Учет основных средств переданных в аренду. Учет ос сданных в аренду

1. Основное содержание и задачи статистической сводки Сведения о каждой единице анализируемой совокупности, полученные в результате первой стадии статистического исследования, характеризуют статистическое наблюдение с различных его сторон, так как они обладают

4. Переступите через основное препятствие Шел 1865 год, и Британская империя столкнулась с ситуацией, которая угрожала самому существованию государства. Благодаря развитию железных дорог и локомотивов на паровой тяге в течение нескольких десятилетий, предшествующих

«Ассортимент изделий – это наше основное отличие» Эльмхульт «Блосиппан» находится в самом центре Эльмхульта и с виду похож на здание, в котором в Швеции обычно размещается администрация коммуны. Три этажа, фасад покрыт белой штукатуркой, красная отделка. Вывеска на

1. Ассортимент – наше основное отличие Мы должны предлагать широкий ассортимент красивых и функциональных товаров для дома по таким низким ценам, чтобы как можно больше людей имели возможность их купить.ДиапазонНаша цель должна заключаться в создании ассортимента,

При передаче имущества в аренду, право собственности на него остается у арендодателя. Переданное имущество продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - получено имущество в аренду.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств.

При возврате арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочном расторжением сторонами договора аренды в учете нужно сделать следующую запись:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - возвращено имущество, ранее полученное в аренду.

За пользование арендованным имуществом арендатор перечисляет арендодателю арендную плату. Порядок ее бухгалтерского учета зависит от того, на какие цели арендатор использует указанное имущество.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10 / 99 расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Применительно к арендной плате это означает, что арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.

В бухгалтерском учете арендатора начисление арендной платы отражается в этом случае следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате, включаемой в состав расходов на продажу;

Дебет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - погашена задолженность по арендной плате;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате.

Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма. Перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60, 76 и 97, списываются в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Если арендованное имущество используется арендатором для непроизводственных нужд. Расходы по арендной плате у арендатора учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При аренде имущества, которое используется для непроизводственных целей, в бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислена задолженность по арендной плате за имущество, используемое для непроизводственных целей;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - погашена задолженность перед арендодателем по арендной плате;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списан «входной» НДС по арендной плате за имущество, используемое для непроизводственных целей.

4. Большое количество торговых организаций, по тем или иным причинам не имеющих собственных складских помещений, для хранения товаров пользуются услугами товарных складов.

В соответствии с п.1 ст.907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. При этом продажа товаров через передачу товарных ценных бумаг, использование которых предполагает деятельность товарных складов, в ряде случаев значительно ускоряет и упрощает операции по реализации товаров. В основе деятельности товарных складов лежит специальный вид хозяйственного договора - договор складского хранения.

Договор складского хранения - это один из видов договоров хранения, и, следовательно, его форма, порядок заключения, исполнения и прекращения прежде всего регулируются общими нормами ГК РФ о договоре хранения. По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (ст.907 ГК РФ).

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения (ст.892 ГК РФ).

По истечении обусловленного срока хранения или срока, предоставленного хранителем для обратного получения вещи, поклажедатель обязан немедленно забрать переданную на хранение вещь (п.1 ст.899 ГК РФ). При этом хранитель обязан возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличиванием. Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств. Одновременно с возвратом вещи хранитель обязан передать плоды и доходы, полученные за время ее хранения, если иное не предусмотрено договором хранения (ст.900 ГК РФ).

Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе. Следовательно, согласно Закону РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиком налога на имущество по этим ценностям является поклажедатель. При передаче имущества на хранение организации - хранителю право собственности на него не передается, поэтому факт передачи ценностей не является реализацией для целей налогообложения (ст.39 НК РФ).

Право владения полученным на хранение имуществом возникает у второй стороны договора - организации - хранителя. В соответствии со ст.891 ГК РФ получивший имущество от поклажедателя хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для обеспечения сохранности переданной на хранение вещи. При отсутствии в договоре условий о таких мерах или неполноте этих условий хранитель должен для сохранения вещи принять также меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу обязательства, в том числе свойствам переданной на хранение вещи, если только необходимость принятия этих мер не исключена договором.

Лицо, не исполнившее принятое на себя по договору обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности (ст.401 ГК РФ). Отсутствие вины в неисполнении обязательства доказывается лицом, нарушившим обязательство. В ст.401 ГК РФ специально устанавливается, что если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Статья 890 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора хранения со специфическим условием хранения с обезличиванием. В случаях, прямо предусмотренных договором хранения, принятые на хранение вещи одного поклажедателя могут смешиваться с вещами того же рода и качества других поклажедателей (хранение с обезличиванием). В этом случае поклажедателю возвращается равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. Таким образом, поклажедатель получает не именно свое имущество, но точно такие же ценности в том объеме, в котором соответствующее имущество было сдано на хранение.

Общий объем вещей определенного вида, находящийся у хранителя, всегда должен быть равен общему объему требований по возврату таких вещей со стороны поклажедателей, при этом характер хранения вещей с обезличиванием не дает хранителю ни права пользования, ни тем более права распоряжения хранящимся таким образом имуществом, право собственности на принятые на ответственное хранение вещи остается у организации - поклажедателя.

Полученные от поклажедателя ценности в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете организации - хранителя на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

5. Многие компании стремятся оптимизировать расходы на свою производственную деятельность, и один из наиболее популярных методов - это заключение договора толлинга, проще говоря, передача сырья для последующей переработки на давальческой основе. В этом случае предприятие получает от контрагента сырье, перерабатывает собственными производственными мощностями, а полученную готовую продукцию передает контрагенту.

Основная особенность договора толлинга в том, что давалец (компания, передающая сырье на переработку) не только владеет готовой продукцией, но и сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы) и отходы. Переработчик лишь перерабатывает сырье и передает изделия заказчику. Преимущества такого договора налицо. Если решено производить какую-либо продукцию, а производственных мощностей не хватает, времени и денег на покупку соответствующего оборудования тоже нет, выход только один: заказать изготовление готовой продукции у переработчика. Да и ему тоже выгода - не нужно думать о том, кому и как реализовать полученную продукцию.

Документальное оформление

В соответствии с положениями главы 37 Гражданского кодекса РФ договор должен содержать следующие условия.

1. Наименование и количество сырья.

2. Наименование, стандарты и технические характеристики готовой продукции.

3. Распределение рисков (ст. 705). Как правило, давалец берет на себя риск необратимой порчи или повреждения сырья, а переработчик - риск необратимой порчи или повреждения результата работы до приемки заказчиком. Договором может быть предусмотрен и иной порядок распределения рисков.

4. Сроки выполнения обязательств и ответственность за их нарушение (ст. 7 0 8).

5. Стоимость работы, включающая вознаграждение переработчика и компенсацию его издержек (ст. 709).

6. Порядок распределения сэкономленных средств (ст. 71 0). Если фактические расходы оказались меньше, чем учтенные при составлении договора, переработчик вправе получить сумму, установленную договором (исключение - когда заказчик докажет, что э кономия существенно повлияла на качество продукции). Однако возможен и другой порядок.

7. Ответственность переработчика закачество работ (ст. 723). Если заказ выполнен с отступлениями от договора, которые привели к ухудшению результата или сделали его непригодным для предусмотренного договором использования, заказчик вправе по своему выбору потребовать, чтобы переработчик устранил недостатки в разумный срок и за свой счет либо соразмерно снизил цену работ. Если согласно договору недостатки должен устранять заказчик (ст. 397), он вправе рассчитывать на возмещение э тих расходов.

8. Гарантийный срок. Он исчисляется с момента, когда результат работы принят заказчиком фактически, или с момента, указанного в договоре (п. 1 ст. 722).

9. Способы взаиморасчетов.

Передача сырья оформляется актом приема-передачи, который должен содержать наименование, количество и цену (договорную) материала. К роме того, необходимо заполнить накладную на передачу материалов на сторону (форма № М-15). В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. Как только продукция будет выпущена, предприятие-переработчик должно представить отчет об использовании сырья. В нем фиксируются количество и ассортимент продукции; наименование, количество полученного и использованного материала; остатки и отходы, включая возвратные. Показатели указывают в натуральных единицах.

Предприятие-переработчик принимает сырье, полученное от контрагента, на склад и оформляет приходный ордер (форма № М-4) с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Когда сырье переработано и готовая продукция выпущена, составляется акт приема-передачи выполненных работ, в котором фиксируется сумма затрат на производство по каждому виду продукции. Если переработчик является плательщиком НДС, он выставляет давальцу счет-фактуру на оказанные услуги.

Особенности учета

У давальца

Как уже отмечалось, передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. Поэтому сырье не списывается с баланса давальца и учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Получение готовой продукции оформляется накладной и отражается на счете 43 «Готовая продукция». Напомним, что от переработчика необходимо получить отчет об использовании сырья.

Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца - это стоимость сырья и услуг по переработке. В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию.

Когда давалец рассчитывается с переработчиком сырьем, готовой продукцией (и тем и другим), то договор на переработку приобретает смешанный характер: в нем пересекаются договор подряда и договор поставки. В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ, если расчеты за переработку будут производиться посредством зачета, давальцу придется перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС.

Что касается налогообложения прибыли, то затраты на покупку сырья давалец отражает в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ). После получения готовой продукции в составе материальных расходов показываются издержки на переработку (вознаграждение, причитающееся переработчику) как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче. Согласно подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ такая передача приравнивается к реализации, следовательно, нужно начислить НДС. Если же переработчик возвращает отходы давальцу, то на их стоимость последний корректирует величину расходов по переработке.
У переработчика

если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого сырья, но и из собственного, необходимо организовать раздельный складской учет сырья, а также раздельный бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Переработчик ведет аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Сырье, полученное от контрагента, учитывается на забалансовом счете 00 3 «Материалы, принятые в переработку». Все расходы, связанные с производственным процессом, отражаются на счете 20 «Основное производство».

Стоимость услуг по переработке давальческого сырья, указанная в договоре, облагается Н Д С (п. 5 ст. 1 5 4 НК РФ). Стоимость же самого сырья налогооблагаемую базу не увеличивает, поскольку реализации материалов, а затем и готовой продукции не происходит. Давальческие услуги облагаются налогом по ставке 18% независимо от того, какую ставку заказчик использует при налогообложении готовой продукции.

6. Отношения в рамках договоров комиссии регулируются ст. 990-ст. 1004 ГК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитент) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В соответствии со ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента. Такими указаниями комитента считаются также и условия в договоре комиссии относительно возможности установки наценки на товар на 10% ниже или выше цены, указанной в передаточном акте.

ГК РФ предусмотрен порядок учета дополнительной выгоды или убытка при реализации по договору комиссии товара по цене, соответственно, выше или ниже цены, указанной комитентом в договоре комиссии или дополнении к договору. Так, в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (абзац второй ст. 992 ГК РФ). А в случае, когда комиссионер продал имущество по цене ниже согласованной с комитентом, он обязан возместить комитенту разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с ГК РФ дополнительная выгода образуется только в том случае, когда товар реализован комиссионером по цене, что выше цены, указанной комитентом в договоре комиссии. И поскольку в договоре комиссии комитентом указано, что комиссионер может реализовывать товар по цене на 10% ниже или выше цены, определенной в передаточном акте, то в том случае, когда комиссионер реализует товар по цене, которая, например, на 15% выше цены, определенной в передаточном акте, дополнительная выгода составит не 15%, а 5% от цены, определенной в передаточном акте. То же самое касается и убытка, возникающего при реализации товара по цене, что ниже цены, согласованной с комитентом.

Налоговый учет

Объектом обложения в целях исчисления налога на прибыль у комиссионера является только сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ). Согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. Датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Что касается НДС, то в ст. 156 НК РФ указано, что налогоплательщики, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. То есть объектом обложения НДС у комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом (письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2007 N 19-11/106847). При этом следует учесть, что объект налогообложения облагается по ставке в размере 18% вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар, работа, услуга (ст. 164 НК РФ). Однако необходимо учесть, что для операций, связанных с исполнением договора комиссии, предусмотрен особый порядок выставления счетов-фактур и заполнения книг покупок и книг продаж.

Порядок выставления счетов-фактур определен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

комиссионеры регистрируют в книге продаж только счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения, в том числе при получении денежных средств от комитента в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 24 Правил).

Бухгалтерский учет

Поскольку вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, то в бухгалтерском учете они учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (п. 158 приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"). По дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию" отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом). Товары, принятые для продажи по договору комиссии, списываются с забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" при продаже либо при возврате товаров комитенту.

В дальнейшем комиссионер совершает сделки с покупателями продукции (товаров), заключая при этом от своего имени договоры купли-продажи. На основании п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не признаются доходом комиссионера поступления от юридических или физических лиц в пользу комитента. Соответственно, не признается расходами комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следует также учесть, что поскольку комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то от имени комиссионера должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и другие.

7. Договор поручения является посредническим договором. Договор поручения представляет собой, пожалуй, самый распространенный вид договора в сфере оказания каких либо услуг. Ведь на практике у субъектов хозяйственной деятельности нередко возникает необходимость в посреднике, который может представлять интересы субъекта, например, в суде, или выступать представителем при заключении сделок, то есть выполнять те или иные юридические действия. Для этого гражданское законодательство и предусматривает договор поручения. Нужно отметить, что договор поручения, как институт гражданского законодательства носит достаточно универсальный характер, однако в соответствии со статьей 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), в основе договора поручения, в первую очередь, лежит одна из основных разновидностей обязательств – это обязательство по оказанию услуг.

Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ.

Сторонами по договору поручения являются поверенный (исполнитель) идоверитель (заказчик). В соответствии со статьей 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязательства по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. При этом договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача доверителем поверенному доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения (пункт 1 статьи 975 ГК РФ).

То есть, поверенный может быть признан как уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.

договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как поверенный может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью .

Действие доверенности согласно статье 188 ГК РФ может быть прекращено вследствие:

«1) истечения срока доверенности;

2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

3) отказа лица, которому выдана доверенность;

4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность».

Лицо, выдавшее доверенность, может в любой момент отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Стороны, участвующие в соглашении не могут отказаться от этих своих прав. Такой отказ является ничтожным. Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ. В соответствии с указанной статьей:

«Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - поверенного, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для доверителя в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть доверителя и поверенного. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях поверенного с третьими лицами, когда последний выступает от имени доверителя. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, ориентированный вовне, предназначенный для третьих лиц.

Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.

при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.

В этом случае поверенный получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.

Ответственность между доверителем и поверенным в связи с действиями заместителя поверенного осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ.

Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать, исполнение поручения другому лицу в договоре поручения не предусмотрено, либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя.

Каким образом оформляется передоверие?

Согласно пункту 3 статьи 187 ГК РФ доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально заверена.

Однако, здесь возможны два варианта:

Первый – руководитель организации - посредника передает своим подчиненным полномочия выполнять определенные действия.

Второй - когда организация – посредник заключает договор с другой организацией или физическим лицом, не состоящим в штате организации - поверенного.

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.

Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.

Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.

3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.

Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью

Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй - подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.

Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,

Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Первоначальная стоимость объекта,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.

Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью

Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Составим бухгалтерские проводки

Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».

При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев

Составим бухгалтерские проводки

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

На сумму арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

Составим бухгалтерские проводки

Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора - поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На стоимость выполненного арендатором ремонта;

Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»

Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму НДС по выполненному ремонту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.

Для каждого вида аренды характерен свой подход к амортизации арендованного (сданного в аренду) имущества.

Организация учета

В зависимости от требований законодательства, а также договорных условий, основные средства, сданные в аренду, учитываются:

1. на балансе арендодателя (лизингодателя) по договору:

• текущей аренды;
• финансовой аренды (лизинга);

2. на балансе арендатора (лизингополучателя) по договору:

• аренды предприятия как имущественного комплекса;
• финансовой аренды (лизинга).

Если арендованное имущество числится на балансе арендодателя

В целях контроля за движением основных средств арендодателю целесообразно организовать обособленный учет имущества, передаваемого в аренду. Такой вывод следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов), а также из п.19, п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н). Для этого к организация может открыть такие субсчета:

• субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счету 01 следует организовать по:

Видам основных средств;
- арендаторам;

Счет учета амортизационных отчислений также необходимо разбить на отдельные субсчета в аналогичном порядке:

• субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду».

Аналитический учет по счету 02 можно выстроить по:

Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.

В момент передачи основного средства в аренду будут сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду» - Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»

Дебет 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

В отношение имущества, которое специально приобретено (создано) для сдачи в аренду и учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на , Инструкция по применению плана счетов содержит обязательное требование обособленного учета сумм начисленной амортизации на счете 02. Поэтому для счета 03 арендодатель (лизингодатель) может предусмотреть субсчета:

• субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в аренду»;
• субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в лизинг»;
• субсчет «Доходные вложения, сданные в аренду»;
• субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг».

Аналитический учет по счету 03 ведется в разрезе:

Видов основных средств;
- арендаторов (лизингополучателей);
- отдельных инвентарных объектов.

Счет 02 по аналогии со счетом 03 детализируется следующим образом:

• субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в аренду»;
• субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в лизинг»;
• субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»;
• субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в лизинг».

Аналитический учет по счету 02 формируется по:

Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.

Передачу доходного вложения в аренду (лизинг) организация оформит бухгалтерской записью:

Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в аренду» - Кредит 03, субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в аренду»
- основное средство сдано в аренду.

Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг» - Кредит 03, субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в лизинг»
- основное средство сдано в лизинг.

Сумма амортизация, начисленная по основному средству до момента его передачи, переводится между субсчетами счета 02:

Дебет 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в аренду» - Кредит 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»
- отражена сумма амортизации по основному средству, сданному в аренду.

Дебет 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в лизинг» - Кредит 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в лизинг»
- отражена сумма амортизации по основному средству, сданному лизинг.

Когда объект лизинга поставляется со склада продавца непосредственно на склад лизингополучателя, лизингодатель в бухгалтерском учете транзитом формирует проводку:

Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг» - Кредит 08
- основное средство сдано в аренду (лизинг).

Арендатор (лизингополучатель) учитывает арендованное имущество за балансом исходя из допущения имущественной обособленности организации. Для этого Инструкцией по применению плана счетов предусмотрен забалансовый «Арендованные основные средства». Активы, полученные в аренду (лизинг), отражаются по дебету данного счета в договорной (согласованной) оценке.

Дебет 001
- отражена стоимость арендованного основного средства.

Аналитический учет по счету 001 ведется по:

Арендодателям / лизингодателям;
- отдельным арендованным объектам (инвентарным номерам арендодателя / лизингодателя).

Если арендованное имущество числится на балансе арендатора

Арендатор (лизингополучатель) может организовать учет активов, полученных в аренду (лизинг), следующим образом. К счету 01 открываются субсчета:

• субсчет «Собственные основные средства»;
• субсчет «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 01 можно организовать по:

Видам основных средств;
- арендодателям / лизингодателям;
- отдельным инвентарным объектам.

Раздельный учет амортизации собственного и арендованного (лизингового) имущества ведется на субсчетах счета 02:

• субсчет «Амортизация собственных основных средств»;
• субсчет «Амортизация арендованных основных средств».

Аналитический учет по счету 02 следует вести по:

Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.

Актив, который является предметом договора аренды предприятия (лизинга), поступает в организацию арендатора (лизингополучателя) через счет 08 на счет 01:

Дебет 08-4 - Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
- отражена стоимость имущества, полученного по договору аренды предприятия (или лизинга).

Дебет 01, субсчет «Арендованные основные средства» - Кредит 08-4
- арендованное (лизинговое) имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

В свою очередь арендодатель (лизингодатель) после передачи имущества на баланс арендатора (лизингополучателя) отражает его за балансом на «Основные средства, сданные в аренду» по договорной (согласованной) стоимости.

Дебет 011
- отражена стоимость основного средства, сданного в аренду (лизинг).

Амортизация при текущей аренде

В бухгалтерском учете

Текущая аренда основных средств подразумевает возмездное временное пользование (временное владение и пользование) имуществом, то есть перехода права собственности не происходит. Поэтому начисление амортизации по таким объектам производит арендодатель (абз.1 п.50 Методических указаний № 91н).

Порядок отражения сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете арендодателя зависит от того, является ли передача имущества в аренду его основным видом деятельности или нет.

Что такое основной вид деятельности и как его определить? Ответ на этот вопрос можно найти в абз.6 п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с данной нормой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно решает какие поступления она будет признавать доходами от основных видов деятельности (иначе выручкой), а какие прочими доходами, на основании:

• требований ПБУ 9/99;
• характера деятельности;
• вида доходов;
• условий получения доходов.

Конкретный порядок определения основных видов деятельности необходимо зафиксировать в учетной политике. Организация может сформировать четкий их перечень или установить порог существенности для целей признания доходов выручкой. К примеру, вид деятельность, доходы от которого составляют 10% и более от общей суммы доходов за отчетный год, считается основным.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» (или субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»)

В случае, когда доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими поступлениями, начисленная амортизация признается прочим расходом (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99)) и отражается на «Прочие доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».

Дебет 91-2 - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»
- отражено начисление амортизации по основному средству, сданному в аренду.

Актив, предоставленный в аренду, амортизируется в соответствии с и нормами, которые приняты арендодателем.

В налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли объект договора аренды подлежит амортизации, если относится к амортизируемому имуществу. Условия для включения имущества в состав амортизируемого перечислены в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Исключением являются объекты п.2 ст.256 НК РФ и п.3 ст.256 НК РФ : по ним амортизация не начисляется.

Арендодатель производит расчет амортизационных отчислений по основному средству, сданному в аренду, исходя из тех методов и норм, которые он использует для амортизации аналогичных собственных активов.

Амортизация при лизинге

Правовой аспект

Основное средство, которое является предметом договора финансовой аренды (лизинга), может приниматься на учет лизингодателя или лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

Право определять балансодержателя лизингового имущества ранее было установлено ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ). Но с вступлением в силу с 16 ноября 2014 г. Федерального закона от 04.11.2014 г. № 344-ФЗ данная норма была устранена. Однако это не означает, что теперь стороны договора лишены возможности согласовывать такого рода условия. С 16.11.2014 г. лизингодатель и лизингополучатель реализуют свое право выбора стороны, на балансе которой будет числиться предмет лизинга, на основании п.4 ст.421 ГК РФ .

Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу установлен:

для целей бухгалтерского учета:

• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 (далее - Указания № 15));
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

для целей налогового учета:

• ст.256-259.3 НК РФ.

В бухгалтерском учете лизингодателя первоначальная стоимость предмета лизинга, как и любого другого основного средства, формируется из фактических затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) без учета НДС и других возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01 ). К ним, в частности, относятся:

• покупная стоимость лизингового имущества (сумма по договору с продавцом / поставщиком);
• расходы на строительство (изготовление);
• расходы на доставку;
• расходы на установку, монтаж;
• расходы на таможенное оформление, таможенные сборы (пошлины);
• проценты за пользование заемными средствами (применительно к инвестиционным активам);
• расходы на содержание, обслуживание;
• другие расходы, без которых использование объекта невозможно.

СПИ лизингодатель устанавливает самостоятельно при принятии объекта лизинга к бухгалтерскому учету на основании критериев п.20 ПБУ 6/01 . Следуя данной норме, возникает вопрос, может ли организация установить СПИ исходя из срока действия договора финансовой аренды?

Налоговые органы считают, что так делать нельзя. По их мнению лизингодатель неправомерно сокращает СПИ предмета лизинга и тем самым занижает налоговую базу по налогу на имущество.

Однако с данной позицией можно поспорить. В соответствии с абз.7 п.4 ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение которого использование основного средства приносит организации экономические выгоды (доход). Если по окончании договора финансовой аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю, то передающая сторона теряет возможность извлекать доход из предмета лизинга. Поэтому организация-лизингодатель вправе ограничить СПИ лизингового имущества сроком действия договора. Аналогичные выводы содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 23-10/2/58256, а также в многочисленных судебных Постановлениях (ФАС Московского округа от 26.06.2013 г. № А40-126514/12-140-825, от 16.05.2013 г. № А40-76350/12-90-408, от 07.06.2006 г. №КА-А40/5038-06, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 г. № А57-8838/2009 и др.), в том числе и ВС РФ (Определение от 25.09.2014 г. № 305-КГ14-1477 по делу № А40-24756/2013).

Судебные арбитры в более поздних своих решениях (Постановление АС Московского округа от 04.02.2015 г. № А40-130146/13 по делу № А40-130146/13) поддерживают данный подход, даже если существует неопределенность относительно выкупа лизингового имущества.

Кроме того, стоит отметить, что объектом лизинга чаще всего является движимое имущество (оборудование, транспортные средства). Согласно п.25 ст.381 НК РФ все движимые основные средства, принятые к учету после 1 января 2013 г., освобождаются от обложения налогом на имущество. Учитывая это, можно предполагать, что споров с проверяющими по поводу неправильного определения СПИ предмета лизинга и занижения налоговой базы по налогу на имущество станет меньше.

Если лизингодатель стремиться сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, то СПИ лизингового имущества лучше определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1), далее - Классификация ОС.

Способ начисления амортизации по предмету лизинга определяется положениями учетной политики балансодержателя для целей бухгалтерского учета в отношении данной группы объектов. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 это может быть:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;

Если движимое имущество, которое является предметом лизинга и относится к активной части основных средств, амортизируется способом уменьшаемого остатка, то организация-балансодержатель вправе применить к нему механизм ускоренной амортизации . На это указывают нормы п.19 ПБУ 6/01, абз.5 п.54 Методических указаний № 91н. Суть механизма заключается в том, что основная норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения может быть не выше 3-х. Конкретный его размер лизингодатель и лизингополучатель согласовывают между собой в договоре финансовой аренды (абз.5 п.54 Методических указаний № 91н).

Поскольку использование повышающего коэффициента является элементом способа погашения стоимости актива (абз.2 п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н (далее - ПБУ 1/2008)), его применение к объекту лизинга, а также порядок определения размера должны быть зафиксированы в учетной политике лизингодателя для целей бухгалтерского учета. В противном случае возможны разногласия с проверяющими (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2010 г. по делу № А29-9910/2009).

Немало вопросов возникает относительно понятия «активная часть основных средств». Бухгалтерское законодательство не дает ему определения. Если обратиться к экономической литературе, то в ней встречаются разные виды основных фондов. В соответствии с одной из них основные фонды (ОФ) делятся на активную и пассивную часть. Активная часть ОФ принимает непосредственное участие в производственном процессе предприятия, в то время как пассивная часть ОФ обеспечивает нормальные условия для протекания этого производственного процесса. К активной части в основном относятся машины, оборудование, транспортные средства, приборы, механизмы и др. К пассивной - здания, сооружения и т.д.

Стоит заметить, что, несмотря на все преимущества способа уменьшаемого остатка, организации в большинстве своем амортизируют лизинговое имущество линейным способом в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов. Причем некоторые из них ранее пользовались неоднозначностью формулировки отмененной нормы ст.31 (абз.2 п.1) Закона № 164-ФЗ и рассчитывали амортизацию линейным способом с применением повышающего коэффициента. Некоторые суды это поддерживали (Постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2009 г. № Ф09-1874/09-С3 по делу N А71-4088/2008-А28, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 г. № А57-8838/2009). Однако мнение Минфина России по данному вопросу всегда было однозначное: реализация права на применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга возможна только в случае погашении его стоимости способом уменьшаемого остатка (письма: от 26.04.2010 г. № 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 г. № 03-05-05-01/66, от 22.08.2006 г. N 07-05-06/220, от 03.03.2005 г. № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 г. № 03-06-01-04/118 и др.). Окончательно точку в споре поставил Президиум ВАС РФ Постановлением от 05.07.2011 г. № 2346/11, в котором поддержал выводы Минфина России. В Определении ВАС РФ от 15.01.2014 г. № ВАС-19160/13 арбитры свою позицию не изменили.

Лизингодатель прекращает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости лизингового имущества или списания его с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01).

В налоговом учете

В налоговом учете предмет лизинга подлежит амортизации только тогда, когда относится к . Понятие амортизируемого имущества дано в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Исключение составляют объекты п.2 ст.256 НК РФ , и п.3 ст.256 НК РФ . По ним амортизация не начисляется.

Если лизингодатель является балансодержателем лизингового имущества, то амортизацию начисляет именно он. Это следует из норм п.10 ст. 258 НК РФ , пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ .

• первоначальную стоимость объекта;
• срок полезного использования (СПИ), амортизационную группу;
• метод начисления амортизации.

Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества прописан в абз.3 п.1 ст.257 НК РФ. Он ничем не отличается от общеустановленного порядка (абз.2 п.1 ст.257 НК РФ ), который действует в отношении собственных средств организации. Первоначальная стоимость предмета лизинга включает в себя все расходы лизингодателя на:

• приобретение, сооружение, изготовление объекта;
• доставку объекта;
• приведение объекта в пригодное эксплуатационное состояние.

При этом исключаются возмещаемые налоги, такие как НДС, акцизы, или налоги, которые учитываются в составе расходов.

Важно обратить внимание!
По договору лизинга обязанность осуществлять дополнительные расходы, связанные с лизинговым имуществом (транспортировка, установка, наладка и пр.), может быть возложена на лизингополучателя. Лизингодатель берет в расчет только те расходы, которые понес именно он.

К примеру, лизинговое имущество приобретено за счет заемных средств. Если объект относится к инвестиционным активам, то в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов по выданному займу (кредиту) должны включаться в его первоначальную стоимость (п.9 , п.12 ПБУ 15/2008 , утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008)). Понятие инвестиционного актива приведено в абз.3 п.7 ПБУ 15/2008 . А вот для целей налогообложения прибыли они должны относиться в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ .

Несовпадение формируемых оценок одного и того же объекта в разных видах учета приводит к образованию временных разниц, и, как следствие, необходимости начисления ОНО (отложенного налогового обязательства) и/или ОНА (отложенного налогового актива) в соответствии с ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н)

Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ):

1. линейным;
2. нелинейный.

Выбор конкретного метода должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. Причем применяться он должен ко всем основным средствам, и к тем, которые переданы в лизинг, тоже. Исключением из этого правила являются объекты, перечисленные в п.3 ст.259 НК РФ . В отношении их действует только линейный метод начисления.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ лизингодатель вправе увеличить основную норму амортизации объекта лизинга на повышающий коэффициент . Значение его не должно быть выше 3-х. Применение этого коэффициента в налоговом учете не зависит от метода, которым начисляется амортизация, в отличие от бухгалтерского учета, где возможность использовать специальный коэффициент (не выше 3-х) предусмотрена только при списании стоимости лизингового имущества способом уменьшаемого остатка.

Обратите внимание!
Повышающий коэффициент не применяется к объектам основных средств, входящим в состав 1-3 амортизационных групп, т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 5 лет (включительно). Это ограничение устанавливает все та же норма пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ.

Согласно п.4 ст.259 НК РФ лизинговое имущество начинает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Амортизация начисляется и признается в расходах для целей налогообложения прибыли ежемесячно (п.2 ст.259 НК РФ и абз.1 п.3 ст.272 НК РФ ). Объект лизинга перестает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости либо его выбытия из состава амортизируемого имущества (п.5 ст.259.1 НК РФ ).

Таблица 1 - Амортизация лизингового имущества: объект числится на балансе лизингодателя

Предмет лизинга числится на балансе лизингополутеля

В бухгалтерском учете

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то начисление амортизации он оформит бухгалтерской записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - Кредит 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств»
- отражено начисление амортизации лизингополучателем по имуществу, полученному в лизинг.

Лизингополучатель начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в состав основных средств (п.21 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления рассчитываются исходя из стоимости лизингового имущества, а также утвержденных норм (абз.3 п.9 Указаний № 15). Нормы амортизации определяются сроком полезного использования (СПИ) и способом начисления амортизации.

Наибольшие трудности в данной ситуации возникают при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга. Согласно общему правилу (п.8 ПБУ 6/01) первоначальная стоимость объекта основных средств аккумулируется из затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) за вычетом НДС (других возмещаемых налогов). Но какие конкретно затраты сопровождают поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя?

Итак, в соответствии с абз.2 ст.2 Закона № 164-ФЗ договор лизинга носит возмездный характер, т. е. лизингополучатель за право временного владения и пользования объектом лизинга должен заплатить лизингодателю определенную сумму. Сумма эта называется лизинговыми платежами и включает в себя (п.1 ст.28 Закона № 164-ФЗ):

• затраты лизингодателя на приобретение и передачу лизингового имущества;
• затраты на оказание других услуг, предусмотренных договором;
• доход лизингодателя.

Таблица 2 - Амортизация лизингового имущества: объект числится на балансе лизингополучателя

В связи с ужесточением наказаний за недостоверное исчисление налоговых выплат и соответственно их неполное перечисление в бюджет, перед налогоплательщиками, ведущими учет самостоятельно, встает проблема качественного его ведения.

Многие арендаторы — представители бизнеса даже не подозревают, что имущество, полученное в аренду необходимо ставить на налоговый и бухгалтерский учет. Отраженные сведения участвуют в расчете налога на прибыль и НДС. Разберемся в правилах ведения учета арендованных ОС.

Какие объекты можно учитывать как основные средства

Объект, учтенный в составе ОС у арендатора, должен соответствовать критериям Положения по бухгалтерскому учету №6/01, пункт 4, утвержденному Министерством экономического развития Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26 н. К ним относятся следующие требования:

• Функцией объекта является участие в основной деятельности компании;
• Срок использования составляет более двенадцати месяцев;
• Объект приносит доходы;
• Приобретен не для перепродажи.

Средство должно отвечать всем критериям сразу. Факт передачи основного средства Собственником Арендатору фиксируется актом приема – передачи.

Что такое операционная аренда

Таким видом считается сделка, при которой собственник ОС не меняется. Арендатор использует имущество на период действия договора в своих производственных целях. По согласованию с собственником он имеет право улучшать качественные технические характеристики объекта.

В договоре аренды возможно предусмотреть условия перехода прав собственности путем его выкупа по завершению срока аренды. Одним из разновидностей сделки является договор лизинга. В таком случае, переход права регламентируется договором купли-продажи.

По какой стоимости ставить на учет арендованные ОС

Момент возврата имущества отражается на дебете 001. Стоимость ОС, по которой оно ставятся на учет, содержится в договоре аренды. Факт выбытия имущества отражается по кредиту 001.

Помимо этого следует напомнить, что бухгалтерскому и налоговому учету также подлежат затраты за аренду. Являясь прямыми затратами арендатора, они должны отражаться в составе себестоимости основного или вспомогательного производства (в зависимости от функционала, которые несет арендованный объект).

Нормативным документом, который регламентирует отношения сторон, является 34 глава ГК РФ. Объектом аренды может быть имущество, наделенное свойством сохранения натуральных качеств при его эксплуатации.

Бухгалтерские проводки у арендатора

Арендные платежи за ОС, отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для налогообложения прибыли, арендные платежи относятся к расходам на себестоимость товаров, работ или услуг.

Арендатор учитывая основные средства, находящихся в аренде должен сделать бухгалтерские проводки:

Возврат арендатором ОС после завершения срока аренды отражается списанием с забалансового счета (Кт 001).

Документы подтверждающие расходы для принятия к БУ

Следует учитывать, что при проведении камеральных проверок по налогам, фискальные органы потребуют предоставления на бумажных носителях первичных документов:

• Договоры аренды;
• Акты предоставления услуг;
• Счет-фактуры арендодателя;
• Выписки с расчетного счета;
• Платежные поручения.

В ситуации, когда арендным договором предусмотрены платежи, к примеру, сразу за квартал, их отражают на счете 97. Позже, ежемесячно, включают в состав себестоимости в сумме аренды за месяц.

По Положению применения Плана счетов при отражении расходов будущих периодов предприятие может сделать выбор одного из способов:

равномерное отражение расходов (месяц, квартал); списание пропорционально объему продукции.