Учет собственных векселей. Бухгалтерский учет операций организации с простыми и переводными товарными векселями
Методология бухгалтерского учета при работе с векселями
Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, до 01.01.2003 регламентирован
Однако, следует иметь ввиду, что существует еще два письма Минфина РФ, имеющие отношение к учету операций с векселями. Это от 26.05.1998 и от 20.01.2003. Первое из них указывает на то, что в момент отгрузки продукции следует использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а субсчет "Векселя полученные" (применительно к 1С:Предприятие это 62.3) используется при получении векселя. Второе письмо указывает на то, что изложенные в письме №142 нормы применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственно должника, а векселя третьей организации должны быть приняты к учету на счете учета финансовых вложений.
Бухгалтерский учет операций с векселями с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н). Согласно которому (пункт 3):
к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
к финансовым вложениям организации не относятся:
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, проводки, формируемые расходными накладными, с использованием счета 62.1, нас полностью устраивают и рекомендованной методике соответствуют независимо от вида расчетов с покупателем. В случае получения от покупателя его собственного векселя следует выполнить следующие проводки:
Таблица 1
Причем в аналитическом учете и по дебету, и по кредиту будет фигурировать один и тот же контрагент (покупатель). Как видно, при этом дебиторская задолженность по контрагенту не изменяется, а лишь переходит с одного субсчета на другой.
В случае получения векселя третьего лица следует выполнить проводки:
Таблица 2
Здесь аналитика по дебету и кредиту не совпадает. По дебету - эмитент векселя (чаще всего это кредитная организация), по кредиту покупатель, передавший вексель. Дебиторская задолженность покупателя погашается, но появляется задолженность третьей организации - эмитента векселя. Действительно, все логично. Покупатель, передав вексель третьего лица, с нами рассчитался. А кто же нам должен? Вексель - это денежное (долговое) обязательство. Следовательно, должен эмитент векселя.
Почему я столь подробно на этом останавливаюсь? Потому что бухгалтеры очень часто делают ошибку именно в этом, указывая и по дебету счета 58 и по кредиту счета 62 одного и того же контрагента - покупателя. Посудите сами, в этом случае дебиторская задолженность покупателя не исчезает, она лишь переводится на другой счет, что, конечно же, не верно.
Следует отметить, что по счету 58.2 нужно вести аналитический учет еще и по векселям (ценным бумагам).
Отдельно следует сказать о том, что сумма, в которой вексель принимается к учету в случае, если это вексель третьего лица, т.е. финансовое вложение, может не совпадать с номиналом векселя. Поскольку в соответствии с п.14 ПБУ 19/02 "первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией". Другими словами вексель третьего лица принимается к учету в сумме дебиторской задолженности за отгруженные (или подлежащие отгрузке) товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В дальнейшем, полученный вексель может быть передан нашему поставщику, либо предъявлен для погашения. Однако не будем забывать, что мы можем выпускать и собственные векселя. При расчетах с поставщиками возможны следующие схемы проводок, при расчетах собственными векселями:
Таблица 3
Контрагент по дебету и кредиту один и тот же. Кредиторская задолженность перед поставщиком остается, но переходит на другой субсчет.
При расчетах векселями третьего лица:
Таблица 4
И опять же, типичная ошибка - указание по счетам 60.1 и 58.2 одного и того же контрагента (поставщика), что не верно. По счету 60.1 должен быть указан поставщик, а по счету 58.2 - эмитент векселя. По счету 58.2 также необходим аналитический учет по векселям. Строго говоря, по счету 58.2 нужно вести аналитический учет еще и по срокам оплаты векселей. Но поскольку эта статья посвящена ведению бухгалтерского учета в типовой конфигурации 1С:Предприятие "Бухгалтерский учет", точнее в доработанной, но без вмешательства в объекты типовой конфигурации, мы просто обратим на это Ваше внимание.
Отметим, что во всех случаях использования счетов 60 и 62, если оплата предшествует поступлению ТМЦ, следует использовать субсчета соответственно "авансы выданные" или "авансы полученные".
В мировой торговой практике вексель является одной из наиболее распространенных форм кредитных расчетов. Оплата с отсрочкой платежа, оформляемая векселем, с каждым годом получает более широкое применение и на российском коммерческом рынке. В данной статье мы познакомим Вас с понятием «вексель», а также со спецификой учета операций по векселям.
Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.
Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:
- оформление в письменном виде на бумажном носителе;
- деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
- долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.
Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.
Операции по векселям в учете
Для отражения в учете операций по векселям использует счет .
Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.
Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости
Допустим, 04.10.2015 ООО «Монолит» осуществило отгрузку стройматериалов ООО «МегаСтрой» на сумму 000 руб. В счет оплаты от ООО «МегаСтрой» был получен вексель, номинальная стоимость — 106 000 руб. .2015 от ООО «МегаСтрой» были оплачены средства в счет погашения векселя.
Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | 000 руб. | ||
| 90/3 | 68 НДС | 14 339 руб. | Товарно-транспортная накладная | |
| 58/2 | 62 | Принят к учету вексель | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению | 106 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | 58/2 | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 000 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя | 106 000 руб. | Банковская выписка |
На примере этих же исходных данных рассмотрим операции с процентным векселем: ООО «Монолит» получен вексель со сроком обращения 1 год по учтенной ставке 1,5% годовых. Процентный вексель был погашен ООО «МегаСтрой» по истечению установленного срока.
В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Монолит» отгружены стройматериалы | 000 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов | 14 339 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 58/2 | 62 | Принят к учету вексель | 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 58/2 | 91/1 | Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%) | 1 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.) | 107 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | 58/2 | Списана балансовая стоимость векселя ( 000 руб. + 1 590 руб.) | 95 590 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов | 107 590 руб. | Банковская выписка |
Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока
Рассмотрим пример:
ООО «Баланс» была осуществлена отгрузка горюче-смазочных материалов на сумму 84 000 руб. и получен вексель в счет оплаты за товар. Номинальная стоимость векселя — 101 000 руб. Покупателем был погашен вексель до истечения срока погашения по стоимости 96 000 руб.
Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 68 | 90/1 | ООО «Баланс» отгружены ГСМ | 84 000 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов | 12 814 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 62 | Принят к учету вексель | 84 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 76 | 91/1 | Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения | 96 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 91/2 | Списана балансовая стоимость векселя | 84 000 руб. | Акт приема-передачи векселя | |
| 91/9 | 99 | Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.) | 12 000 руб. | Акт приема-передачи векселя |
| 76 | Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя | 96 000 руб. | Банковская выписка |
Если у вас есть вексель другой организации, то при наступлении срока платежа вы можете предъявить его плательщику и получить вексельную сумму (номинал векселя) и проценты, если их начисление предусмотрено векселем (Пункт 2 ст. 1, ст. ст. 5, 33, 38, п. 2 ст. 75, ст. ст. 77, 78 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение)).
Но иногда к моменту "расплаты", а бывает и раньше, вам становится известно, что плательщика уже и след простыл - он ликвидирован (Пункт 1 ст. 61 ГК РФ). В этом случае бухгалтеру придется решать, что и когда сделать . Минусы и плюсы возможных вариантов ваших действий мы и обсудим.
Для справки
Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель (Статьи 75, 78 Положения), а по переводному - лицо, указанное векселедателем (Пункт 3 ст. 1 Положения).
Оговоримся, что рассматривать мы будем учет долга только по простому векселю. Ведь именно простые векселя, в отличие от переводных, получили широкое распространение в хозяйственном обороте.
Учет векселей ликвидированных векселедателей
Если векселедатель ликвидирован, но есть другие лица, обязанные по векселю (индоссанты, авалисты), то вы имеете право предъявить требование об уплате вексельного долга ко всем этим лицам или к любому из них в отдельности (Пункт 1 ст. 147 ГК РФ; ст. ст. 43, 47, 77, 78 Положения). А значит, не все еще потеряно и свои деньги вы можете получить.
Для справки
Индоссант - лицо, передавшее свои права по векселю другому лицу путем совершения на векселе передаточной надписи - индоссамента (Статьи 11 - 15 Положения). Авалист - лицо, гарантирующее оплату векселя векселедателем или индоссантом (Статьи 30 - 32 Положения).
Но если таких лиц нет, то, к сожалению, по векселю вам никто и никогда не заплатит (Статья 419 ГК РФ). И тогда возникает закономерный вопрос: можно ли учесть в расходах вексельный долг, то есть первоначальную стоимость векселя и сумму начисленных процентов или дисконта, уже учтенную в доходах (Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. п. 1, 3, 4 ст. 328 НК РФ)?
Как известно, вексель - это ценная бумага (Статья 143 ГК РФ). Исходя из этого, Минфин делает вывод о невозможности включения вексельного долга ликвидированного векселедателя в налоговые расходы. Ведь учет такого убытка для целей налогообложения не предусмотрен правилами учета расходов по операциям с ценными бумагами (Статья 280 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-05/99).
Конечно, позиция Минфина не бесспорна. Но если для вас главное - безопасность, то с ним лучше согласиться.
Учитывать убытки по неоплаченным векселям в налоговых расходах можно, только если вы готовы к спорам с проверяющими, в том числе и в суде. Поскольку при проверке налоговики с большой долей вероятности исключат вексельный долг из налоговых расходов, доначислив налог на прибыль с суммы учтенного убытка, соответствующую сумму пени (Статья 75 НК РФ) и штраф (Статья 122 НК РФ).
Обсуди с руководителем
Включение вексельных долгов ликвидированных векселедателей в налоговые расходы чревато спорами с налоговыми органами. Минфин считает, что такие убытки не учитываются для целей налогообложения, однако его позиция не бесспорна.
Посмотрим, как можно обосновать правомерность включения вексельного долга в налоговые расходы в зависимости от того, как к вам попал вексель и когда стало ясно, что он не будет оплачен векселедателем.
Ситуация 1. До срока платежа ликвидирован векселедатель, выдавший вексель в оплату товаров
В этом случае вы вправе учесть вексельный долг в расходах как обычный безнадежный долг (Пункт 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ведь, хотя покупатель и выдал вам собственный вексель, можно говорить о том, что его дебиторская задолженность осталась непогашенной. Потому что он так и не расплатился с вами за поставленные товары (работы, услуги). И после ликвидации покупателя его задолженность перед вами стала безнадежной.
Правомерность такой позиции подтверждается и правилами бухгалтерского учета. Собственные векселя покупателей-векселедателей не учитываются как ценные бумаги на счете 58 "Финансовые вложения", а отражаются как обычная дебиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" (Пункт 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). А с тем что такой вексельный долг можно учесть в расходах -покупателя (Пункт 1 ст. 272 НК РФ), соглашаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 18.01.2010 по делу N А05-7458/2009, от 11.01.2010 по делу N А05-6767/2009).
Ситуация 2. До срока платежа ликвидирован векселедатель, вексель которого получен от третьего лица в оплату товаров или куплен за деньги
Если вексель куплен за деньги, то вексельный долг признать дебиторской задолженностью не получится. То же самое можно сказать и о ситуации, когда покупатель передал вам в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица. Потому что фактически вы обменялись с ним: он вам - вексель, а вы ему - товар (Статья 567 ГК РФ). И никакой дебиторской задолженности покупателя у вас нет, зато есть ценная бумага - вексель.
Правда, при ликвидации лица, обязанного уплатить по векселю, сам вексель перестает быть ценной бумагой, так как с этого момента он больше не удостоверяет никаких имущественных прав (Пункт 1 ст. 142 ГК РФ). И порядок учета вексельного долга в этом случае зависит от того, признаем мы прекращение существования векселя как ценной бумаги его выбытием или нет.
Если прекращение существования векселя как ценной бумаги мы признаем его выбытием, то вексельный долг можно учесть в расходах как убыток от иного выбытия ценных бумаг (Пункт 2 ст. 280 НК РФ). Если вы согласны с этим подходом, то вексельный долг будет уменьшать только доходы по операциям с ценными бумагами. Уменьшить на этот убыток налоговую базу по обычной деятельности не получится (Пункт 8 ст. 280 НК РФ).
В то же время можно говорить и о том, что прекращение существования векселя как ценной бумаги вообще нельзя признать какой бы то ни было операцией с векселем: ни реализацией, ни иным выбытием. Тогда вексельный долг ликвидированного векселедателя вообще не может быть учтен по правилам ст. 280 НК. Причем не потому, что в ней об этом ничего не сказано, а потому, что она вообще не может регулировать налогообложение в этой ситуации. Ведь, как следует из ее названия и содержания, она устанавливает только правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Между тем никаких операций с ценными бумагами в рассматриваемом случае просто нет. Соответственно, вексельный долг вы можете учесть в расходах как безнадежный (Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой расход соответствует требованиям ст. 252 НК и не упомянут в ст. 270 НК. Есть и судебные решения, подтверждающие правомерность такого подхода (Постановления ФАС СЗО от 15.02.2010 по делу N А05-6785/2009, от 15.02.2010 по делу N А05-6783/2009). А иногда возможность включения в расходы такого вексельного долга признают и налоговые органы (Постановление ФАС МО от 20.04.2010 N КА-А40/3699-10).
Примечание
Президиум ВАС РФ согласился с выводом, что при ликвидации акционерного общества - эмитента акций у его акционеров не происходит ни реализации, ни иного выбытия акций (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09). Конечно, векселя не акции, но аналогия налицо.
Ситуация 3. До срока платежа ликвидирован векселедатель-заемщик
В этом случае вексельный долг фактически представляет собой невозвращенный заем, взыскание которого невозможно, то есть является безнадежным долгом (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). А в налоговых расходах нельзя учитывать лишь суммы возвращенных займов (Пункт 12 ст. 270 НК РФ). Поэтому и такой вексельный долг можно учесть в расходах на дату ликвидации заемщика (Пункт 1 ст. 272 НК РФ).
Учтите, налоговые органы возражают даже против включения в расходы обычных (не оформленных векселем) займов, возврат которых стал нереальным, но суды их в этом не поддерживают.
Ситуация 4. Векселедатель ликвидирован после предъявления векселя к погашению
Независимо от того, как к вам попал вексель, оснований применять правила ст. 280 НК в такой ситуации нет. Ведь при ликвидации векселедателя операция с ценной бумагой уже не производится. Она имела место, когда вы предъявили вексель к оплате. И если расходы на приобретение векселя были меньше, чем его стоимость, то и убытка по этой операции не было. После предъявления векселя к погашению он перестал быть финансовым вложением, а вексельный долг стал обычной дебиторской задолженностью. А при ликвидации векселедателя эта задолженность стала безнадежной и может быть включена в налоговые расходы на общих основаниях (Пункт 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот подход поддержал и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07).
Оформляем списание векселя документально
Для подтверждения расходов в виде безнадежного долга по векселю ликвидированного векселедателя вам нужно иметь в наличии следующие документы (Пункт 1 ст. 252 НК РФ):
Выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации векселедателя (Приложение N 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438). С ее помощью вы сможете установить точную дату ликвидации должника (Пункт 2 ст. 6, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей");
Сам вексель. Если векселя нет, потому что он был передан векселедателю при предъявлении к платежу, то вам нужны:
(или) копия векселя с отметкой векселедателя о принятии подлинника;
(или) акт приема-передачи векселя;
Приказ руководителя, в котором указана причина списания вексельного долга (Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Существующий векселедатель не заплатил по векселю
Векселедатель может и просто отказаться платить по векселю. Тогда вам нужно обратиться к нотариусу для удостоверения протеста в неплатеже (Статья 44 Положения). На основании протеста вы сможете обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Суд выдаст вам судебный приказ о взыскании вексельного долга, пени, процентов, а также издержек по протесту при отсутствии возражений со стороны должника (Статья 122, ч. 1 ст. 123, ч. 1 ст. 127, ч. 1 ст. 130 ГПК РФ; ст. 48 Положения).
Но, как вы знаете, и наличие судебного приказа не гарантирует получение денег. И если взыскать деньги с векселедателя по какой-либо причине невозможно, то судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания и вернет вам судебный приказ (Пункты 3, 4 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 46, п. 3 ч. 1, ч. 3, 6 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Можно ли включить вексельный долг в налоговые расходы в таком случае?
Минфин по обыкновению против. Чиновники указывают на то, что при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства ни реализации, ни иного выбытия векселя не происходит. Поэтому у организации нет права учесть вексельный долг как убыток по правилам ст. 280 НК РФ. Ну а других вариантов включения вексельного долга в расходы Минфин не признает (Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10).
Но, как вы понимаете, и с такой позицией можно поспорить. Ведь, согласитесь, нельзя считать совершением операции с ценной бумагой факт невозможности взыскания вексельного долга. И постановление судебного пристава-исполнителя лишь подтверждает, что долг по векселю стал безнадежным (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). Поэтому вексельный долг и другие суммы, учтенные в доходах на дату выдачи судебного приказа (Пункт 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), вы можете учесть в расходах на дату вынесения этого постановления (Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Кстати, с тем, что этот документ является основанием для признания обычного (не вексельного) долга безнадежным, соглашается и Минфин (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).
Если вы решите списать такой вексельный долг, не забудьте оформить и подписать у руководителя соответствующий приказ.
Бухгалтерский учет неоплаченных векселей
Бухгалтерский учет безнадежного вексельного долга сложностей не представляет.
Вексельный долг векселедателя, ликвидированного до срока платежа, в бухгалтерском учете признается прочим расходом и отражается следующими проводками.
|
На дату ликвидации векселедателя |
||
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
62 "Расчеты с |
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
58 "Финансовые |
Если вы согласны с Минфином и не учитываете вексельный долг в налоговых расходах, то списание долга в бухгалтерском учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового обязательства. ПНО равно сумме вексельного долга, умноженной на ставку налога на прибыль (сейчас - 20%), и отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Если же вексельный долг признается расходом и в налоговом учете, то необходимости применять ПБУ 18/02 не будет.
Списание вексельного долга при ликвидации векселедателя после предъявления векселя к платежу вы отразите проводками .
|
На дату предъявления векселя к платежу |
||
|
Вексель предъявлен к платежу |
76 "Расчеты с |
58 "Финансовые |
|
На дату ликвидации векселедателя |
||
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
76 "Расчеты с разными |
Аналогичные проводки вы сделаете, если вексельный долг будет списан на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания. Разница только в том, что:
На момент выдачи судебного приказа вы должны были признать доход в размере присужденных вам сумм, за исключением сумм, уже признанных в доходах ранее;
Расход вы признаете на дату вынесения судебным приставом постановления.
Пример. Учет вексельного долга при ликвидации векселедателя
14.05.2010 организация приобрела дисконтный вексель за 90 000 руб. Номинальная стоимость векселя - 100 000 руб., срок платежа по векселю - 22.08.2010.
02.08.2010 векселедатель ликвидирован, что подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ.
Дисконт по векселю - 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).
Срок обращения векселя - 100 дней (17 дн. + 30 дн. + 31 д. + 22 дн.).
Организация признает вексельный долг расходом для целей налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
|
Приобретен вексель |
58 "Финансовые |
51 "Расчетные |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие |
58 |
|
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие |
76 "Расчеты с |
|
Конечно, вы можете самостоятельно решить, учитывать вам в налоговых расходах долги по векселям ликвидированных векселедателей или нет, но лучше сделать это совместно с руководителем. А для того чтобы он мог принять взвешенное решение, сделайте для него справку с расчетом налоговой экономии от включения в налоговые расходы таких убытков и возможных потерь в виде доначисленных сумм налога, пени (хотя бы за год) и штрафа.
При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи:
- товаров,
- работ,
- услуг,
При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель.
Согласно положениям статьи 143 Гражданского кодекса, вексель относится к ценным бумагам*.
*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).
Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.
Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.
Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.
В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.
Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:
- простые векселя,
- переводные векселя.
Например:
- казначейские,
- бронзовые,
- дружеские,
- встречные.
- обеспеченные,
- необеспеченные.
1. Товарные или расчетные векселя.
Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:
- товаров,
- работ,
- оказанием услуг.
Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.
Не смотря на то, что расчеты с помощью векселей в настоящее время не являются редкостью, отражение данных операций в бухгалтерском учете всегда вызывает много вопросов.
В статье будут рассмотрены:
- методология бухгалтерского учета некоторых операций с векселями,
- особенности действующего законодательства, регламентирующего вексельные взаиморасчеты.
Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.
Понятия простого и переводного векселя и их различия:
1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.
Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.
2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.
Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:
- Трассант - векселедатель,
- Трассат - плательщик,
- Получатель или держатель векселя.
Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом.
Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.
При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент - передаточную надпись на оборотной стороне векселя.
Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:
1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть - с учетом дисконта.
2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.
3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ
При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:
1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.
3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.
4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).
В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:
1) Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2) Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
3) Указание срока платежа.
4) Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
5) Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
6) Указание даты и места составления векселя.
7) Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является:
- наименование того, кто должен платить (плательщика).
1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.
3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
Обратите внимание: В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.
И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента*.
*Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе - алонже ), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.
При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку "не приказу". Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.
Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.
Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.
Частичный индоссамент недействителен.
Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.
Вексель может быть выдан сроком:
1. По предъявлении.
Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока.
В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
2. Во столько-то времени от предъявления.
Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.
При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.
3. Во столько-то времени от составления.
Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.
При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.
Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.
4. На определенный день.
Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.
Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.
Обратите внимание: Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.
Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день.
Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день.
Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.
В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.
МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ
Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:
- Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
- Исходя из того, является ли вексель - векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.
1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.
В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».
На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
- задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).
Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:
Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»
- на сумму погашения задолженности.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
- на величину процента.
Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
- увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.
При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:
- По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».
На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет счета 60.3 «Векселя выданные»
Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Выдан собственный вексель поставщику.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям.
2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.
В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.
В случае, если вексель третьего лица является:
- Процентным
- Дисконтным,
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)
- передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.
Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.
Проценты по векселю будут начисляться:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
- начислены проценты по векселю.
Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.
В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.
2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.
Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей.
При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Такое выбытие отражается проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- отражена реализация векселя третьего лица.
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)
- списана в расходы стоимость векселя.
Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).
Вексель – это документ, который подтверждает, что указанное в нем лицо-плательщик обязуется выплатить держателю этой бумаги определенную сумму.
Финансовый вексель
Если фирма располагает свободными денежными средствами, она может вложить их в покупку векселя. Цель такой покупки – получить доход в виде процентов или дисконта.
Расходы на приобретение
Купив вексель, фирма должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эту стоимость определяют одним из двух методов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включают его покупную цену и все остальные расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:
- оплата консультационных и информационных услуг, которыми фирма воспользовалась при приобретении векселя;
- оплата услуг посредников и т. д.
Такие расходы учитывают проводкой:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
Обратите внимание
Стоимость векселя (с учетом расходов на его покупку) в зависимости от срока его погашения указывают по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I Бухгалтерского баланса. В стоимость векселя включают и сумму НДС по нему.
АО «Инвест-Проект» в декабре приобрело банковский вексель за 500 000 руб. При этом фирма воспользовалась консультациями брокерской фирмы, заплатив ей 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).
Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 2000 руб. – отражены консультационные услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 360 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 2360 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19 – 360 руб. – списан НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 500 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 500 000 руб. – получен вексель.
Погасить вексель фирма планирует в течение 6 месяцев. Поэтому в балансе «Инвест-Проекта» за отчетный период стоимость векселя, равную 502 360 руб. (500 000 + 2000 + 360), нужно отразить по строке 1240. В стоимость векселя включена сумма НДС по нему.
Однако можно использовать второй метод, при котором на счете 58 учитывают только сумму, уплаченную продавцу векселя. Остальные затраты на его приобретение относят к прочим расходам.
Такой способ учета можно использовать, к примеру, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.
Такие затраты можно учесть проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.
В этом случае расходы на покупку векселя отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
В ноябре ООО «Финансторг» через посредника приобрело вексель стоимостью 400 000 руб. Вознаграждение посредника составило 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
Бухгалтер фирмы счел, что сумма вознаграждения незначительна по сравнению с ценой векселя. Поэтому он должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 401 180 руб. (400 000 + 1180) – посреднику перечислены вознаграждение и средства на покупку векселя;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 400 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 – 1000 руб. (1180 – 180) – отражены посреднические услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 180 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 180 руб. – списан НДС.
Погасить вексель фирма планирует в течение 9 месяцев после его получения.
По строке 1240 актива баланса будет указана стоимость векселя в сумме 400 000 руб. Расходы на покупку векселя в сумме 1180 руб. нужно отразить по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Выбранный вами метод оценки векселей вы можете зафиксировать в учетной политике, хотя ПБУ 19/02 этого не требует. Поэтому вы можете использовать другой способ – оформлять в каждом конкретном случае бухгалтерскую справку.
Получение дохода
Векселедатель выплачивает вознаграждение фирме, купившей вексель. Это вознаграждение фирма получает либо в виде дисконта, либо в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитывают по-разному.
Проценты по векселю нужно включать в прочие доходы того периода, в котором у фирмы возникает право их получить.
В Отчете о финансовых результатах их отражают по строке 2340 «Прочие доходы».
19 августа ПАО «Топаз» приобрело вексель за 200 000 руб. По договору с «Топазом» векселедатель обязан ежемесячно выплачивать фирме проценты из расчета 18% годовых.
Срок уплаты – не позднее 5 дней после окончания каждого месяца.
В августе бухгалтер «Топаза» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 200 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 200 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 1183,56 руб. (200 000 руб. × 18% : 365 дн. × 12 дн.) – начислены проценты за 12 дней (с 20 по 31 августа).
Продавец векселя перечислил «Топазу» эту сумму 3 сентября. В этот день нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 1183,56 руб. – получены проценты за август.
По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма процентов по векселю – 1183,56 руб.
Дисконт, как и проценты по векселю, относят на прочие доходы фирмы. Доход в виде дисконта образуется, если фирма приобретает вексель по цене меньшей, чем его номинальная стоимость.
Это означает, что, погашая вексель, фирма получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученную разницу можно учитывать одним из двух способов.
Первый способ – отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя.
В этом случае вексель отражают в балансе по покупной стоимости.
ООО «Нереида» в июне приобрело банковский вексель за 90 000 руб.
Срок погашения векселя – ноябрь, номинальная его стоимость – 100 000 руб.
В июне бухгалтер фирмы должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 90 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 90 000 руб. – получен вексель.
В ноябре проводки будут такими:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 90 000 руб. – списан вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 100 000 руб. – начислен доход от погашения векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 100 000 руб. – получены деньги за погашенный вексель.
По строке 2350 отчета о финансовых результатах будет указана покупная стоимость векселя – 90 000 руб. По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно отразить номинальную цену векселя – 100 000 руб.
Но можно учитывать сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02).
В этом случае балансовую стоимость векселя постепенно увеличивают на сумму дисконта.
АО «Прайд» 12 ноября приобрело вексель за 140 000 руб., который будет погашен через 180 дней. Номинальная стоимость векселя – 152 000 руб. Проводки в ноябре были такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 140 000 руб. – оплачен вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 140 000 руб. – оприходован вексель.
Главбух фирмы решил, что будет отражать дисконт по векселю равномерно в течение всего срока обращения векселя. В ноябре в состав прочих доходов нужно включить дисконт за 18 дней (с 13 по 30 ноября) в размере: (152 000 руб. – 140 000 руб.) × 18 дн. : 180 дн. = 1200 руб.
При этом нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1 – 1200 руб. – учтен дисконт.
В декабре эта сумма составит:
(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 31 дн. : 180 дн. = 2066,67 руб.
Таким образом, к концу года балансовая стоимость векселя составит 143 266,67 руб. (140 000 + 1200 + 2066,67). Ее нужно отразить по строке 1240 годового баланса.
При этом по строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта – 3266,67 руб. (143 266,67 – 140 000).
Выбор, каким способом начислять дисконт по приобретенному векселю, вам нужно сделать самостоятельно и закрепить выбранную методику в учетной политике фирмы.
Фирма получает вексель от покупателя
Если ваш покупатель выдает вам собственный вексель, то эта операция оформляет отсрочку платежа. Ведь, выписывая вексель, он гарантирует вам оплату в сроки, указанные в этой бумаге.
Для учета таких векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Отразить вексель нужно по договорной стоимости, то есть по цене товаров, в оплату которых он получен.
Кроме того, вексель нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Обратите внимание
Номинальная стоимость векселя может быть больше, чем стоимость товаров, в оплату которых он выписан.
Такое расхождение означает, что вексель предусматривает дисконт.
Плательщиком по векселю может быть как сам покупатель, так и сторонняя фирма.
Как учесть простой вексель, покажет пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что АО «Актив» выписало переводной вексель на ООО «Пассив».
ООО «Прайд» акцептовало вексель в июле, подтвердив тем самым свою обязанность заплатить по векселю.
В день акцепта бухгалтер «Актива» должен сделать дополнительную проводку:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя акцептованные» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя выданные» – 236 000 руб. – акцептован переводной вексель «Пассива».
Когда «Пассив» погасит вексель, бухгалтер должен будет сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя акцептованные» – 236 000 руб. – получены средства в погашение векселя.
Покупатель по своему векселю может выплачивать проценты. Их учитывают проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– на расчетный счет поступили проценты по векселю.
Аналогичным способом при погашении векселя можно учесть превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт).
Сумму процентов или дисконта по векселю указывают по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.
В марте АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию мебели стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом же месяце «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номинальной стоимостью 600 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 590 000 руб. – отгружена мебель;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 – 590 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 008 – 600 000 руб. – вексель учтен за балансом по номинальной стоимости.
При погашении векселя проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные» – 590 000 руб. – погашен вексель «Пассива»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 10 000 руб. (600 000 – 590 000) – отражена сумма дисконта;
КРЕДИТ 008 – 600 000 руб. – отражено списание векселя.
По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта по векселю – 10 000 руб.
Учет у векселедателя
Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».
Обратите внимание: за балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.
Если вексель выдан в оплату товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которые фирма начислит, нужно учесть как прочие расходы (строка 2350 отчета о финансовых результатах). Учитывать проценты по приобретенным ТМЦ в составе прочих расходов нужно независимо от того, когда они начислены: до оприходования ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).
ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор о продаже компрессора, стоимость которого равна 42 480 руб. (в том числе НДС – 6480 руб.). 17 июня в счет предоплаты по договору «Пассив» выписал простой вексель на эту же сумму. По векселю предусмотрено начисление процентов исходя из 20% годовых. В июне бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 009 – 42 480 руб. – выписан вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 302,60 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 13 дн.) – начислены проценты по векселю за июнь.
«Актив» отгрузил компрессор 7 июля, и тогда же «Пассив» ввел его в эксплуатацию. Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 36 000 руб. (42 480 – 6480) – оприходован компрессор;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 6480 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 162,94 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 7 дн.) – начислены проценты по векселю за 7 дней (с 1 по 7 июля);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 36 000 руб. – компрессор введен в эксплуатацию.
Бухгалтер фирмы должен отразить это так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 232,77 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по векселю за 10 дней (с 8 по 17 июля);
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 – 43 178,31 руб. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) – погашен вексель и оплачены проценты по нему;
КРЕДИТ 009 – 42 480 руб. – списан вексель с забалансового учета.
По строке 1150 актива баланса будет указана стоимость компрессора – 36 000 руб. за вычетом начисленной амортизации. Проценты по векселю в сумме 698,31 руб. нужно отразить по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
