• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Отложенный налоговый актив. Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности

Постоянные и временные разницы образуются из-за разницы в расчете прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль в налоговом учете и в бухгалтерском далеко не всегда совпадает из-за разных способов списания стоимости основных средств, убытков и прочих причин.

Учет постоянных и временных разниц определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002. ПБУ обязаны использовать все организации, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Данное положение может не применяться малыми предприятиями.

Как отражать в учете постоянные разницы.

Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.
Такими расходами являются:
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– представительские расходы;
– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
– расходы на рекламу;
– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.

Расчет постоянной разницы определяется по формуле:

Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разница
признанная в бухучете признанная в налоговом учете

В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Что означают постоянные разницы в учете? Это свидетельствует о том, что налог на прибыль, рассчитанный для налогового учета, больше налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Эта разница называется постоянным налоговым обязательством.

Для этого расчета необходимо величину постоянной разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример расчета постоянных налоговых обязательств.

Пример 1. Компания выделила сотрудницам подарки к 8 Марта на общую сумму 20 000 руб. Данная сумма относится к внереализационным расходам и отражается проводкой:
Д-т 91, К-т 41 = 20 000 руб. - стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.

На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, в учете образуется постоянная разница. Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства

20 000 руб. х 20% = 4000 руб.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К- 68, субсчет «Налог на прибыль» - 4000 руб.

Как учитываются временные разницы?

Как и когда образуются временные разницы? Временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. В бухгалтерском учете временные разницы отражаются аналогично постоянным разницам.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации. тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.

Как рассчитать отложенные налоговые активы?

Для этого вычитаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Данная величина и будет считаться отложенным налоговым активом. В соответствии с приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 отложенный налоговый актив отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

Пример 2.

ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок. Станок подлежит амортизации, которая в бухгалтерском учете рассчитывается, исходя из срока его полезного использования, а в налоговом – линейным способом. Сумма амортизации за июль составила:
– по данным бухгалтерского учета – 5000 рублей;
– по данным налогового учета –3000 рублей.

Т.е., вычитаемая временная разница составила 2000 рублей (5000 – 3000).

Ставка налога на прибыль 20 процентов. Отложенный налоговый актив считаем следующим образом:
2000 рублей х 20% = 400 рублей.

Бухгалтерские проводки по вычитаемым временным разницам.

Д-т 02 К-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» = 2000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;

Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 400 рублей – отражен отложенный налоговый актив.

Временные разницы могут быть уменьшены или погашены. Тогда в учете делается обратная проводка:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.

При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка:

Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.

Пример 3.

Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки

Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница;

Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.

Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Учет отложенного налогового обязательства ведется на «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

Пример 4.

ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.

Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом:

70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.

Проводки по учету отложенного налогового обязательства.

Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой

Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример 5.

Продолжим данные предыдущего примера. В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.

Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;

Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.

При выбытии объекта, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, делаем проводку:
Д-т 77 К-т 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. ´ 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб. : 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. ´ 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):

Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

Несколько примеров, когда такое может случиться:

• При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
• При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
• При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
• При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
• При излишнем перечислении налога и его не возврате;
• При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
• В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”

В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓

Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению указанных выше операций:

Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды

Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример:

По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.

Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

• за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
• за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера:

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)

Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.

Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы - это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц - это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли - в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли - в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах - уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток - это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

В основных положениях, связанных с отражением налоговых выплат в бухгалтерской отчетности, есть понятие отложенный налоговый актив.

Это - определенная часть налога на прибыль от реализации основных средств, уплата которой отложена до следующего отчетного периода.

Понятие об отложенных налоговых обязательствах и активах в России были введены редактированным приказом Министерства финансов в 2008 году.

В нем было проведено четкое разграничение основных различий между понятиями «налоговый отложенный актив» и «налоговое отложенное обязательство».

Отложенный налоговый актив ведет к уменьшению выплачиваемой суммы налога в периоды, следующие за отчетным

Но на конкретный отчетный момент времени сумма налоговой выплаты увеличивается, сказываясь на получении предприятием чистой прибыли.

Отложенное налоговое обязательство, наоборот, способствует повышению величины налоговой выплаты в периоды, следующие за отчетным, но снижает их на момент отчета.

В результате, у предприятия появляется возможность получения дополнительной чистой прибыли.

Формирование отложенного налогового актива

На любом предприятии возникают ситуации, когда прибыль, показанная в документах бухгалтерского учета, не совпадает с показателями по начислению налогов.

Она может превышать их или быть меньше. Это происходит в результате того, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы исчисления, что и приводит к разнице в налогооблагаемых суммах.

Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы:

Затраты предприятия на приобретение основных средств производства, отраженные в бухгалтерском учете за конкретный отчетный период превышают расходы, заложенные в статье по налогообложению за этот же период.

Это означает следующее:
предприятие признало, что с баланса предприятия были произведены определенные затраты на основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете предприятия в полном объеме.

А в налоговой отчетности они отображены разделенными на несколько равных частей.

В результате, получается разница в суммарной величине расходов, проходящих по бухгалтерскому учету и налоговой отчетности.

Временная вычитаемая разница может возникнуть и при несовпадении полученной суммы доходов, отраженной в бухгалтерском учете и налоговой отчетности

То есть предприятие предполагало, что за отчетный период будет реализовано определенное количество амортизационных активов. Это величина была отражена в статье по налогообложению.

Но реализованы они были на меньшую сумму. В результате, доход, проведенный по бухгалтерскому учету, оказался меньше того, что был указан в налоговой отчетности.

Эта разница является причиной признания предприятием существования отложенного налогового актива.

Для чего нужен отложенный налоговый актив?

Временная вычитаемая разница служит основанием для снижения суммы налога на прибыль, который предстоит уплатить предприятию во всех периодах, следующих за отчетным.

Определяется величина, на которую должен быть снижен налог (отложенный налоговый актив) умножением существующей налоговой ставки на величину временной вычитаемой разницы.

Отложенный налоговый актив должен быть отображен в следующих графах:

• «Налог на прибыль» субсчета;
• «Отложенные налоговые активы» на счете 09;
• На счете № 68 в корреспонденции.

Дифференцировано отложенные налоговые активы могут быть зафиксированы в аналитическом учете по все видам активов, при перерасчете которых возникает временная вычитаемая разница.

Начисление, погашение и списание ОНА

Предприятие имеет полное право самостоятельно определять, как отображать в аналитике отложенный налоговый актив: подробно или по общей схеме.

Главное, чтобы из него было понятно, по какой причине возникла временная вычитаемая разница.

Рассмотрим такой пример.

Допустим, первоначальная стоимость принятых на баланс предприятия основных средств составила 800 тысяч рублей. Предельный срок их эксплуатации - 6 лет. Налоговая ставка - 20 %.

Амортизация для бухгалтерского учета исчисляется по методу уменьшаемого остатка, для исчисления налога на прибыль - линейным

За использование в течение квартала по бухгалтерскому учету амортизационная сумма составила 39900 рублей; согласно учету по налогам - 38400 рублей. Временная вычитаемая разница - 1500 рублей (39900-38400=1500).

Величина ОНА (отложенного налогового актива) определяется по формуле:

(Временная вычитаемая разница) х (налоговая ставка) = ОНА

1500х20=300 рублей.

Наличие и движение отложенного актива можно проследить по состоянию активного счета 09.

При этом проводка начисления ОНА за отчетный период (дебет) отслеживается по состоянию дебетного счета 09 с переходом на кредитный № 68.

В субсчете «Расчеты по налогу» должна стоять запись: «Начислено: отложенный налоговый актив в размере 300 рублей»

После того, как временные вычитаемые разницы будут сведены к нулю, погасится и отложенный налоговый актив.

Это должно быть погашено в бухгалтерском отчете. Для этого воспользуемся бухгалтерской проводкой «кредит».

Она выполняется в обратном порядке дебету, начиная с дебетового 68 (или 99) с переходом на кредитный счет 09. В субсчет вносится запись: « Погашен ОНА в размере ХХХ рублей.

При отсутствии на конкретный отчетный период прибыли, облагаемой налогом, отложенные налоговые выплаты отображены в 145 строке баланса бухгалтерии во внеоборотных активах.

Отложенные налоговые выплаты сохраняются неизменными до наступления момента, когда предприятие начнет получать прибыль

При списании с баланса учитываемого объекта, по которому осуществлялось начисление ОНА, оставшиеся суммы подлежат списанию на счет 99. Их можно отследить по 141 или 142 строкам отчетов об убытках и прибылях.

Проведение анализа ОНА

Отложенный налоговый актив может быть использован для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.

При этом их рассматривают, как специфическую разновидность дебиторской задолженности (с позиции бухгалтерского учета).

Считается, что отложенный налоговой актив характеризует инвестиционную политику предприятия, так как он связан с деятельностью предприятия, ведущей к изменением капиталовложений в производство.

На первом этапе изучается величина ОНА, его динамика, структура и состав за определенный период.

Все полученные данные для удобства проведения дальнейшего анализа записываются в виде сравнительной таблицы, где они указываются на начало и конец изучаемого периода. Также в ней должно быть отображено их изменение (если таковое было).

После этого составляется и анализируется баланс ОНА по пассивному сальдо в начале и конце отчетного периода.

Данный анализ показывает, какое влияние оказывает отложенный налоговый актив на состояние финансовой деятельности предприятия.

В большинстве случаев, появление ОНА способствует повышению величины налога на прибыль в текущем периоде.

В результате, чистая прибыль пойдет на снижение.

ОНА приводит к увеличению доли внеоборотных активов в имуществе предприятия, ухудшению их качества

При этом происходит уменьшение суммы собственного капитала, снижается доля оборотных активов и падает их ликвидность. А это - снижение рентабельности предприятия.