Как начислить минимальный налог по усн. Как исчисляется минимальный налог для ИП
В определенных случаях должны уплачивать минимальный налог при УСН. О том, что это за налог и когда его уплата обязательна – расскажем в нашей статье.
УСН «доходы минус расходы»: когда уплачивать минимальный налог
Налоговая база по единому «упрощенному» налогу – это разница между доходами и расходами, признаваемыми в порядке, установленном ст.ст. 346.15 – 346.17 НК РФ. Полученный результат, (если он положительный) умножается на налоговую ставку 15% или иную, принятую в регионе. Ставки налога по регионам вы можете посмотреть в нашем материале . Ежеквартально рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи (до 25 числа месяца после квартала). Сам налог рассчитывается по итогам года.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается в размере 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается он, если сумма «обычного» налога по итогам года окажется меньше 1% от облагаемых доходов за этот же период. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы, и нет базы для расчета обычного УСН-налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае – когда у «упрощенца» в налоговом периоде не было доходов вообще.
Крайние сроки перечисления минимального налога те же, что и для обычного «упрощенного» налога, учитывая перенос выходных и праздничных дат:
- юрлица – 31 марта следующего за отчетным года (для уплаты за 2017 г. – 02.04.2018г.);
- ИП – 30 апреля следующего года (налог за 2017 г. уплачивается не позднее 03.05.2018г.).
Обратите внимание, минимальный налог при УСН «доходы» в 2018 г., как и прежде, налоговым законодательством не предусмотрен.
Расчет минимального налога УСН
Рассчитаем минимальный налог за год.
Пример 1
Годовой доход ООО «Старт», работающего на «доходно-расходной» УСН, составил 1 млн.руб., а расходы – 950 тыс.руб. При расчете общего налога по ставке 15% получаем:
(1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.
Теперь рассчитаем 1% минимального налога:
1 000 000 х 1% = 10 000 руб., эта сумма должна быть уплачена за год в бюджет, поскольку она больше.
Разницу между минимальным и «обычным» начисленным налогом (2500 руб.) можно включить в расходы следующего налогового периода, в т.ч. перенести «на будущее» и уменьшать базу «доходы минус расходы» в течение 10 лет (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
Начисленный минимальный налог при УСН (упрощенке) на доходы в 2018 году, как и «обычный» налог, уменьшается на авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для зачета никаких уведомлений ИФНС не требуется.
Пример 2
«Упрощенец» ИП Иванов в течение года получил (показатели отчетных периодов приведены нарастающим итогом):
- 1 квартал – доход 50 000 руб., расходы – 50 000 руб.,
- полугодие – доход 110 000 руб., расходы – 99 000 руб.,
- 9 месяцев – доход 155 000 руб., расходы – 157 000 руб.,
- год – доход 201 000 руб., расходы – 205 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи предпринимателя по «упрощенному» налогу (ставка 15%):
1 квартал - налоговая база равна нулю (50 000 – 50 000).
Полугодие – (110 000 – 99 000) х 15% = 1650 руб.
9 месяцев – налоговой базы нет в связи с убытком в 2000 руб. (15500 – 157000).
По итогам года убыток 4000 руб. (201 000 – 205 000), поэтому база для общего налога отсутствует, но на сумму полученного дохода ИП должен начислить минимальный налог:
201000 х 1% = 2010 руб.
Полученную сумму уменьшаем на уплаченный аванс за полугодие (1650 руб.):
2010 – 1650 = 360 руб. минимального налога должен заплатить ИП Иванов в бюджет в итоге.
Фактически, на «доходно-расходной» УСН всегда нужно рассчитывать налог дважды: по действующей общей ставке и по ставке минимального налога УСН 1 процент от дохода, а затем выбирать больший результат.
Для «упрощенцев», применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях установлена обязанность уплаты минимального налога. И многие, выбирая между объектами налогообложения, зачастую отдают свое предпочтение объекту «доходы минус расходы» именно из-за возможности уплаты минимального налога.
Для начала отметим, что уплата минимального налога не всегда связана с убытками организации, следовательно, его уплата не говорит об уклонении организации от основного направления – получения прибыли.
Минимальный налог – это такой платеж, который необходимо рассчитывать и уплачивать по окончании года в случае, если организация сработала в ноль или минус (получила убыток), а также если рассчитанный единый налог по УСН получился по сумме меньше минимального налога. Размер минимального налога составляет 1% от суммы полученного за год дохода, при этом расходы организации в расчет не берутся.
Особых сроков по уплате минимального налога нет, в связи с этим его нужно оплатить не позднее срока подачи декларации по УСН, то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.
Пример 1.
ООО «Тополь» за 2015 г. получило доходов в размере 500 000 руб. и понесло расходов на 450 000 руб. Ставка налога 15%. Нужно рассчитать минимальный налог за год.
Налоговая база: 500 000 руб. – 450 000 руб. = 50 000 руб.
Сумма налога: 50 000 руб. x 15% = 7500 руб.
Минимальный налог: 500 000 руб. x 1% = 5000 руб.
7500 руб. > 5000 руб., следовательно, ООО «Тополь» должно уплатить налог 7500 руб.
Пример 2.
Пусть та же организация, что и в первом примере, получила доход за год в размере 1 000 000 руб. при расходах в 980 000 руб.
Тогда налоговая база составит: 1 000 000 руб. – 980 000 руб. = 20 000 руб.
Сумма налога: 20 000 руб. x 15% = 3000 руб.
Минимальный налог: 1 000 000 руб. x 1% = 10 000 руб.
3000 руб. < 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В Книге учета доходов и расходов отражать минимальный налог не нужно.
Уплата минимального налога при переходе с УСН на общий режим в течение года
Юридические лица, применяющие УСН, могут перейти на общую систему налогообложения либо самостоятельно, сообщая о своем решении налоговым органам не позднее 15-го числа января следующего года (месяца?) (п. 6 ст. 346.13 НК РФ), либо их переводят на нее из-за нарушений условий применения УСН. При несамостоятельном переходе переход осуществляется, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, с начала квартала, в котором было допущено нарушение, а подать заявление о переходе налоговым органам нужно в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Имеются специально разработанные формы заявлений.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
По утрате права использования УСН сложилась интересная судебная практика. Например, существует постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13 , в котором говорится об организации на УСН («доходы-расходы»), утратившей в течение года право на применение УСН. Стоит вопрос об уплате минимального налога.
По мнению одних судов, при утрате права применения УСН в течение года налоговым периодом будет считаться тот, что был отчетным, предшествующий кварталу, в котором произошел переход на ОСН (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 № А26-11119/2010 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А33-9924/07).
Другие суды считали, что исчислять минимальный налог за отчетный период неправомерно, т. к. он определяется по итогам налогового периода, а таковым, согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ, признается календарный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Президиум ВАС РФ заключил, что сумму минимального налога следует определять по состоянию на последний день применения УСН, т. е. на отчетную дату, иначе произойдет необоснованное уклонение от уплаты единого налога в должном размере.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Если налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в течение календарного года и сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1% полученных доходов, то формально минимальный налог он уплачивать не обязан.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 № Ф06-6813/12 .
Крайне важно при переходе на общую систему налогообложения решить, каким методом расчета налога на прибыль организация в дальнейшем будет пользоваться. Если организация выберет кассовый метод, то особых изменений и сложностей у нее не возникнет, так как при данном методе нет какого-либо особого порядка формирования доходов и расходов. Поэтому предлагаем подробнее остановиться на методе начисления, так как при его применении есть ряд особых правил, согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Доходы
Для начала необходимо обратить внимание на доходы и включить в их состав дебиторскую задолженность, т. к. при применении УСН дебиторская задолженность не значилась в составе доходов, то есть стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась. Но если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за реализованные товары (работы, услуги), когда применялась УСН, НДС на эти суммы начислять не нужно.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Пример 3.
ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН. В декабре 2015 г. организация реализовала покупателю товары стоимостью 30 000 руб., но оплата поступила только в марте 2016 г. С начала 2016 г. ООО «Тополь» перешло на общую систему налогообложения и выбрало для учета прибыли метод начислений. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно по фактической прибыли. Что делать с реализованными товарами?
На 01.01.2016 необходимо включить 30 000 руб. в состав доходов, подлежащих налогообложению, но при расчете налога учесть непогашенную дебиторскую задолженность в размере 30 000 руб. Таким образом, оплата за реализованные товары, которая поступит в марте 2016 г., не будет увеличивать налоговую базу для налога на прибыль.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В состав доходов переходного периода дебиторская задолженность включается, несмотря на то, что безнадежная.
Также может возникнуть ситуация, когда дебиторская задолженность так и не будет погашена, то есть организация несет убыток и возникают безнадежные долги. В этом случае убыток нельзя учесть для целей налогообложения, также нет оснований отнести эти убытки на расходы переходного периода, так как долги образовались при применении УСН. Эти убытки не подпадают ни под ст. 346.16 НК РФ, ни под п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Минфин России в своем письме от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 придерживается такой же позиции.
Пример 4.
ООО «Тополь» в 2016 г. переходит с УСН на ОСН. В конце 2012 г. организацией были выполнены работы по отделке квартир нового жилого комплекса на сумму 1 000 000 руб. Заказчик работы не оплатил, в связи с этим в 2015 г. сумму списали как задолженность с истекшим сроком давности.
В учете будут сделаны следующие проводки:
Рассчитывая единый налог по УСН, не нужно учитывать сумму в 1 000 000 руб.
А при переходе на общую систему налогообложения сумму в 1 000 000 руб. нужно включить в доход. При этом налоговая база переходного периода на эту сумму не будет уменьшена.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Минимальный налог исчисляется за календарный год, то есть один раз по итогам налогового периода. Соответственно, по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года – минимальный налог не исчисляется.
Авансы
Здесь ситуация прямо противоположная. Все полученные авансы остаются включенными в налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 251 НК РФ), даже если товары (работы, услуги, имущественные права) будут отгружены уже после перехода на общую систему налогообложения. Поэтому выручка от реализации таких товаров (работ, услуг) не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с учетом доходов, включаемых для расчета по налогу на прибыль, в состав сумм выручки от реализации, оплата, пусть даже частичная, которых не произведена до даты перехода (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). В связи с поступлением денежных средств за товары (работы, услуги) до изменения налогового режима задолженности покупателей перед организацией на начало применения ОСН не будет. Данное мнение сложилось и у налоговых, и у судебных органов.
Расходы
Здесь не стоит забывать о кредиторской задолженности, которая имеется перед бюджетом, сотрудниками или поставщиками. Для расчета налога на прибыль после перехода на общую систему налогообложения нужно учесть суммы по оказанным до перехода работам или услугам, но оплаченным после перехода на другую систему налогообложения, так как при УСН используется кассовый метод, а при нем расходы признаются только в момент их совершения. Значит, по налогу при УСН кредиторская задолженность не уменьшает налоговую базу, а вот при общей системе налогообложения и методе начисления расходы стоит признать сразу, вне зависимости от их оплаты.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются в счет уплаты минимального налога по общему правилу п. 5 ст. 346.21 НК РФ.
Пример 5.
ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН («доходы-расходы»). После перехода на ОСН был выбран метод начисления. В конце года организация закупает сырье, необходимое для производства изделий, на сумму 100 000 руб. (без НДС), изготавливает из него изделия и реализует их покупателю за 120 000 руб. Оплата от покупателей изделий поступит только в феврале 2016 г., а само ООО «Тополь» оплатит сырье только в марте 2016 г. Как учесть доходы и расходы при переходе на ОСН?
На 01.01.2016 нужно включить стоимость полученного сырья в состав расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. – в состав доходов для расчета налога на прибыль.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если право на УСН утрачено с 01 февраля, то минимальный налог следует рассчитать за 1 квартал.
Заполнение декларации по УСН при уплате минимального налога
При применении УСН («доходы-расходы») организации и ИП заполняют специально предназначенные для этого разделы – 1.2, 2.2, при этом листы, не касающиеся организации, в пустом виде прикладывать не нужно.
Титульный лист
Здесь содержатся основные данные об организации и сдаваемом периоде. Нужно заполнить ИНН, КПП, номер корректировки (если это корректировка), налоговый период, который определяется в соответствии с приложением 1 к Порядку (за год – код 34), отчетный год – год, за который подаете декларацию (для ИП в поле «Налогоплательщик» указывается Ф.И.О.), наименование организации согласно учредительным документам и основной код вида экономической деятельности (ОКВЭД), присвоенный организации согласно общероссийскому классификатору.
Раздел 1.2
Обычно данный раздел для удобства заполняют после раздела 2.2, так как здесь отражаются итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.
| Номер строки | Что указывать в строке |
|---|---|
| 010 | ОКТМО |
| 020 | Сумма авансового платежа, перечисленного за I квартал |
| 040 | Сумма авансового платежа, перечисленного за полугодие |
| 050 | Отрицательная разница суммы за полугодие и I квартал |
| 100 | Сумма авансового платежа, перечисленного за 9 месяцев |
| 110 | Отрицательная разница между суммой налога за год и уплаченными авансовыми платежами |
| 120 | Минимальный налог к уплате за год |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В строках 030, 060, 090 не нужно повторно указывать ОКТМО, если местонахождение не менялось.
Раздел 2.2
| Номер строки | Что указывать в строке |
|---|---|
| 210 | Доход за I квартал |
| 211 | Доход за полугодие |
| 212 | Доход за 9 месяцев |
| 213 | Доход за год |
| 220 | Расход за I квартал |
| 221 | Расход за полугодие |
| 222 | Расход за 9 месяцев |
| 223 | Расход за год |
| 230 | Убыток за предыдущие налоговые периоды |
| 240 | Разница между доходами и расходами за I квартал |
| 241 | Разница между доходами и расходами за полугодие |
| 242 | Разница между доходами и расходами за 9 месяцев |
| 243 | Разница между доходами и расходами за год |
| 250 | Отрицательная разница между доходами и расходами за I квартал |
| 251 | Отрицательная разница между доходами и расходами за полугодие |
| 252 | Отрицательная разница между доходами и расходами за 9 месяцев |
| 253 | Отрицательная разница между доходами и расходами за год |
| 260 | Налоговая ставка за I квартал |
| 261 | Налоговая ставка за полугодие |
| 262 | Налоговая ставка за 9 месяцев |
| 263 | Налоговая ставка за год |
| 270 | Сумма авансового платежа за I квартал |
| 271 | Сумма авансового платежа за полугодие |
| 272 | Сумма авансового платежа за 9 месяцев |
| 273 | Сумма авансового платежа за год |
| 280 | Минимальный налог |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Данные по периодам указываются нарастающим итогом.
Расчет строк
| Номер строки | Как получить |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240 x 260 |
| 271 | 241 x 261 |
| 272 | 242 x 262 |
| 273 | 243 x 263 |
| 280 | 213 x 1% |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Раздел 3 заполняется при получении организацией дополнительного финансирования предыдущего года, неиспользованного и срок по которому не истек, согласно п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.
Учет для целей применения УСН суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке
При уплате минимального налога в зачет могут быть взяты все авансовые платежи, которые были уплачены организацией за весь налоговый период (в течение года). В случае превышения суммы авансовых платежей суммы минимального налога платить его не придется, а оставшуюся разницу можно вернуть, написав заявление в налоговые органы, либо просто зачесть в следующем налоговом периоде в счет уплаты налогов. Также следует быть внимательным при перечислении суммы минимального налога налоговым органам, так как КБК для минимального налога отличается от КБК для единого налога по УСН.
Кроме того, можно учесть разницу между единым и минимальным налогом в расходах следующего года. Во избежание судебных разбирательств учитывать данную разницу нужно в конце года, а не в течение. Конкретного срока переноса разницы не установлено, поэтому можно считать данный срок равным 10 годам, согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, аналогично переносу убытков.
Налог на УСН 15% рассчитывается достаточно просто. Важно правильно учитывать доходы и расходы, вовремя вносить авансовые платежи и в конце года рассчитывать минимальный налог для уточнения суммы к уплате. В этой статье мы расскажем, как рассчитать налог.
Налоговая ставка может быть меньше 15% на УСН для объекта «Доходы минус расходы»
Выясните налоговую ставку, которая установлена для вашего вида деятельности в вашем регионе: она может оказаться заметно ниже 15%. В 2016 году в 71 субъекте РФ снижена ставка для объекта «Доходы минус расходы».
Авансовые платежи на УСН 15%
Компании на УСН ежеквартально должны делать «предоплату налога»: каждый квартал перечислять в бюджет авансовый платеж. Платеж исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в течение 25 дней после завершения квартала.
- За 1 квартал — до 25 апреля.
- За 1 полугодие — до 25 июля.
- За 9 месяцев — до 25 октября.
По результатам года исчисляется и уплачивается остаток налога, в этот же период подается налоговая декларация.
- ООО делают это до 31 марта.
- ИП — до 30 апреля.
Минимальный налог на УСН 15%
Бизнес не всегда работает в плюс, и по итогам года расходы могут превысить доходы или незначительно отличаться от доходов. Налоговая база может оказаться мизерной или иметь отрицательное значение. Это не означает, что налог к уплате также будет мизерным или нулевым. По результатам года необходимо рассчитать минимальный налог: он исчисляется от всех доходов, которые получены за год, налоговая ставка — 1%.
Так, в конце года мы рассчитываем налог обычным способом, дополнительно рассчитываем минимальный налог — и сравниваем эти суммы. Ту сумму, которая оказалась больше, необходимо уплатить в бюджет.
Учет доходов на УСН 15%
Доходами предприятия на упрощенке считается выручка от реализации и внереализационные доходы, их список приведен в ст. и НК РФ. Доходы на УСН учитываются кассовым способом — при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если на счет или в кассу поступил аванс, а затем он был возвращен, то выручка уменьшается на возвращаемую сумму. Доходы учитываются в графе 4 раздела 1 КУДиР.
Учет расходов на УСН 15%
Исчерпывающий список расходов предприятия на УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ . Он включает затраты на приобретение основных средств, материальных активов, выплату зарплаты и страховых взносов, аренду и многое другое. Расходы компании вносятся в графу 5 раздела 1 КУДиР и проверяются налоговыми органами на целесообразность. Существует порядок учета расходов, согласно которому затраты должны относиться напрямую к деятельности компании, иметь документальное подтверждение, быть полностью оплачены и отражены в бухгалтерии. Мы уже , какие траты и при каких условиях попадают в категорию расходов.
Расчет налога
Исчисление налога производится по итогам каждого квартала и по итогам года. Нужно суммировать доходы с начала года до конца интересующего нас периода, вычесть из этой суммы все расходы с начала года до конца периода, затем полученную сумму умножить на налоговую ставку.
Если мы исчисляем авансовый платеж за 2, 3 или 4 квартал, то в качестве следующего шага нужно вычесть из суммы налога предыдущие авансовые платежи. По результатам года также нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с размером налога, рассчитанного обычным способом.
Пример расчета налога УСН 15% за 4 квартал (по итогам года)
Рассчитываем сумму налога к уплате по итогам года:
(1 200 000 — 1 000 000) * 15% = 30 000 рублей.
Рассчитываем сумму минимального налога:
1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.
Мы видим, что сумма «обычного» налога больше суммы минимального, значит, мы обязаны уплатить «обычный» налог.
Вычитаем из суммы налога по итогам года предыдущие авансовые платежи:
30 000 — 24 000 = 6 000 рублей.
Значит, остаток налога к уплате по итогам года — 6 000 рублей.
Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает авансовые платежи и налог, формирует платежные поручения, напоминает о сроках уплаты. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно, ведите учет, платите налоги, отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.
Авансовые платежи для обычного налога упрощенцы рассчитывают каждый квартал. Здесь все понятно – если по итогу отчетного периода на УСН 2017 была положительная разница между доходами и расходами, надо заплатить на нее авансовый платеж по ставке 15%.
Пример: Предприниматель учитывает расходы при УСН доходы минус расходы по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Авансовые платежи по итогам прибыльных периодов вносились дважды: 20 апреля на сумму 4 380 руб. и 17 октября на сумму 9 628 руб. За полугодие и последний квартал года расходы при УСН доходы минус расходы превысили выручку. Соответственно, авансовый платеж за полугодие не вносился.
Всего за год доход предпринимателя составил 1 539 050 руб., а расходы – 1 442 840 руб. Налоговая база в данном случае равна 96 210 руб., а налог, рассчитанный обычным путем по ставке 15%, составил 14 432 рублей.
Казалось бы, что учитывая уже уплаченные авансовые платежи (4 380 + 9 628 = 14 008 руб.), останется доплатить только 424 рублей. На самом деле, здесь нужен расчет налога минимального, по ставке 1% от дохода.
Считаем минимальный налог: 1 539 050 * 1% = 15 390 рублей. Как видим, налог, рассчитанный по ставке 15% (14 432 руб.), оказался меньше минимального. То есть, доплатить в бюджет придется не 424 руб., а (15 390 – 14 008) 1 382 рублей.
Как платить налоги на УСН Доходы минус расходы
Приводим краткую инструкцию по уплате налогов для плательщиков УСН Доходы минус расходы:
- Перечень расходов при УСН в 2017 году предусмотрен статьей 346.16 НК РФ, важно, чтобы ваши затраты вписывались под него.
- По итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) вносите авансовые платежи обычным порядком: если есть положительная разница между доходами и расходами.
- По итогу года надо рассчитать обычный (15% от налоговой базы) и минимальный налог (1% от доходов за год). Если окажется, что налог по ставке 15% меньше, чем минимальный, то надо заплатить минимальный налог. Такое же правило действует и при убытках.
- При расчете минимального налога учитывают уплаченные авансовые платежи.
- Если окажется, что авансовые платежи больше, чем минимальный налог, то разницу можно учесть при расчете в следующем году или запросить вернуть переплату.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.
В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.
Рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.
Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", - начислен минимальный налог по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.
Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы - 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).
По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы - 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. - 1490 тыс. руб. - 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).
По итогам 2009 г. организация получила доходы - 2,2 млн руб. и понесла расходы - 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. - 1600 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. - 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.
В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.
