Как перейти на общую систему налогообложения с енвд. При переходе на енвд организация освобождается от уплаты
Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре «ЕНВД: практические советы налогоплательщикам» (лектор - А.А. Куликов), который был проведен издательством «Главная книга». На дополнительные вопросы слушателей семинара отвечала эксперт издательства А.В. КононенкоВопрос. Скажите, а когда изменение величины физического показателя может привести к необходимости перейти на уплату ЕНВД или, наоборот, сменить ЕНВД на иной режим налогообложения?
А. К.: В перечень видов деятельности, для которых установлена предельная величина физического показателя, входят следующие:
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество предназначенных для этого автомобилей не должно быть более 20 <1>;
Розничная торговля через магазины или павильоны. Площадь торгового зала каждого из таких объектов не должна превышать 150 квадратных метров <2>;
Оказание услуг общественного питания через объекты общепита, имеющие залы обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров <3>;
Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Предельно допустимая площадь помещений каждого объекта, предназначенного для предоставления этих услуг, составляет 500 квадратных метров <4>.
Вопрос. Мы платили ЕНВД по грузоперевозкам, но после покупки в мае нескольких автомобилей их общее число превысило 20. С какого момента нам нужно начать уплачивать налоги по общей системе налогообложения?
А. К.: Налоговый кодекс не содержит прямого указания, как должен поступить налогоплательщик в такой ситуации. Здесь возможны три варианта решения этого вопроса.
Согласно первому налоги по общей системе должны уплачиваться с начала квартала, в котором произошло превышение предельной величины физического показателя. Обосновать его можно таким образом.
Обязанность по уплате ЕНВД связана с ведением деятельности, подлежащей переводу на вмененку <5>. При прекращении такой деятельности прекращается и обязанность по уплате налога <6>. А значит, перестав быть плательщиком ЕНВД, налогоплательщик не должен по итогам налогового периода (квартала) исчислять и уплачивать этот налог.
Рассуждая таким образом, можно прийти к выводу, что в вашей ситуации платить налоги по общей системе надо с начала II квартала. Именно такое правило перехода на общий режим применяется при нарушении вмененщиками требований к предельно допустимой численности работников и величине доли организаций в уставном капитале <7>.
А некоторая схожесть в этих ситуациях имеется.
Однако следование этому подходу влечет обязанность проделать довольно трудоемкую работу по пересчету налогов по общей системе налогообложения с начала квартала.
К тому же нельзя отрицать и тот факт, что в апреле вы все-таки вели деятельность, облагаемую ЕНВД.
Второй вариант можно обосновать ссылкой на пункт 9 . Согласно ему, если в течение налогового периода происходит изменение величины физического показателя, это изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.
Таким образом, если превышение предельной величины физического показателя произошло в мае, то и физического показателя как критерия, характеризующего деятельность, облагаемую ЕНВД, в этом месяце у вас уже нет <8>. Соответственно, налоги за май нужно рассчитать по общей системе налогообложения. Этого варианта придерживаются и суды <9>.
Однако, по моему мнению, норму пункта 9 статьи 346.29 НК РФ к рассматриваемой ситуации безоговорочно применить нельзя. Ведь согласно ей изменение физического показателя должно учитываться налогоплательщиком при исчислении налога. Но, превысив предельную величину физического показателя, организация или предприниматель перестает быть налогоплательщиком ЕНВД и налог не исчисляет. Тем не менее следует учитывать, что в пользу этого варианта помимо судов высказывались и некоторые территориальные налоговые органы <10>.
Третий же вариант основан на позиции Минфина России.
По его мнению, налогоплательщик, переставший заниматься вмененной деятельностью, в том числе и в результате превышения ограничения по величине физического показателя, должен перейти на иной режим налогообложения с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. То есть в вашей ситуации за апрель и май вы еще уплатите ЕНВД, а налоги по ОСНО начнете уплачивать с июня <11>.
Но, несмотря на то что этот вариант удобен налогоплательщикам тем, что освобождает их от обязанности пересчитывать налоги по ОСНО за прошедшие месяцы, ему нельзя найти обоснование в НК РФ. Более того, представив налоговую декларацию по ЕНВД <12>, в которой за май указано значение физического показателя, превышающее его предельно допустимую величину, вы тут же навлечете на себя претензии со стороны налогового органа.
Подводя итог, хочу сказать, что налогоплательщик может выбрать любой из предложенных вариантов, так как налицо неясность законодательства, которая должна трактоваться в его пользу <13>. Но я самым безопасным считаю второй вариант.
Вопрос. А как следует поступить в обратной ситуации, когда в результате продажи части автомобилей их количество становится меньше 20 и организация вынуждена перейти на уплату ЕНВД? Скажем, это произошло 12 августа. С какого месяца налогоплательщик должен платить "вмененный" налог: с августа, сентября или, может, с июля?
А. К.: По моему мнению, ЕНВД надо платить с августа. Обоснование - тот же пункт 9 статьи 346.29 НК РФ. Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате ЕНВД с началом ведения деятельности, облагаемой этим налогом. В августе вы начали вести вмененную деятельность, поэтому с этого месяца и признаетесь плательщиком ЕНВД <14>. По этой же причине вы не можете платить ЕНВД за июль, так как облагаемую ЕНВД деятельность в этом месяце еще не вели.
Кстати, Минфин также считает, что единый налог надо уплачивать с месяца, в котором началось ведение вмененной деятельности. Но обосновывает свое мнение тем, что иной порядок перехода, предписывающий перейти на ЕНВД с месяца, следующего за месяцем начала ведения вмененной деятельности, установлен только для вновь зарегистрированных налогоплательщиков <15>.
Условия перехода на ОСНО
Переход организации с ЕНВД на общую систему налогообложения возможен в следующих случаях:
1) в добровольном порядке;
2) из-за прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:
- в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
3) из-за нарушения условий применения ЕНВД по численности сотрудников (не более 100 человек) и по структуре уставного капитала (доля участия других организаций не должна превышать 25%).
В двух первых случаях организация может перейти не только на общую систему налогообложения, но и на другие налоговые режимы, например, на упрощенку (при выполнении определенных условий). В третьем случае организация обязана перейти на общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: должна ли организация - плательщик ЕНВД перейти на общую систему налогообложения, если в течение квартала доля участия других организаций в ее уставном капитале превысит 25 процентов?
Ответ: да, должна, если допущенное нарушение не будет своевременно устранено.
По общему правилу организации не вправе применять ЕНВД, если доля участия других организаций в ее уставном капитале превышает 25 процентов. Если по итогам налогового периода (квартала) данное условие не выполняется, то организация теряет право применять ЕНВД с начала этого квартала. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2.2 и пункта 2.3 статьи 346.26 и статьи 346.30 Налогового кодекса РФ.
Проверять, отвечает ли уставный капитал по своей структуре установленным требованиям, надо на конец налогового периода. Поэтому если в течение квартала организация допустила нарушение, но на отчетную дату это нарушение было устранено, то она сохраняет за собой право применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29239.
Пример определения правомерности применения ЕНВД организацией, нарушившей ограничения по структуре уставного капитала
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД.
До 20 октября текущего года 100 процентов уставного капитала «Гермеса» принадлежали гражданину А.А. Иванову. 20 октября Иванов продал свою долю ЗАО «Альфа». 20 декабря «Альфа» реализовала 80 процентов доли в уставном капитале «Гермеса» гражданину А.П. Беспалову.
Несмотря на то что с 20 октября по 20 декабря ограничение по участию в уставном капитале других организаций не выполнялось, «Гермес» сохраняет за собой право применять ЕНВД. По состоянию на отчетную дату (31 декабря) доля участия в уставном капитале «Гермеса» составляет:
- ЗАО «Альфа» - 20 процентов;
- гр. Беспалов - 80 процентов.
Учитывая, что нарушение, допущенное в течение налогового периода, было устранено к его окончанию, «Гермес» не лишается права применять ЕНВД с начала IV квартала и может применять этот спецрежим в дальнейшем.
Снятие с учета
Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Заявление должно быть подано в течение пяти рабочих дней:
С момента прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД;
С последнего дня месяца налогового периода, в котором были нарушено ограничение по численности сотрудников или по структуре уставного капитала.
Если пятый день срока приходится на выходной день, подать заявление нужно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70).
В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Если организация нарушит пятидневный срок, установленный для подачи заявления о снятии с учета, то независимо от фактической даты прекращения деятельности на ЕНВД ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.
Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, инспекция снимет ее с учета в последний день квартала, предшествующего тому, в котором такие нарушения были допущены. Например, если организация превысила допустимую численность сотрудников (100 человек) в июне и в этом же месяце подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, то налоговая инспекция снимет организацию с учета 31 марта. В этом случае организация должна заплатить ЕНВД только за I квартал. Начиная с апреля организация обязана платить налоги по общей системе налогообложения.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Момент перехода
Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.
Добровольно отказаться от ЕНВД организация может только с начала следующего календарного года. Следовательно, в этом случае переход на общую систему налогообложения возможен не ранее 1 января следующего года. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Если организация по своей инициативе прекратила деятельность, в отношении которой она применяла ЕНВД, перейти на общую систему налогообложения можно в том же месяце. Датой перехода на общую систему налогообложения в этом случае будет день, следующий за датой прекращения деятельности на ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Если организация прекращает деятельность на ЕНВД в связи с отменой этого режима в муниципальном образовании, перейти на общую систему налогообложения она может с начала квартала, в котором ЕНВД в отношении той или иной деятельности отменен. Такой подход объясняется тем, что отмена системы налогообложения в виде ЕНВД возможна только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, чтобы специальный налоговый режим перестал действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать соответствующий нормативный акт не позднее чем за месяц до начала очередного квартала. С начала этого квартала организация может перейти на общую систему налогообложения.
Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, она обязана перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором нарушения были допущены. За этот квартал рассчитайте и заплатите все налоги, плательщиком которых организация стала в связи с переходом на общую систему налогообложения. ЕНВД за этот квартал платить не нужно. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база переходного периода
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации на общую систему налогообложения с ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. Они зависят от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:
- методом начисления;
- кассовым методом.
При использовании метода начисления в налоговую базу по налогу на прибыль доходы включайте в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, включайте в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Даты признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления приведены в таблице .
При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ. При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после того, как они оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).
Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывайте. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, включите в состав доходов. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.
Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице .
Освобождение от НДС
Ситуация: может ли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале получить освобождение от уплаты НДС? С нового года организация применяет общую систему налогообложения.
Ответ: нет, не может.
Право на освобождение от уплаты НДС организация должна подтвердить. Для этого требуется подать в налоговую инспекцию письменное уведомление и комплект документов, подтверждающих размер выручки за предшествующие три месяца. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого организация воспользовалась освобождением. Подать нужно, в частности, выписки из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 145 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится и в пункте 5 приложения к письму ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ЕД-4-15/21594.
Сразу же после перехода на ОСНО у организации, применявшей ЕНВД, таких документов быть не может. А значит, и подтвердить право на освобождение от НДС ей не удастся. Между тем налоговое ведомство подчеркивает, что непредставление хотя бы одного из необходимых документов является основанием для отказа в праве на освобождение от НДС (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Поэтому освободиться от уплаты НДС в рассматриваемой ситуации организация сможет только со II квартала - начиная с четвертого месяца применения общей системы налогообложения.
Совет : правом на освобождение от НДС организация, применявшая ЕНВД, может воспользоваться с первого же месяца после перехода на общую систему налогообложения. Такое решение можно отстоять в суде с помощью следующих аргументов.
Использование права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. Это означает, что организация не должна спрашивать у инспекции разрешения на такую льготу. Достаточно лишь проинформировать ее о намерении воспользоваться этим правом. Последствия нарушения срока подачи уведомления и необходимых документов законодательно не определены. Более того, прямо предусмотрена возможность уведомить инспекцию после начала применения освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ). Поэтому, даже если организация стала использовать освобождение, не уведомив об этом инспекцию, отказать ей в применении льготы нельзя. Главное - чтобы размер выручки за три предшествующих месяца не превышал лимит, установленный пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (2 000 000 руб.). Такой вывод подтверждается пунктом 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.
Разъяснениями Пленума ВАС РФ могут воспользоваться и те организации, которые сами решили отказаться от ЕНВД, и те, кто прекратил применять спецрежим по требованию налоговой инспекции. Последние, в частности, могут оспорить доначисление НДС за периоды неправомерного применения ЕНВД. Если объем выручки не превышал 2 000 000 руб., инспекция обязана учесть право налогоплательщика на освобождение от НДС. Отсутствие у инспекции уведомления и документов, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса РФ, значения не имеет. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 29 июля 2014 г. № Ф09-4349/14.
Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, следует ожидать, что в конфликтных ситуациях арбитражные суды будут вставать на сторону налогоплательщиков. Но если отстаивать свою позицию в суде вы не намерены, подождите, пока пройдет три месяца после перехода на ОСНО, и тогда пользуйтесь налоговым освобождением без каких-либо рисков.
Вычет входного НДС
Входной НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Если все условия для применения вычета по НДС выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/264).
Пример учета входного НДС. Организация перешла на общую систему налогообложения с ЕНВД. Доходы и расходы определяет методом начисления
В связи с прекращением деятельности на ЕНВД в апреле текущего года ЗАО «Альфа» перешло на общую систему налогообложения. ЕНВД организация заплатила за I квартал.
- задолженность покупателей за оказанные услуги в сумме 100 000 руб.;
- остатки материалов, не использованных в деятельности на ЕНВД, стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).
Во II квартале дебиторская задолженность была погашена. Остатки материалов израсходованы в производстве. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы» включил:
- в состав доходов - 100 000 руб.;
- в состав расходов - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).
Входной НДС в сумме 9000 руб. «Альфа» приняла к вычету во II квартале.
Входной НДС, который был включен в стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-14/5489.
Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения? При переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств.
Ответ: нет, не может.
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При переходе организации с общего режима налогообложения на ЕНВД суммы принятого к вычету входного НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/23.
Учет ОС и НМА
При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД).
В первом случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/35).
Во втором случае остаточную стоимость имущества определите как разницу между остаточной стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/15).
В большинстве случаев остаточная стоимость, сформированная в бухучете, совпадет со стоимостью, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Это произойдет, если:
- первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает;
- в учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации;
- срок использования имущества установлен по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Можно ли применять общую систему и ЕНВД одновременно?
Да, но при условии, что:
- ОСНО и ЕНВД одновременно применяются по разным видам деятельности.
Как вариант, ОСН — по тем направлениям, для которых не установлена возможность работы на вмененке. Но может быть и иначе, когда оба вида деятельности вполне «вмененные», но по одному из них предпочтительнее использовать общую систему.
Применение 2 рассматриваемых систем по 1 виду деятельности недопустимо (письмо Минфина России от 06.07.2015 № 03-11-11/38756). При этом если налогоплательщик, работающий на ОСНО, решает перейти на ЕНВД (и наоборот), то данный переход должен быть осуществлен в соответствии с установленным законом алгоритмом (далее мы рассмотрим его). - Организован раздельный учет ОСНО и ЕНВД по доходам, расходам и налогооблагаемым активам.
Такой учет может быть закреплен на уровне локального норматива, учетной политики (если налогоплательщик — организация), или же соблюдаться де-факто (если налогоплательщик — ИП).
Не считая разных принципов исчисления налога при ОСН и ЕНВД, данные системы различаются по содержанию сопутствующих обязательств налогоплательщика. Так, фирмы на ОСН, в отличие от хозяйствующих субъектов на ЕНВД, освобождены от уплаты многих налогов:
- на прибыль;
- имущество (за исключением налога, исчисляемого по кадастровой стоимости недвижимости);
- НДС (за исключением ряда случаев);
- НДФЛ (если налогоплательщик — ИП).
В связи с этим ведение раздельного учета в рамках двух систем налогообложения будет осуществляться в контексте сразу нескольких типов правоотношений.
Рассмотрим подробнее, каким образом хозяйствующий субъект может соблюдать 2 обозначенных условия совмещения ЕНВД и ОСН на практике.
ЕНВД и ОСНО: разделяем виды деятельности
С 01.01.2013 предприятия вправе самостоятельно определять, работать им на ЕНВД или нет, если вид деятельности относится к «вмененным». Перечень таких направлений бизнеса закреплен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но власти муниципалитета, где ведется деятельность, вправе утвердить сокращенный список видов деятельности, совместимых со вмененкой.
По умолчанию ИП и юрлица ведут все виды деятельности на ОСН. И если решено, что лучше не применять ЕНВД по определенному направлению бизнеса из числа «вмененных», то ничего делать не нужно — налоги следует считать по ОСН.
Как только владелец бизнеса решит, что надо переходить на ЕНВД по определенному виду деятельности ввиду отсутствия возможности применять по нему оба налоговых режима одновременно, он:
- проверяет, подходит ли данный вид деятельности под вмененку, ознакомившись с местным и федеральным законодательством;
- пишет заявление в ФНС о постановке на учет (по форме ЕНВД-1 — за юрлицо, ЕНВД-2 — в качестве ИП).
Рассмотрим, каким образом следует составлять данное заявление.
Переход с ОСН на ЕНВД: как составить заявление в ФНС?
Для перехода с ОСНО на ЕНВД организации нужно указать в форме ЕНВД-1:
- На титульном листе:
- наименование, ИНН, КПП;
- контактные данные заявителя;
- дату подачи заявления (в течение 5 рабочих дней после фактического начала деятельности на ЕНВД);
- дату начала работы на ЕНВД.
- В приложении:
- код вида деятельности (по приложению 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@);
- адрес нахождения объекта (объектов) налогообложения по соответствующему виду деятельности.
Кодов видов деятельности (и адресов объектов по ним) может быть указано несколько (в том числе на нескольких экземплярах приложения). По одному адресу может вестись деятельность с применением нескольких кодов (как и наоборот). Если это так, то заполняется несколько блоков сведений с указанием одного и того же адреса и разных кодов (или наоборот).
Форма ЕНВД-2 заполняется ИП — в целом аналогичным образом, но с поправкой, в частности, на отсутствие необходимости указания КПП.
Заполненное заявление нужно представить в ФНС по месту учета хозяйствующего субъекта в течение 5 дней после фактического начала деятельности (нескольких направлений деятельности) на вмененке. До тех пор, пока заявление не сдано, налоги нужно исчислять по ОСН.
По истечении 5 дней после получения заявления ФНС поставит хозяйствующий субъект на учет в качестве плательщика ЕНВД по указанным в заявлении видам деятельности на дату их фактического начала. По истечении квартала, в котором начата деятельность, уже нужно сдавать декларацию по ЕНВД.
Если владелец бизнеса передумал платить ЕНВД и решает вернуться на ОСН, нужно осуществить обратную процедуру — снятие с учета в ФНС в качестве плательщика вмененки.
Как вернуться с ЕНВД на ОСН?
Решение данной задачи несколько сложнее.
Дело в том, что добровольно перейти с ЕНВД на какую-либо другую систему налогообложения можно только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом переход может быть:
- Полным — по всем видам деятельности (объектам налогообложения).
Для этого организации нужно представить в ФНС заявление по форме ЕНВД-3 (ИП — по форме ЕНВД-4). При ее составлении нужно:
- на титульном листе в поле «В связи» указать код 2;
- на титульном листе в поле «Дата прекращения деятельности по ЕНВД» проставить 1 января следующего года;
- в приложении заполнить все возможные данные (обо всех кодах деятельности также по приложению 5 к Порядку заполнения декларации, об объектах налогообложения).
Сдать документ с кодом 2 нужно в пределах 5 первых рабочих дней следующего года.
- Частичным — по некоторым видам деятельности (объектам налогообложения).
Для этого нужно заполнить знакомое нам заявление точно так же с указанием:
- в поле «В связи» — кода 4;
- поле «Дата прекращения деятельности» — даты фактического отказа от работы на вмененке по выбранным видам деятельности;
- приложении — только тех видов деятельности (объектов налогообложения), по которым вмененка больше применяться не должна.
Если сдать заявление в ФНС в течение 5 дней после частичного прекращения деятельности на ЕНВД, то плательщик будет снят с учета по вмененке по состоянию на дату прекращения соответствующих видов деятельности. При сдаче заявления вовремя хозяйствующий субъект будет вправе не исчислять ЕНВД по соответствующим видам деятельности (объектам налогообложения) сразу после их прекращения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Без подачи уведомления о снятии с учета ЕНВД-3 (или ЕНВД-4 для ИП) налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать единый налог вне зависимости от наличия или отсутствия физпоказателей (письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-09/53916).
Раздельный учет и учетная политика при ЕНВД и ОСНО: нюансы
Для организации с раздельным учетом ЕНВД и ОСНО учетная политика — основной внутренний норматив. ИП будет полезно придерживаться ее основных принципов.
В учетной политике в данном случае закрепляются:
- Правила распределения доходов и расходов по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
При ЕНВД расходы значения не имеют, в отличие от общей системы, когда необходим их исключительно строгий учет. Для обособленного учета доходов и затрат, подпадающих под деятельность на ЕНВД, заводятся отдельные субсчета, которые также отображаются в учетной политике компании. - Правила распределения сумм страховых взносов.
При ЕНВД страховые взносы могут уменьшать исчисленный налог, при ОСН — включаться в расходы. При разных механизмах учета взносов совершенно очевидна разница в организации их учета. - Правила исчисления НДС.
НДС по видам деятельности на ЕНВД не платится (если иное не обусловлено законом, например как при импорте товаров из-за границы, выступлении спецрежимника в роли налогового агента, арендующего имущество у государства, или договоренностью с контрагентом, который попросил плательщика на вмененке оформить счет-фактуру). - Распределение имущества по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
В интересах налогоплательщика — организовать учет имущества, при котором у ФНС не будет повода предъявлять фирме претензии по занижению налоговой базы, если те или иные объекты неоправданно исключены из расчета физических показателей по ЕНВД исходя из того, что аргументируется их применение по ОСН. - Разделение ЕНВД и ОСН по налоговым периодам.
Они могут совсем не совпадать: при ОСН возможна уплата налога на прибыль ежемесячно, по итогам квартала или с доплатой по завершении квартала при ежемесячных платежах, а при ЕНВД — строго по итогам квартала.
Будет значительно различаться порядок формирования отчетности по каждой из рассматриваемых систем налогообложения. При этом при переходе с ЕНВД на ОСНО и наоборот учетную политику, возможно, придется изменить.
ЕНВД и ОСН можно совмещать, но только по разным видам деятельности и при условии ведения раздельного учета по каждой системе налогообложения. Возможен переход с ЕНВД на ОСН (по одному и тому же виду деятельности) в любое время. Обратный переход — только с 1 января следующего года при полном снятии с учета по ЕНВД, сразу — при частичном.
Как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД. До перехода фирма рассчитывала налог на прибыль кассовым методом.
При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.
Под оплатой понимается:
- при признании доходов - день погашения задолженности перед фирмой (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) до перехода на ЕНВД, при расчете налога на прибыль нужно включить в состав доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);
- при признании расходов - день прекращения обязательств фирмы (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списывать только по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода фирмы на ЕНВД не исполнили своих обязательств, в расходы не включайте. Даже при использовании кассового метода для признания затрат, помимо их оплаты, необходимо встречное прекращение обязательств (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Пока это условие не выполнено, сумму предварительных платежей включать в расходы нельзя. Представители налоговой службы занимают такую же позицию (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).
НДС с авансов, полученных до перехода на ЕНВД, в счет поставок, которые осуществлены в период применения ЕНВД, предъявите к вычету из бюджета. Сделать это можно в последнем квартале (перед переходом на ЕНВД) на основании документов, подтверждающих возврат суммы НДС покупателям. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
При переходе на ЕНВД с общей системы налогообложения фирма обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором фирма перешла на ЕНВД, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС. Поэтому после перехода на ЕНВД руководствоваться им нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Подробнее об этом см. Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170, подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 3 мая 2006 г. № 03-11-04/3/230.
Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Фирма перешла на ЕНВД с общей системы налогообложения.
29 Апр
Здравствуйте! В этой статье расскажем о переходе ИП на ОСНО.
Сегодня вы узнаете:
- В каких случаях подобный переход оправдан;
- Каков порядок и особенности перехода.
Итак, как ИП будет осуществлять переход на ОСНО, зависит от причин таких перемен. Переход может выполняться добровольно либо автоматически. Мы проанализируем действия в каждом конкретном случае.
Немного об ОСНО
Под понимают режим налогообложения, который применяется в том случае, если компания не обладает возможностями или желанием работать на другом режиме. Эта система непростая, характеризуется она налоговыми обязательствами разного типа.
Почему переходим
С на ОСНО чаще всего переходят по двум причинам:
- Компания сама изъявляет такое желание;
- Компания утеряла право применения «упрощенки».
Плюсы ОСНО
К главным достоинства этой системы относятся:
- Многие компании и ИП считают выгодным уплачивать , так как в него уже заложен размер их затрат;
- Если вдруг компания понесет убытки, то есть возможность скорректировать сумму налога на прибыль либо вовсе его не уплачивать;
- При использовании данной нет запрета на размер получаемой выручки, нет ограничений по объему имущества;
- Нет ограничений по количеству сотрудников.
Учитывая эти положительные моменты, многие ИП предпочитают использовать общую систему уплаты налогов. Главное использовать эти плюсы с выгодой для своей компании.
Переход ИП с УСН на ОСНО
Самая главная причина, по которой бизнесмены осуществляют такой переход, это увеличение объемов . Постепенно появляются такие тонкости, которые просто не позволяют работать по «упрощенке».
Эти факторы могут быть следующими:
- В штате ИП трудится более ста человек;
- по своей остаточной стоимости превысили лимит в 150 млн. рублей;
- Лимит на годовые доходы по УСН превышен. В настоящее время это сумма 150 млн. рублей. Пока эта сумма не превышена, ИП может продолжать работать на УСН.
Если какие-то из этих ситуаций затронули , вы должны перевести свою компанию на ОСНО.
Как мы уже говорили, эта система отличается от УСН и требует ведения бухгалтерии по расширенной схеме. А когда вы осуществите переход, то и расходы по налоговым платежам нужно будет увеличивать.
Важная информация
Перейти с УСН на ОСНО можно двумя способами: добровольным и принудительным. Чтобы перейти в добровольном порядке, по юр. адресу компании либо месту ее регистрации нужно подать уведомление о том, что вы отказываетесь применять «упрощенку». Что касается сроков подачи, то не позже 15.01 того года, с которого планируете перейти на ОСНО.
Если нарушите этот срок, придется работать по УСН еще один год.
Вы можете уведомить ФНС при личном посещении либо с помощью почты. Важно то, что осуществление отказа является только уведомительным мероприятием.
То есть ждать от налоговой инспекции какого-либо разрешительного документа не нужно, подтверждающим документом в данном случае будет копия уведомления, на которой проставляется отметка налоговой о получении, либо квитанция Почты России, которая подтвердит отправку уведомления по почте.
Процесс перехода с начала года
Если вы исходя из личных соображений, решили применять вместо упрощенной системы классическую, уведомите об этом ФНС. Делается это с помощью оформленного бланка уведомления, как мы уже говорили. Так как вы являетесь ИП, обращайтесь в отдел по месту своего проживания.
В случае если вы предоставите уведомление вовремя, то просто не забудьте сдать отчет по УСН за прошлый год, а также внести платежи по налогам.
Процесс перехода с середины года
Ведение учета по ОСН с середины календарного года вы можете начать, если право использования упрощенки вами утрачено.
К примеру, нарушены следующие условия:
- Количество работников превысило 100 человек;
- Остаточная стоимость ОС превысила 150 000 000 рублей;
- Вы заключили соглашение об осуществлении доверительного управления;
- Заключено соглашение о ведении .
О том, что возможность работать по упрощенке утеряна, также нужно поставить в известность ФНС. Вы подаете заполненный , причем до 15 числа того месяца, который следует за кварталом, в котором вы обнаружили, что работать по УСН больше не можете.
Помните, что кроме сдаваемой ранее отчетности, нужно будет предоставить:
- : 25 числа месяца, следующего за кварталом;
- : 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если переходите в последний квартал текущего года, декларацию сдавайте до 28.03 следующего года;
- : до 30 числа месяца, следующего за кварталом. Если переход осуществляете в последний квартал, то до 30.03 следующего года.
Процедура учета выручки
Если оплата за отгрузку ТМЦ отсутствует до момента начала использования ОСНО, то выручку вы будете учитывать следующим образом:
- На 01.01 число того года, когда начали применять ОСН, если перешли по своему желанию;
- На первое число первого месяца квартала, в котором перешли, если переход был из-за утраты права на упрощенку.
Ценности, которые уже были оплачены при УСН в процессе вычисления налога на прибыль участвовать не будут.
Если в момент использования УСН поступила предоплата, а ценности отгружены уже на ОСНО, сумма будет принята к учету при вычислении налога по УСН.
Процедура учета расходов
Этот момент мы представим в виде таблицы.
| Затраты | Будут признаны расходами при добровольном переходе | Будут признаны расходами, когда нарушены условия |
|
Ценности и оборудование до 100 000 рублей: — если не оплачены и не отданы в производство; — если не оплачены, но в производство отданы |
01.01 года использования ОСНО |
В день передачи в производство 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено |
| , которую начислили, но не выдали | ||
| Страховые взносы, которые начислили, но не перечислили | 01.01 года использования ОСНО | 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено |
| Работы и услуги, которые к учету приняли, но не оплатили | 01.01 года использования ОСНО | 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено |
Как восстановить НДС
При использовании общего режима обязательно должен начисляться НДС по ставкам, которые актуальны в данное время. Значит, если вы переходили на ОСН со при котором этого не нужно было делать, НДС придется восстанавливать.
Налог должен быть начислен по:
- Видам операций, которые связаны с отгрузкой товаров, оказанием услуг за период, который начался с 1-го числа того месяца, в котором вы начали работать на ОСНО;
- По тем авансам, которые вы уже получили от клиентов, с 1-го числа того месяца, как начали работать на ОСНО.
По этим операциям вы формируете и передаете их клиентам, чтобы обосновать право на вычет НДС.
Стоимость ОС: как учесть
Стоимость ОС, которую вы не учли, используя «упрощенку», при переходе учитывают так:
- Если до момента использования упрощенки вы уже применяли ОСНО, то объекты, которые были приобретены до «упрощенки», можно амортизировать после того, как вернетесь на ОСНО;
- Если же вы приобрели объект в настоящее время, до квартала, в котором начали применять ОСНО, то стоимость рассчитывайте также применяя амортизационные отчисления.
Пример. Ваше ИП применяет ОСНО. Вами были приобретены ОС, длительность использования которых составляет пять лет. Каждый месяц амортизация составляет 7 777 рублей.
С 01.01.2017 компания осуществила переход на УСН, а с 01.01.2018 снова вернулась на ОСНО. При этом остаточная стоимость ОС составила 340 000 рублей.
За первый год своей деятельности должна быть списана половина стоимости ОС, то есть: 340000 * 50% = 170 000.
Получается, что остаточная стоимость ОС на тот момент, когда компания вернулась к ОСНО = 340 000 — 170 000 = 170 000. Начиная с 01.01.2018 ИП будет списывать эту сумму через амортизацию по 7 777 рублей.
Отчеты для ИП на ОСН
Прежде всего обязательно нужно вести книгу продаж и книгу покупок. Это нужно, чтобы начислять НДС. Если говорить о , то ИП вести его необязательно. Вся деятельность, которую осуществляет предприниматель, будет отражаться в книге доходов и расходов.
Что касается отчетности, то в случае перехода ИП на ОСНО и если есть наемные работники, нужно сдавать в ФНС:
- Раз в 12 месяцев сдавайте в ФНС ;
- Раз в 12 месяцев – ;
- Ежеквартально: отчет по НДС;
- Раз в 12 месяцев: ;
- Каждый квартал: ;
- Каждый квартал: Расчет по страховым взносам.
Налог на землю и имущество платится, исходя из расчетов налоговой инспекции по выставленным платежным документам, до 01.12 года, следующего за отчетным. От сдачи деклараций по этим налогам ИП освобождены.
Переход с ЕНВД на ОСНО
Вариантов здесь также имеется два:
- Утеря права;
- Желание предпринимателя.
Если вы решили прекратить деятельность на по своей воле, то должны свое желание довести до налоговой. Для этого есть пятидневный срок, с момента осуществления перехода. В заявлении вы должны сообщить, что вашу компанию нужно снять с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Добровольную процедуру можно произвести только с первого месяца следующего года, днем перехода будет считаться 1-го января. Эту дату вы в заявлении и отражаете, с нее же отсчитываете 5 дней.
В ФНС просто сообщаете, что не хотите больше применять ЕНВД.
Переход с ОСНО на патент
Законом не запрещено совмещать и общую систему налогообложения. Единственное, вам придется раздельно учитывать операции, которые облагаются НДС и не облагаются НДС.
Переход с ОСНО на УСН
Порядок перехода практически аналогичен тем, которые разъяснялись выше: до 31.12 года, который предшествует изменению режима налогообложения, нужно уведомить об этом ФНС. Как только вы передадите налоговикам уведомление, можете приступать к работе, используя УСН.
Нюансы
Наиболее часто предприниматели после процедуры регистрации определятся с налоговым режимом и сообщают об этом в ФНС посредством заявления. Если же вы ФНС о своем выборе не уведомляли, придется работать по ОСН.
На предпринимателей обязанность вести учет в полном виде не распространяется, но от книг покупок и продаж никуда не денешься.
В той ситуации, когда в течение 5 дней после вы известили налоговую о своем желании применять конкретный спецрежим, то в будущем сможете перейти на классическую систему либо высказав свое желание, либо утратив право применять ранее выбранный режим.
Заключение
Чтобы изменить систему налогообложения, вам потребуется немного времени и правильно собранные и оформленные документы. Совершайте переход на ОСНО с соблюдением всех сроков и правил, тогда никаких проблем не возникнет.
