Как платить авансовые платежи по усн. Авансовые платежи по УСН: сроки, пример расчета, платежи ИП
Когда и как осуществляется оплата авансов в государственную казну, если фирма работает на спецрежиме? Чем грозит несвоевременная уплата авансового взноса?
Это должно знать каждое юридическое лицо и ИП на упрощенке. Поэтому рассмотрим, что об этом говорится в Налоговом кодексе.
Основные моменты
Что собой представляет упрощенная система и какой объект налогообложения стоит предпочесть – без уяснения таких сведений применение УСН может оказаться не таким радужным, как руководству представлялось.
Ведь при ошибочном выборе объекта вряд ли получится снизить размер налога.
Что это такое?
УСН – система налогообложения с упрощенным ведением налогового и бухгалтерского учета. Работая на таком режиме, компании получают возможность обойти стороной ряд налогов (на имущество, на прибыль, НДФЛ, НДС), и уплачивать только единый налог и страховые взносы.
Особенность перехода – организации имеют право перейти на УСН с начала налогового периода после подачи в налоговый орган.
Выбор объекта налогообложения
Компании вправе менять налоговый объект ежегодно, но не раньше начала следующего налогового периода. В середине года такая возможность не предоставляется.
Существует 2 объекта налогообложения:
Если налогоплательщик выбрал объект «Доходы», то при расчете суммы налога затраты учитываться не будут.
Но единый налог может уменьшаться на сумму страховых взносов в ФСС и ПФР (), сумму пособия по вверенной нетрудоспособности, что перечислялась из личных средств компании или ИП.
Максимум – 50% определенного налога. Учтите, что при данном объекте налогообложения уплачивать минимальный налог или переносить убытки на будущие периоды не получится.
Если компании работает на УСН «Доходы минус расходы», то при расчете базы налога прибыль уменьшают на расходы (взносы в том числе) в соответствии со .
Список расходов, которые могут учитываться при расчете суммы налога является закрытым и содержится в . То есть, налогоплательщик не сможет учесть те затраты, которых нет в перечне.
Если в конце года получается, что сумма налога УСН меньше размера минимального налога, то предприятие будет перечислять в государственную казну минимальный налог (1% от прибыли).
Расходы могут также превышать прибыль, полученную в налоговом периоде. Тогда упрощенец сможет уменьшить базу налога на сумму убытков (ст. 346.18 п. 7 НК). Убыток может переноситься на будущие года (в течение 10 лет).
Плательщики вправе переносить полученный в прошлом году убыток в текущем налоговом периоде. Но если этого не сделано, право на перенос сохранится еще в последующие 9 лет.
В том случае, когда получено убытки в нескольких периодах, их перенос осуществляется в той поочередности, в которой они были получены.
Если фирма не ведет деятельность в результате реорганизации, то правопреемником уменьшается база налога на убытки, что были получены организацией до осуществления реорганизации.
Если компания будет работать без дохода, то лучше остановить выбор на объекте «доходы минус затраты». В остальных случаях стоит провести предварительные расчеты, по результатам которых будет определено наиболее выгодный объект.
Для правильного выбора нужно придерживаться таких действий:
При расчете расходов и прибыли сумма налога будет варьироваться в рамках 6 – 15%. К примеру, если затраты будут составлять 30%, то размер налога к уплате – это 10,5%, при затратах в рамках 20% сумма единого налога будет равна 12% от прибыли.
Сумма же налога при объекте «Доходы» только 6%. При грамотном расчете компания сможет уменьшить размер налогов, что подлежат уплате.
Нормативная база
Порядок перехода и применения упрощенного режима налогообложения содержится в . Исчисление и уплата единого налога и авансовых взносов осуществляется в соответствии со ст. 346.21 НК.
Учитывается размер неуплаченного платежа аванса, количество просроченных дней и действующая ставка рефинансирования. Пеня за просрочку начисляется ежедневно (в выходной и нерабочий день в том числе).
Количество дней, за которые насчитано пеню, определяют со следующего дня после крайнего срока для перечисления аванса до момента полного погашения суммы.
В тот день, когда сумма аванса и пени уплачена, пеню не будет начислено (). Такие правила содержатся в ст. 75 и разделе 7 Требований, что утверждены .
Оплачен меньше
Если не платились авансовые платежи в полном объеме, пеня будет начисляться на сумму недоимки.
Не нужно уплачивать пеню в том случае, когда причиной образования недоимки является:
- решение уполномоченного органа об аресте имущества предприятия;
- решение судебной инстанции принять меры по приостановлению движения по счету предприятия, наложению ареста на финансы или имущественные объекты налогоплательщика.
В таком случае пеня не будет начисляться за время действия решений. Если организацией подано , рассрочку или на получение инвестиционных налоговых кредитов, начисление пени не будет приостановлено (ст. 75 п. 3 абз. 2 НК).
Пеня не будет начислена в том случае, когда недоимка возникает вследствие того, что предприятие руководствовалось письменным разъяснениям контролирующего ведомства (ст. 75 п. 8 НК).
Перечислена сумма больше (переплата)
Переплата возникает:
- Если компания делала в налоговом периоде авансовые перечисления по прибыли на объекте «доходы» и сумма по итогам года оказалась большей, чем остаток налога.
- Если в налоговом периоде перечисленная сумма авансовых платежей больше, чем размер налога за год (к примеру, при объекте «Доходы минус расходы», если в конце года прибыли мало, а затрат много).
- Если сделано ошибку в платежных документах и начислено больший аванс, чем нужно было.
При наличии переплаты стоит провести сверку с налоговым органом. Для этого подается заявление в Инспекцию.
Что делать с самой переплатой?
Есть два выхода из ситуации при отсутствии пени:
Если есть пеня, то налоговым органом будет проведен зачет переплаты сумм налога в счет долга плательщика (ст. 78 п. 5 НК).
На какой счет отнести (проводки)
Используют такие проводки:
Возникающие вопросы
Остается открытым ряд вопросов. Трудности возникают по отношению авансовых взносов чаще всего при получении убытков и определении дохода при расчетах налога. Какие разъяснения по этому поводу есть в законодательных актах?
Нужно ли платить авансовый платеж, если получен убыток?
Обязательно ли исчислять сумму аванса и уплачивать ее в бюджет, если период оказался убыточным?
Согласно ст. 346.18 НК плательщики, которые работают на УСН «Доходы минус расходы» перечисляют минимальный налог в том случае, если сумма единого налога меньше минимального.
Видео: авансовые платежи УСН
То есть, компания должна уплатить минимальный налог, если получены убытки в налоговом периоде.
Если вы не заплатили авансовые суммы, переживать не придется, так как такого обязательства не возникнет. Некоторые компании все же перечисляют средства, чтобы в конце года платить меньше.
Если фирма работает на УСН «Доходы», и фиксируется убыток, необходимо все же платить 6%. Результаты вычисляются поквартально нарастающим итогом в начала налогового периода.
Является ли аванс доходом?
Являются ли авансовые платежи налогооблагаемыми, единого мнения нет. В Налоговом кодексе упоминания об этом нет, и поэтому возникает такая точка зрения: аванс не нужно включать в состав прибыли при УСН, а значит, и уплачивать с него суммы налога не стоит.
Если фирма работает на УСН, доходом считается:
- прибыль от продажи продукции/услуг и прав на имущество;
- внереализационная прибыль.
Суммы авансов не считаются прибылью от реализации. В соответствии со выручку от продаж определяют, основываясь на все поступления, что связаны с определением сумм за проданный товар или права на имущество.
Не могут быть учтены в качестве прибыли имущественные объекты, работы, услуги, что получались от лица в порядке предоплаты продукции/услуг/работ плательщиками, которые определяют прибыль и затраты методом начисления.
В соответствии со ст. 39 НК, дата фактической продажи товара может определяться согласно Российской Федерации.
Это является обоснованием того, что полученные авансы в счет отгрузок у плательщика налогов, считаются налогооблагаемым объектом в том периоде, когда они получены.
Налоговая служба придерживается мнения, что авансовый платеж стоит включить в доход. Проблема определения налоговой базы возникает и при возврате аванса.
Согласно правилам, прописанным в , при определении объектов налогообложения прибыль из не учитывается.
Сумма авансового платежа, что возвращается предприятию, в данном нормативном акте не упоминается.
А значит, если перечисленные продавцу авансовые платежи учитывались в перечне затрат при расчете базы налога, то возвращенная сумма должна отражаться в доходах.
Если же суммы авансов не отражались в затратах, тогда и возвращенные суммы не указываются в прибыли плательщика налога.
Если вы перешли на УСН, то рано или поздно вопросы об уплате авансовых платежей возникнут.
Чтобы не получить неприятностей в виде пени и проблем со сдачей отчетности в конце года, стоит в этом разобраться.
Ведь если аванс уплачен не в полном объеме или платеж вовсе просрочено, вам придется понести за это ответственность. А это чревато дополнительными расходами для компании.
Упрощенная система налогообложения отличается от других спецрежимов тем, что может применяться практически к любому виду деятельности (за исключением банковской, страховой, инвестиционной и некоторых других). Ограничения на использование УСН обусловлены только масштабом работы фирмы. Этот налоговый режим позволяет компаниям и коммерсантам на законных основаниях платить меньше налогов и упростить учетные процедуры и подготовку отчетности. Предприятие на УСН платит по результатам своей деятельности один налог, который заменяет НДС, НДФЛ для коммерсанта или налог на прибыль для предприятия.
Расчет авансового платежа по УСН с объектами налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы»
Процедура расчета размера авансовых платежей по УСН зависит от того, какой объект обложения налогом использует фирма или ИП: «доходы» или «доходы минус расходы». Налогоплательщик сам решает, что ему выгоднее, поскольку максимальные ставки налога для объектов разные и окончательный размер их устанавливается регионом самостоятельно. Более подробно о нюансах расчета аванса по УСН в зависимости от объекта налогообложения вы можете прочитать в статье «Авансовые платежи по УСН: расчет, сроки уплаты, КБК» .
Сроки уплаты авансовых платежей по УСН за 1-3 кварталы налогового периода
Что нового в авансах по УСН в 2018-2019 годах
Основные изменения 2016 года для УСН, имеющие отношение к расчету авансов, были такими:
- Изменены требования к условиям, разрешающим применение УСН:
- вновь повышен коэффициент-дефлятор;
- возможность применять УСН появилась у юрлиц, имеющих представительства.
- Ведена возможность применения пониженных ставок:
- для объекта «доходы» регионы могут установить их в пределах от 1 до 6%;
- Республика Крым и г. Севастополь получили возможность снижения ставки до 3%.
- Некоторые изменения внесены в учет доходов и расходов:
- при выставлении счетов-фактур с НДС этот налог в доход не включается;
- увеличено (до 100 тыс. руб.) значение суммы, разграничивающей материальные запасы и основные средства.
- С 10 апреля 2016 года действует новая форма декларации по УСН, введение которой связано, в частности, с необходимостью отражения в ней сумм торгового сбора и возможностью указания вариантов налоговых ставок.
Форму этой декларации можно увидеть в статье «Обновлена декларация по УСН» .
С 2017 года на период до 2020 года отменено действие коэффициента-дефлятора, но при этом существенно увеличены значения обоих пределов:
- максимально допустимого за год дохода - до 150 млн. руб.;
- дохода за 9 месяцев, позволяющего перейти на УСН со следующего года - до 112,5 млн. руб.
Кроме того, вырос (до 150 млн. руб.) лимит стоимости основных средств, имеющий значение для перехода на УСН.
Если «упрощенщик» не платил весь год авансовые платежи по УСН , то его заинтересует, с какой суммы налога инспекторы вправе начислить пени. Ответ на этот вопрос дан в статье «Как посчитать пени по “упрощенным” авансам, если они оказались больше годового налога»
Упрощенная система налогообложения - один из самых популярных налоговых режимов как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Не исключаем, что в ближайшее время плательщиков упрощенного налога ждет ряд нововведений. Читайте публикации в нашем разделе «УСН» , чтобы не пропустить важные изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве.
Чтобы произвести расчет налога УСН, налогоплательщику, выбравшему объект «доходы», следует выполнить следующие действия:
- рассчитать налоговую базу;
- определить размер авансового платежа;
- определить окончательную сумму налога к уплате.
Правила и формулы, действующие на каждом этапе, не допускают двойственного толкования. Особенности могут коснуться только размера ставки данного вида налога, так как регионам дано право устанавливать ставки, отличные от 6%. Правда, только в сторону уменьшения. Сниженная ставка не может быть ниже 1% (за исключением ставки 0% для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах и впервые зарегистрированных после вступления в силу в субъекте Федерации закона о «налоговых каникулах»). Однако наиболее широко применяемой остается ставка 6%, и на нее мы будем ориентироваться в нашей статье.
Как рассчитывается УСН: определение налоговой базы
Перед тем как рассчитать налог УСН 6%, надо найти значение налоговой базы. Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов и, соответственно, проведения работы по установлению состава последних для целей налогообложения.
Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.
Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей
Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:
АвПр = Нб × 6%,
Нб — налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.
Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:
АвПу = АвПр - Нвыч - Тс - АвПпред,
АвПр — авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;
Нвыч — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников;
Тс — сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);
АвПпред. — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).
Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е. этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0. Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Это ограничение касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование. На торговый сбор оно не распространяется (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). И даже когда за счет суммы взносов, пособий и платежей на добровольное страхование достигнута максимально возможная величина вычета, начисленный налог можно дополнительно уменьшить на сумму торгового сбора .
Налогоплательщику при этом обязательно нужно стоять на учете как плательщику такого сбора.
Об особенностях начисления торгового сбора читайте в материале «Торговый сбор платят за целый квартал, даже если он отработан не полностью» .
УСН: формула расчета окончательного платежа
По итогам года проводится последний за налоговый период расчет налога УСН 6%, подлежащего доплате в бюджет. Следует иметь в виду, что может образоваться и переплата. Такая сумма будет либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена на счет налогоплательщика.
Формула, по которой производится расчет налога УСН - доходы, установлена пп. 1, 3, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:
Н = Нг - Нвыч - Тс - АвП,
Нг — сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;
АвП — сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение отчетных периодов отчетного года.
Подробнее о том, что такое единый налог, который платится при УСН, читайте в статье«Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)» .
Условия примера для расчета УСН «доходы» за 2018 год
Рассмотрим поэтапно, как при УСН - доходы - рассчитать налог. Для этого приведем пример, как считать УСН 6%.
Пример
ООО «Омега», использующее в своей деятельности УСН с объектом «доходы», в 2018 году получило доход в объеме 3 200 000 руб. С разбивкой по месяцам это выглядит так:
- январь — 280 000 руб.;
- февраль — 310 000 руб.;
- март — 260 000 руб.;
- апрель — 280 000 руб.;
- май — 260 000 руб.;
- июнь — 250 000 руб.;
- июль — 200 000 руб.;
- август — 245 000 руб.;
- сентябрь — 220 000 руб.;
- октябрь — 285 000 руб.;
- ноябрь — 230 000 руб.;
- декабрь — 380 000 руб.
По итогам квартала доход составил 850 000 руб., полугодия — 1 640 000 руб., 9 месяцев — 2 305 000 руб., года — 3 200 000 руб.
В налоговом периоде ООО «Омега» уплатило в фонды страховых взносов:
- за 1-й квартал — 21 000 руб.;
- за полугодие — 44 300 руб.;
- за 9 месяцев — 66 000 руб.;
- за весь год — 87 000 руб.
Были также выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Их общая сумма составила 24 000 руб., в том числе:
- во 2-м квартале — 17 000 руб.;
- в 3-м квартале — 7 000 руб.
С 2-го полугодия ООО «Омега» начало осуществлять торговую деятельность и в 4-м квартале уплатило торговый сбор в сумме 12 000 руб.
Расчет УСН-налога за 2018 год
ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.
- Как рассчитать налог УСН: определение суммы авансового платежа по итогам 1 квартала.
Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:
850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.
Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:
51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.
Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета — 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:
51 000 руб. - 21 000 руб. = 30 000 руб.
Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.
- Как рассчитать налог по УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам полугодия.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:
1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:
44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.
Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:
98 400 руб. - 49 200 руб. = 49 200 руб.
Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:
49 200 руб. - 30 000 руб. = 19 200 руб.
Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.
- Как посчитать налог УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам 9 месяцев.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:
2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:
66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.
Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:
138 300 руб. - 69 150 руб. = 69 150 руб.
Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:
69 150 руб. - 30 000 руб. - 19 200 руб. = 19 950 руб.
Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.
- Как рассчитать УСН 6%: определение окончательной суммы налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.
Следует провести расчет УСН 6% по авансовому платежу, приходящемуся на налоговую базу налогового периода (года). В результате получаем:
3 200 000 руб. × 6% = 192 000 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за весь год, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни за весь год. Общий размер взносов и пособий за период составляет:
87 000 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 111 000 руб.
Однако эту сумму не получится вычесть из 192 000 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 96 000 руб. (192 000 руб. × 50%). По этой причине платеж можно уменьшить только на 96 000 руб., относящихся к взносам и пособиям. Однако в 4-м квартале имел место еще и платеж по торговому сбору (12 000 руб.). На его величину вычет можно увеличить. В итоге получим:
192 000 руб. - 96 000 руб. - 12 000 руб. = 84 000 руб.
Теперь делается по УСН расчет налога, подлежащего уплате за год, путем вычитания из этой суммы всех авансов, начисленных к уплате по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев:
84 000 руб. - 30 000 руб. - 19 200 руб. - 19 950 руб. = 14 850 руб.
Таким образом, по итогам года сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 14 850 руб.
Сделать расчет авансовых платежей и налога по вашим данным поможет наш калькулятор УСН 6% .
Рассчитанные суммы авансовых платежей и УСН-налога по итогам года отражаются в налоговой декларации.
Скачать актуальный бланк декларации по УСН и образец заполнения декларации по УСН «доходы» за 2018 год можно .
Декларация представляется в ИНФС:
- юридическими лицами —не позднее 31 марта;
В 2019 году юридические лица могут сдать декларацию 01 апреля, так как установленный срок приходится на выходной день — воскресенье. Сдача декларации в более поздние сроки повлечет за собой начисление штрафа по ст. 119 НК РФ.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Уплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого отчетного периода:
- за 1 квартал — не позднее 25 апреля;
- за 2 квартал — не позднее 25 июля;
- за 3 квартал — не позднее 25 октября.
В 2018-2019 годах даты уплаты авансовых платежей приходятся на рабочие дни и на другие дни не переносятся.
По итогам года налог уплачивается:
- юридическими лицами — не позднее 31 марта;
- индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля.
В 2019 году срок уплаты налога за 2018 год юридическими лицами приходится на воскресенье, поэтому переносится на 01 апреля 2019 года. Для индивидуальных предпринимателей переноса срока уплаты налога за 2018 год не будет, поскольку 30.04.2019 — рабочий день.
Образец платежки на уплату УСН «доходы» можно посмотреть .
В случае нарушения плательщиками сроков уплаты налога и авансовых платежей начисляются пени.
Итоги
Расчет УСН-налога при объекте «доходы» делается поквартально: 3 раза при этом рассчитываются суммы авансов, а по итогам года определяется окончательная величина налога. Базой расчета являются полученные за период (каждый раз определяемый нарастающим итогом) доходы, которые умножаются на ставку (обычно составляющую 6%, но в регионах допускается ее снижение).
Полученную по такому расчету сумму налога можно уменьшить на уплаченные за соответствующий период страховые взносы, пособия по нетрудоспособности и платежи по добровольному страхованию. Для работодателей величина такого вычета не может превысить 50%, а для ИП, не имеющих работников, возможно уменьшение начислений на 100%. Дополняющей вычет величиной (сверх 50%) окажется сумма уплаченного за период торгового сбора.
Во всех периодах, кроме 1 квартала, рассчитанная таким образом сумма дополнительно уменьшается на величину начисленных в предыдущих отчетных периодах авансов.
Упрощённая система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, уменьшающий платежи по федеральным налогам за счёт пополнения региональных бюджетов. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают меньше налогов, а субъекты получают дополнительные доходы, потому что платежи по УСН поступают в их бюджет. Чтобы верно рассчитать авансовый платёж, следует ознакомиться с поправками в НК РФ, действующими в 2018 году.
Авансовый платёж - предоплата налога, рассчитанная исходя из налоговой базы за отчётный период. Начисляют авансовые платежи по итогам отчётных периодов, с учётом суммы за предыдущий отчётный период, и уплачивают их в установленные сроки. Алгоритм расчёта авансов соответствует порядку исчисления налога.
Налог рассчитывают после окончания календарного года. В течение года уплачивают авансы - поквартальные платежи соответствующего налога. Если авансы перечислены вовремя, то по завершении года уплачивают сумму налога с налоговой базы, возникшей в четвёртом квартале.
Необходимо правильно начислять и своевременно уплачивать авансовый платёж по УСН
Как выбирают объекты налогообложения по УСН
Алгоритм расчёта авансовых платежей отличается по объектам налогообложения. Во-первых, по-разному определяют налоговую базу, во-вторых, при расчёте авансов с «доходов», рассчитанную сумму (произведение налоговой базы на ставку налога) уменьшают на суммы, связанные со страховыми выплатами. Кроме того, по каждому объекту налогообложения действуют разные ставки налога.
Таблица: чем отличаются алгоритмы расчёта налога
| Отличия | Объекты налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||
| Налоговая база | сумма учтённых доходов | ст. 346.14, 346.15, 346.17 НК РФ | разница учтённых доходов и расходов | ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ |
| Налоговые ставки (общие) | 1–6 % | п.1 ст.346.20 НК РФ | 3–15 % | п.2,3 ст.346.20 НК РФ |
| Уменьшение рассчитанной суммы аванса |
|
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | не уменьшают | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Приведённые различия влияют на выбор объекта налогообложения.
Для наглядного пояснения того, как подобрать оптимальную для себя систему налогообложения, разберём конкретный пример. ООО «Вечер» занимается возведением бытовых построек. Доходы за 9 месяцев достигли 512 140 руб., расходы - 421 287 руб., из них страховые выплаты - 5 389 руб. Компания решила перейти на УСН. В области, где зарегистрировано ООО «Вечер», ставка по объектам налогообложения «доходы» равна 6%, по объектам налогообложения «доходы за минусом расходов» – 15%. Для выбора объекта налогообложения произвели два расчёта, которые приведены в таблице.
Таблица: как рассчитать эффективность системы налогообложения
| Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
|
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 512 140 | 512 140 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 421 287 | 421 287 |
| 3 | 5 389 | 5 359 | |
| 4 | - | 90 853 (512 140 – 421 287) |
|
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | 30 728 (512 140 * 6%) |
13 628 (90 853 * 15%) |
|
| 7 | максимальная сумма уменьшения аванса за 9 мес., руб. | 15 364 (30 728 * 50%) |
– |
| 8 | 25 339 (30 728 - 5 389) |
13 628 | |
| 9 | выбранный объект | да | нет |
В случае стабильности производства ООО «Вечер» на УСН выгоднее рассчитывать налог по системе УСН 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, потому что в этом случае сумма налога будет меньше.
Однако так бывает не всегда. Для наглядной иллюстрации этого утверждения рассмотрим другой пример. ООО «Закат», зарегистрированное в этой же области, собирает водопроводные краны. За 9 месяцев оно получило 516 840 рублей доходов при расходах 381 562 рубля, из которых страховые платежи - 5 278 рублей. Таблица показывает, как отличаются суммы аванса за 9 месяцев по разным объектам налогообложения.
Таблица: как посчитать сумму налога при разных системах УСН
| № п/п | Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 516 840 | 516 840 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 321 562 | 321 562 |
| 3 | страховые платежи за 9 мес., руб. | 5 278 | 5 278 |
| 4 | доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. | - | 195 278 (516 840 – 321 562) |
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | произведение налоговой базы на ставку налога, руб. | 31 010 (516 840 * 6%) |
29 292 (135 278 * 15%) |
| 7 | максимальная сумма уменьшений, руб. | 15 505 (31 010 * 50%) |
– |
| 8 | сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. | 25 732 (31 010 – 5278) |
29 292 |
| 9 | выбранный объект | нет | да |
ООО «Закат» при сохранении темпов производства и уровня доходности выгоднее рассчитывать налог по схеме УСН 6% с доходов.
Грамотный расчёт авансовых платежей позволяет выбрать объект обложения налогом с меньшим налоговым платежом.
Когда должен платиться налог
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи на УСН уплачивают до 25-го числа следующего месяца включительно:
- за I квартал - в апреле;
- за полугодие - в июле;
- за 9 месяцев - в октябре.
Иногда сроки уплаты авансов переносят. Это случается, когда сроки заканчиваются в нерабочие дни (выходные, праздничные).
- в 2015 году срок уплаты за I квартал перенесли на 27 апреля, потому что 25 апреля выпало на субботу;
- за полугодие 2015 года аванс уплачивали до 27 июля - 25 была суббота;
- предоплату за 9 месяцев 2015 года перечисляли до 26 – 25 октября было воскресенье.
Правило переноса сроков установлено п.7 ст.6.1 НК РФ.
Как рассчитывают налог с разных объектов налогообложения
Чтобы определить, какую систему налогообложения выбрать (6% или 15%), необходимо сравнить нюансы расчёта авансовых платежей по каждому виду объектов налогообложения.
Таблица: алгоритмы расчёта авансовых платежей
| № п/п | Объект налогообложения - доходы | Основание | Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы | Основание |
| 1. | Налоговая база - денежное выражение доходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ | Налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ |
| 2. | Сумму авансового платежа за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 3 ст. 346.21 НК РФ | Сумму авансового платежа по налогу за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 4 ст. 346.21 НК РФ |
| 3. | Рассчитанную сумму уменьшают не более, чем на 50 процентов на суммы: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму авансовых платежей на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Уменьшающие суммы учитываются за весь отчётный период. |
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Рассчитанную сумму авансовых платежей не уменьшают. | |
| 4. | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период | п. 8 ст. 346.21 НК РФ | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период. | п. 8 ст. 346.21 НК РФ |
| 5. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ | Сумма авансового платежа к доплате за отчётный период равна рассчитанной сумме, уменьшенной на сумму аванса за предыдущий отчётный период. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ |
Как платить аванс по УСН «Доходы»
ООО «Импульс» уплачивает единый налог с доходов. В I квартале 2017 года доходы составили 300 107 руб., страховые выплаты - 10 211 руб., ставка налога - 6%. Аванс - произведение налоговой базы и ставки. В этом случае он равен 18 006 руб. (300 107 * 6 %).
Сумму аванса не уменьшают больше чем на 50%, в этом примере - 9 003 руб. (18 006 * 50%). Следовательно, сумма аванса за I квартал равна 9 003 руб. (18 006 – 9 003), поэтому ООО «Импульс» уплатит в бюджет до 25 апреля 2017 г. всего 9 003 руб.
Как рассчитывать налог за полугодие? Предположим, ООО «Импульс» за 6 месяцев получило 590 326 руб. доходов, страховые платежи за полугодие составили 16 015 руб. Сумма авансового платежа за полугодие составила 35 420 руб. (590 326 * 6%).
Предельная сумма уменьшения аванса на страховые выплаты за полугодие равна 17 710 руб. (35 420 * 50%). Сумма аванса за полугодие после уменьшения равна 19 405 руб. (35 420 – 16 015). Заплатить в бюджет до 25 июля нужно 10 402 руб. (19 405 – 9 003).
Уплата авансов при УСН «Доходы минус расходы»
ИП Некто применяет УСН и исчисляет налог с доходов за минусом расходов, по ставке 15 процентов, и уплачивает торговый сбор. За I квартал получено 86 527 руб. доходов, при 65 764 руб. расходов, сумма торгового сбора - 1 000 руб. Авансовый платёж равен 3 114 руб. ((86 527 – 65 764) * 15%). После уменьшения на сумму торгового сбора, размер аванса снизился до 2 114 руб. (3 114 – 1 000).
Бухгалтер малого предприятия должен знать, как рассчитать авансовый платеж по УСН
Куда оплачивают налог и как оформляют платежи в 2018 году
Уплачивают авансовые платежи в 2018 году по месту регистрации головной организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивают наличным и безналичным способом.
Оформляют уплату налога платёжным поручением, которое содержит реквизиты, указывающие дату платежа, плательщика и получателя платежа, сумму и назначение. Платёжные поручения на уплату авансового платежа по УСН формируют согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и с учётом Правил, утверждённых приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
Образец платёжного поручения на уплату аванса представлен ниже.
Платёжное поручение на уплату авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с примененеим УСН с объектом налогообложения доходы за 1 квартал 2017 года
В платёжном поручении указывают не всю сумму аванса за отчётный период, а за последний квартал отчётного периода. Например, если за полугодие начислен аванс 5 тыс. руб., за 9 месяцев - 8 тыс. руб., то в платёжном поручении укажут сумму 3 тыс. руб.
На основании п.2 ст.56 Бюджетного кодекса РФ авансовые платежи, взимаемые на УСН в 2017 году, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.
Таблица: КБК для авансовых платежей в 2018 году
В 2017 году в перечне кодов нет отдельного КБК для перечисления минимального налога. Поэтому в платёжном поручении следует указать КБК для доходов, уменьшенных на величину расходов.
Как начисляют пени и в какой срок их нужно оплатить
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
п. 3 ст. 58 НК РФ
По смыслу статьи 75 НК РФ пени - это суммы, которые уплачивают при просрочке налогового платежа. Рассчитывают пени за каждый календарный день просрочки путём умножения просроченной суммы на количество дней просрочки и на процентную ставку пени, которая равна одной трёхсотой ставки рефинансирования Центробанка РФ на день просрочки и уплачивают помимо причитающейся суммы налогового платежа. По указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки.
Порядок расчёта пеней
ООО «Акварель» с начала 2018 года применяет УСН. Авансовый платёж за первый квартал в сумме 25 437 рублей, срок уплаты которого 25 апреля, перечислили 5 мая. Поскольку платёж сделали после срока, придётся уплатить пени за девять дней просрочки.
В период с 26 апреля по 1 мая (6 дней) ставка была 9,75%, с 2 по 4 мая (3 дня) – 9.25%. Сумма пеней за первые шесть дней просрочки, с 26 апреля по 1 мая, составила 49 рублей 60 копеек (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,75 ÷ 100 * 6), за следующие 3 дня просрочки, с 2 по 1 мая, – 23 рубля 53 копейки (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,25 ÷ 100 * 3). Всего за просрочку авансового платежа за первый квартал ООО «Акварель» должно будет заплатить 73,13 (49,60 + 23,53).
Отличия в алгоритме расчёта для ООО и ИП
Порядок расчётов авансовых платежей для ИП и организаций различается уменьшением рассчитанных сумм аванса на суммы страховых взносов при расчёте налога с «доходов».
При этом все организации одинаково уменьшают рассчитанные суммы авансовых платежей: они имеют право на вычет в размере не более 50% от начисленной суммы налога.
Индивидуальные предприниматели уменьшают суммы авансов двумя способами:
- если ИП не используют труд наёмных работников, то всю сумму аванса уменьшают на фиксированные страховые взносы;
- когда ИП привлекают работников, то они уменьшают авансовые платежи по правилам, предусмотренным для организации.
Другие особенности и часто задаваемые вопросы
При расчёте налогов возникает много различных ситуаций, связанных с нарушениями уплаты налогов. Рассмотрим одну из часто встречающихся.
Предположим, что ИП использует УСН «с доходов», не привлекает работников. Авансы за 2017 год он перечислил 21 марта 2018 года, a 4 апреля уплатил фиксированные страховые платежи и доплату за превышение дохода 300 тысяч рублей за 2017 год.
Вопросы, которые задаёт предприниматель:
- какие санкции или другие взыскания применяет налоговая служба за несвоевременную уплату платежей за 2016 год;
- на какие суммы уплаченных фиксированных страховых платежей уменьшают авансовый платёж по единому налогу за первый квартал и полугодие 2017 года.
Ответ на первый вопрос даёт практикующий бухгалтер:
- за просрочку платежей страховых взносов за 2018 год начислят штраф по статье 122 НК РФ:
- c фиксированного страхового взноса за 2018 год, не уплаченного по сроку 31 декабря 2018;
- со страхового взноса c дохода, превышающего 300 тысяч рублей, за 2018 год, не уплаченного по сроку 1 апреля 2019;
- за несвоевременную уплату авансовых платежей на УСН за 2018 год начислят пени:
- c аванса за первый квартал 2016 пени начислят с 26 апреля 2018 года по 20 марта 2019;
- c аванса за полугодие пени начислят c разницы аванса за полугодие и первый квартал - с 26 июля 2018 по 20 марта 2019;
- за 9 месяцев - c разницы аванса за 9 месяцев и полугодие - c 26 октября 2018 по 20 марта 2019.
Срок уплаты авансового платежа по УСН
Срок уплаты авансового платежа по УСН — не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом.
Авансовые платежи уплачивают в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):
- за I квартал — до 25 апреля
- за полугодие — до 25 июля
- за 9 месяцев — до 25 октября
А итоговую сумму налога по УСН определяют по итогам года. Организации должны перечислить ее не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля.
Если последний день уплаты «упрощенного» налога или авансовых платежей по нему выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Расчет авансового платежа по УСН с объектом доходы
Прежде чем считать авансовые платежи по УСН, определите налоговую базу. Для этого просуммируйте нарастающим итогом полученные с начала года доходы. Показатель нужно взять из раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный (налоговый) период по графе 4. Напомним, «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, перечисленные в и НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в статье 251 пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Сумму облагаемых доходов умножьте на ставку налога. Для объекта налогообложения доходы она составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Но с 2016 года законы субъектом могут понижать ставку. Узнать, какая ставка действует в вашем регионе, вы можете из нашей таблицы .
Авансовый платеж к уплате рассчитывайте по формуле:
Обратите внимание, что если вы рассчитываете авансы за полугодие, то из рассчитанной по формуле суммы нужно вычесть уплаченный аванс за 1 квартал. Если вы рассчитываете авансы за 9 месяцев, вычету подлежат авансы за 1 квартал и полугодие.
«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить «упрощенный» налог на так называемый налоговый вычет. В него включаются выданные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности, а также начисленные и уплаченные в отчетном периоде страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
Кроме того, сумму «упрощенного» налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
По общему правилу сумму «упрощенного» налога (авансового платежа) разрешается уменьшить не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые не имеют наемных работников, не выплачивают вознаграждений иным физическим лицам и платят страховые взносы только за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшать «упрощенный» налог на всю сумму перечисленных страховых взносов.
Пример расчета авансового платежа при объекте доходы
ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Исходные данные следующие:
доходы от реализации за I квартал — 320 600 руб.;
страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм за I квартал — 43 700 руб.;
Внереализационные доходы в этот период не поступали, социальные пособия не выдавались. Рассчитаем аванс по формуле, приведенной в статье.
Сначала мы рассчитали налог: 320 600 x 6% = 19 236 руб. Страховые взносы за 1 квартал составили 43 700 руб., но уменьшить налог мы можем только на 50%. Поэтому авансовый платеж за 1 квартал составил 9 618 руб. (19 236 руб. : 2).
Расчет авансового платежа по УСН с объектом доходы минус расходы
Вначале определите налоговую базу: из полученных доходов вычтите учтенные расходы. Оба показателя рассчитывайте за 1 квартал, полугодие или 9 месяцев.
Сумму доходов нужно взять из раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный период графы 4. Напомним, «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, перечисленные в и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 раздела 1 Книги за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть экономически обоснованные и подтвержденные документами (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Будьте внимательны! Некоторые расходы вы можете списать только после того, как выполните определенные условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
После того как налоговая база подсчитана, умножьте ее величину на ставку налога. При объекте доходы минус расходы базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако власти субъектов РФ могут понижать ставку вплоть до 5%. Узнать, какая ставка действует в вашем регионе, вы можете из нашей таблицы .
«Упрощенный» налог (авансовые платежи) к уплате рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:
Обратите внимание, что если вы рассчитываете авансыза полугодие, то из рассчитанной по формуле суммы нужно вычесть уплаченный аванс за 1 квартал. Если вы рассчитываете авансы за 9 месяцев, вычету подлежат авансы за 1 квартал и полугодие.
Пример расчета авансового платежа при объекте доходы минус расходы
ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Доходы от реализации за I квартал составили 890 500 руб., а учитываемые расходы — 430 100 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было.
