Отчет о движении денежных средств docme. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
Составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Цель МСФО 7 - представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях.
Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопоставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.
В МСФО 7 используются следующие основные термины:
денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию;
эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестирования. Инвестиции, как правило, могут относиться к эквивалентам денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента приобретения. Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Особый вид кредитования - овердрафт - может привести к тому, что на отчетную дату у компании будет кредитовое сальдо по денежным средствам. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств;
потоки денежных средств - приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов;
чистый денежный поток - нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков (прирост или уменьшение) при осуществлении операций компании;
операционная деятельность - основной вид деятельности, создающий выручку компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой;
инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;
финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера, состава собственного капитала компании, а также кредитов и займов;
прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;
косвенный метод составления отчета - отражение потоков денежных средств по операционной деятельности, реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).
Отчет о движении денежных средств является, по сути, агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящие и исходящие остатки денежных средств в балансе.
Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финансовой отчетности компании путем пересчета сумм в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств (МСФО 21). Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в связи с изменением обменных курсов иностранных валют, не являются денежными потоками. Однако их влияние (содержащееся или ожидаемое к получению) представляется в отчете о движении денежных средств для согласования остатков в начале и конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств и включает разности (если они есть), когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
Денежные потоки в результате получения или уплаты процентов, дивидендов должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансовые потоки, так как по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оценки способности компании к выплате дивидендов из операционных потоков можно отражать их по операционной деятельности.
Налог на прибыль, выплаченный компанией за отчетный период, должен быть отражен по операционной деятельности, если только он не является прямым следствием операций инвестиционного и финансового характера. Если такое разделение уплаты налога на прибыль необходимо, то следует раскрыть также общую сумму уплаченных налогов.
Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отражаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией - объектом инвестирования (дивиденды, авансы и пр.).
С использованием метода пропорционального сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. При использовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете денежные потоки, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами или поступлениями.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Подобные операции, такие как приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств либо посредством финансовой аренды, приобретение компании с помощью выпуска акций или конвертация долговых обязательств в акции, должны раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности:
Рис. 2.1. Классификация денежных потоков компании
Потоки денежных средств по операционной деятельности разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:
Рис. 2.2. Представление потоков денежных средств по операционной деятельности компании
Составление отчета прямым способом предполагает последовательное формирование строк с использованием данных отчета о прибылях и убытках путем коррекции каждого показателя, относящегося к операционной деятельности.
Косвенным способом отчет составляется путем трансформации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Необходимо отметить, что результаты отчета одинаковы вне зависимости от способа составления.
Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например денежные средства дочерней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями (жесткий валютный контроль и т.п.), которые не могут использоваться материнской компанией.
Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Для анализа и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:
величина и знак чистого денежного потока по операционной деятельности;
соотношение чистого денежного потока по операционной деятельности и чистой прибыли;
величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной деятельности;
величина и знак чистого денежного потока по финансовой деятельности;
соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.
Ниже приведены примеры отчетов о движении денежных средств компании А, составленные прямым и косвенным методами.
Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед. (прямой метод)
|
Движение денежных средств от операционной деятельности | ||
|
Денежные средства от операционной деятельности | ||
|
Выплаченные проценты | ||
|
Уплаченный налог на прибыль | ||
|
Чистые денежные средства от операционной деятельности | ||
|
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
|
Выручка от продажи оборудования | ||
|
Полученные проценты | ||
|
Полученные дивиденды | ||
|
Погашение выданных займов связанным сторонам | ||
|
Приобретение дочерней компании (за вычетом денежных средств) | ||
|
Приобретение основных средств | ||
|
Приобретение нематериальных активов | ||
|
Приобретение финансовых активов для продажи | ||
|
Займы, выданные связанным сторонам | ||
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятель ности | ||
|
Движение денежных средств от финансовой деятельности | ||
|
Выпуск обыкновенных акций | ||
|
Выпуск конвертируемых облигаций | ||
|
Выпуск погашаемых привилегированных акций | ||
|
Поступления займов | ||
|
Выкуп собственных акций | ||
|
Погашение займов | ||
|
Выплата дивидендов акционерам компании | ||
|
Выплаченные дивиденды миноритарным акционерам | ||
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности | ||
|
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов | ||
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода | ||
|
Изменение денежных средств и их эквивалентов в части курсовой прибыли (убытка) | ||
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед.
(косвенный метод)
|
Потоки денежных средств от операционной деятельности | ||
|
Чистая прибыль до налогообложения | ||
|
Корректировки: | ||
|
амортизация | ||
|
убыток от обесценения гудвилла | ||
|
изменение резервов предстоящих расходов | ||
|
убыток от изменения справедливой стоимости | ||
|
прочих финансовых активов | ||
|
инвестиционный доход | ||
|
выплата процентов | ||
|
курсовые разницы по кредитам и займам | ||
|
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала: | ||
|
изменение дебиторской задолженности покупателей | ||
|
и прочей дебиторской задолженности | ||
|
изменение запасов | ||
|
изменение кредиторской задолженности поставщикам | ||
|
Денежные средства от операционной деятельности: | ||
|
выплаченные проценты | ||
|
уплаченный налог на прибыль | ||
|
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает структуру движения денежного потока от финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Форма является финансовой отчетностью организации, где показываются сведения за отчетный год, и не является промежуточной бухгалтерской отчетностью. Рассмотрим более подробно порядок составления отчета о движении денежных средств на примере.
Форма 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»
Отчет по форме 4 (ОКУД 0710004) утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н, от 06.04.2015 N 57н).
Форма 4 бухгалтерской отчетности составляется согласно правилам, утвержденным ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина РФ N 11н от 02.02.2011).
Расчетная база отчета по форме 4 состоит из поступления и расхода денег по всем видам хозяйственных операций показывая развитие организации.
Формирование прибыли либо убытка от продаж в первую очередь связано с поступление денежных средств от видов хозяйственных операций компании. В пункте 9 ПБУ 23/2011 показываются примеры денежных потоков от хозяйственной деятельности предприятия. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» по операциям: текущие, финансовые и инвестиционные, позволит определить налог на прибыль в разрезе видов операций.
Значения в отчете необходимо указывать в рублях, согласно пункту 18 ПБУ 23/2011. Если поступление денежных средств в иностранной валюте, то следует пересчитать по курсу ЦБ на дату поступления платежа.
Пример заполнения Отчета о движении денежных средств
Заполним форму 4 бухгалтерской отчетности исходя и следующих данных:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Наименование операции | Корреспондирующий счет учета | Сумма (руб.) |
| Остаток ден. средств в кассе | Дт 50 | 6 000 |
| Остаток ден. средств на расчетном счете | Дт 51 | 170 000 |
| Поступление ден.средств от покупателей за отгруженную продукцию (в т.ч. НДС) | Кт 62 | 885 000 (в т.ч. НДС 135 000) |
| Поступление авансовых платежей от покупателей | Дт 62 | 59 000 (в т.ч. НДС 9 000) |
| Оплата поставщикам за материалы и сырье | Дт 60 | 82 600 (в т.ч. НДС 12 600) |
| Перечислена заработная плата сотрудникам | Дт 70 | 400 000 |
| Перечислен НДФЛ | Дт 68.01 | 52 000 |
| Перечислены страховые взносы | Дт 69 | 117 200 |
| Перечислены налоги и сборы | Дт 68 | 55 000 |
| Перечислена сумма налога на прибыль | Дт 68.04 | 80 000 |
| Поступление денежных средств от реализации ОС | Дт 62 | 953 000 (в т.ч. НДС 153 000) |
| Перечислены денежные средства на приобретение НМА | Дт 60 | 354 000 (в т.ч. НДС 54 000) |
| Организация предоставила заем другой организации | Дт 58 | 250 000 |
| Организация получила кредит в банке | Кт 66 | 1 000 000 |
| Организация вернула часть кредита | Дт 66 | 450 000 |
Значение показателей строк примет следующий вид:
- 4111 равен 800 000 руб. ((885 000 – 135 000) + (59 000 – 9 000));
- 4119 равен 135 000 руб.;
- 4121 равен 70 000 руб. (82 600 – 12 600);
- 4122 равен 452 000 руб. (400 000 + 52 000);
- 4124 равен 80 000 руб.;
- 4125 равен 117 200 руб.;
- 4126 равен 55 000 руб.;
- 4110 равен 935 000 руб. (сумма строк 4111 и 4119);
- 4120 равен 774 200 руб. (сумма строк 4121, 4122, 4124, 4125 и 4126);
- 4100 равен 160 800 руб. (разница строк 4110 и 4120);
- 4211 равен 850 000 руб.;
- 4210 равен 850 000 руб. (сумма строк 4211 и 4212);
- 4221 равен 300 000 руб.;
- 4223 равен 250 000 руб.;
- 4220 равен 550 000 руб. (сумма строк 4221 и 4223);
- 4200 равен 300 000 руб. (разница строк 4210 и 4220);
- 4311 равен 1 000 000 руб.;
- 4323 равен 450 000 руб.;
- 4320 равен 450 000 руб.;
- 4300 равен 550 000 руб. (разница строк 4311 и 4323);
- 4400 равен 1 010 800 руб. (сумма строк 4100, 4200 и 4300);
- 4450 равен 176 000 руб. (сумма остатков по счету 50 и 51);
- 4500 равен 1 186 800 руб. (сумма строк 4400 и 4450).
Образец заполненного Отчета о движении денежных средств
Бланк заполненного по примеру Отчета о движении денежных средств можно скачать
В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.
Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:
- суммы по товарообменным сделкам;
- инвестированные средства в денежные эквиваленты;
- валютные операции;
- получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.
При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.
Свернутые показатели
Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.
Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:
- денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
- НДС и акцизы;
- поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.
При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:
- 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
- 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.
Особенности
- Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
- Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
- Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
- Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.
Шапка
Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.
Операционная деятельность
Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).
Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:
- погашение выданных сотрудникам кредитов;
- возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
- финрезультат валютно-обменных операций;
- проценты по долговым вложениям.
Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.
Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.
Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.
Инвестиционная деятельность: доходы
В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.
Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).
Инвестиционная деятельность: расходы
Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.
Финансовая деятельность: доходы
Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).
Финансовая деятельность: расходы
Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).
Итоги
В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:
- Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
- Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).
Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.
Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?
На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.
По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.
За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.
В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:
ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.
ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.
Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).
В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.
За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».
Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.
За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.
За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.
На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.
За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.
Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей
Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).
Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк
Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:
1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.
По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:
270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.
Сальдо финансовых операций составляет:
12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.
Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:
63+915 = 978 тыс. руб.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.
Как выделять НДС?
Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:
- выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
- по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
- остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.
Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:
Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.
Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:
- Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
- Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.
Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.
Как отражать зарплату?
В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.
НПП
Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.
Денежные эквиваленты
Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.
У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.
Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:
Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.
Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:
Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено . Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.
4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.
Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.
) обязательно должна быть включена форма «Отчет о движении денежных средств». О содержании отчета о движении денежных средств в 2017 году и некоторых вопросах его составления расскажем в нашем материале.
Что показывает отчет о движении денежных средств
В чем назначение отчета о движении денежных средств? Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Напомним, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов - депозиты до востребования.
Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.
Кто сдает отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- субъектов малого предпринимательства;
- некоммерческих организаций;
- «сколковцев».
Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.
ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.
Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).
Разделы отчета о движении денежных средств
При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .
Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно .
Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:
- Денежные потоки от текущих операций;
- Денежные потоки от инвестиционных операций;
- Денежные потоки от финансовых операций.
С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:
Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;
строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;
строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.
Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).
НДС в отчете о движении денежных средств
Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).
К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.
Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
НДФЛ в отчете о движении денежных средств
Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.
Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
