Ответственное хранение проводки в бухучете. Услуга по хранению товара: бухгалтерский учет, советы по документальному оформлению
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.
Документооборот при учете ТМЦ
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии
| Операция | для материалов | для товаров | по готовой продукции |
|---|---|---|---|
| Поступление ТМЦ | товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а) | накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18) | |
| Приемка ТМЦ | приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной | акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11) | журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17) |
| Внутреннее перемещение ТМЦ | требование-накладная для материалов (М-11) | накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) | |
| Выбытие ТМЦ | наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15) |
| Списание ТМЦ | акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач | акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) | акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач |
| Любая операция | отметка в карточке складского учета (М-17) | отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) | |
| Контроль наличия, сверка с данными б/у | ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29) | ||
Отражение поступления ТМЦ в учете
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
| Операция | Дт | Кт | Комментарий |
|---|---|---|---|
| поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
| Дт 19 | Кт 60 | ||
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) | при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
| поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
| Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
| Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
| поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
| Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Отражение перемещения ТМЦ в учете
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Отражение выбытия ТМЦ в учете
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:
| Операция | Дт | Кт |
|---|
Как правильно я у себя (покупателя) должна отразить ответственное хранение?
Организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, например организация не оплатила товар, их нужно учесть за балансом-читайте в статье.
Вопрос: Мы покупаем у поставщика товар, поставщик находится в Краснодаре. 30.03.2017г. поставщик проводит у себя отгрузку товара в наш адрес и одновременно этой же датой проводит Акт на ответственное хранение товара у поставщика. А потом 06 апреля мы привезли товар в Крым: как правильно в учете отразить данную операцию, я же не могу проводить у себя в бухгалтерском учете приход товара от 30.03.2017?Поставщик предоставляет акт сверки за 1 кв 2017г., и у него показана отгрузка от 30.03.2017г., у меня, как у покупателя ее по определению быть не может, соответственно акт сверки я подписать не могу, как правильно мотивировать это поставщику?
- Ответ на ваш вопрос зависит от условий договора поставки (купли-продажи) в части момента перехода права собственности на товар. Судя по действиям поставщика переход права собственности переходит к вам на момент подписания им накладной (30.03.17). То есть товар уже 30.03.17 стал принадлежать вам, хоть и не поступил на ваш склад, и вы вправе им распоряжаться (например, продать третьим лицам без оприходования на склад – так называемая транзитная торговля). Поэтому именно переход права собственности является основанием для вас для его оприходования на счет 41. Для признания товара принятым на учет его оприходование у вас на складе не обязательно.
- Откройте субсчет к счету 41-1, на котором обособленно учитывайте товары, право собственности на которые перешло к вам, но находятся они на складах третьих лиц на ответственном хранении. Например, счет 41 субсчет «Товары на складах» субсчет 2-го порядка «Товары, находящиеся на ответственном хранении у третьих лиц». На этом субсчете учитывайте товары, которые находятся в собственности предприятия, но находятся не на вашем складе.
- Если вы считаете, что поставщик неправомерно провел операцию реализации, т.к. по условиям договора переход права собственности на товар 30.03.17 к вам еще не перешел (например, по условиям договора переход права собственности наступает по факту поступления товара на ваш склад), напишите мотивированный отказ со ссылкой на пункты договора.
Как отразить в бухучете приобретение товаров
В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: поступление
В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
– способа получения товара ;
– условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю ;
– применяемой системы налогообложения ;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.
В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:
– способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без) ;
– способ отражения себестоимости товаров в бухучете ;
– способ учета торговой наценки .
Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670 .
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Товар может быть приобретен как у организации (предпринимателя), так и у гражданина. Порядок определения себестоимости купленного товара , а также порядок отражения данной операции в бухучете для них одинаковый.
Подробнее о приобретении имущества у физических лиц см.:
- Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо ;
- Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату ;
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).
Особые условия перехода права собственности
Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.
Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, например организация не оплатила товар, их нужно учесть за балансом:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;
После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:
Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– оприходованы товары на склад организации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , ).
Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи
Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145 , от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Внутреннее перемещение
В бухучете для учета товаров предусмотрен счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета. При этом организация вправе уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Кроме того, при перемещении собственного имущества между структурными подразделениями организация может отражать его в аналитическом учете без открытия отдельных субсчетов к счетам учета имущества. Такое право закреплено абзацами
Наша организация отдает ТМЦ на ответственное хранение. Каким документом мы должны это оформить и какие проводки сделать?».
Заключите договор хранения. Если организация, которой Вы передаете ТМЦ на ответственное хранение, хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора Вам могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ.
Передачу ТМЦ оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ составляется акт по форме № МХ-3. После возврата ТМЦ, Вы должны подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.
В бухучете сделайте записи:
Кредит 002 – Передача ТМЦ на ответственное хранение
Дебет 002 – Возвращение ТМЦ с ответственного хранения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух» (ВИП-версия)
Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.
Договор хранения
Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника* (п. 2 ст. 899 ГК РФ).
Поступление ТМЦ на хранение
Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.
После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.*
Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.
Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).
Бухучет
ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).
Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражайте проводками:
Дебет 002
– получены ТМЦ на ответственное хранение;
Кредит 002
– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.*
Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).
Ситуация: нужно ли в бухучете хранителя (товарного склада) ежемесячно отражать выручку от реализации услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок, превышающий один месяц (mod = 112, id = 38297)
Да, нужно.
Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:
– организация имеет право на ее получение;
– сумма выручки может быть определена;
– услуга фактически оказана заказчику;
– расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.
Такие правила установлены пунктом 12 ПБУ 9/99.
При оказании услуг по хранению все вышеперечисленные условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника) (п. 2 ст. 899 ГК РФ). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения, хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Забалансовый учет
Забалансовый счет 002 используется организациями и в тех случаях, когда они не связаны между собой договором хранения.
В частности, организации-покупатели отражают на этом счете ТМЦ, которые поступили:
– от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
– по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).
В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;
Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);
Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;
Дебет 10 (08, 41...) Кредит 60
– приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.
Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;
Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.
Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов.
ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).
Пример отражения в бухучете приобретения материалов по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. Право собственности на отгруженные материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты
ЗАО «Альфа» приобрела материалы стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены – 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 002
– 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены деньги за полученные материалы;
Кредит 002
– 118 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтены материалы в составе собственных оборотных средств;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
Внимание: если покупатель длительное время хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговая инспекция может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.
Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).
Главбух советует: претензий налоговой инспекции в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.
Как продавцу, так и покупателю нужно доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:
– отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;
– устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);
– предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).
Елена Попова
Многие предприятия не имеют в собственности складских помещений, и они обращаются к другим компаниям для оказания услуг по хранению товара. В наше время такая коммерческая операция принимает широкое распространение. Между участниками операций заключается договор хранения, где «хранителем» является лицо, которое обязано хранить ТМЦ, а «поклажедателем», тот, кто передает для хранения. Как вести бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ, мы и рассмотрим в нашей статье.
Назначение договора хранения
Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.
Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:
- В залоговых учреждениях;
- Для собственных складских помещений;
- В банковских учреждениях;
- В камерах хранения транспортных компаний;
- Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.
Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:
- Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
- Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.
Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:
- Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
- Выполнение сохранности объекта;
- По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.
В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.
Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.
Оформление складских документов на хранение ТМЦ
Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:
- Свидетельство складского характера;
- Свидетельство залога.
Обязательные сведения для обеих частей:
- Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
- Порядковый номер складского свидетельства;
- Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
- Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
- Указание информации о сроке хранения;
- Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
- Указание даты выдачи свидетельства.
Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.
Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:
- При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
- При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.
После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.
Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).
Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.
Бухзаписи операций по учету товара на ответственное хранение
Приведем ситуации бухгалтерского учета ответственного хранения у хранителя и поклажедателя:
- Организация-хранитель поступление ТМЦ на собственные складские помещения оформляет несколькими операциями.
Приведем пример:
В компанию привезли продукцию на хранение стоимостью 203 000 руб., сумма оказанных услуг по сохранности продукции составила 18520 руб. (в т.ч. НДС 2825,00).
- На приведенном выше примере, рассмотрим бухучет у поклажедателя:
Нужно не забывать, что при длительном хранении товара на складе хранителя без права перехода в собственность, налоговая инспекция может посчитать, что он предоставляет услугу на безвозмездной основе и начислить дополнительные налоги. У контрагента-хранителя будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по сохранности товара и НДС. При увеличении налогов образуется недоимка, пеня и штрафы.
Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ
Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:
- Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.
Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.
Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).
По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).
Проводки у ООО «Нант»:
- Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
- Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
- Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
- Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
- Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
- Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
- Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
- Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
- Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.
- Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.
Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.
При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.
- Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
- Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
- Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:
Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).
Формирование проводок у ООО «Маяк»:
- Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
- Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.
При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:
- Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
- Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
- Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
- Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
- Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
- Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
- Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.
Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.
Инструкция
Заключите договор об ответственном хранении и передайте товарно-материальные ценности (ТМЦ) на склад хранителю. В соответствии с п. 2 ст. 887 ГК РФ то, что вещи приняты на склад ответственного хранения, хранитель удостоверяет распиской, квитанцией или иным документом с его подписью, выданным поклажедателю, т.е. вам. Учет товаров в местах хранения, на складах хранителя осуществляется путем заполнения унифицированных форм первичных документов. Они заполняются в соответствии с указаниями, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 №66.
Каждая проведенная операция оформляется двухсторонним актом о приеме-передаче, который подписывается поклажедателем и хранителем (форма №МХ-1), а также актами о возврате товарно-материальных ценностей (форма №МХ-3). Акт о приеме-передаче, количество его экземпляров и комплектность пакета документов в договоре хранения. Акт о возврате составляется в двух экземплярах.
В случае необходимости использования хранящегося оборудования для демонстрации, также как и для получения ТМЦ у организации-хранителя, назначьте приказом руководителя ответственное лицо. Это должен быть штатный сотрудник организации-поклажедателя. Согласно приказу, он должен нести ответственность за хранение данного оборудования, полученного им на время для демонстрации в качестве образца, а также за своевременную передачу или получение этого оборудования на ответственное хранение .
Таким образом, основными документами, по которым оформляется ответственное хранение и отслеживается материальная ответственность за ТМЦ, являются акты, заполненные по формам №№ МХ-1 и МХ-3. По этим документам вы сможете точно установить периоды, в течение которых оборудование или другие ТМЦ находились на ответственном хранении в специализированной организации или у поклажедателя в качестве образца.
Источники:
- Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 №66
- принятие на ответственное хранение
Нередко встречаются случаи, когда предприятию или компании необходимо вернуть материалы или продукцию поставщикам по какой-либо причине (брак, несоответствие количества материала, ненадлежащее качество полученного материала, некачественная тара). В этом случае бухгалтер должен обязательно зафиксировать процедуру возврата в регистраторах расчетных операций и отразить возврат материала в КУРО и РРО.
Вам понадобится
- - накладная ТОРГ-12;
- - акт о расхождении количества или качества материала;
- - рекламационное письмо;
- - программа бухучета.
Инструкция
В накладной ТОРГ-12, которая была выдана поставщиком, зачеркните неверные числа, рядом напишите правильные. Подпишите исправленную накладную у руководителя предприятия и поставьте печать.
Если поставщику возвращается весь товар, но он до момента возврата поставщику остается на , оформите забалансового счета 002 в товарно-материальной ценности, принятой предприятием на ответственное хранение. Если поставщику возвращается часть материалов, оформите забалансовый счет 002. Качественные материалы отразите на балансовом 10, а НДС по ним – на счету 19.
Если брак был обнаружен после приемки товара, составьте в произвольной форме акт о выявлении некачественных материалов. В нем укажите номер договора покупки-продажи, обнаруженного . Выпишите накладную «Возврат бракованного материала». Отправьте поставщику с копией акта несоответствия, накладных приемки и накладной возврата бракованного материала.
Обратите внимание
Если вы обнаружите брак или дефект материала при его приемке, не нужно будет оформлять акт о выявлении брака, накладную о приемке материала, накладную о возврате бракованного материала и писать претензию поставщику. Можно отказаться от приемки и ограничится письменным объяснением отказа.
Во избежание возникновения спорных ситуаций акт по форме ТОРГ-2 следует оформлять только в присутствии представителя поставщика.
Источники:
- как оформляются документы на возврат
Некоторые организации для осуществления хозяйственной деятельности приобретают оборудование, например, станки. Как правило, такие покупки требуют документального оформления, ведь на основании форм делаются записи в бухгалтерском учете.
Инструкция
В первую очередь вы должны заключить договор купли-продажи с поставщиком. В этом юридическом документе укажите всю информацию об оборудовании (наименование, модель), стоимость объекта, способ оплаты (за наличный расчет или безналичный) и другие условия сделки.
Составьте акт приемки-передачи основного средства, который имеет унифицированную форму №ОС-1. В этом документе вы должны указать следующую информацию:- реквизиты получателя и сдатчика;- дату принятия и снятия с бухгалтерского учета;- инвентарный и заводской номер (согласно карточке и техническому паспорту);- срок полезного использования;- первоначальную и остаточную стоимость.
Акт составьте в двойном экземпляре. Подпишите и поставьте печать организации. Отдайте на подпись контрагенту.
Оформите приказ о вводе оборудования в эксплуатацию. Здесь вы должны указать первоначальную стоимость основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. Распорядительным документом присвойте оборудованию инвентарный номер и назначьте ответственное лицо за его хранение.
Заполните инвентарную карточку, которая имеет унифицированную форму №ОС-6. Сюда включите всю информацию об оборудовании, например, дату последнего капитального ремонта, фактический срок эксплуатации. Все эти данные вы сможете получить из технического паспорта или другого подобного документа. Карточку должно подписать ответственное лицо.
В бухгалтерском учете вышенаписанные операции отразите следующим образом:- Д07 К60 – начислена оплата поставщику за оборудование;- Д08 К07 – оборудование передано в монтаж;- Д08 К10,69, 70 – отражено списание затрат на монтаж;- Д01 К08 – оборудование введено в эксплуатацию.
Полезный совет
Помимо вышеназванных документов составьте бухгалтерскую справку-расчет. В этом первичном документе распишите все расходы на монтаж.
Инвентаризация – это проверка фактического наличия имущества при условии обязательного его подсчёта, обмера и так далее. Инвентаризация может быть обязательной и добровольной. Вне зависимости от типа инвентаризации , её результаты нужно оформлять правильно, соблюдая все необходимые условия.
Вам понадобится
- - листы бумаги;
- - ручка.
Инструкция
Сообщите всем материально ответственным лицам о необходимости дать расписку об отсутствии претензий к членам комиссии, подтверждающую их при проверке комиссией имущества. Позаботьтесь о том, чтобы опись была подписана всеми членами комиссии, материально ответственными лицами, а также лицом, которое приняло материальные ценности на хранение и лицом, которое подтверждает точность данных, представленных в .
При необходимости (если выявлены отклонения данных бухгалтерского учёта от фактических данных) составьте сличительную ведомость.
Заполняйте без ошибок и помарок, ясно и чётко. Если ошибку вы всё-таки допустили, зачеркните неверные данные, а сверху, над зачёркиванием, укажите верные. Помните, что все должны быть представлены членам комиссии и материально ответственным лицам и подписаны ими.
На каждой странице акта инвентаризации прописью укажите количество материальных ценностей (порядковые номера) и общий результат записанных на странице ценностей (вне зависимости от единиц измерения).
Если в описи остались незаполненные строки, обязательно поставьте в них прочерки! Проследите, чтобы отметка о проверке со всеми необходимыми подписями была на последней странице акта инвентаризации .
Помните, что если в процессе оформления результатов инвентаризации были нарушены какие-либо или допущены , то данные бухгалтерской отчётности могут признать недостоверными, а результаты инвентаризации – недействительными. Будьте очень внимательны при оформлении результатов инвентаризации !
Видео по теме
