≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Аудит прочих доходов и расходов на примере ооо "радамант". · порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации:

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Целью данного курсового проекта является проведение инициативного аудита и рассмотрение вопроса аудита прочих доходов и расходов и, как следствие, аудита прибыли и убытка, слагающихся из прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

ü финансовый результат от обычных видов деятельности;

ü прочие доходы и расходы;

ü начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Таким образом, аудит прочих доходов и расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Задачами курсового проекта являются:

Составление плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;

Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению.

Курсовой проект состоит из теоретической и практической части. В теоретической части рассмотрены цели и задачи, нормативное регулирование аудита, аудиторские процедуры. Практическая часть состоит из:

Анализа предпринимательского риска и перечня типичных (наиболее распространенных) ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

Характеристики аудируемой организации

Источников информации для проведения аудиторской проверки по каждому виду прочих доходов и расходов;

Протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок;

Отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок.

Предметом аудиторской проверки являются прочие доходы и расходы ООО «Радамант».

Курсовая работа выполнена на 42 страницах, содержит 7 таблиц, 6 приложений. Список использованных источников насчитывает 18 наименований.

Глава 1. Теоретические основы аудитадоходов и расходов

1.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

1. Соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов и расходов положениям нормативных актов

2. Соответствуютли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" данным главной книги и баланса

3. Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актовкорреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

В результате проведения проверки бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов могут быть выявлены ошибки как преднамеренного, так и непреднамеренного характера.

Исходя из храктера ошибок и нарушений аудитор составляет мнение о качестве организации бухгалтерского и налогового учета в проверяемой организации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческих организаций

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

С 24 июля 2002 г. вступила в силу глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций при специальных режимах налогообложения.

В соответствии со ст. 346 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакуии от 28.09.2010г. Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26.03.2007г;

«Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;

«Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

1.3 Программа аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

ü предварительное планирование;

ü подготовка и составление общего плана аудита;

ü подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

ü деятельность аудируемого лица;

ü системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

ü аудиторский риск и существенность;

ü характер, временные рамки и объем процедур;

ü координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

ü прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита.

Таблица 1. Общий план аудита ООО «Радамант»

№ п/п	Планируемые виды работ	Документ	Источник
	Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим	Составить сводную таблицу по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов	1С, анализ сч. 91
	Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91.	Сверить записи в журнал-ордерах по каждому виду прочих доходов и расходов с итогами оборотно-сальдовой ведомости по сч.91	1С, журнал-ордер по каждому виду доходов и расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год.
	Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91	Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.	Главная книга за 2009 год.
	Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.	Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно - соответствие документов нормативным актам РФ.	Реестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы – кассовая книга, выписки банка, авансовые отчеты (сч.50,51,71).

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (см. приложение А, стр. 45).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска:

Таблица 2. Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Радамант»

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска
Определение экономич. ситуации, в которой функционирует предприятие
Определение отрасли вункционирования компании	Нестабильная
Политика управления на предприятии	Активная
Система контроля на предприятии	Автоматизированный высокий контроль, 1С
Результаты аудита прошлых лет	Положительные за 2007-2009гг
Частота смены руководства
Финансовое положение компани	Стабильное
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная
Репутация управляющих и владельцев	Положительная
Их опыт работы
Собственность	Общество с ограниченной ответственностью
Понимание клиентом роли и ответственности аудита
Место расположения компании

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН,

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня (см. п.1.3. стр.15).

Требования, на которые должен ссылаться аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

ü расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ü неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

ü намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

ü намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

ü неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

ü намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

ü оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки (подробнее см. в п.2.5 стр. 38).

1.3 Аналитические процедуры для уменьшения аудиторского риска

При проверке финансовых результатов по прочим доходам и расходам для снижения аудиторского риска целесообразно использовать аналитические процедуры:

ü Провести общий анализ хозяйственных операций и оценку вероятных расходов и проанализировать, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

ü В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма, накопленная на счете 99 «Прибыли и убытки», должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

ü Особое внимание стоит уделить расходам и доходам по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным. Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.

ü Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены путем отправки запроса в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности данных операций. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами.

ü Что касается снижения риска необнаружения, то для его снижения аудитору рекомендовано обращаться за помощью и консультациями к специалистам, компетентным бухгалтерам самого предприятия.

1.4 Особенности деятельности организации

Полное наименование анализируемого предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Радамант». Форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, предприятие работает на рынке услуг с 2005 года.

Анализируемое предприятие осуществляет следующий вид деятельности: ОКВЭД 74.20 (Проектирование зданий и сооружений II уровня ответственности), ОКВЭД 52.1 (Строительство зданий и сооружений).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), система бухгалтерского учета автоматизирована, ведется с момента образования предприятия в системе 1С, по окончанию месяца все данные выводятся на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия.

Предприятие занимается следующими видами деятельности в области проектирования и строительства:

Перепланировка

Дизайн интерьера

Ремонтно-отделочные работы

Разработка проектов пристроек

Разработка и визуализация фасадов

Проектирование под реконструкцию

Проектирование под новое строительство

Организация действует в области жилых, торговых, офисных зданий, а также мансард, балконов, различных придомовых пристроек, включая фасадные решения и интерьеры.

Организация расположена в г. Владивостоке. Заказчиками являются как физические, так и юридические лица.

Что касается финансовой стороны деятельности, обороты предприятия за 2009г. составляют 4 672 тыс. рублей. По сравнению с предыдущим годом отмечается значительный рост выручки в связи с образованием новой отрасли – строительных услуг.

Предприятие имеет ряд положительных заключений за 2007-2009 годы по результатам аудиторской проверки от банка, привлеченного профессионального аудитора.

Глава 2. Аудит прочих доходов и расходов организации

2.1 Аудит состава и даты признания прочих доходов организации

Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К прочим поступлениям отнесены следующие доходы:

ü арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ü лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

ü прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ü поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), продукции, товаров;

ü проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

ü активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ü поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ü курсовые разницы;

ü сумма дооценки активов;

ü прочие доходы;

ü чрезвычайные доходы

Основная цель аудитора при проведении аудиторской проверки прочих доходов организации - формирование мнения о правильности учета прочих доходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и оприходованию прочих доходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение правильности отнесения доходов организации к группе «Прочие доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 и уровнем существенности.

В аудируемой организации уровень существенности составляет 233,6 тыс. рублей (4 672 тыс. руб. х 5%)

2.2 Аудит состава и даты признания прочих расходов организации

Все расходы, полученные организацией, подразделяются ПБУ 10/99 следующие группы:

ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ü расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ü расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ü проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ü расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ü отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ü прочие операционные расходы.

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü возмещение причиненных организацией убытков;

ü убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ü суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ü курсовые разницы;

ü сумма уценки активов;

ü перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ü прочие расходы;

ü чрезвычайные расходы.

Основная цель аудитора при проведении аудиторской проверки прочих расходов организации - формирование мнения о правильности учета прочих расходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и выдаче прочих расходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение правильности отнесения расходов организации к группе «Прочие расходы».

«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Прежде всего при аудите прочих доходов и расходов соотносят правильность оформления первичных документов и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета с Гражданским кодексом РФ с последними изменениями от 17.07.2009г.

Далее определяется правильность налогового учета прочих доходов и расходов и формирования финансовых результатов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (для проверяемой конкретной организации главой 26.2 НК РФ)

Также выверяется соответствие ведения учета ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» и плану счетов.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

ü 91-1 «Прочие доходы»;

ü 91-2 «Прочие расходы»;

ü 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении в бухгалтерской отчетности показывать прочие доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается это в тех случаях, когда:

ü соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

ü доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Перечень существующих в организации прочих доходов и расходов и правильности их отнесения к данной группе см. в приложении Б стр. 48.

2.3.1 Аудит прочих доходов

Аудит прочих доходов организации начинается с определения правильности отнесения поступлений к группе прочих. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих доходов. Согласно пункта 16 ПБУ 9/99 прочие поступления организации признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

ü поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

ü суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

ü иные поступления - по мере образования (выявления).

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пример 1

Проведем проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Радамант» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 4 000 рублей.

Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Таблица 3. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по аренде

В данном случае нарушений ГК РФ и НК РФ нет, т.к. арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды, документально договора есть в наличии и оформлены правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Аудит доходов от продажи основных средств и иных активов организации .

Продажа основных средств и иных активов организации, как и расчеты по всем продажам, регламентируется главой 30 ГК РФ, главой 26.2 НК РФ, а также ПБУ 06/01. Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В соответствии с ПБУ № 32н и планом счетов порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи основного средства такой:

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Пример 2

В ноябре 2009 года организация продает за 39 000 рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Таблица 4. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по продаже ОС

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
			Отражено выбытие основного средства
			Списана начисленная сумма амортизации
			Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
			Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
			Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств Продажа основного средства оформлена без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Доход от продажи ОС признан в составе прочих расходов и подлежит налогообложению. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно. Доходы от предоставления в пользование денежных средств организации . В соответствии с НК РФ, ГК РФ, пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02: ü наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; ü переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и многое другое); ü способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов). ПБУ 19/02 условно разделяет все финансовые вложения на две группы: ü финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; ü финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В отношении предоставляемых организацией займов можно утверждать, что они относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Поэтому при начислении процентов по предоставленным займам, бухгалтеру следует обратить внимание на пункт 21 ПБУ 19/02: «Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости». Исходя из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Таблица 5. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по процентам от займа Пример 3. ООО «Радамант» предоставило ООО «Лотос» 20 января 2009 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора сумму основного долга и проценты ООО «Лотос» обязано выплачивать ежемесячно до 20 числа. Таблица 6. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по займу Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит В январе 2009 года Отражено предоставление заемных средств по договору займа Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за январь 2009 года ((200 000 рублей х 25%) / 366 дней х 11 дней) В феврале 2009 года Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за февраль 2009 года ((200 000 руб. х 25%) / 366 х 20) + ((160 000 руб. х 25%) / 366 дней х 8) Март-июль 2009 года Получены проценты по договору займа Первичные документы по учету процентов по займу оформлены без нарушений. В соответствии с главой 42 ГК РФ договор займа заключен в письменной форме, так как размер займа более чем в десять раз превышает установленный размер оплаты труда. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов. Что касается правильности арифметических расчетов, то они были произведены неверно начиная с марта 2009 года, так как в договоре предусмотрена уплата процентов на дату получения основной суммы займа, а соответственно, и пересчет процентов на дату возврата займа. По факту этого сделано не было. Неправильно рассчитанный доход по проценту повлек за собой неправомерно полученный доход, а также завышение налоговой базы по УСНО на сумму 765,03 руб. Для исправления данных ошибок предприятию рекомендуется внести следующие записи: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Март-июль 2009 года Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2009 года Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2009 года Включены с состав прочих доходов проценты, излишне уплаченные за март-июль 2009 года Либо вместо последней записи: Возвращены излишне уплаченные проценты за март-июль 2009 года Включены с состав прочих расходов проценты, излишне уплаченные за март-июль 2009 года В первом варианте корректировки организация по-прежнему признает в составе доходов излишне уплаченный процент и ждет, когда заемщик сам попросит вернуть излишне уплаченную сумму, когда проведет собственную проверку по данным расчетам. В этом случае корректировку по декларации УСНО на сумму неправильно отраженного дохода делать не нужно. Во втором варианте корректировки организация сама возвращает излишне уплаченный процент. В этом случае необходимо сделать корректировку по декларации УСНО на сумму излишне отраженного дохода. 2.3.2 Анализ прочих расходов Аудит прочих расходов организации начинается с определения правильности отнесения уплат к группе прочих. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих расходов. Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16 ПБУ 10/99): ü расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; ü сумма расхода может быть определена; ü имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам. Пример 4 ООО «Радамант» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Радамант» за пользование предоставленным кредитом составит: 100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 6098,36 руб. В бухгалтерском учете ООО «Радамант» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом: Таблица 7. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по кредиту Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Получена сумма кредита Начислена сумма процентов по кредиту за март (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня) Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней) Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель Начислена сумма процентов по кредиту за май (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 31 день) Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 10 дней) Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь Учет процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно. Расходы по оплате услуг кредитных организаций . Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой. Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета. Создание резервов . Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее Положение №34н), установлено следующее: «70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам». Планом счетов для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Согласно пункту 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н, дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерской отчетности показывается в сумме за вычетом образованного резерва. Названный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью, если она выше текущей рыночной стоимости. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. В бухгалтерской отчетности резервы, созданные под снижение стоимости материальных ценностей отражаются следующим образом: ü в балансе сумма созданного резерва отдельной строкой не отражается. Материальные ценности, для которых созданы резервы, отражаются в соответствующих строках баланса за вычетом суммы резервов. ü информация о созданном резерве отражается в «Отчете о прибылях и убытках» в разделе «Расшифровка отельных прибылей и убытков» в строке 250 «Отчисления в оценочные резервы». 2.4 Проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов Налогоплательщики, которые применяют УСНО, обязаны вести налоговый учет для исчисления налоговой базы на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма, а также порядок отражения хозяйственных операций утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. Данная книга является регистром налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому только из данных книги аудитор не может зафиксировать грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Помимо этого – систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ). Но тем не менее аудитор в ходе дальнейшей проверки обязан выявить данные нарушения и проверить все первичные документы, связанные с учетом прочих доходов и расходов организации. Аудитор также проверяет, правильно и полно ли отражены операции в книгах учета доходов и расходов, тождественны ли эти суммы показателям декларации и соблюдены ли особенности исчисления налоговой базы. ООО «Радамант» использует объект налогообложения «доходы», поэтому аудитор должен проверить обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, правильность исчисления суммы налога. Не останется без внимания и своевременность перечислений налогов в бюджет. Также аудитор может обратится к первичным документам, особенно выставленным счетам-фактурам, в которых по ошибке может быть указан НДС, ведь в этом случае фирма обязана перечислить его в бюджет. По остальным параметрам первичных документов аудитор подходит так же как, и на основной системе налогообложения. Налоги и сборы, уплачиваемые по УСНО в соответствии с установленным законодательством за счет финансовых результатов от прочих доходов и расходов, включаются в состав всех доходов и расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении по УСНО. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанному налогу (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов. 2.5 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация). Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Аудитор обязан указать в письменной информации все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором). Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации. В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке: Сведения об аудиторской организации: а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно; б) номер и дата регистрационного свидетельства; в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита; Сведения о проверяемом экономическом субъекте: а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя; б) номер и дата регистрационного свидетельства; в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица; Указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора; Выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность; Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта. В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и / или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Она может быть передана только следующим лицам: а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских услуг; б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме - обязательстве) на оказание аудиторских услуг; в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских услуг. По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. По итогам аудиторской проверки проверяемому предприятию можно предоставить следующую информацию: 2. Не отражен прочий доход по истекшему сроку исковой давности Данные нарушения повлекли за собой искажение в бухгалтерском учете, ошибки по первому пункту также привели к завышению налоговой базы в декларации по УСНО. Данные нарушения могут быть устранены путем внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета и в декларацию по УСНО. В целом можно сделать условно-положительное заключение по результатам аудиторской проверки ООО «Радамант». Заключение Проверяемая в данном курсовом проекте организация ООО «Радамант» существует на протяжении нескольких лет. За весь период существования в организации проводилось две выборочные аудиторские проверки по основному виду деятельности (по итогам 2007г. и за 2008 г.), а также проверка кассовой дисциплины банком (за 2008 и 2009 гг.). Заключения положительные, за исключением заключения банка за 2008 год (здесь заключение условно-положительное, с незначительными нарушениями). Отчетность по УСНО успешно сдается на протяжении периода деятельности организации. Главный бухгалтер в организации не менялся. Однако за видимым успехом данной ситуации могут скрываться ошибки, которые один и тот же главный бухгалтер мог пропускать на протяжении всего периода деятельности организации. Кроме того, за последний год значительно возрос риск средств контроля в связи с тем, что в 2009 году открылось новое направление деятельности – строительство и обороты предприятия существенно выросли. Кроме того, в компании появился еще один бухгалтер. Проведенная аудиторская проверка показала, какие из участков бухгалтерского учета велись некорректно, какие показатели рассчитаны неверно и что именно следует поправить в первую очередь, о чем будет заявлено в официальном отчете, получаемом от аудитора вместе с условно-положительным заключением (см. приложение Е.стр.53) На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений. В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие: Повысить степень надежности системы внутреннего контроля; Привести в порядок первичные документы; Исправить ошибки в учетных регистрах. 1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145- ФЗ). 2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 03 ноября 2010 г. № 291 – ФЗ). 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 –ФЗ). 4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г. № 307 –ФЗ). 5. ПБУ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007г). 6. ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г; 7. ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г; 8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. 9. Стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». 10. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». 11. Стандарт аудиторской деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита». 12. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Янчук Н.А., 2005 г. 13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. 14. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 15. А.Д. Шеремец, В.П. Суйц «Аудит», Москва, Инфра-м, 2005г. 16. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов Н/Д: Феникс,2005. 17. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г. 18. Формы бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Радамант» за 2009 год. Приложение А Программа аудита прочих доходов и расходов Проверяемая организация ООО «Радамант» Период аудита с 01.05.2010 - 31.06.2010 Проверяемый период – 2009 год. Руководитель бухгалтерского отдела - Панасенко Г.А. Аудитор Леонова Л.В. Аудиторский риск 5% Планируемый уровень существенности 223,6 тыс. рублей Программа аудита прочих доходов и расходов ООО «Радамант» Перечень аудиторских процедур Источник Процедура Аудит прочих доходов Установить виды прочих доходов по итогам отчетного года, свести в таблицу. 1С, анализ счета 91 Рабочие записи Реестр договоров по сч. 62, 66, 76 Проверка договоров по формальным признакам и по сути отраженных положений Установить, в какой форме планируется получать доход по каждому договору Анализ счетов 62, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка Реестр договоров, ПБУ 9/99, ГК РФ Анализ оформле-ния документов Расчетные ведомости Пересчет,проверка учетных записей 1С, журнал-ордер по каждому виду доходов. Оборотно- сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г. Проверка отражения в учете и отчетности прочих доходов Аудит прочих расходов Установить виды прочих расходов по итогам отчетного года, свести в таблицу. 1С, анализ счета 91 Проверка доку-ментов, контроль Проверить правильность отнесения к прочим в соответствии с перечнем Рабочие записи Установить контрагентов по договорам, предмет договора и сумму Реестр договоров по сч. 60, 66, 76 Установить, в какой форме планируется производить оплату по каждому договору Анализ счетов 60, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка Анализ договоров с контрагентами на соответствие нормативным документам РФ Реестр договоров, ПБУ 10/99, ГК РФ Анализ оформле-ния документов Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей Расчетные ведомости Пересчет, провер-ка учет. записей Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета 1С, журнал-ордер по каждому виду расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г. Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книги Проверка отражения в учете и отчетности прочих расходов Главная книга за 2009 г. Пересчет, контроль документов, учетных записей Аудит чрезвычайных доходов и расходов Проверить, имели ли место чрезвычайные ситуации Справки из ЖЭУ, иные подтвержда-ющие документы Установить какое имущество и насколько было испорчено Акты, описи, бухгалтерские записи в связи с ЧС Проверка документов Установить рыночную стоимость испорченного имущества Пересчет, кон-троль документов, учетных записей Проверить списание его стоимости Бухгалтерские записи по сч.91 Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль Установить ответственных и виновных лиц за ЧС Приказы о назна-чении, договора материальной ответственности, приказ об учетной политике, иные документы. Проверка документации по существу Проверить наличие первичных документов на лиц, учавствовавших в ликвидации последствий Договора, приказы, расчетные документы Проверка документации Проверить первичные документы на приобретенные в связи с ЧС материальные ценности Расчетные документы, договора, акты Проверка документации Проверка бухгалтерского и налогового учета по операциям, связанным с ЧС 1С, анализ счета 91 Аудит проверки формирования финансовых результатов по прочим доходам и расходам Проверка соответствия данных по сч.91, Главной книге данным книге учета доходов и расходов Книга учета доходов и расходов, декларация УСНО Рабочие записи Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей Расчетные ведомости, декларация УСНО Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль Приложение Б Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов и правильности отнесения группы доходов и расходов к прочим Прочие доходы Перечень Вид дохода Краткое описание Операционные арендная плата субаренда части снимаемого офисного помещения ООО «Мерлан-плюс», сумма 4000р ежемесячно. Договор на полгода (с 01.04.09 по 30.09.09). доп. оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично лицензионные платежи прибыль, по совместной деятельности поступления от продажи ОС и иных активов продажа ТС ИП Васнецов А.М., сумма 39000р,факт. стоимость 30000р. Наличная оплата проценты за предоставление в пользование денежных средств предоставлен займ предприятию-партнеру ООО «Лотос», сумма 200000р, под 25% годовых. Выплата % ежемесячно до 10 числа, срок 6 месяцев (с 20.01.09 по 20.07.09.)Безналично проценты за вклады в банке штрафы, пени, неустойки активы, полученные безвозмездно поступления в возмещение убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году кредиторская и депонентская задолженность, с истек. сроком исковой давности задолженность за май 2006 года ИП Соловьев С. В. сумма 12000р. Дата выставления платежных документов – 12.05.2006г. Причина неупл. – растор-жение договора из-за неудовл. качества обслуживания. Безналичные расчеты курсовые разницы сумма дооценки активов МЦ от списания непригодных к дальн. исп. активов Прочие расходы Перечень Наличие Вид расхода Краткое описание связанные с арендной платой Расходы по субаренде части офисного помещения ООО «Мерлан-плюс», Оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично участие в УК других организаций расходы при продаже ОС и иных активов Расходы по продаже ТС ООО «Трансприм». Сумма 1600р проценты по кредитам Кредит в банке Договор 10.03.09 Сумма 100000р срок 3 месяца (до 10.06.09)под 32% годовых. Процент ежеме-сячно до 5 числа. Безналично оплата услуг кредит.. организаций Оплата услуг банка Оплата услуг за ведение счета, за взнос и снятие наличных, за отправку ПП и т.д. Безналично отчисления в оценочные резервы Оплата услуг убор-щицы в арендуемом помещении ЧП Прохорова Н.Г. Договор на год. Сумма 1000р ежемесячно. Наличная оплата штрафы, пени, неустойки Пени по платежам в бюджет. Пеня по ФСС за 9 месяцев 2009года на 12,72 руб. возмещение убытков убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году дебиторская задолженность, с истек. сроком исковой давности Ряд задолженностей за услуги по проекти-рованию с 2006 года Агапов М.П. сумма долга 7500р. Акт от 12.07.06г Терентьева Н.Л. сумма долга 15000р.Акт от 17.12.06г курсовые разницы сумма уценки активов благотворительность, расходы на отдых, развлечения, спорт. меропр. и проч. Расходы в связи с новогодними праздниками, днем рождения компании ООО «Мэджик-сервис» оплата развлекательных услуг на 8000р, ЧПКузнецов И.В. Приобретение билетов на детские спектакли ОАО «ТД Дилан» покупка напитков для праздников. ликвидация последствий ЧС Расходы по потопу в офисе в связи с форс-мажорными обстоя-тельствами Оплата приобретения линолеума на сумму 5000 р, краски – 800 р. Ликвидация – оплата рабочим 2000 р (По договору аренды сто-роны несут расходы пополам) Приложение В Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год. Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода 78054,86 78054,86 12 000,00 12000,00 39 195,72 39195,72 86 398,36 86398,36 215 648,94 215648,94 Итого развернутое Итого 431 297,88 431 297,88 Приложение Г Выписка из главной книги ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год. Приложение Д Протокол нарушений по ходу аудиторской проверки прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год. Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия. В первом случае недостача неправильно рассчитанный доход повлек за собой занижение налоговой базы по УСНО на сумму 765,03 руб. Во втором случае не учтенный доход также повлек за собой искажение в бухгалтерском учете, но не повлиял на показатели налоговой базы и размер налога по УСНО, так как предприятие платит налог 6% с дохода. 1. Сделать пересчет процентов на дату поступления от ООО «Лотос» 2. Внести соответствующие изменения в декларацию по УСНО Приложение Е Аудиторское заключение по итогам аудиторской проверки прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год. Аудитор ____________________________ Общество с ограниченной ответственностью «Радамант» Генеральному директору ______________________________ Исх № 01/2010 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита Уважаемый_______________________________! В соответствии с решением собрания учредителей и соглашением на аудиторскую проверку, нами с 01.05.2010г по 30.06.2010г был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2009г по 31.12.2009г. Лицо, осуществлявшее аудит: Проверяемый экономический субъект: ООО «Радамант». Руководитель организации: Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Общая информация Аудиторская проверка сплошная. Организация применяет режим налогообложения УСНО. Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется. При проверке были рассмотрены прочие доходы и расходы организации, а также финансовый результат, сформированный по прочим доходам и расходам. Результаты аудиторской проверки На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, выявлены следующие нарушения: 1. Не правильно рассчитаны проценты по займу 2. Не отражен внереализационный доход Данные нарушения были устранены бухгалтером организации после предъявления данного протокола руководителю организации.

Аудитор проверяет правильность формирования доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочими доходами являются:

• ? поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• ? поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• ? поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• ? прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• ? поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• ? проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• ? активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• ? поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• ? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• ? суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• ? курсовые разницы;
• ? сумма дооценки активов.

Прочими расходами признаются:

• ? расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• ? расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• ? расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• ? расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• ? проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• ? расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• ? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• ? возмещение причиненных организацией убытков;
• ? убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• ? суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• ? курсовые разницы;
• ? сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие в качестве последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Ошибки, обнаруженные внутренним аудитором в ходе проверки, фиксируются в рабочих документах аудитора.

Прочие - это доходы предприятия, не связанные с основным направлением деятельности компании. К ним относят:

• % от вклада в ценные бумаги, по кредитным или договорам займа.
• От участия в уставном капитале других организаций.
• Полученная плата за сдачу имущества в аренду.
• Безвозмездное поступление средств (материалов, товаров).
• Излишки, обнаруженные в результате инвентаризации.
• Обоснованность получения сумм штрафов, неустоек предусмотренных договорами.
• Депонентская задолженность с истекшим сроком давности.
• Переоценка, курсовые разницы при учете товаров в иностранной валюте.

Перед проверяющими ставится задача оценить полноту отражения доходов, проконтролировать правильность проводок и достоверность записей.

Аудит прочих доходов и расходов

Для получения полноты данных о деятельности предприятия необходимо представить следующие документы:

• Приказ об учетной политике, в котором отражена методология бухгалтерского учета.
• Приходная, расходная документация.
• Главная книга или допуск к компьютерной программе, если учет автоматизирован.
• Данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

По фактическим оборотам за каждый месяц работы предприятия выводится финансовый результат и рассчитывается налог на прибыль. Контролируется обоснованность применения налоговой льготы, правомерное распределение прибыли отчетного периода, соответствие корреспонденции счетов требованиям ПБУ и пр.

Закажите проверку в «Холд-Инвест-Аудит» - узнайте мнение профессионалов

«Холд-Инвест-Аудит» - это крупнейшая компания, имеющая в своем штате сотрудников с большим опытом работы, отслеживающих последние изменения в законодательства РФ. Грамотность и ответственность аудиторов позволяет выполнять проверки с высоким качеством.

Перед началом работы составляется план, в котором отражается объем, распорядок и сроки проверки. По результатам работы заказчик получает полную картину деятельности бухгалтерии, оценку рисков, гарантию правильности начисления и уплаты налогов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• 1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита
• 1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы
• 1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита
• 1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"
• 2. Методика проведения аудита прочих расходов
• 2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
• 2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита
• 3. Аудиторская проверка прочих расходов
• 3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов
• 3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов
• Заключение
• Список использованных источников
• прочий расход учет аудит

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. В ней отдельной статьей находят отражение прочие расходы организации, которые не входят в себестоимость продукции, работ, услуг и появляются не в результате совершения обычных видов деятельности, а как сопутствующие хозяйственные операций -речь идет об отражении в учете операций связанных с реализацией основных средств, уплатой штрафов и пеней, госпошлины и т.п. Данные операции очень многообразны и не каждый бухгалтер может правильно классифицировать понесенные организацией расходы как расходы по обычной деятельности или прочие расходы.

Поэтому я считаю актуальной выбранную тему курсовой работы "аудит прочих расходов"

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "СМП".

Предметом исследования являются операции по учету прочих расходов в организации. Исследуемый период выбран 2009.

Поставленные задачи:

· Изучить методологическую базу по учету и аудиту прочих расходов

· Разработать план и программу аудита для исследуемого объекта

· Оценить систему внутреннего контроля объекта исследования

· Провести аудит прочих расходов для объекта исследования.

1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о производимых расходах должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кратко рассмотрим перечисленные прочие расходы организации.

Предоставить в пользование активы организация может на основании договора аренды. Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

Статьями 606 - 625 ГК РФ определены общие положения для всех видов договоров аренды, а ст. ст. 626 - 670 ГК РФ установлены положения, касающиеся отдельных видов договоров аренды.

Виды имущества, которое может стать объектом аренды, перечислены в ст. 607 ГК РФ. В аренду могут быть переданы, в частности, земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование и транспортные средства, предприятия и другие имущественные комплексы.

Перечень имущества, которое может быть передано в аренду, открытый. Тем не менее ст. 607 ГК РФ определено, что в аренду могут быть переданы вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования.

Одним из существенных условий договора аренды является определение объекта аренды. При отсутствии сведений, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору аренды, объект передачи считается несогласованным, а договор аренды - незаключенным.

При передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением финансовой аренды и аренды предприятия.

Имущество организации, передаваемое в аренду, в большинстве случаев входит в состав основных средств. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрен счет 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по видам, местам нахождения, арендаторам, срокам аренды и другим параметрам учета.

При финансовой аренде (лизинге) условиями договора может быть предусмотрено, что имущество учитывается на балансе арендатора. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, предназначен забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, определенной договором аренды. Аналитический учет следует вести по арендаторам, по каждому сданному в аренду объекту. Основные средства, сданные в аренду и находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.

Какие расходы осуществляет организация, передавая имущество в аренду?

Одним из расходов является налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций согласно ст. 374 Налогового кодекса РФ признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное, в частности, во временное владение, пользование, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если переданное основное средство, согласно условиям договора аренды, продолжает учитываться в составе собственного имущества арендодателя, то он продолжает начислять налог на имущество, поскольку основные средства являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сумма налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, переданным в аренду, в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В состав прочих расходов будут включаться и суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, переданным в аренду. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим расходам организации относятся расходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Использование интеллектуальной собственности, являющейся объектом исключительных прав, осуществляется только с согласия правообладателя.

Для учета нематериальных активов, переданных в пользование, к счету 04 "Нематериальные активы" необходимо открыть отдельный субсчет, на котором и будут учитываться такие объекты.

Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, и начисление амортизации осуществляется организацией-правообладателем. Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов, переданных в пользование, признаются в том же порядке, что и по объектам основных средств, т.е. расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

К расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Прочими расходами организации являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Остановимся на выбытии основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств, согласно п. 29 ПБУ 6/01, имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств, согласно п. 31 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы будут отражаться по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счетов учета затрат. Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы будут отражаться по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Остаточную стоимость основного средства целесообразно формировать на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 "Основные средства", например, на субсчете "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета будет отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Нередко организации при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью привлечения кредитных и заемных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008)".

В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Информация о полученных долгосрочных кредитах и займах формируется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" при получении краткосрочного кредита и займа, со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - при получении долгосрочного кредита и займа. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов организации, ведь практически ни одна организация не может обойтись без услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, оказываемых банками.

Величина расходов по оплате услуг кредитных организаций, согласно п. 14.1 ПБУ 10/99, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99. Как уже было отмечено, согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если у организации открыт только один расчетный счет, то расходы по оплате услуг кредитных организаций можно отражать по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, то для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка целесообразно отражать с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку банк, как и прочие организации, является для организации контрагентом. В этом случае расходы по оплате услуг кредитной организации первоначально будут отражены по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета", а затем учтены в составе прочих расходов, что отразится по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в "Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

На основе Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

· выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

· способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

· особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила учета прочих расходов коммерческих организаций может быть представлена следующими законодательными:

1. 2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ. (дейст. ред.)

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.(дейст. ред.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (дейст. ред.)

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Приказ Министерства финансов Российской Федерации о№107н от 06.10.2008.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"

Объектом исследования данной работы является предприятие ООО "СМП".

Общество с ограниченной ответственностью "СМП" создано в 1996 г. в соответствии с действующим законодательством РФ и в соответствии с федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 08.02.98г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "СМП"

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО "СМП".

Организационно - правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Штат сотрудников в организации составляет 30 человек, из них аппарат управления составляет 5 человека.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. - Организационная структура ООО "СМП"

Общество создано для удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в продукции, работах, услугах, обеспечения занятости населения общественно-полезным трудом, получения прибыли.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности (согласно Устава):

· торговая, закупочная, товарообменная деятельность товарами производственно-технического назначения, в том числе лицензионными;

· аренда (субаренда) производственных, офисных и складских помещений;

· проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов противопожарной безопасности

· различного назначения, любых зданий и сооружений;

· пуско-наладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;

Общество вправе осуществлять также и любые другие виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основное направление деятельности предприятия - монтажные работы систем противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учёт ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С предприятие 7.7. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н (дейст. редакция)

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются унифицированными формами учетных документов, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными организацией самостоятельно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных предприятием самостоятельно.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Основные принципы бухгалтерского учета ООО "СМП" отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

В ООО "СМП" налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемым главным бухгалтером. В состав бухгалтерской службы входит главный бухгалтер и бухгалтеры расчетной группы.

Рассмотрим экономические показатели работы ООО "СМП" в 2009 г. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "СМП" покажем в таблице 1. Данные для таблицы 1 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "СМП" за 2009г.

Таблица 1 Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО "СМП" за2009 г., тыс. руб.

ООО "СМП" на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 6524 тыс.руб., а в 2009 году понизился до 3123 тыс. руб. При этом рентабельность организации повысилась на 0,028 или2,8%. Снижение прибыли организации и выручки от продаж объясняется общим экономическим спадом в стране в 2009 году.

В 2009 году в организации имели место хозяйственные операции связанные с учетом прочих расходов.

Подробнее отражение данных операций будет рассмотрено в главе 3 при описании аудита прочих расходов.

2. Методика проведения аудита прочих расходов

2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

1. контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

· стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

· организационная структура экономического субъекта;

· распределение ответственности и полномочий;

· кадровая политика;

· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

2.процедуры контроля -- методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

· подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

· утверждение документов и осуществление контроля над документами;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

· осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

· ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

· сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству исчерпывающие доказательства достижения поставленных перед такими системами целей из-за существования таких неотъемлемых ограничений, как:

· обычное требование руководства, согласно которому затраты,

· связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

· ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

· потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора -- по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

· возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к экономическому субъекту лицами;

· возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

· возможность того, что процедуры могут стать неадекватными вследствие изменения условий, и потому эффективность процедур может ухудшиться.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить "сквозной тест, другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета.

В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:

· размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;

· соображений, связанных с понятием существенности;

· применяемых средств внутреннего контроля;

· характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля;

· аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры субъекта наряду с использованием документации клиента, такой, как пособия по процедурам, описания служебных обязанностей и блок-схемы;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках средств бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, характером обработки операций и руководящим составом.

Система бухгалтерского учета. Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить:

· основные группы и типы осуществляемых им операций;

· способы инициирования таких операций;

· основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности;

· процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

Аудитору важно понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения руководства экономического субъекта, его осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной

среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и

графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского

учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочное проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Рассмотрение оценка надежности системы бухгалтерского учета, оценки надежности контрольной среды, оценки внутреннего риска, идентификации и оценка надежности средств контроля.

2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита

В аудиторском процессе очень важным является определение уровня существенности. В данной статье рассмотрены особенности определения уровня существенности по забалансовым счетам для баланса.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Однако в стандартах четко не указывается, каким должен быть уровень существенности. В связи с этим организации могут самостоятельно (внутрифирменными стандартами) устанавливать уровень существенности при аудиторских проверках.

В действующем законодательстве уровень существенности, как правило, определяется как 5 - 10% от основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности), используя при этом Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".

Следует отметить, что обычно при определении уровня существенности учитываются показатели, отраженные на синтетических (балансовых) счетах бухгалтерского учета. Забалансовые счета не берутся в расчет.

Определим уровень существенности для ООО "СМП" используя следующую методику расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО "СМП".

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi (с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО "СМП", зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi (с) = Пi * i

анализируются показатели Пi (с).

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 666 и минимальную величину 50

- вычисляется новая средняя Пi (с) средняя:

Пi (с) ср. =(156+249+340)/3=248 тыс. руб.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 250 тыс. руб.

Отклонения:

0,81% меньше 10 %.

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки.

Программа аудита учета прочих расходов ООО "СМП" представлена в приложениях.

3. Аудиторская проверка прочих расходов

3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов

Целью аудиторской проверки прочих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих финансовый результат от деятельности организации.

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации:

обоснованность отнесения расходов организации к прочим, а также их признания в учете;

последовательность и правильность применения учетной политики в отношении учета расходов;

обоснованность и правильность признания прочих расходов;

ведение аналитического учета прочих расходов;

полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации служат:

· -Главная книга

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 "Прочие доходы и расходы", аналитические и синтетические счета к счету 91

· Отчет о прибылях и убытках

· -первичные документы подтверждающие факт переоценки основных средств и нематериальных активов

· -учетная политика организации

3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

В аудируемой организации ООО "СМП" учет прочих расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открыт субсчет 91/2 "Прочие расходы". По итогам года по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на отдельном субсчете 91/9 "Сальдо прочих расходов и доходов" определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам. В организации ведется аналитический учет прочих расходов. в 2009 году были получены следующие виды расходов классифицируемые как прочие:

· от выбытия основного средства

· оплата госпошлины по судебным искам

· реализация материалов на сторону

· реализация доли по инвестиционному договору

Все расходы отнесены правильно к прочим расходам, расходы обоснованы и документально подтверждены.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена аудиту прочих расходов.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В процессе написания первой главы был изучен порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете, произошло ознакомление с нормативно-законодательной базой регулирующей учет и аудит прочих расходов. Также была дана краткая экономическая характеристика объекта исследования.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит прочих расходов; учетная политика, регулирующая порядок учета прочих расходов; вся первичная документация по учету данных операций, учетные регистры и отчетность.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно не смотря на экономический кризис. Бухгалтерский учет в ООО "СМП" ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7. Во второй главе были рассмотрены вопросы планированию аудита прочих расходов и оценка системы внутреннего учета и эффективности бухгалтерского учета для объекта исследования ООО "СМП". Был рассчитан уровень существенности, сформирован план и программа аудита. Третья глава раскрывает задачи аудита прочих расходов и основные источники информации для аудита. Проведен аудит прочих расходов ООО "СМП". Входе аудита ошибки не выявлены. Можно сформировать безоговорочно положительное заключение.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в дейст. ред.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в дейст. ред.).

2. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

4. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

5. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (дейст. ред).

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2006.

10. Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2008.

12. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. "Статус-Кво 97", 2006

13. Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2008

14. Поленова С.Н. Бухгалатерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей. "Все для бухгалтера", 2008, N 4

15. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2007.

16. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты. "Аудиторские ведомости", 2008, N 11

Приложение 1

Оценка надежности системы бухгалтерского учета ООО "СМП"

		Оценка фактора
	Форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям	Частично не соответствует	Не соответствует
	Автоматизация учета		Частичная	Ручной учет
	Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей
	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Достаточно высокие
	Организация документооборота
	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	Соответствует	Частично не соответствует	В основном не соответствует

Подобные документы

Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов. Понятие расходов организации, их состава и классификации. Нормативное регулирование, цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов. Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов. Нормативное регулирование их бухгалтерского и налогового учёта. Аудит состава и даты признания прочих доходов и расходов организации, их отражение на бухгалтерских счетах и правильность налогообложения.

курсовая работа , добавлен 14.02.2011


Рассмотрение организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации. Выявление резервов повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии. Анализ корреспонденции счетов при учете продажи основных средств.

дипломная работа , добавлен 27.12.2017


Сущность и понятие прочих доходов и расходов. Нормативно-правовая база по их учету. Финансово-экономическая характеристика СХА "Восход". Современное состояние бухгалтерского учета прочих доходов и расходов на предприятии и пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 01.11.2012


Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 14.01.2018


Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческих организаций. Содержание, классификация, признание доходов и расходов. Задачи и порядок проведения аудита; основные нормативные документы и источники проверки.

курсовая работа , добавлен 31.05.2010


Теоретические основы учета и понятие прочих доходов и расходов организации, их классификация и состав. Синтетический и аналитический учет, отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 23.05.2010


Методика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Характеристика особенностей процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

курсовая работа , добавлен 26.04.2015


Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.

дипломная работа , добавлен 05.07.2010


Классификация и характеристика формирования прочих доходов и расходов предприятия. Динамика технико-экономических показателей Параньгинского ДРСГУП, порядок учета и качественный анализ прочих доходов и расходов. Анализ показателей прибыли предприятия.

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов

1.1 Понятие расходов организации. Их состав и классификация

1.2 Нормативное регулирование учета прочих расходов

1.3 Цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов

2. Планирование аудита прочих расходов

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется в целях аудита прочих расходов

2.2 Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов

3. Аудит прочих расходов

3.1 Аудит процедуры по существу

3.2 Оформление результатов аудита

Заключение

К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ееимидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

К третьему типу расходов - принудительным - относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.

Материальные затраты - включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура но многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, на транспорте значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.

Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от уровня затрат зависят устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.

Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:

Продукция должна быть реализована;

Выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.

Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.

Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.

Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.