно-налогового федерализма направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила максимально удовлетворять нужды населения в государственных услугах, независимо от того, на каком уровне они будут оказываться. Структурные изменения в бюджетной системе страны не должны ухудшить качество и снизить объем оказываемых услуг гражданам.
По мнению В.П. Орешина, Л.В. Потапова в настоящее время в РФ сложилась определенная система бюджетно-налогового федерализма. Эта система предполагает относительно самостоятельное и независимое функционирование бюджетных систем различного уровня управления: федерального, регионального и местного.
Ученые-экономисты Викторова Н.Г., Евстигнеев Е.Н., Харченко Г.П. отмечают, что в России существует проблема бюджетно-налогового федерализма. По их мнению, суть этой проблемы заключается «в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных образований, предприятий и граждан. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов». В этой связи бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определения четких пропорции распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы3.
На наш взгляд проблему бюджетно-налогового федерализма следует рассматривать значительно шире. Реальный бюджетно-налоговый федерализм должен базироваться на сочетание интересов, обеспечивающих высокую степень самостоятельности территориальных бюджетов при сохранении ведущей роли федерального бюджета. Не случайно бюджетный Кодекс РФ (ст.28) к одним из основных принципов построения бюджетной системы относит принцип самостоятельности бюджетов всех уровней.
Под налоговым федерализмом в научной литературе, как правило, принято понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.
По мнению д.э.н., проф. Р.Г. Сомоева налоговый федерализм следует рассматривать в узком и широком смысле этого слова. В узком смысле под данным термином можно понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.
В широком смысле налоговый федерализм можно характеризовать как сложную и многомерную совокупность отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, обусловленные необходимостью эффективной реализации на самостоятельной основе закрепленного Конституцией, федеративным договором и иными законодательными актами круга полномочий в общегосударственных, общенациональных интересах.
Анализ развития бюджетных систем разных стран показывает, что на начальных этапах их становления и развития, а также в периоды усиления централизации государственного управления повышается роль центральных бюджетов. Однако с более активным внедрением рыночных механизмов центр тяжести постепенно смещается на более низкие уровни управления и получают развитие местные бюджеты.
Аналогичные процессы происходят и в России, в связи с переходом к рыночной экономике расширяется самостоятельность субъектов хозяйствования и органов управления всех уровней. Расширение прав местных органов власти сопровождается ростом их бюджетов, изменением механизма их формирования и использования в целях обеспечения комплексного социально-экономического развития. Однако в условиях рыночной экономики социально-экономическое развитие территорий происходит неравномерно, наряду с благополучными образуются и регионы с хронической безработицей, острыми социальными проблемами, дефицитными местными бюджетами.
Основной задачей налогового федерализма является обеспечение единства Российского федеративного государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти и управления, достигаемого за счет рационального, оптимального перераспределения изымаемой в виде налогов части ВВП между звеньями бюджетной системы.
По нашему мнению, налоговый федерализм предполагает не просто разграничение федеральным законом налогов между уровнями власти, а при их недостаточности на территориальном уровне -- распределение федеральных регулирующих налогов между ними по нормативам, но и, что очень важно, предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства в стране. В этом, на наш взгляд, заключается полнота содержания данного понятия.
Реализация указанной выше задачи налогового федерализма требует решения следующих двух взаимосвязанных проблем:
- - юридического закрепления полной ответственности федеральных, региональных и местных органов власти за решение всех финансово -экономических задач функционирования общества, т. е. разграничение предметов ведения между различными уровнями власти и управления;
- - поиска формулы распределения налоговых источников доходов между всеми уровнями бюджетной системы в соответствии с первой проблемой (задачей).
Современный федерализм принято квалифицировать как конкурентный федерализм. Его основой является принцип субсидиарности, означающий, что конкретные задачи сравнительно небольших административных единиц должны решаться на возможно более низком уровне власти. И только такой подход может обеспечить высокую степень независимости и, следовательно, подлинной демократизации управления. В свою очередь, каждое движение в сторону централизации ведет к ограничению гражданских и избирательных прав населения, когда усиливается «анонимность» власти.
Понятие «субсидиарность» раскрывается в ряде принципов, первым их которых является принцип происхождения. Он относится к свободной торговле товарами и услугами и означает, что местные власти не должны проверять и лицензировать подлежащие продаже товары, поставщики которых получили лицензии в другом районе страны. Тогда у местных властей появляются возможности расширения базы налогообложения за счет привлечения «чужих» предпринимателей и стимул к соперничеству в области установления правил, наилучшим образом отвечающих нуждам граждан. Следующий принцип -- «исключительности», т. е. эксклюзивное, четкое и определенное возложение ответственности за коллективные действия на данный уровень власти. Третьим принципом, необходимым для обеспечения эффективного функционирования конкурентного федерализма, является фискальная эквивалентность. Он означает, что каждая административная территория должна финансировать свои властные функции, переданные ей или взятые ею на себя, за счет средств, полученных от налогов, сборов и заимствований, за которые она несет ответственность. Таким образом, государственные расходы «дисциплинируются» благодаря необходимости собирать налоги или брать в долг. Фискальная децентрализация в сочетании с фискальной эквивалентностью (платность за все государственные услуги) создает для местных органов власти стимул к расширению доходной базы и развитию. Этот принцип означает также, что все уровни власти имеют большие права в построении собственных налоговых систем.
Упомянутые принципы, вместе определяющие конкурентный федерализм, имеют тенденцию усиливать друг друга. А при нарушении хотя бы одного из них страдает конкуренция между территориями. Например, право центра устанавливать все ставки налогов наносит серьезный удар по независимости и ответственности местных властей и т. д. Таким образом, подлинный конкурентный федерализм может быть понят только как взаимосвязанное целое.
В мировой практике известны четыре основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами, названные нами как:
кумулятивный -- соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти (в качестве примера можно привести Швейцарию, где центр и кантоны взимают налоги с одной и той же налоговой базы, однако определяется это база на национальном уровне и на уровне кантонов по разному);
нормативный -- долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы по нормативам, в процентах («германская» модель);
- - дистрибутивный -- концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы. По такой схеме происходит, например, формирование Федерального фонда финансовой поддержки регионов РФ и выделение из него трансфертов нуждающимся субъектам Федерации;
- - фиксированный -- разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма («американская» модель).
Таблица 1 Возможные способы формирования налоговых доходов региональных и местных бюджетов
В мире нет страны, которая использовала только один из выше перечисленных методов. Они сочетаются с той или иной степенью верховенства одного подхода над другим. Несомненно, что каждый из указанных способов разграничения и распределения налогов и других доходов между бюджетами разных уровней имеет свои конкретные положительные и отрицательные стороны.
Использование одной формы регулирования налоговых отношений может негативно отразиться на функционировании налоговой системы и формировании бюджетов разных уровней.
Это связано, в частности, с тем, что налоговая база распределена по территории страны неравномерно, что создает неравные стартовые позиции для бюджетов. Кроме данного фактора также следует учитывать сезонность поступления налогов. Налоги, имеющие сезонный характер формирования, не должны сосредотачиваться в одном бюджете, а должны быть рассредоточены по всем звеньям бюджетной системы.
Исходя из тех же соображений, нежелательно ставить бюджет в большую зависимость от одного источника налога, поскольку при его даже незначительном недопоступлении или несвоевременном поступлении в силу определенных объективных или субъективных обстоятельств будут возникать проблемы в исполнении доходной и расходной частей бюджета. Практика показывает, что удельный вес одного источника доходов не должен превышать 30% объема бюджета.
Налоговый федерализм
Федеративный тип государственного устройства влияет на основы построения бюджетной системы страны. Налоговые поступления формируют основную часть доходов бюджетов, во всех странах с рыночной экономикой налоги являются главным рычагом воздействия на экономическое развитие страны. Важнейшее значение в построении качественно новой модели бюджетного федерализма имеет теоретическое и практическое развитие ее составной части- налогового федерализма
В РФ задача развития налогового федерализма на государственном уровне была поставлена в 1996 году в Указе Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96 г. № 685.
Понятие «налоговый федерализм» следует рассматривать в узком и широком смысле этого слова.
В узком смысле «налоговый федерализм» – это разграничение и распределение налоговых источников доходов между уровнями бюджетной системы страны.
В широком смысле «налоговый федерализм» – это сложная и многомерная совокупность отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления.
Основными задачами налогового федерализма являются:
обеспечение единства российского федеративного государства,
обеспечение стабильности социально-экономического развития страны через удовлетворение потребности в денежных средствах всех уровней власти и управления,
рациональное перераспределение изымаемой в виде налогов части ВВП между звеньями бюджетной системы,
предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства.
В мировой практике известно 4 основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами.
Кумулятивный – соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти
Нормативный – долевое распределение доходов от налогов между уровнями бюджетной системы (по нормативам в %)
Дистрибутивный – концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд с дальнейшим перераспределением между звеньями бюджетной системы
Фиксированный – разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма.
На современном этапе используются кумулятивный метод, нормативный метод, а налоговая система РФ построена на фиксированном методе распределения налогов между бюджетами.
^ Кумулятивный метод считается одним из индикаторов развития бюджетного и налогового федерализма. С 1 января 1994 г. налог на прибыль организаций взимается по ставке, которая соединяет в себе ставки всех звеньев бюджетной системы.
Распределение основной ставки налога на прибыль (%) (таблица 1)
Таблица 1
| 2001 г. (справочно) | Гл. 25 НК РФ |
||||||
| 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2005 г. | ||||
| Федеральный бюджет | 11% | 7,5% | 6% | 5% | 6,5% | ||
| Бюджет субъектов РФ | 19% | 14,5% (до 10,5%)* | 16% (до 12%)* | 17% (до 13%)* | 17,5% (до 13,5% | ||
| Местные бюджеты | 5% | 2% | 2% | 2% | - | ||
| Итого | 35% | 24% | 24% | 24% | 24% | ||
*Законодательные органы власти имеют право снизить ставку налога, поступающего в их бюджеты но не более чем на 4 процентных пункта
^ Нормативный метод основан на регулирующей функции налогов. Налоговая система воздействует на разные стороны национальной экономики, в т.ч. на выравнивание социально-экономического развития территории. Нормативный метод предусматривает долевое распределение регулирующих налогов между бюджетами разных уровней. Нормативы отчислений подвергаются корректировке каждый год и подлежат ежегодному утверждению в законе о Федеральном бюджете, затем внутри субъектов федерации соответствующим региональном законом о бюджете. В результате местные и региональные власти становятся в полную зависимость от вышестоящих органов. Значительная доля «регулирующих» налогов по сравнению с закрепленными означает усиление межбюджетных потоков денежных средств. Федеративное правительство в силу ведущего политико-правового положения мобилизует свое распоряжение наиболее крупные и стабильные виды налогов (НДС, налог на прибыль, акцизы, НДФЛ).
Т.о. данный метод не гарантирует финансово-экономической самостоятельности территории провозглашенной Конституцией РФ.
^ Фиксированный метод согласно ст. 12 НК РФ «Не могут устанавливаться региональные и местные налоги не предусмотренные НК РФ. Перечень региональных и местных налогов смотри схему.
Ст. 3 НК РФ определила следующие принципы налогового федерализма:
принцип единства налоговой политики
принцип единства системы налогов
принцип разграничения полномочий в области налогообложения – органы власти субъекта федерации и органов местного самоуправления обладают следующими полномочиями
Б) определять следующие элементы региональных и местных налогов:
порядок и сроки уплаты налога
льготы по налогу (в пределах, установленных НК РФ)
ставка налога (в пределах, установленных НК РФ).
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1.2 Принципы формирования налоговых доходов бюджетов разных уровней
2.3 Анализ структуры доходов местных бюджетов
3.1 Совершенствование межбюджетных отношений и разграничения налоговых полномочий
3.2 Опыт межбюджетного регулирования в развитых странах
Заключение
Список литературы
Введение
Направленность преобразований российской финансовой системы соответствует общемировой тенденции, формирование которой обусловлено необходимостью повышения эффективности управления в государстве путем передачи на нижние уровни власти определенных полномочий, укрепления демократических институтов государственной власти и местного самоуправления и их финансовой основы с целью обеспечения потребностей населения в местных услугах и повышения качества жизни.
Самостоятельность регионов и органов местного самоуправления обязательно предполагает финансовую самостоятельность. Местные органы власти должны располагать финансовыми средствами для осуществления предоставленных им законодательством полномочий, право местных властей влиять на уровень и размеры финансовых ресурсов, необходимых для выполнения возложенных на них функций, может быть ограничено лишь в том случае, если это противоречит общенациональной или региональной политике. Этот принцип, закрепленный в Европейской хартии местного самоуправления, к которой, как известно, присоединилась и Россия, нашел отражение также в российском законодательстве, регламентирующем статус региональных и местных органов управления и экономические основы его деятельности.
Российское государство сегодня взяло курс на проведение реформы, имеющей территориальную направленность. Упорядочение территориальной структуры должно способствовать укреплению его финансовой базы. Здесь важное значение имеет разграничение доходных и расходных полномочий по уровням бюджетной системы и достижение соответствия между расходными и доходными полномочиями бюджетов. Между тем известно, что в России процесс передачи дополнительных расходных полномочий не сопровождался соответствующей передачей доходных источников соответствующий уровень.
Изменения в бюджетном и налоговом законодательствах Российской Федерации, вступившие в действие с 2001 г., существенно изменили характер взаимоотношений между уровнями бюджетной вертикали. Сформировалась тенденция роста уровня централизации средств в федеральном бюджете. В течение последних восьми лет существенно вырос удельный вес доходов федерального бюджета в общих доходах бюджетной системы. Если в 2000 году доля федерального бюджета составляла чуть более 40%, то в 2007 она выросла до 57%.
В результате регионы и муниципальные образования в их составе, сохранив за собой основную массу расходных обязательств, потеряли значительную часть налоговых источников, что привело к увеличению зависимости от федерального бюджета. Произошел сдвиг в структуре форм финансового выравнивания в сторону увеличения доли финансовых трансфертов и вытеснения регулирующих налогов.
Между тем упор на дотационные формы межбюджетного регулирования означает рост зависимости экономического развития территорий от вышестоящих уровней, снижение стимулов к наращиванию собственного финансового потенциала. Это обусловливает необходимость замены сложившегося механизма финансового выравнивания эффективными формами, способствующими формированию достаточной финансовой базы региональных и местных бюджетов.
Именно эти и другие проблемы стали побудительными мотивами выбора темы дипломной работы.
В настоящее время отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенции между федеральным и территориальным уровнем государственной власти, органами местного самоуправления. Существует серьёзное отставание теоретических и практических разработок в области государственных финансов применительно к условиям современной России.
Таким образом, мы считаем, что проблемы налогового федерализма и межбюджетных отношений в России также актуальны, как преодоление безработицы, инфляции, и других проблем сопровождающих рыночную экономику, так как цивилизованно выстроенные бюджетные отношения, в свою очередь, призваны решать, прежде всего, эти проблемы.
Поэтому целью настоящей работы является исследование состояния бюджетов разных уровней и проблем разграничения налоговых полномочий. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:
Определить понятие и принципы налогового федерализма:
Определить источники и условия реализации эффективной модели налогово-бюджетного федерализма;
Анализ формирования бюджетов разных уровней;
Изучить опыт развитых стран в межбюджетном регулировании и обозначить приоритетные направления их совершенствования.
Исследования проводились с применением метода системного подхода, метода сочетания исторического и логического, статистического и аналитического методов.
В основе данных статистические материалы отчетности МРИ МНС РФ №6 по РД, ОФК по г. Избербаш, финансового отдела администрации г. Избербаш.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
налоговый федерализм децентрализация
Глава 1. Сущность налогового федерализма и его роль в развитии фискальной децентрализации
1.1 Понятие, сущность и принципы налогового федерализма
Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральным, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ.
По мере того, как происходит процесс децентрализации финансово-экономических отношений в обществе, от решения проблем оптимального соотношения федерального бюджета, региональных и местных бюджетов во многом зависит сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально-экономической сферы.
Проблема разграничения полномочий между федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти является определяющей при становлении бюджетно-налогового федерализма. Россия относиться к асимметричным федерациям. Асимметричность федерации не означает отступления от принципов федерализма. Когда такая асимметричность вызвана объективной необходимостью, это обязательное условие для сбалансированности интересов ее субъектов, а значит и для сохранения единства федеративного государства.
В федеративных государствах постоянно ведется поиск формулы распределения доходов и расходов (властных полномочий) между различными уровнями власти, которая бы улучшила финансовое состояние и качество выполнения возложенных функций и задач без ухудшения положения других уровней власти. Однако в жизни очень трудно добиться такого состояния. Итальянским экономистом В.Парето было введено понятие оптимума (оптимум Парето), означающее такое состояние, при котором невозможно улучшить положение какого-либо из участников обмена без того, чтобы не ухудшить положение хотя бы одного из остальных. Но иногда наблюдаются изменения, которые улучшая положение одних, не затрагивают положения других. Подобные изменения получили название улучшение по Парето.
Увеличение доли федерального бюджета РФ одновременно приводит к снижению доли бюджетов территорий. Это ущемляет интересы субъектов Федерации. Теория бюджетно-налогового федерализма направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила максимально удовлетворять нужды населения в государственных услугах, независимо от того, на каком уровне они будут оказываться. Структурные изменения в бюджетной системе страны не должны ухудшить качество и снизить объем оказываемых услуг гражданам.
По мнению В.П. Орешина, Л.В. Потапова в настоящее время в РФ сложилась определенная система бюджетно-налогового федерализма. Эта система предполагает относительно самостоятельное и независимое функционирование бюджетных систем различного уровня управления: федерального, регионального и местного.
Ученые-экономисты Викторова Н.Г., Евстигнеев Е.Н., Харченко Г.П. отмечают, что в России существует проблема бюджетно-налогового федерализма. По их мнению, суть этой проблемы заключается «в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных образований, предприятий и граждан. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов». В этой связи бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определения четких пропорции распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы3.
На наш взгляд проблему бюджетно-налогового федерализма следует рассматривать значительно шире. Реальный бюджетно-налоговый федерализм должен базироваться на сочетание интересов, обеспечивающих высокую степень самостоятельности территориальных бюджетов при сохранении ведущей роли федерального бюджета. Не случайно бюджетный Кодекс РФ (ст.28) к одним из основных принципов построения бюджетной системы относит принцип самостоятельности бюджетов всех уровней.
Под налоговым федерализмом в научной литературе, как правило, принято понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.
По мнению д.э.н., проф. Р.Г. Сомоева налоговый федерализм следует рассматривать в узком и широком смысле этого слова. В узком смысле под данным термином можно понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.
В широком смысле налоговый федерализм можно характеризовать как сложную и многомерную совокупность отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, обусловленные необходимостью эффективной реализации на самостоятельной основе закрепленного Конституцией, федеративным договором и иными законодательными актами круга полномочий в общегосударственных, общенациональных интересах.
Анализ развития бюджетных систем разных стран показывает, что на начальных этапах их становления и развития, а также в периоды усиления централизации государственного управления повышается роль центральных бюджетов. Однако с более активным внедрением рыночных механизмов центр тяжести постепенно смещается на более низкие уровни управления и получают развитие местные бюджеты.
Аналогичные процессы происходят и в России, в связи с переходом к рыночной экономике расширяется самостоятельность субъектов хозяйствования и органов управления всех уровней. Расширение прав местных органов власти сопровождается ростом их бюджетов, изменением механизма их формирования и использования в целях обеспечения комплексного социально-экономического развития. Однако в условиях рыночной экономики социально-экономическое развитие территорий происходит неравномерно, наряду с благополучными образуются и регионы с хронической безработицей, острыми социальными проблемами, дефицитными местными бюджетами.
Основной задачей налогового федерализма является обеспечение единства Российского федеративного государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти и управления, достигаемого за счет рационального, оптимального перераспределения изымаемой в виде налогов части ВВП между звеньями бюджетной системы.
По нашему мнению, налоговый федерализм предполагает не просто разграничение федеральным законом налогов между уровнями власти, а при их недостаточности на территориальном уровне -- распределение федеральных регулирующих налогов между ними по нормативам, но и, что очень важно, предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства в стране. В этом, на наш взгляд, заключается полнота содержания данного понятия.
Реализация указанной выше задачи налогового федерализма требует решения следующих двух взаимосвязанных проблем:
Юридического закрепления полной ответственности федеральных, региональных и местных органов власти за решение всех финансово -экономических задач функционирования общества, т. е. разграничение предметов ведения между различными уровнями власти и управления;
Поиска формулы распределения налоговых источников доходов между всеми уровнями бюджетной системы в соответствии с первой проблемой (задачей).
Современный федерализм принято квалифицировать как конкурентный федерализм. Его основой является принцип субсидиарности, означающий, что конкретные задачи сравнительно небольших административных единиц должны решаться на возможно более низком уровне власти. И только такой подход может обеспечить высокую степень независимости и, следовательно, подлинной демократизации управления. В свою очередь, каждое движение в сторону централизации ведет к ограничению гражданских и избирательных прав населения, когда усиливается «анонимность» власти.
Понятие «субсидиарность» раскрывается в ряде принципов, первым их которых является принцип происхождения. Он относится к свободной торговле товарами и услугами и означает, что местные власти не должны проверять и лицензировать подлежащие продаже товары, поставщики которых получили лицензии в другом районе страны. Тогда у местных властей появляются возможности расширения базы налогообложения за счет привлечения «чужих» предпринимателей и стимул к соперничеству в области установления правил, наилучшим образом отвечающих нуждам граждан. Следующий принцип -- «исключительности», т. е. эксклюзивное, четкое и определенное возложение ответственности за коллективные действия на данный уровень власти. Третьим принципом, необходимым для обеспечения эффективного функционирования конкурентного федерализма, является фискальная эквивалентность. Он означает, что каждая административная территория должна финансировать свои властные функции, переданные ей или взятые ею на себя, за счет средств, полученных от налогов, сборов и заимствований, за которые она несет ответственность. Таким образом, государственные расходы «дисциплинируются» благодаря необходимости собирать налоги или брать в долг. Фискальная децентрализация в сочетании с фискальной эквивалентностью (платность за все государственные услуги) создает для местных органов власти стимул к расширению доходной базы и развитию. Этот принцип означает также, что все уровни власти имеют большие права в построении собственных налоговых систем.
Упомянутые принципы, вместе определяющие конкурентный федерализм, имеют тенденцию усиливать друг друга. А при нарушении хотя бы одного из них страдает конкуренция между территориями. Например, право центра устанавливать все ставки налогов наносит серьезный удар по независимости и ответственности местных властей и т. д. Таким образом, подлинный конкурентный федерализм может быть понят только как взаимосвязанное целое.
В мировой практике известны четыре основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами, названные нами как:
кумулятивный -- соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти (в качестве примера можно привести Швейцарию, где центр и кантоны взимают налоги с одной и той же налоговой базы, однако определяется это база на национальном уровне и на уровне кантонов по разному);
нормативный -- долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы по нормативам, в процентах («германская» модель);
Дистрибутивный -- концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы. По такой схеме происходит, например, формирование Федерального фонда финансовой поддержки регионов РФ и выделение из него трансфертов нуждающимся субъектам Федерации;
Фиксированный -- разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма («американская» модель).
Таблица 1 Возможные способы формирования налоговых доходов региональных и местных бюджетов
В мире нет страны, которая использовала только один из выше перечисленных методов. Они сочетаются с той или иной степенью верховенства одного подхода над другим. Несомненно, что каждый из указанных способов разграничения и распределения налогов и других доходов между бюджетами разных уровней имеет свои конкретные положительные и отрицательные стороны.
Использование одной формы регулирования налоговых отношений может негативно отразиться на функционировании налоговой системы и формировании бюджетов разных уровней.
Это связано, в частности, с тем, что налоговая база распределена по территории страны неравномерно, что создает неравные стартовые позиции для бюджетов. Кроме данного фактора также следует учитывать сезонность поступления налогов. Налоги, имеющие сезонный характер формирования, не должны сосредотачиваться в одном бюджете, а должны быть рассредоточены по всем звеньям бюджетной системы.
Исходя из тех же соображений, нежелательно ставить бюджет в большую зависимость от одного источника налога, поскольку при его даже незначительном недопоступлении или несвоевременном поступлении в силу определенных объективных или субъективных обстоятельств будут возникать проблемы в исполнении доходной и расходной частей бюджета. Практика показывает, что удельный вес одного источника доходов не должен превышать 30% объема бюджета.
1.2. Принципы формирования налоговых доходов бюджетов разных уровней
Наделение каждого уровня власти определенными расходными полномочиями требует обеспечения его и необходимыми и достаточными для реализации этих полномочий финансовыми ресурсами, Основную часть доходов бюджетов любого уровня составляют налоговые поступления. Следовательно, вопрос об обеспечении доходов бюджетов разных уровней сводится в первую очередь к вопросу распределения между ними налоговых полномочий и налоговых доходов.
При этом речь идет преимущественно о формировании налоговых доходов региональных и местных бюджетов, поскольку центральные органы власти, как правило, обладают в этом отношении несоизмеримо большими возможностями. В мировой практике, как было показано выше, известны четыре основных подхода к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами, названные нами как: кумулятивный, нормативный, дистрибутивный, фиксированный.
Каждый из них имеет свои преимущества и свои недостатки, и ни один, взятый в отдельности, не может полностью удовлетворить потребности различных уровней власти в финансовых ресурсах в условиях бюджетного федерализма.
Распределение налогов по уровням власти и их подразделение на общенациональные (федеральные), региональные (субъектов федерации) и местные (или муниципальные) является одним из основополагающих элементов практически любой налоговой системы. Закрепление за бюджетами каждого уровня определенных видов налогов может обеспечить максимальную финансовую самостоятельность каждого из бюджетов. Однако для этого соответствующие уровни власти должны быть наделены достаточно широкими правами по установлению налогов, отнесенных к их компетенции. Но тут возникают и серьезные проблемы.
Разнообразие условий налогообложения на территории одного и того же государства оказывает искажающее воздействие на территориальное распределение ресурсов и факторов производства. Неограниченные права территориальных органов власти по установлению и введению в действие различных налогов могут приводить к налоговой конкуренции между территориями, нарушающей единство экономического пространства страны и снижающей общеэкономическую эффективность распределения и использования ресурсов. Даже налоги, считающиеся нейтральными на общенациональном уровне, могут вызывать искажения при их взимании на локальном уровне. Примером может служить подоходный налог, который, будучи введен только в одном регионе, может вызвать отток населения из этого региона.
Россия испытала на себе последствия «налоговой анархии» 1994--1996 гг., когда в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать на своей территории любые налоги, в числе и не предусмотренные Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ».
В целях сохранения единства экономического пространства более высокие уровни власти должны обладать и более широкими правами в сфере налогообложения. Это условие автоматически выполняется в унитарных государствах, где процесс бюджетной децентрализации протекает сверху вниз и полностью контролируется центральными органами власти. В федеративных же государствах вопрос о распределении налоговых полномочий между федеральным центром и субъектами федерации в большинстве случаев оказывается не экономическим, а политическим. В настоящее время помимо Российской Федерации в мире существует более 20 федеративных государств (ФРГ, США, Канада, Мексика, Бразилия, Аргентина, Индия и др.), и каждое из них имеет свои, отличающие его от всех других особенности, которые обусловлены конкретными историческими условиями образования и развития данного государства.
В настоящее время РФ относится к государствам с крайне (в некоторых случаях, может быть, даже излишне) ограниченной налоговой компетенцией субъектов федерации и органов местного самоуправления. В целях сохранения единства экономического пространства страны федеральное законодательство определяет исчерпывающий перечень возможных федеральных, региональных и местных налогов и сборов и почти все существенные элементы юридического состава по каждому из них. Законодательные органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления вправе лишь вводить или не вводить на своей территории отнесенные к их компетенции налоги и сборы из федерального перечня и устанавливать по ним конкретные ставки в определенных федеральным законодательством пределах, порядок и сроки уплаты и дополнительные льготы.
Однако даже с учетом ограничения компетенции региональных и местных органов власти в сфере установления и изменения налогов их распределение по уровням власти не может быть абсолютно произвольным. Многие налоги выполняют важные регулирующие функции в экономической и социальной системе страны, которые могут реализовываться только на общенациональном (федеральном) уровне, в частности проведение стабилизационной и перераспределительной государственной налоговой политики.
Основным инструментом фискальной стабилизационной политики является налогообложение доходов. Таким образом, исходя из целей экономической стабилизации налоги на доходы физических лиц и на прибыль корпораций должны быть отнесены к общенациональному (федеральному) уровню.
Проведение перераспределительной политики, направленной на выравнивание доходов, как правило, также относится к компетенции центрального уровня власти. Это обусловлено тем, что при высокой мобильности населения чрезмерное перераспределение в каком-либо отдельно взятом регионе будет вызывать отток из этого региона наиболее состоятельных граждан и приток в него граждан наименее состоятельных. С другой стороны, отсутствие перераспределения в одном из регионов приведет к чрезмерному возрастанию в нем дифференциации доходов и возникновению социальных конфликтов, оказывающих дестабилизирующее влияние на страну в целом. Основным инструментом перераспределительной политики является налогообложение доходов граждан, которое должно быть отнесено к общенациональному уровню и по этим соображениям.
К категории общенациональных должны относиться и такие общие налоги на потребление, как налог на добавленную стоимость, поскольку применяемый при его исчислении зачетный метод требует единства условий налогообложения на всей территории страны. Кроме того, в соответствии с распределением компетенции в сфере выполнения государственных функций к общенациональному уровню, безусловно, должны быть отнесены и таможенные пошлины.
На долю территориальных бюджетов в большинстве случаев остаются имущественные налоги, территориальные налоги на потребление (типа налога с розничных продаж), а также многочисленные, но, как правило, малодоходные налоги местного значения, перечень которых может варьироваться в очень широких пределах: налоги на домашних животных, на нужды образования, на содержание и развитие коммунального хозяйства, на проведение аукционов и лотерей, на содержание муниципальных органов общественного порядка, на игорный бизнес и т.п.
В федеративных государствах часто возникает ожесточенная борьба между федеральными органами власти и субъектами федерации. Такие значительные источники налоговых поступлений, как налогообложение использования природных ресурсов и акцизы на отдельные виды товаров, которые не могут быть однозначно отнесены к тому или иному уровню по чисто экономическим соображениям. Исход обычно определяется социально-экономическими условиями и расстановкой политических сил в конкретной стране в данный период ее развития.
Органы местного самоуправления обычно не рассматриваются в качестве органов государственной власти, и наделение местных бюджетов собственными источниками налоговых доходов, а органов местного самоуправления -- определенными налоговыми полномочиями, как правило, не регламентируется конституционными актами. Оно производится решениями центральных или региональных органов государственной власти. Однако к основным источникам территориальных налоговых доходов все же существуют определенные стандарты их распределения между региональными и местными бюджетами, основанные на соображениях рациональности и эффективности. Например, налог с продаж или налог на транспортные средства устанавливаются на региональном уровне. Их введение в масштабах отдельного муниципального образования приведет к тому, что население данного муниципального образования будет приобретать товары и регистрировать транспортные средства в основном в соседних муниципальных образованиях, где данные налоги отсутствуют либо меньше по величине.
Налоги на недвижимость и на землю чаще всего относятся к местному уровню по двум соображениям. Во-первых, объект налогообложения не может быть перемещен в другое место. Во-вторых, на местном уровне поступления от данных налогов в значительной мере используются для непосредственного улучшения условий эксплуатации налогооблагаемых объектов, повышающего их стоимость (создание элементов инфраструктуры, охрана общественного порядка и собственности), что является весьма осязаемым основанием для самого взимания налога.
Таким образом, распределение налогов по уровням власти, обусловленное общеэкономическими соображениями, приводит к сосредоточению в руках центральных органов власти наиболее важных источников налоговых поступлений и вертикальной несбалансированности бюджетной системы, которая потенциально в той или иной мере заложена практически в любой модели бюджетной системы. Например, доля местных налогов в структуре доходов муниципальных бюджетов экономически развитых стран колеблется в достаточно широких пределах от 21% в ФРГ до 65% в США, но нет ни одной страны, где местные налоги обеспечивали бы расходные потребности муниципальных образований полностью. Ограниченность набора источников налоговых поступлений, которыми располагают территориальные органы власти, и их несоответствие объемам возлагаемых на эти органы расходных полномочий приводит к необходимости дополнительной передачи доходов с центрального на нижестоящие уровни власти.
Основным инструментом вертикального выравнивания является долевое участие территориальных органов власти в общенациональных доходах, которое может осуществляться либо путем распределения между уровнями власти налоговых ставок по общенациональным налогам, либо путем распределения между ними в соответствии с определенными нормативами общей суммы налоговых поступлений регулирующим общенациональным налогам.
Распределение между уровнями власти налоговых ставок по национальным налогам можно отнести к закреплённым источникам финансовых поступлений, поскольку оно отчасти эквивалентно закреплению за соответствующими бюджетами определенных налогов. Разница заключается в том, что в отличие от полного закрепления налогов при закреплении налоговых ставок по общенациональным налогам нижестоящие уровни власти обладают минимальными возможностями по изменению основных элементов юридического состава налога. Как правило, им предоставляется лишь право устанавливать изменять значение закрепленной за ними ставки (часто -- в определенных ограниченных пределах) и устанавливать дополнительные льготы в отношении сумм налоговых поступлений, подлежащих зачислению в их бюджеты.
Примером может служить российский налог на прибыль организаций, общая ставка которого, равная 24%, в 2002--2004 гг. распределялась в соответствии с федеральным законодательством следующим разом: 6% -- в федеральный бюджет, 16% -- в бюджеты субъектов федерации, 2% -- в местные бюджеты. При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшать ставку налога, подлежащего зачислению бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не менее чем до 12%. В Канаде ставки провинциальных надбавок к федеральным налогам на личные доходы и доходы корпораций устанавливаются провинциями самостоятельно.
В Российской Федерации по нормативам, установленным на постоянной основе Бюджетным кодексом РФ, распределяются, например, налоговые поступления по федеральному налогу на добычу полезных ископаемых и по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
В отдельных случаях в пользу бюджетов нижестоящих уровней может отчисляться и вся сумма поступлений по какому-либо общенациональному налогу. В частности, в РФ начиная с 2002 г. вся сумма налоговых поступлений по федеральному налогу на доходы физических лиц зачисляется в территориальные бюджеты, однако передача управления данным налогом на уровень субъектов РФ нецелесообразна по изложенным выше соображениям.
При централизованном установлении региональных и местных налогов общенациональное законодательство может устанавливать отчисления от этих налогов и в пользу бюджетов вышестоящих уровней. Как правило, подобные отчисления являются компенсацией за освобождение плательщиков данного регионального или местного налога от определенных общенациональных налогов. Примером в российской системе налогообложения могут служить отнесенные к компетенции субъектов РФ специальные режимы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщики которых освобождаются от основных федеральных налогов. Нормативы распределения между бюджетами разных уровней и государственными, социальными внебюджетными фондами определяются по первому из них налоговым, а по второму -- бюджетным законодательством РФ.
Часто нормативы отчислений от одного или нескольких общенациональных регулирующих налогов в региональные и местные бюджеты устанавливаются на достаточно короткий срок, обычно на один финансовый год законами о федеральном бюджете на этот год. Подобный способ распределения регулирующих налогов имеет свое преимущество, которое заключается в том, что он позволяет оперативно реагировать на изменения социально-экономической ситуации в стране и потребностей федерации и регионов в финансовых ресурсах. Но данное преимущество неизбежно влечет за собой и основной недостаток регулирующих налогов: нестабильность нормативов отчислений. Бюджеты нижестоящих уровней не могут быть окончательно утверждены до утверждения бюджета вышестоящего уровня. Затруднено перспективное бюджетное планирование. Особенно ярко и положительные, и отрицательные стороны регулирующих налогов проявляются в кризисных ситуациях.
Примером может служить распределение НДС в Российской Федерации в 1990-е гг. Согласно вступившему в силу с 1 января 1992 г. Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ», данный налог должен был полностью зачисляться в федеральный бюджет. Однако резкое ухудшение социально-экономической ситуации в стране сразу же после начала радикальных экономических реформ поставило федеральные власти перед необходимостью использовать НД качестве регулирующего налога. Уже с I квартала 1992 г. Минфину России было предоставлено право ежеквартально регулировать доли участия регионов в нем. В результате нормативы отчислений для разных регионов были дифференцированы в пределах от 10 до 100%,
Со II квартала 1999 г. норматив отчислений от НДС в бюджеты субъектов РФ был снижен до 15%, а с 2001 г. они вообще прекратились.
Таким образом, с одной стороны, использование НДС в качестве регулирующего налога позволило федеральному правительству в какой-то мере справиться с кризисной ситуацией в региональных финансах. Но с другой -- сама возможность изменения нормативов отчислений, а особенно их дифференциация по регионам побуждали руководство регионов заботиться не столько об увеличении налоговой базы, сколько об увеличении норматива.
При любых отчислениях от общенациональных налогов в региональные бюджеты (как в виде разделения налоговых ставок, так и в виде распределения налоговых поступлений) возникает проблема их справедливого территориального распределения. Обычно данному конкретному региону или муниципальному образованию причитается соответствующая доля общенациональных налогов, собранных на его территории. Однако субъекты экономической деятельности, уплачивающие общенациональные налоги по месту своего нахождения, могут осуществлять свою деятельность и на территориях других регионов и муниципальных образований. Возможен даже случай, когда организация практически полностью осуществляет свою деятельность вне места ее государственной регистрации. Справедливость требует, чтобы часть уплаченных этими субъектами распределяемых общенациональных налогов зачислялась и в бюджеты территорий, на которых они осуществляют свою деятельность.
В этих целях в российском налоговом праве введено понятие обособленного подразделения организации, под которым понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого созданы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено создание этого подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделено. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Любая организация обязана встать на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а в целях справедливого распределения между бюджетами поступлений по региональным и местным имущественным налогам -- также и по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств (НК РФ. Ч. 1, ст. 83, п. 1. Учету в налоговых органах по месту принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств подлежат и физические лица. По каждому налогу, подлежащему распределению между бюджетами различных уровней, порядок его уплаты предусматривает обязанность организации уплачивать определенную часть этого налога по месту нахождения ее обособленных подразделений. Размер данной части определяется применительно к специфике каждого отдельного налога.
Иногда необходимость обеспечения справедливости в распределении между бюджетами разных уровней общенациональных и приводит к значительному усложнению и удорожанию системы налогового контроля. В частности, это относится к акцизам. Наиболее рациональным с экономической точки зрения является взимание акцизов только на стадии производства подакцизных товаров, что многократно сокращает круг контролируемых субъектов и существенно повышает эффективность налогового контроля. В случае поступления акцизов только в центральный бюджет никаких проблем не возникает, и данный порядок соблюдается неукоснительно. Если же акцизы распределяются между центральным бюджетом и бюджетами регионов, их уплата производителями приводит к тому, что все доходы достаются регионам, на территории которых они расположены. Регионы, не производящие, а только потребляющие соответствующие подакцизные товары, никаких доходов не получают, хотя их жители исправно уплачивают сумму акцизов в цене приобретаемых товаров. Налоговые доходы одного региона формируются за счет населения других регионов. Перед законодателем встает дилемма: обеспечить либо справедливое распределение налоговых поступлений между бюджетами, либо экономическую эффективность системы налогообложения. Результат выбора зависит от того, насколько существенным источником доходов региональных бюджетов являются данные налоги и насколько велико влияние регионов на общенациональную налоговую политику.
Примером могут служить акцизы на производимую на территории РФ алкогольную продукцию. Поступления от них распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соответствии с установленными нормативами. Акцизы на ликероводочные изделия зачисляются в эти бюджеты в равных долях, а на прочую алкогольную продукцию -- в полном объеме в бюджеты субъектов. Стремление к обеспечению справедливости распределения налоговых поступлений между бюджетами разных регионов привело к разделению ставок акцизов на алкогольную продукцию между ее производителями и оптовой торговлей.
Соблюдение этих положений дает возможность уменьшить вертикальную несбалансированность бюджетной системы и добиться более справедливого и обоснованного распределения доходов между бюджетами различных уровней. Тем не менее, даже совокупность всех этих методов обеспечения доходов региональных и местных бюджетов, как правило, не позволяет обойтись без централизованного перераспределения финансовых ресурсов через бюджеты вышестоящего уровня.
С точки зрения вертикального финансового выравнивания необходимость в целевых трансфертах из бюджетов вышестоящих уровней чаще всего возникает в связи с принятием вышестоящими уровнями власти решений, приводящих к существенному увеличению расходов бюджетов нижестоящих уровней. Причем такие решения не обязательно связаны с непосредственными выплатами из бюджетов нижестоящих уровней. Например, принятие центральным уровнем власти решения о привлечении иностранной рабочей силы влечет за собой увеличение расходов территориальных бюджетов на ее социальное обеспечение. Однако основной причиной перераспределения налоговых поступлений через бюджеты вышестоящих уровней обычно является горизонтальная несбалансированность бюджетной системы, приводящая к необходимости централизованного финансового выравнивания между бюджетами одного и того же уровня.
Глава 2. Анализ формирования доходов бюджетов разных уровней
2.1 Формирование доходов федерального бюджета
Доходы федерального бюджета с 2000 года постепенно увеличивались год от года и в 2007 году составили 23,6% ВВП, что выше уровня 2000 года на 8,1 п.п. ВВП. Особенно сильный рост доходов бюджетной системы наблюдался в последние годы - в период с 2005 по 2007 год.
С 2000 по 2007 г. вырос удельный вес доходов федерального бюджета в общих доходах бюджетной системы. Если в 2000 году доля федерального бюджета составляла чуть более 40%, то в 2007 она выросла до 57%.
Основной причиной роста доходов и усиления роли федерального бюджета являлось повышение мировых цен на энергоносители. Также, в 2005 и 2007 годах в бюджетную систему поступили дополнительные средства, связанные с погашением налоговой задолженности НК ЮКОС.
В 2007 г. 57% всех доходов поступало в федеральный бюджет, 30% в региональные бюджеты и 13% - во внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования).
Начиная с 2000 года в России было проведено существенное реформирование налоговой системы. Реформа затронула как институциональные аспекты отношений между налогоплательщиками и государством, так и принципы уплаты и ставки отдельных налогов. Радикальным изменениям подверглись все основные виды налогов. Из основных изменений в налоговом законодательстве необходимо выделить следующие:
Вместо отдельных взносов во внебюджетные фонды с 2001 года был введён Единый социальный налог (ЕСН), призванный упростить администрирование. Ставка первого диапазона налога изначально была установлена на уровне 35,6%, а с 2005 года снижена до 26%; с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.
Унифицирована ставка налога на доходы физических лиц - 13%;
В 2002 году вместо трех налоговых платежей (плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат) был введён налог на добычу полезных ископаемых;
С 2004 года снижена ставка НДС с 20% до 18%.
Снижение ставок ключевых налогов не привело к сокращению бюджетных доходов благодаря тому, что одновременно было повышено налогообложение нефтегазового сектора. Реформирование экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых в этом секторе позволило увеличить изъятие природной ренты, образующейся в результате роста мировых цен на энергоносители. Перенос налоговой нагрузки с обрабатывающего на сырьевой сектор позволил ослабить негативное влияние удорожания сырья на мировых рынках на конкурентоспособность российских товаропроизводителей.
В целом уровень налоговой нагрузки в российской экономике, определяемый как отношение уплаченных налогов к ВВП, остается на уровне 35-37%. Наибольший вес в налоговых доходах бюджетной системы по итогам 2007 года занимали таможенные пошлины (19,2%), НДС (18,7%), налог на прибыль организаций (17,9%), ЕСН (15,3%).
Таблица 2 Структура налоговых доходов бюджетной системы, % к итогу
|
Налоговые доходы всего |
|||||||||
|
Налог на прибыль |
|||||||||
|
НДПИ и налоги на природные ресурсы |
|||||||||
|
Прочие налоги |
Налог на прибыль организаций в % от ВВП в 2007 году по сравнению с 2000 годом возрос на 1,2 п.п. до 6,6%. НДФЛ увеличился с 2,4% ВВП в 2000 году до 3,8% ВВП в 2007 году, за последние 2 года его доля увеличивалась на 0,3 п.п. ВВП ежегодно. Таможенные пошлины увеличились с 3,1% ВВП в 2000 году до 7% ВВП в 2007 году, что связано как с высокими мировыми ценами на энергоносители, так и с изменениями налогового законодательства. Этими же причинами вызван более, чем трехкратный рост налога на добычу полезных ископаемых.
При рассмотрении распределения налогов по отраслям можно сделать вывод, что сравнительно велика лишь налоговая нагрузка в нефтяном секторе, где она превышает 60% от полной добавленной стоимости. В других отраслях налоговая нагрузка не выходит за границы 30% добавленной стоимости.
Это оказывает влияние и на структуру доходов бюджетной системы. В 2007 году основная доля поступлений в размере 32% - приходилась на добывающую отрасль, 17% - на обрабатывающие производства, 8% - операции с недвижимым имуществом, аренду и предоставление услуг, 8% - на оптовую и розничную торговлю, 7% - на транспорт и связь, 5% - на строительство, 4% - на финансовую деятельность.
В табл. 3 представлено соотношение доходов и расходов федерального бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ и в 2005-2009 г.г. Анализ таблицы 1 показывает, что на протяжении периода 2005-2008 г.г. непрерывно росли доходы как федерального, так и консолидированного бюджета субъектов РФ. Доходы федерального бюджета в среднем увеличивались в этот период на 22%, а консолидированного бюджета субъектов РФ на 27% ежегодно.
Таблица 3 Распределение доходов и расходов консолидированного и федерального бюджетов российской федерации в 2005-2009 гг. (млрд. руб.)
|
Доходы, в т.ч. Федеральный бюджет |
||||||
|
Расходы - в т.ч. Федеральный бюджет |
||||||
|
Консолидированные бюджеты субъектов РФ |
||||||
|
Профицит (дефицит) федерального бюджета РФ |
||||||
|
Профицит (дефицит) консолидированных бюджетов субъектов РФ |
Однако в 2009 г. доходы федерального бюджета значительно снизились - почти на 21%, а также незначительно снизились доходы консолидированного бюджета субъектов РФ на 4,4%. Главной причиной ухудшения показателей бюджета в 2009г. является мировой финансовый кризис, который существенно затронул и экономику РФ.
Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.
Поступление доходов в федеральный бюджет в 2008-2009 г
Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.
Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.
Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного - 75,0 млрд. рублей, газового конденсата - 6,6 млрд. рублей.
По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).
2.2 Структура доходов регионального бюджета
Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;
Согласно статьи 41. «Виды доходов бюджетов» (в ред. Федерального закона от 26.04.2007 №63-ФЗ) к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
Согласно статьи 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 №120-ФЗ)
1. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:
налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;
налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;
транспортного налога - по нормативу 100 процентов.
2. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 80 процентов;
налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60 процентов;
акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;
акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;
налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 30 процентов;
сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;
единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;
...Подобные документы
Формирование доходов местных бюджетов РФ, их роль и спользование. Регулирование доходов региональных и местных бюджетов. Принципы исполнения бюджета. Принципы межбюджетных отношений. Формы финансовой поддержки субъектов Федерации, их характеристика.
контрольная работа , добавлен 07.01.2008
Теоретические основы организации бюджетной системы России. Практика формирования и анализ налоговых доходов бюджета муниципального образования Солнечного района. Проблемы и пути совершенствования формирования налоговых доходов местных бюджетов.
дипломная работа , добавлен 30.07.2010
Сущность доходов региональных бюджетов и источники их формирования. Понятие и состав налоговых доходов федерального бюджета РФ. Управление доходами региональных бюджетов. Установление специальных налоговых режимов. Принцип стабильности доходов бюджета.
курсовая работа , добавлен 31.05.2013
Понятие и классификация доходов бюджета РФ, их структура, функции и значение. Общая характеристика доходов федерального и местных бюджетов субъектов федерации. Аспекты формирования и зачисления налоговых и неналоговых доходов в бюджеты разных уровней.
реферат , добавлен 09.05.2012
Формирование доходного потенциала федерального бюджета за счёт налоговых доходов. Изучение общих понятий неналоговых поступлений. Состав и структура неналоговых поступлений федерального бюджета, бюджетов субъектов и местных бюджетов и их анализ.
курсовая работа , добавлен 21.11.2009
Понятие, функции и структура местных бюджетов. Экономическая сущность и классификация доходов бюджета. Принципы и направления расходной части местных бюджетов. Характеристика линейно-объектного (постатейного), исполнительного, программного типов бюджета.
курсовая работа , добавлен 07.12.2010
Анализ состава и структуры бюджетов трех уровней в России. Динамика доходов, расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также соответствующая структура бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на примере Пензенской области.
курсовая работа , добавлен 08.07.2011
Исследование бюджетных и налоговых механизмов регулирования экономики. Отчетность органов Федерального казначейства по исполнению федерального бюджета. Изучение практики внешних проверок годовых отчетов об исполнении местных бюджетов в городе Москва.
курсовая работа , добавлен 22.10.2014
Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа , добавлен 19.12.2014
Понятие и экономическая сущность бюджетного федерализма, его принципы. Достоинства и недостатки бюджетного федерализма. Актуальные проблемы бюджетного федерализма в России в настоящее время. Расчет месячного фонда заработной платы администрации города.
Методики
Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
1. Общие положения
Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках
|
Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с
|
Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1
На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо
|
К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности
. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об
|