≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Учет расчетов по займам. Учет кредитов и займов

Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в . В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.

Заем и кредит

Заем - это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся , бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 - Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Проводки по кредитам и займам

Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:

Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 66, 67.

Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:

Дебет счета 66,67 - Кредит счета 51, 52 и др.

Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получен кредит в банке, заем денежными средствами	51 52 и др. 55	66 67
Получен заем в неденежной форме	10 «Материалы» 41 «Товары» и др.	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту) при общем порядке	91-2 «Прочие расходы»	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту), включаемые в стоимость инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66 67
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	91-2	66 67
Отражены положительные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	66 67	91-1 «Прочие доходы»
Погашена задолженность (проценты) по займу (кредиту)	66 67	51 52 и др.

Счет 67 предназначен для сбора информации о кредитах и займах, оформленных на срок более 1 года. Здесь содержится подробная информация о предоставленных суммах, начисленных процентах и процессе погашения. Долгосрочные обязательства могут возникнуть разным путем: при выпуске облигаций, оформлении кредита или займа, выдаче векселей. Каждая из ситуаций находит свое место на счете 67. Рассмотрим виды долгосрочных обязательств и организацию их учета.

Виды заемных средств

Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.

В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.

Типы кредитов и займов

Бухгалтерский счет 67 содержит информацию о разных видах заемных средств. Единственное, что их объединяет, – это срок обязательства, который составляет не менее 12 месяцев с отчетной даты. Займы могут иметь вид целевых средств, векселей или облигаций. Главное отличие этого метода привлечения активов в том, что в качестве заимодателя не может выступать банк. Заем – это юридически оформленная сделка, согласно которой стороны договариваются о передаче денежных средств или имущества в собственность на условиях возврата с уплатой процентов за пользование, или же без них. Заключить подобный договор могут физические и юридические лица, за исключением, как уже было сказано, банков. Один из способов привлечения займов – выпуск ценных бумаг (векселей, облигаций, акций).

Кредит – это взаимоотношения сторон, при котором происходит передача в долг денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. Порядок предоставления и погашения кредитов регулируется законодательством. Права и обязанности сторон прописаны в кредитном договоре. Счет 67 содержит информацию о долгосрочных кредитах и процентах по ним.

Характеристика счета 67

Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.

Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие – срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.

Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету – уменьшение долговых обязательств.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

• 67/1 «Долгосрочные кредиты»;
• счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
• 67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
• 67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
• 67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
• 67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
• 67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Операции по дебету

Проводки, составляемые по дебету счета 67, означают уменьшение кредиторской задолженности по долгосрочным займам. При этом возможно несколько вариантов развития событий:

1. Погашение кредита (займа) путем перечисления денежных средств. Во взаимосвязь вступят счета 51, 52, 55.
2. Завершение обязательств после зачета встречных однородных требований (Дт 67 Кт 62/76).
3. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до ее погашения осталось менее 365 дней (Дт 67 Кт 66).
4. Зачисление невыполненного долгосрочного обязательства после истечения срока исковой давности в число прочих доходов (Дт 67 Кт 91.1).
5. Перечисление в счет прочих доходов положительных курсовых разниц по долгосрочному кредиту или займу в валюте.

Таким образом, суммы, указанные в дебете счета 67, всегда означают уменьшение размера задолженности по долгосрочному займу или кредиту.

Операции по кредиту

Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года. Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67. Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.

Рассмотрим типичные случаи:

• оформление займа в целях приобретения имущества или начала строительства отражают в дебете счета 08; при этом расходы, которые связаны с получением кредита (займа) и его пользованием, относят либо на счет 91.2, либо в состав первоначальной стоимости объектов ОС (если на них начисляется амортизация и выполняются дополнительные условия);
• если заем предоставляется в виде имущества, то его сумму заносят в дебет счетов учета такого имущества (10, 11, 41);
• наличные и безналичные денежные средства, полученные в связи с оформлением долгосрочного кредита, указывают в дебете счетов V раздела (50, 51, 52, 55);
• если кредит или заем оформляется для покрытия других обязательств, то суммы относят на эти счета расчетов (60, 68, 76);
• расходы, связанные с содержанием займа (кредита) и назначения штрафных санкций, процентов относят к прочим расходам;
• отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам в валюте также относят к операционным расходам.

Выпуск облигаций

Размещение облигаций является распространенным способом получить долгосрочные займы. Счет 67 для таких целей содержит субсчет 67.6, на котором отражается информация по выпуску ценных бумаг. Облигации могут быть размещены на рынке по большей, чем их номинальная стоимость, или, наоборот, меньшей цене. В первом случае бухгалтер фиксирует номинальную стоимость на счете 67, а сумму превышения списывает на доходы будущих периодов (кредит счета 98). Корреспондирует с ними обычно расчетный счет.

В случае продажи облигаций по заниженной цене (с дисконтом), разница равномерно и постепенно доначисляется в период их обращения из сумм прочих доходов. Касательно этой ситуации предприятие может прописать в учетной политике пункт, согласно которому дисконт предварительно учитывают в числе расходов будущих периодов (дебет 97). А затем постепенно списывают суммы в число прочих расходов в дебет счета 91.2.

Проценты, которые эмитент обязуется выплатить владельцам ценных бумаг, отражают обособленно на отдельном субсчете и включают суммы в число операционных расходов (счет 91.2). Или же учитываются подобно предыдущему случаю в составе расходов будущих периодов с постепенным списанием на счет 91.2.

Банковские кредиты

Счет 67.1 содержит информацию об оформленных долгосрочных кредитах. При получении средств суммы относят в кредит 67.1 и дебет тех счетов, куда они были направлены. Проводки, описывающие эту операцию, выглядят следующим образом:

• Дт 50–55 Кт 67.1 – получен/зачислен кредит.
• Дт 60 Кт 67.1 – задолженность перед поставщиками погашена за счет средств кредита, или кредит направлен на предоплату поставщику.
• Дт 68 Кт 67.1 – задолженность перед бюджетом покрыта при помощи кредита.
• Дт 76 Кт 67.1 – погашена задолженность перед прочим кредитором за счет кредита.

Погашается долгосрочный кредит (счет 67) еще более простыми записями. Для этого счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51–55). Начисление процентов за пользование кредитом происходит при помощи счета 91.2, а оплата в том же порядке, что и погашение долга.

Оформление кредита для персонала

Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.

Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.

Кредит в широком смысле - это система экономических от­ношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой про­центов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и фи­зическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на про­ведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организация­ми другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре­доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящих­ся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятель­ностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными догово­рами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

17.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятель­ности организаций (необходимые для выполнения плана) и пре­доставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственно­го и социального развития организации (для строительства и при­обретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле­ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер­ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент­ные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом скла­дывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования пре­дусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос­таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджет­ных и депозитных) организациям могут выплачиваться процен­ты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис­пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со сче­тами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операци­онными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на­числения процентов по кредитам, полученным для финансирова­ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу­чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про­дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операцион­ных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме­сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра­бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнитель­ные затраты составляют значительную величину, то заемщик мо­жет учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения вре­мени получения и погашения кредита и начисления и перечисле­ния процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.

17.3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллекти­ва, акций и облигаций организаций, а также по другим обязатель­ствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту сче­та 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протя­жении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение сро­ка обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников вы­плат таким же образом, как и по кредитам банков:

В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»;

При использовании займов для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением матери­ально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

При использовании займов на финансирование инвестицион­ных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ­ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по зай­мам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по до­говору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с креди­та счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имуще­ства оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион­ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 68.

Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы - кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться. О том, как отражаются указанные операции в бухгалтерском учете каждой из сторон сделки и чем отличается заем от кредита, пойдет речь в нашем материале.

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52,
  кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
• дебет счетов 66, 67,
  кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.