Встречная налоговая проверка. Встречная проверка: представлять ли документы
Встречные проверки — это лишь еще один способ контроля налоговиков
При получении из налоговой требования о предоставлении документов (информации) по другой фирме паниковать не стоит. Проверяют не вас, а вашего контрагента. Такие проверки не являются еще одним видом налоговых проверок. По сути, встречная проверка — это право налоговой запросить информацию, которая касается деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагентов. А само выражение «встречная проверка» осталось в обиходе еще из старых редакций Налогового Кодекса, в действующей такого понятия сейчас нет.
Если инспектор при проведении выездной или камеральной проверки заподозрит что-то не то, он имеет право обратиться за документами к контрагентам проверяемой фирмы с целью подтверждения информации.
Основанием для проведения такого налогового контроля может быть не только проведение камеральной или выездной налоговой проверки, но и другая обоснованная необходимость. Причем, законодательство не ограничивает это понятие, поэтому такой необходимостью может быть что угодно. Инспекторы это определят сами по результатам своего анализа. Вне рамок проверки могут проконтролировать какую-то конкретную сделку, чтобы подтвердить её реальность.
Какие документы могут запросить
Для получения нужной информации, налоговая направляет требование «о предоставлении документов (информации)». В течение 5 дней вы должны предоставить документы, которые перечислены в требовании. Предоставляются копии, заверенные руководителем, и заверять нужно каждую копию. Также законодательство предусматривает возможность направить документы в электронном виде по ТКС.
Список документов, которые могут запросить, законодательно не определен. Налоговиков интересует всё, чем можно подтвердить хозяйственные операции с контрагентом, это прежде всего: договоры, накладные, акты, счета-фактуры.
Список документов может быть большим, и если вы чувствуете, что в такие сжатые сроки предоставить их не успеете, то на следующий день отправьте в налоговую письмо с указанием причины задержки и срока предоставления. В течение 2 рабочих дней вам должно прийти решение о продлении сроков или об отказе в продлении.
Может оказаться, что запрашиваемых документов у вас нет вообще, тогда в ответ на требование в течение 5 дней тоже нужно отправить письмо в налоговую.
Вы и ваш контрагент можете состоять в разных налоговых инспекциях. В таком случае «чужая» налоговая не может требовать от вас информацию. ИФНС контрагента посылает поручение вашей инспекции, а ваша уже на основании этого документа направляет вам требование и копию данного поручения.
Результаты встречной проверки оформляются актом.
Правомерность встречной проверки
Прежде чем выложить все, что просят налоговики, проверьте не допустили ли они ошибок. Вот на что стоит обратить внимание:
- Документы могут запросить только на основании письменного требования. Кроме него должна быть копия поручения об истребовании документов (информации) из налоговой, где зарегистрирован контрагент, если вы из разных налоговых.
- Проверьте, что данные поручения и данные требования совпадают. Кроме того, должна быть точно сформулирована причина, по которой запрашиваются документы.
- В требовании должны быть указаны реквизиты конкретных документов, которые необходимы налоговой или сделка, по которой информацию нужно предоставить.
- Налоговая не может в рамках проверки контрагента требовать данные, которые относятся исключительно к вашей фирме, декларации, например. Вы имеете полное право не исполнять подобное требование ИФНС, только до этого еще раз убедитесь в своей правоте, т.к. позицию может потребоваться отстаивать в суде.
Можно ли отказать?
Из-за того что перечень документов, которые могут запросить налоговики, не регламентирован, возможны разногласия. Вы можете подумать, что запрашиваемые документы не содержат хозяйственных операций с контрагентом, а инспектор будет утверждать обратное. Например, могут запросить штатное расписание — так налоговики проверяют наличие взаимозависимости лиц.
За отказ предоставить документы и за нарушение срока (5 дней) могут оштрафовать на 5 тысяч рублей. Кроме того, предусмотрена административная ответственность — наложение штрафа на должностных лиц от 300 до 500 рублей.
Чем грозит встречная проверка
Пожалуй, еще один вопрос, который волнует предпринимателей — как бы самому не попасть впросак, выполняя требования налоговой, если найдутся расхождения с документами контрагента.
В рамках встречной проверки оштрафовать могут только за нарушение срока предоставления документов, но так просто чиновники не отстанут. Если выявят нарушение, то налоговую проверку все равно уcтроят, и хоть штрафы вменить не смогут, но положенную недоимку по налогу и пени вам придется заплатить.
Встречная проверка может принести немало забот, но, зная права и обязанности обеих сторон, риск возникновения неприятностей становится ниже.
ПРОВЕРКИ: ВЫЕЗДНЫЕ, КАМЕРАЛЬНЫЕ, ВСТРЕЧНЫЕ
М. МАРКОВА
Мария Маркова, советник
налоговой службы II ранга.
В соответствии
с положениями ст. 31 НК РФ одним из
полномочий налоговых органов является
проведение налоговых проверок.
Налоговая проверка - это форма
осуществления налогового контроля,
позволяющая наиболее полно и обстоятельно
проверить правильность уплаты налогов и
сборов и исполнение налогоплательщиком
других обязанностей, возложенных на него
законодательством о налогах и сборах.
Порядок проведения проверок
регламентирован главой 14 НК РФ.
Статья
87 НК РФ устанавливает, что налоговой
проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности
налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов (далее -
налогоплательщики), непосредственно
предшествовавшие году проведения
проверки.
Согласно п. 27 Постановления
Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах
применения части первой НК РФ" от 28 февраля
2001 г. N 5 указанная норма имеет своей целью
установить давностные ограничения при
определении налоговым органом периода
прошлой деятельности налогоплательщика,
который может быть охвачен проверкой, и не
содержит запрета на проведение проверок
налоговых периодов текущего календарного
года.
КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок проведения камеральных налоговых
проверок установлен ст. 88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится по месту
нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком,
служащих основанием для исчисления и
уплаты налога, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся
у налогового органа.
Для проведения
камеральной налоговой проверки какого-либо
специального решения руководителя
налогового органа не требуется. Такая
проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями
в течение трех месяцев со дня представления
в налоговый орган налоговой декларации и
документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога. Сроки
представления декларации, а также перечень
представляемых документов определяются в
отношении каждого налога.
Основное
содержание камеральной проверки - анализ
налоговой отчетности, установление
логической связи между показателями
хозяйственной деятельности
налогоплательщика, оценка достоверности
представленных сведений.
При
проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные
сведения, получать объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов и сборов.
В случае если во время проведения
камеральной налоговой проверки выявляются
ошибки или противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах,
об этом сообщается налогоплательщику с
требованием внести соответствующие
исправления в установленный срок.
Составление акта по результатам
камеральной налоговой проверки
действующим законодательством не
предусмотрено.
На выявленные по
результатам камеральной проверки суммы
доплат по налогам налоговый орган
направляет требование об уплате
соответствующей суммы налога и пени.
ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок
проведения выездных налоговых проверок
предусмотрен ст. 89 НК РФ. Выездные налоговые
проверки проводятся по месту нахождения
налогоплательщика.
В отличие от
камеральной, для выездной налоговой
проверки требуется решение руководителя
(заместителя руководителя) налогового
органа, которое оформляется в соответствии
с требованиями, установленными Приказом
МНС России "Об утверждении порядка
назначения выездных налоговых проверок" от
8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. от 7 февраля 2000
г.).
Выездная налоговая проверка в
отношении одного налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента может
проводиться по одному или нескольким
налогам.
Статья 87 НК РФ устанавливает,
что запрещается проведение налоговыми
органами повторных выездных налоговых
проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сбора) за
уже проверенный налоговый период, за
исключением случаев, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации налогоплательщика
(плательщика сбора - организации) или
вышестоящим налоговым органом в порядке
контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в
порядке контроля за деятельностью
налогового органа проводится вышестоящим
налоговым органом на основании
мотивированного постановления этого
органа с соблюдением правил ст. 87 НК РФ (о
периоде, который может быть охвачен
проверкой, о круге лиц, в отношении которых
проводится выездная налоговая проверка).
В случае выявления в ходе проведения
повторной выездной налоговой проверки
фактов налогового правонарушения
налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ.
По общему правилу срок проведения выездной
налоговой проверки не может превышать двух
месяцев. В исключительных случаях
вышестоящий налоговый орган может
увеличить продолжительность выездной
налоговой проверки до трех месяцев. Случаи,
требующие увеличения продолжительности
выездной налоговой проверки,
устанавливаются вышестоящим налоговым
органом самостоятельно на основании
имеющейся у него информации.
Основаниями для продления срока проведения
выездной налоговой проверки могут
являться:
- проведение проверок крупных
налогоплательщиков - организаций;
-
необходимость проведения встречных
проверок и (или) направления запросов в
организации и учреждения, располагающие
информацией о налогоплательщике
(плательщике сбора, налоговом агенте);
-
наличие форс-мажорных обстоятельств
(затопление, наводнение, пожар и т.п.) на
территории, где проводится проверка;
-
иные исключительные обстоятельства.
Следует отметить, что НК РФ не возлагает на
налоговые органы обязанности по
доказыванию налогоплательщику
необходимости увеличения
продолжительности проведения выездной
налоговой проверки.
Кроме того, по
решению руководителя налогового органа
выездная налоговая проверка может быть
приостановлена (в акте налоговой проверки
приводится дата и номер такого решения, а
также период, на который данная проверка
была приостановлена).
При проведении
выездных налоговых проверок организаций,
имеющих филиалы и представительства, срок
проведения проверки увеличивается на 1
месяц на проведение проверки каждого
филиала и представительства.
Выездные
налоговые проверки филиалов и
представительств могут проводиться
налоговым органом как в рамках проверки
самого налогоплательщика, так и независимо
от него.
Следует отметить, что срок
проведения проверки включает время
фактического нахождения проверяющих на
территории налогоплательщика. В указанные
сроки не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику требования о
представлении документов в соответствии со
ст. 93 НК РФ и представлением им
запрашиваемых при проведении проверки
документов.
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ
должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки
документы. Требование о представлении
указанных документов должно содержать
наименование и вид необходимых для
проверки документов. Оно подписывается
должностным лицом налогового органа,
проводящего проверку, и вручается
налогоплательщику под расписку с указанием
даты вручения данного требования.
Лицо,
которому адресовано требование о
представлении документов, обязано
направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок.
Порядок исчисления
сроков, установленных законодательством о
налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ.
Согласно указанной статье сроки,
устанавливаемые законодательством о
налогах и сборах, определяются календарной
датой или истечением периода времени. Срок
может определяться также указанием на
событие, которое должно неизбежно
наступить.
В соответствии с
положениями абз. 9 ст. 6.1 НК РФ течение срока,
исчисляемого днями, начинается со дня,
следующего за днем, с которым связывается
начало этого срока. При этом не принимается
во внимание, являются ли включаемые в срок
дни рабочими или нерабочими.
Вместе с
тем если последний день срока приходится на
нерабочий день, то днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним
рабочий день.
Отказ налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента от
представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов
или непредставление их в пятидневный срок
влечет ответственность, предусмотренную
ст. 126 НК РФ, - штраф 50 руб. за каждый
непредставленный документ.
Если
налогоплательщик отказывается выдать
документы добровольно, то проводится
выемка документов. Выемка производится на
основании мотивированного постановления
должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую
проверку, утверждаемого руководителем
налогового органа.
По общему правилу
изымаются копии документов.
Согласно
положениям ст. 94 НК РФ в случаях, когда для
проведения контрольных мероприятий
недостаточно выемки копий документов
налогоплательщиков и у налоговых органов
есть достаточные основания полагать, что
подлинники документов будут уничтожены,
сокрыты, исправлены или заменены,
должностное лицо налогового органа вправе
изъять подлинные документы. При этом
налоговые органы изготавливают с них копии
и передают лицу, у которого они изымаются.
Изъятые документы должны быть
перечислены и описаны в акте выемки или
прилагаемых к нему описях с точным
указанием наименования, количества и
индивидуальных признаков предметов.
ВСТРЕЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Статьей 87
НК РФ определено, что, если при проведении
камеральных и выездных налоговых проверок
у налоговых органов возникает
необходимость получения информации о
деятельности налогоплательщика, связанной
с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы,
относящиеся к деятельности проверяемого
налогоплательщика (встречная проверка).
Встречная проверка состоит в истребовании
документов о деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющихся у других лиц,
с последующим сопоставлением их данных с
данными, отраженными в документах самого
проверяемого налогоплательщика, с целью
оценки достоверности данных.
В связи с
этим налоговые органы вправе истребовать у
контрагента проверяемого
налогоплательщика и иных лиц документы о
деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющие отношение к
предмету соответствующей налоговой
проверки.
Следует учитывать, что в
рамках встречной проверки истребование
документов, относящихся исключительно к
деятельности организации-контрагента или к
деятельности организации-контрагента,
связанной с иными лицами, не допускается.
В случае непредставления налоговому
органу сведений о налогоплательщике в ходе
встречной проверки, выразившегося в отказе
организации представить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные НК РФ, со
сведениями о налогоплательщике по запросу
налогового органа, а равно иное уклонение
от представления таких документов либо
представление документов с заведомо
недостоверными сведениями, к лицам,
совершившим данное правонарушение,
налоговым органом может быть применена
ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК
РФ (взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.).
При необходимости уполномоченные
должностные лица налоговых органов,
осуществляющие выездную налоговую
проверку, могут проводить инвентаризацию
имущества, производить осмотр территорий,
помещений, документов и предметов,
привлекать экспертов, специалистов,
истребовать необходимые для проверки
документы, изымать по акту при проведении
налоговых проверок у налогоплательщика или
иного обязанного лица документы,
свидетельствующие о совершении налоговых
правонарушений.
По окончании выездной
налоговой проверки проверяющий составляет
справку о проведенной работе, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее
определенной формы проведения.
По
результатам выездной налоговой проверки не
позднее двух месяцев после составления
справки о проведенной проверке
должностными лицами налогового органа
должен быть составлен акт выездной
налоговой проверки в порядке,
установленном ст. 100 НК РФ и Инструкцией МНС
России от 10 апреля 2000 г. N 60.
В акте
должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки,
или отсутствие таковых, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений со ссылками на статьи
НК РФ, предусматривающие ответственность
за данный вид налоговых правонарушений.
В случае если проверкой не выявлены факты
нарушений законодательства о налогах и
сборах, в акте делаются соответствующие
записи. Решение по таким актам не
принимается.
В соответствии с п. 1 ст. 100
НК РФ акт проверки подписывается
должностными лицами налогового органа,
проводившими налоговую проверку, и
руководителем проверяемой организации,
либо индивидуальным предпринимателем, либо
их представителями. После этого акт
проверки вручается налогоплательщику либо
его представителю.
Если
налогоплательщик уклоняется от подписания
акта и его получения, то в акте делается
соответствующая запись и акт проверки
направляется по почте заказным письмом.
Датой получения акта проверки в данном
случае считается шестой день начиная с даты
его отправки.
Согласно п. 17
Постановления Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ
от 11 июня 1999 г. N 41/9 если по результатам
налоговой проверки не составлен акт
налоговой проверки, то считается, что
проверка состоялась и правонарушений не
обнаружено.
Поэтому при отсутствии
акта выездной налоговой проверки решение
(постановление) налогового органа о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности и требование об уплате
недоимки, пени и штрафов должны
рассматриваться как вынесенные без наличия
законных оснований.
Пункт 5 ст. 100 НК РФ
предусматривает, что в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте проверки, а
также с выводами и предложениями
проверяющих налогоплательщик вправе в
двухнедельный срок со дня получения акта
проверки представить в соответствующий
налоговый орган письменное объяснение
мотивов отказа подписать акт или
возражения по акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом он вправе
приложить к письменным объяснениям
(возражениям) и в согласованный срок
передать налоговому органу документы (их
заверенные копии), подтверждающие
обоснованность возражений или мотивы
неподписания акта проверки.
По
истечении указанного срока акт налоговой
проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком,
рассматриваются руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа. На эту процедуру отводится 14 дней.
Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам
рассмотрения материалов проверки
руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение:
1) о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового
правонарушения. В указанном решении
излагаются обстоятельства совершенного
правонарушения, как они установлены
проведенной проверкой, документы и иные
сведения, которые подтверждают указанные
обстоятельства, доводы, приводимые
налогоплательщиком в свою защиту, и
результаты проверки этих доводов, решение о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за конкретные
правонарушения с указанием статей НК РФ.
На основании вынесенного решения о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение
правонарушения налогоплательщику
направляется требование об уплате недоимки
по налогу и пени. В соответствии с
положениями ст. 70 НК РФ указанное
требование направляется налогоплательщику
в десятидневный срок с даты вынесения
решения;
2) об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля. Согласно пункту 3.4
Инструкции МНС России "О порядке
составления акта выездной налоговой
проверки и производства по делу о
нарушениях законодательства о налогах и
сборах" такое решение выносится только при
наличии обстоятельств, исключающих
возможность вынесения правильного и
обоснованного решения о привлечении или об
отказе в привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности на основании
имеющихся материалов налоговой проверки.
Решение о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля должно
содержать изложение обстоятельств,
вызывающих такую необходимость, а также
перечень конкретных дополнительных
мероприятий.
В этих рамках допускается
проверка представленных документов,
подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов, назначение
экспертизы, получение от налогоплательщика
и свидетелей пояснений (показаний) по
обстоятельствам, имеющим значение для
осуществления налогового контроля.
Согласно положениям ст. 138 НК РФ акты
налоговых органов, действия или
бездействие их должностных лиц могут быть
обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в
суд.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ПРИКАЗ МНС РФ от
08.10.1999 N АП-3-16/318
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
НАЗНАЧЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК"
ПРИКАЗ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И
СБОРАМ ОТ 10.04.2000 N 60 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ
АКТА
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И
ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛУ О НАРУШЕНИЯХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного Суда РФ N
41, Пленума ВАС РФ N 9
от 11.06.1999
"О
НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ
В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Бизнес-адвокат, N 22, 2003
Встречная налоговая проверка — такого термина нет в нынешней редакции Налогового кодекса РФ. Однако встречные налоговые проверки проводятся инспекциями и правоохранительными органами довольно активно. В статье пойдет речь об особенностях проведения такого рода контрольных мероприятий.
Что понимается под термином «встречная проверка»
Понятие «встречная налоговая проверка» в действительности существовало, но до 01.01.2007, когда из абз. 2 ст. 87 НК РФ было исключено такое дополнительное мероприятие налогового контроля, проводимое при осуществлении камеральных или выездных налоговых проверок.
Суть его была проста: налоговая инспекция запрашивала документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а затем сравнивала полученные сведения с теми, которые были отражены в документах организации.
Однако взамен термина «встречная проверка», исключенного из НК РФ, в кодекс введена новая статья 93.1. Она предусматривает запрашивание информации и документов о налогоплательщике и по конкретным сделкам. При этом в рамках таких запросов у налоговых органов полномочий стало существенно больше.
Тем не менее в деловой практике такие мероприятия по-прежнему называют встречной налоговой проверкой, поскольку суть их не изменилась: истребование документов и информации у третьих лиц для проверки достоверности сведений, отраженных у проверяемого налогоплательщика.
Почему документы в рамках «встречки» следует обязательно представлять, читайте в материале .
Встречная проверка налоговой инспекции: ее суть и цель проведения
Несмотря на название, встречная проверка, согласно ст. 87 НК РФ, не включена в список налоговых проверок. Дело в том, что по ее результатам не выносится решений, обязательных для выполнения налогоплательщиком. Это всего лишь одно из мероприятий, проводимых в рамках налогового контроля. В результате ее проведения налоговая инспекция получает информацию о налогоплательщике от его контрагентов и партнеров. О такой сущности встречной проверки можно судить по п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ и письму ФНС России от 16.04.2007 № ШТ-13-06/103@.
Цели встречной проверки налоговой инспекции таковы:
- проверка реальности существования контрагента, сотрудничающего с налогоплательщиком по сделкам, интересующим ФНС;
- реальность операций, совершенных налогоплательщиком;
- сверка информации о финансово-хозяйственных операциях, которая есть у проверяемого налогоплательщика и его контрагента.
При обнаружении расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные налоговые инспекторы исследуют на предмет того, повлияли ли эти разночтения на налоговую базу или нет. Если налоговая база уменьшилась, полученные данные отражаются в акте проверки, документы присоединяются к акту и в дальнейшем используются в качестве доказательства вины налогоплательщика в совершении правонарушения.
Может случиться так, что проверяемый налогоплательщик остается вне подозрений, но по контрагенту возникают вопросы. В подобных обстоятельствах контрагенту следует ждать сначала камеральную проверку, а затем и выездную (если предварительный анализ подтвердил его неблагонадежность).
В каких случаях проводится встречная налоговая проверка
Подп. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ определено, что встречная налоговая проверка проводится в следующих случаях:
1. Если проводится выездная или камеральная проверка (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
При этом выездная проверка может быть даже приостановлена на время отправки встречных запросов. Эту норму регулирует подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ; кроме того, она отражена в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-02-07/1-433.
2. После того как встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка в таком случае проводится в период рассмотрения материалов и выступает здесь, согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, как дополнительное мероприятие налогового контроля.
Кроме того, у налогового органа есть еще немного времени для проведения встречной проверки. В НК РФ нет четкого определения, когда мероприятия налогового контроля при проверке заканчиваются. Поэтому суды могут принять документы, полученные по запросам, проведенным уже после окончания выездной проверки, но до составления окончательного акта. На этот счет есть указание ВАС РФ, содержащееся в определении от 11.02.2010 № ВАС-24/10.
Судя по всему, ВАС принимает во внимание норму п. 2 ст. 93.1 НК РФ, которая определяет, что у третьих лиц налоговый орган может требовать информацию и вне рамок официальных проверок. Однако инспекторы вправе делать такие запросы лишь по конкретным сделкам.
В каких еще случаях может быть назначена встречная проверка, читайте в статье .
Какие документы вправе истребовать налоговые органы
Налоговым органам при проведении проверок предоставлено право требовать любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика. Это определено в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136.
Согласно внутренним регламентам ФНС такими документами являются договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные — все то, что может содержать информацию о взаимодействии проверяемого налогоплательщика с контрагентами.
Нужно ли представлять документы, если в требовании не указаны их точные реквизиты, узнайте .
Налоговые органы могут затребовать у контрагента сведения о налогоплательщике, у которого идет проверка.
Следует иметь в виду, что если документы или информация не касаются предмета проверки, то налоговый орган не вправе требовать их представления.
Пример
Налоговая инспекция при проведении камеральной проверки компании ООО «Омега» запросила штатное расписание у ее контрагента — ООО «Геркон». Такое требование неправомерно, поскольку по штатному расписанию ООО «Геркон» нельзя судить о деятельности проверяемой компании даже косвенно.
Подобного мнения придерживаются и арбитражные суды, что отражено, в частности, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 № А10-2227/2012, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 № А56-59024/2009 и ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2012 № Ф03-5399/2012.
Может произойти так, что документ не имеет прямого отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика, но там есть упоминание о его хозяйственных операциях. Такие документы могут быть затребованы с большой вероятностью. Например, когда книга продаж контрагента содержит запись об одной операции с налогоплательщиком. Ее налоговый орган имеет полное право запросить согласно ст. 93.1 НК РФ (определение ВАС РФ от 19.01.2012 № ВАС-17466/11).
Однако выяснить обоснованность запроса можно лишь в суде, где квалифицированные юристы проверят, действительно ли связан запрашиваемый документ с деятельностью налогоплательщика.
А вот период, к которому относятся такие документы, не ограничен. По этой причине инспекторы довольно часто запрашивают материалы не только по тому периоду, по которому проводится проверка, но и по более широким временным рамкам. Минфин в письме от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519 подтвердил, что такие полномочия у налоговых органов есть.
Как быть, если вы уже подавали документы в инспекцию, а она снова просит их подать уже в рамках «встречки», читайте в материале .
Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ при налоговых проверках право истребовать документы есть у того налогового органа, который ее проводит. Именно он может направлять поручение в налоговую инспекцию, где состоит на учете то лицо, у которого есть информация о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Эти и другие правила установлены ст. 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Процедура встречной проверки согласно этим нормам такова:
- Сначала проверяющая инспекция направляет поручение в налоговый орган по месту постановки на учет лица, у которого есть сведения о проверяемом налогоплательщике. Поручение оформляется в письменном виде и содержит просьбу об истребовании документов либо информации (возможно, и того и другого) у этого лица.
- Местной инспекции отводится 5 рабочих дней для того, чтобы оформить и направить требование уже контрагенту. К этому требованию, содержащему перечень документов и информацию, должна быть приложена копия исходного поручения.
- Контрагенту, в свою очередь, тоже дается 5 рабочих дней на то, чтобы дать ответ местному налоговому органу. В этот срок он должен либо представить все запрошенные документы, либо сообщить об отсутствии таковых. Если возникнут затруднения с подготовкой нужных инспекторам материалов, можно обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока. По решению инспекции временные рамки для представления ответа могут быть продлены.
При подготовке нужных инспекторам материалов можно обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока. По решению инспекции временные рамки для представления ответа могут быть продлены.
В какой форме подать уведомление о невозможности предоставления в срок документов (информации), расскажем здесь .
Итоги
Налоговики вправе запросить у вас документы или информацию о вашем контрагенте в рамках так называемой встречной проверки - специального мероприятия налогового контроля. Число запрашиваемых документов и период, за который они запрашиваются, в налоговом законодательстве не регламентируются.
Представить документы (информацию) о контрагенте или сообщить об их отсутствии необходимо в течение 5 рабочих дней с момента получения требования от своей налоговой инспекции.
В своей работе бухгалтер часто сталкивается с требованиями налоговых органов представить документы по взаимоотношениям компании с ее контрагентами, то есть с так называемыми встречными проверками. С 2007г. понятие "встречная проверка" исключено из Налогового кодекса РФ. Однако Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, введена в действие ст. 93.1 НК РФ, регулирующая истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Такое истребование может осуществляться в рамках выездной или камеральной налоговой проверки налогоплательщика, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также вне рамок проведения налоговых проверок, когда налоговому органу необходимо получить информацию относительно конкретной сделки (например, в ходе предпроверочного анализа для включения организаций в план проверок).
Давайте поговорим о том, что необходимо знать организациям о встречных проверках, чтобы избежать лишних разногласий с контролирующими органами?
Цель встречной проверки
Целью встречной проверки является выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации. В частности, встречную проверку налоговые инспектора проводят, когда есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались полученные по сделкам товары либо выручка от реализации товаров (работ, услуг). Налоговики могут также проверить, как у контрагента отражены взаимозачетные и иные операции с налогоплательщиком. В каких случаях может проводиться, встречная проверка мы указал выше. При этом лицо (контрагент), обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Таким образом, встречные проверки проводятся как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик - контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку.
В большинстве случаев инспекторы прибегают к истребованию документов у контрагентов в целях подтверждения правомерности и обоснованности заявленных проверяемым налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов в декларации по налогу на прибыль.
Встречная проверка не является налоговой проверкой, по ее результатам не оформляется акт и не выносится решение, обязательное для исполнения контрагентом или проверяемым налогоплательщиком. Если полученные в ходе таких мероприятий информация или документы каким-либо образом свидетельствуют о правонарушении, которое совершила проверяемая компания, то они прилагаются в качестве доказательств к акту проверки, которая проводилась в отношении ее.
Критерии отбора кандидатов для встречной проверки
Конечно, всем контрагентам проверяемого налогоплательщика подряд налоговики требования не высылают. Налоговики, прежде чем направить запрос об истребовании документов контрагенту, проводят анализ документов проверяемого налогоплательщика и запрашивают документы в случаях:
- совершения сделок на крупные суммы;
- если проверяемый налогоплательщик заявил НДС к возмещению из бюджета;
- наличия подозрений в фиктивности совершенных сделок с контрагентом.
В каждом налоговом органе обеспечен доступ к федеральным информационным ресурсом. Каждый инспектор может самостоятельно посмотреть показатели в представленных контрагентами налоговых декларациях и отчетности (например, суммы исчисленных налогов, сведения о численности работников, о наличии имущества, транспортных средств), запросить в банках выписки о движении денежных средств по счетам (по которым выявляют транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, расчеты с использованием одного банка) и установить таким образом "подозрительных" контрагентов - претендентов на встречную проверку.
Налоговики особое внимание уделяют организациям, имеющим признаки фирм-"однодневок" (зарегистрированным по недействительным или утерянным паспортам, по "массовому" адресу регистрации, имеющим "массовых" руководителей или учредителей, не сдающим отчетность в налоговые органы), а также организациям - аффилированным или взаимозависимым с налогоплательщиком. Дополнительным основанием для проверки будет являться создание контрагента незадолго до совершения интересующей сделки, ее разовый или неритмичный характер, осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика.
Итак, если ваша организация отвечает вышеприведенным признакам и при этом активно сотрудничает с другими контрагентами, можно готовиться к приходу налоговиков если не с выездной проверкой, то со встречной наверняка.
Последствия встречной проверки
К каким негативным последствия может привести встречная проверка для контрагента?
Во-первых, в ходе встречной проверки могут быть установлены нарушения в порядке отражения отдельных операций в учете и отчетности, неисполнение налоговых обязательств контрагентом или получены доказательства, свидетельствующие об искусственном создании налогоплательщиком совместно с его контрагентом условий для получения необоснованной налоговой выгоды. Эти обстоятельства могут повлечь назначение выездной налоговой проверки уже в отношении контрагента и привести к доначислению налогов.
Во-вторых, в силу п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ представить инспекторам запрошенные документы (информацию), необходимые для налогового контроля, является налоговым правонарушением. "Сокрытие" лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ оно должно сообщить налоговому органу, в данном случае влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ. Нарушителю грозит штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А в случае повтора то есть, если компания повторно в течение календарного года не представит документы (информацию), штраф составит уже 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Кроме того, за отказ инспекторам, непредставление запрашиваемых сведений в срок или представление в неполном объеме либо в искаженном виде предусмотрен административный штраф для должностных лиц в сумме от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Порядок истребования документов и информации
Общий алгоритм проведения встречной проверки закреплен в ст. 93.1 НК РФ и заключается в следующем.
Первое это направление поручения в другой налоговый орган.
Сначала налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку в отношении налогоплательщика, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), т.е. контрагента налогоплательщика. Таким образом, законодательно установлен механизм, в соответствии с которым затребовать какую-либо информацию у лиц, связанных с налогоплательщиком, налоговый орган может только через налоговый орган, в котором это лицо состоит на учете. Самостоятельно направлять требования о предоставлении документов непосредственно лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку, нельзя. Если же лицо, у которого истребуются документы, состоит на учете в той же налоговой инспекции, что проводит налоговую проверку, направлять поручение об истребовании документов в другой налоговый орган нет необходимости.
Внимание: если речь идет о подозрениях в намеренном уклонении от налогов, к поручению прилагается сопроводительное письмо, в котором содержатся дополнительные «просьбы», например, произвести допрос руководителя, проверить наличие контрагента по юридическому адресу и т.п.
Вторым шагом будет - истребование документов у третьих лиц. После получения налоговым органом соответствующего поручения, он обязан в течение пяти рабочих дней с этого момента направить лицу, располагающему сведениями о налогоплательщике, требование о представлении документов (информации). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает ими. Собранные документы представляются в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица налогоплательщика и его печатью.
Третий шаг это передача документов в налоговый орган, осуществляющий проверку.
В трехдневный срок со дня представления истребованных документов или сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов, указанные документы или сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов. Туда же направляются и результаты иных мероприятий налогового контроля, проведенных при отсутствии отклика от налогоплательщика, которому было направлено требование о представлении документов (информации).
Таков общий алгоритм истребования документов и информации у третьих лиц.
К сведению. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 93 НК РФ).
К амеральная налоговая проверка - это проверка налоговой декларации (расчета) (п. 1 ст. 88 НК РФ). Она проводится в автоматическом режиме без извещения налогоплательщика (п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ):
- в налоговой инспекции (инспекторы не выезжают к налогоплательщику);
- проводится инспекторами без какого-либо специального разрешения руководителя инспекции;
- максимальный срок проверки – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета);
- если до окончания проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларация, то проверка предыдущей декларации прекращается и начинается камеральная проверка на основе новой декларации.
В определенных случаях налоговики вправе запросить у вас пояснения и истребовать документы, касающиеся камеральной проверки.
Получение налогового требования
Учитывая, что сроки представления документов строго регламентированы, разъясним, что понимается под датой получения налогового требования.
При направлении требования по почте датой его получения считается 6-й рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). См. Пример 2.
При направлении требования через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в этом личном кабинете (п. 4 ст. 31 НК РФ).
При направлении требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) датой его получения считается дата, указанная в квитанции о приеме, отправленной в инспекцию (п. 13 Порядка, утв. приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@). Если вы относитесь к лицам, обязанным представлять декларации в электронной форме, то при получении требования в электронной форме вы обязаны отправить квитанцию о приеме. Указанная квитанция передается в электронной форме по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня отправки документов налоговиками (п. 5.1 ст. 23 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В случае уклонения от данной обязанности налоговые органы вправе заблокировать ваш банковский счет (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Налоговое требование может быть также вручено лично под расписку .
Представляем пояснения
Если в декларации не обнаружено никаких ошибок, а также нет оснований для углубленной проверки, то камеральная проверка закончится и никаких требований к вам не поступит.
Если же в ходе проверки декларации будут обнаружены ошибки, нестыковки, признаки налогового правонарушения, то налоговики вас попросят внести исправления в декларацию либо представить пояснения . Сделать это надо в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения требования (п. 2 и 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Вместе с пояснениями вы вправе представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). Зачастую и сами налоговики в требовании о представлении пояснений указывают документы, которые надо приложить к письму.
Пример 1
Свернуть Показать
В 2016 г. многие предприятия получили требования о представлении пояснений по представленному расчету по форме 6-НДФЛ (в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ). Для того чтобы убедиться в правонарушении, налоговики в требованиях указывали о необходимости приложить к пояснениям карточки счетов по НДФЛ (68.1) и по заработной плате (70), документы, подтверждающие выплату дохода, своды по заработной плате.
С этого года несвоевременное представление в инспекцию пояснений в случае непредставления уточненной налоговой декларации грозит штрафом в 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа уже в размере 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Представляем документы
При проведении камеральной проверки налоговики не вправе требовать у организации дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. К примеру, запрос по истребованию документов правомерен в следующих случаях (п. 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ):
- если в декларации по НДС заявлена сумма к возмещению, то понадобятся документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов;
- при использовании налоговых льгот предоставляются необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, а также документы, подтверждающие право на эти льготы;
- по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, – документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
Истребованные документы следует представить в течение 10 рабочих дней (20 дней – при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней – при проверке иностранной организации) со дня получения требования (п. 3 ст. 93 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если вы не имеете возможности представить документы в течение установленного срока, то следует попросить отсрочку . Сделать это надо на следующий день после получения требования. В уведомлении (Пример 4) указывают причины, по которым документы не могут быть своевременно представлены и новый желательный для вас срок (п. 3 ст. 93 НК РФ).
В течение 2 дней со дня получения такого уведомления налоговики вправе продлить сроки представления документов или отказать в этом (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если причина невозможности своевременного представления документов уважительная, то чиновники обычно удовлетворяют ходатайства.
Пример 2
Расчет срока представления документов по требованию налоговиков для камеральной проверки
Свернуть Показать
Чтобы вам легче было ориентироваться, посмотрите на календарь февраля 2017 года, где жирным шрифтом выделены выходные и нерабочие праздничные дни этого месяца, которые в расчете участвовать не будут, т.к. НК РФ в рассматриваемой ситуации оперирует только рабочими днями.
Допустим, заказное письмо с требованием представить документы для камеральной налоговой проверки налоговая отправила заказным письмом через «Почту России» в среду 01.02.2017. На следующий день начинает течь срок из 6 рабочих дней, отведенный на его получение налогоплательщиком, он заканчивается 09.02.2017 (эти дни выделены серой заливкой).
10 рабочих дней , в течение которых налогоплательщик должен представить затребованные документы (например, выслать по почте заказным отправлением с сопроводительным письмом и описью вложений, либо привезти в налоговую лично, либо доставить их иначе). Эти дни выделены в календаре оранжевой заливкой.
Пример 3
Расчет срока представления документов по требованию налоговиков для встречной проверки
Свернуть Показать
Допустим, заказное письмо с требованием представить документы для встречной налоговой проверки налоговая отправила заказным письмом через «Почту России» в среду 01.02.2017. Как и в предыдущем примере данное требование считается полученным 09.02.2017 (эти дни выделены серой заливкой).
Со следующего дня (10.02.2017) начинаем отсчитывать 5 рабочих дней , в течение которых налогоплательщик должен представить затребованные документы (они выделены в календаре оранжевой заливкой).
Пример 4
Свернуть Показать
Штрафы за непредставление документов:
- на должностных лиц – до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
- на организацию – 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 и п. 1 ст. 126 НК РФ).
Еще более существенно то, что налоговики могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения. Тогда без доказательств в виде первички вы лишитесь учтенных расходов и налоговых вычетов. В этих случаях сумма штрафов очень серьезная.
Заверяем копии документов
Хотя в НК РФ в статье 88 и иных, а также в требовании налоговиков говорится о представлении «документов», на деле речь обычно идет о представлении заверенных копий интересующих налоговиков бумажных первичных учетных и др. документов. Оригиналы при этом остаются у налогоплательщика, который опирается в данном случае на п. 2 ст. 93 НК РФ.
Причем нотариуса посещать не надо, копии можно заверить самостоятельно. Налоговики считают, что при этом следует опираться на терминологический ГОСТ Р 7.0.8-2013 и ГОСТ Р 6.30-2003 по оформлению организационно-распорядительной документации (см. письма Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142 и от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122).
Получается, что налоговикам хватит и укороченного варианта заверительной надписи на копии документа (как в Примере 5). Но если у вас процедура заверения копий регламентирована и следует указаниям нормативных документов, требующих внесения в нее еще и информации о местоположении оригинала, с которого изготовлена данная копия, то такое оформление заверительной надписи ошибкой не будет. Просто налоговиками это воспримется как избыточная информация.
Какие варианты заверения копии существуют, мы подробно разобрались в статье «Как организации отразить изъятие ее документов и дел? »
Удостоверять верность копии своей подписью должно уполномоченное должностное лицо (обычно это директор, главбух или их заместители; из них только руководитель фирмы имеет право действовать без доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ)).
Из-за большого объема такой работы целесообразно изготовить соответствующий штамп.
И не забывайте ставить оттиск печати ().
В аналогичном порядке заверяют карточки бухгалтерских счетов и различную аналитику, распечатанную из бухгалтерских программ.
Пример 5
Свернуть Показать
Если же говорить о правомерности подшивок документов , то в Налоговом кодексе сказано, что листы документов должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми налоговой службой (п. 2 ст. 93 НК РФ). Указанные требования до сих пор не утверждены, так что продолжаем руководствоваться разъяснениями чиновников ненормативного характера.
Ранее ФНС и Минфин говорили о недопустимости представления в налоговый орган подшивки документов, заверенной только на ее обороте (см. письма Минфина России от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849 и от 24.10.2011 № 03-02-07/1-374, ФНС России от 02.10.2012 № АС-4-2/16459).
Но позже вышло письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое разрешило так поступать «впредь до нормативного правового регулирования этого вопроса». Причем чиновники выдвигают :
- при формировании сшивов необходимо обеспечить сохранение целостности документов / копий в них, а также возможность их свободного чтения и копирования;
- сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов, начиная с единицы;
- все листы в сшиве прошиваются на 2–4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40–60 мм на 40–50 мм). Наклейка должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2–2,5 см;
- на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись, в которой указывается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов. Заверительная надпись подписывается руководителем или иным представителем организации с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты подписания;
- заверительная надпись опечатывается печатью организации (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов);
- такие сшивы представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами, в которых указываются реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом из них.
Но будучи главным бухгалтером, при необходимости заверить небольшое количество копий предпочитаю обходиться без сшивов, заверяя каждый документ во избежание лишних вопросов и претензий от налоговиков. При большом объеме запрашиваемых документов сшивы их копий конечно выручают.
Если сам документ многостраничный , то возможны следующие варианты заверения его копии (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@):
- заверение каждого отдельного листа (как показано в Примере 5);
- прошивка многостраничной копии документа и заверение ее в целом.
При прошивке многостраничного документа необходимо, согласно письму Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142, распространенному по налоговым органам письмом ФНС России от 29.08.2014 № АС-4-2/17341 (см. Пример 6):
Представляем бумажные документы
Способ представления документов в налоговый орган определяется организацией самостоятельно (письмо ФНС России от 25.11.2014 № ЕД-4-2/24315). Обычно заверенные бумажные копии документов подаются лично (или через представителя) либо по почте заказным письмом (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Пример 6
Свернуть Показать
Пример 7
Свернуть Показать
При отправке документов почтой . Чтобы сэкономить время, можно заполнить бланк на сайте «Почты России» по адресу https://pochta.ru/form?type=F107, распечатывается он сразу в 2 экз. на листе (см. Рисунок 1), далее берете его с собой в почтовое отделение. При заполнении данной формы на сайте следует учесть, что количество знаков в строке весьма ограничено, поэтому формулировки придется сокращать.
Также копии бумажных документов могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме (путем сканирования) по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ). Налоговики в письмах от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@ и от 09.12.2015 № ЕД-4-2/21577 уточнили, что налогоплательщик вправе направить в налоговый орган скан-образы не любых документов, а только перечисленных в приказе ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@. Этим же приказом утвержден и электронный формат описи документов.
Возможность представления документов в виде скан-образов установлена для:
- договоров (соглашений, контрактов), дополнений и изменений к ним;
- спецификаций (калькуляций, расчетов) цен (стоимости);
- актов приемки-сдачи работ (услуг);
- счетов-фактур, в т.ч. корректировочных;
- товарно-транспортных и товарных накладных (ТОРГ-12);
- грузовых таможенных деклараций / транзитных деклараций, в т.ч. добавочных листов к ним.
Документы, которые направлены в виде скан-образов по ТКС, не требуют предварительного заверения печатью и подписью на бумаге, так как заверяются электронной подписью (письмо ФНС России от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421).
Электронные документы по утвержденным форматам
Представление документов в электронной форме допускается только в том случае, если они составлены по утвержденным ФНС форматам. Речь идет о следующих документах:
- счет-фактура, в т.ч. корректировочный; журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур; книга покупок и книга продаж, в т.ч. дополнительные листы к ним (форматы утверждены приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@);
- товарная накладная (ТОРГ-12) и акт приемки-сдачи работ (услуг) (форматы утверждены приказами ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@, от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ и от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@);
- о передаче товаров при торговых операциях (формат утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@);
- о передаче результатов работ (документ об оказании услуг) (формат утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@).
Представление указанных документов осуществляется по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ). Формат описи электронных документов утвержден приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@.
Обратите внимание: если пояснения по декларации по НДС запрошены у лица, обязанного сдавать электронную декларацию по НДС, то пояснения следует направить в электронной форме по ТКС. При этом пояснения на бумажном носителе не засчитываются (п. 3 ст. 88 НК РФ). С 2017 г. штраф за это составит 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Электронные документы по неутвержденным форматам
Обязательно сделайте отметку о подписании документа электронной цифровой подписью (письма ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871, Минфина РФ от 11.01.2012 № 03-02-07/1-1 и от 11.01.2012 № 03-02-07/1-2). Законодательство не содержит требований к форме таких отметок. Учитывая, что информация об электронной подписи уже содержится в электронном документе, достаточно отметки: «Документ подписан электронной цифровой подписью».
Пример 8
Свернуть Показать
Когда необходимо представить подлинники?
В случае необходимости инспектор вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Поскольку камеральная налоговая проверка проводится в инспекции, то и ознакомление с подлинниками документов происходит там же (п. 3 письма Минфина РФ от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1).
Необходимость в подлинниках может возникнуть, в частности, в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, имеющимся в инспекции (п. 2 письма Минфина РФ от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1). В этом случае проверяемому лицу вручается соответствующее уведомление (подп. 7 п. 2.8 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Учтите, что не допускается замена подлинника документа его электронным скан-образом, подписанным электронной подписью (письмо ФНС России от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@).
Повторное истребование документов
Налоговики не вправе требовать у организации документы, ранее уже представленные в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). К примеру, при камеральной проверке уточненной декларации инспектор не может требовать документы, которые были представлены при проверке первичной декларации.
Между тем если документы представлялись в связи с запросом по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, то при камеральной проверке их придется повторно предъявить (п. 2 письма ФНС России от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304). Правомерен запрос и в случае, когда ранее представленные документы были утрачены налоговиками вследствие чрезвычайных обстоятельств (непреодолимой силы) (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Представление документов для встречной налоговой проверки
Встречные проверки – это самый распространенный способ налогового контроля. При этом само понятие встречных проверок давно отсутствует в законодательстве. В то же время ст. 93.1 НК РФ позволяет налоговикам истребовать у организаций практически любые документы и информацию о других фирмах, с которыми те сотрудничали.
Обычно такие проверки проводятся для выяснения реального существования контрагентов и сопоставления документов, осевших у сотрудничавших фирм. Документы необходимы для подтверждения совершенных сделок, по которым были учтены расходы либо вычеты по НДС.
О том, что в отношении вашего контрагента идет проверка, вы узнаете из требования о представлении документов (информации), которое пришлет ваша налоговая инспекция. К нему должна быть приложена копия поручения от инспекции контрагента (п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ), но и при ее отсутствии требование придется исполнить (об этом свидетельствует судебная практика).
Такое требование о представлении документов следует исполнить в течение 5 рабочих дней со дня получения либо в тот же срок сообщить, что не располагаете указанными документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). См. Пример 3.
Истребуемые документы представляют в виде заверенных копий по тем же правилам, как и для камеральных проверок (п. 5 ст. 93.1 и п. 2 ст. 93 НК РФ). Учтите, что законодательство не содержит конкретного переченя истребуемых налоговыми органами документов. Так что это могут быть любые документы , содержащие информацию, касающуюся деятельности проверяемого лица (письма ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869, Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136). Не установлено ограничений и по периоду времени, за который могут быть истребованы документы (письмо Минфина РФ от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519).
Налоговики вправе запросить не только копии документов, но и различные пояснения относительно контрагента. К примеру, информацию об условиях совершения сделки (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869). Так что следует письменно ответить на все вопросы.
Если вы не имеете возможности своевременно передать документы (информацию), то следует попросить отсрочку (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Уведомление о продлении сроков представляют в порядке, аналогичном для камеральных проверок, см. Пример 4 (п. 5 ст. 93.1 и п. 3 ст. 93 НК РФ).
Если требуемые документы утилизированы в связи с истечением сроков хранения, то это также придется документально подтвердить (например, актом об уничтожении).
Неисполнение требования инспекции грозит существенными штрафами. Административный штраф на должностное лицо составляет до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Штрафы на организацию:
- за непредставление в установленные сроки истребуемых документов о других налогоплательщиках – 10 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 1 и 2 ст. 126 НК РФ);
- несвоевременное сообщение истребуемой информации – 5 000 руб., а за повторное деяние, совершенное в течение года, – 20 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Выемка документов
По нашему мнению, правомерность выемки документов, проведенной в процессе камеральной или встречной проверки, сомнительна.
С одной стороны, она должна проводиться на основании постановления при выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 94 НК РФ).
С другой стороны, в случае отказа организации от представления запрашиваемых документов налоговики вправе произвести их принудительную выемку (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, согласно подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ, в случае отказа представить документы налоговики вправе производить выемку, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (письмо Минфина РФ от 07.06.2006 № 03-02-07/1-141).
Но спорить на тему правомерности выемки бессмысленно, т.к. ничто не мешает налоговикам провести выездную проверку после камеральной либо встречной, и в этом случае выемка документов будет абсолютно законной. О ней мы подробно поговорим в следующем номере журнала в статье «
